如何进行跟踪审计汇总十篇

序论：好文章的创作是一个不断探索和完善的过程，我们为您推荐十篇如何进行跟踪审计范例，希望它们能助您一臂之力，提升您的阅读品质，带来更深刻的阅读感受。

篇（1）

7月25日，市十四届人大常委会第五次会议审议了市人民政府提出的《关于2012年度市本级预算执行和其他财政收支的审计工作报告》（以下简称“审计工作报告”）。从市审计局对市高法院等17个预算主管部门2012年度部门预算执行和其他财政财务收支的审计情况看，共发现10大类问题，有些问题属于常见病、多发病，比如未严格按预算执行，17个部门中13个部门都有涉及；有些问题属于屡审屡犯，比如部分收入未按规定纳入预算管理，17个部门中仍有9个部门涉及。

对此，有的委员认为，“未严格按照预算执行的”达13个部门，这是一个不小的数字，到底是藐视法律权威还是其他问题导致未严格按照预算执行，需要继续深入研究。有的委员指出，共性问题明年要想办法避免，要将审计出来的共性问题告知未被审计的单位，让大家都避免犯同样的问题，促使审计工作上一个台阶。有的委员建议，政府要加强对审计出来的问题的查处力度，而且查处一定要动真格，要明确是故意还是过失，是业务不熟悉还是不尽责造成的，要追究相关人员的责任，否则查了公布了，到头来还是年年犯同样的问题。

集思广益、加大问责

按照常委会的议事程序安排，常委会根据委员和列席代表的分组审议情况，汇总形成了对审计工作报告的审议意见，提出“要建立和完善预防违反财经纪律的长效机制，对屡审屡犯的问题进行剖析，分类处理，要将审计出现问题单位的有关情况，提交组织部门，作为今后任用干部的参考”等4条意见报送市人民政府，要求市人民政府三个月内予以反馈。

8月12日，杨雄市长主持召开市政府第20次常务会议，专门听取关于审计工作报告的汇报，并对落实审计整改作了部署，要求对执行财政纪律不到位的问题，切实加强管理，做到越管越严；对制度本身不够完善的问题，不回避矛盾，切实研究解决。针对常委会的审议意见，市人民政府在督查、联动、跟踪检查、问责、结果通报和公告等方面为推进审计整改工作闭环管理提供制度保障，提出了加强审计整改工作的操作细则、审计部门与相关监督管理部门加强监督成果共享、进一步加强和改进内部审计工作等一系列制度措施。11月初，市人民政府向常委会对审议意见进行了反馈，《市十四届人大常委会第五次会议关于市本级决算报告和审计工作报告的审议意见》的复函，对常委会审议意见逐条进行了回复，件件落实。

开展跟踪、落实整改

审查监督政府部门的审计整改情况是人大常委会的法定职责。为进一步增强市人大常委会对审计查出问题整改工作的监督力度，增强预算执行的严肃性，常委会预算工委与市审计局充分协商，从“审计工作报告”中选择各方反响较为集中、涉及社会民生的部门和项目开展跟踪审计整改工作，同时邀请部分市人大代表一起参加对市食品药品监管局等5个部门以及城市基础设施配套费征收及使用管理等4个专项审计查出问题整改落实情况的跟踪检查。跟踪检查的5个部门所涉问题金额2.9亿元，占审计查出问题总金额的39.15%。从跟踪检查情况来看，大部分单位都成立审计整改领导小组，召开专题会议，分析问题存在的原因，制定整改方案，落实整改措施，对审计报告中查出的问题基本落实整改或承诺整改。同时，被检查部门也对审计工作提出不同的意见和建议，比如：有些部门反映，本市政府购买服务人员经费不统一，导致服务人员不稳定，影响服务质量，针对类似问题审计部门可在审计过程中进行调查了解，然后向政府有关部门提出建议。预算工委将这些意见进行归纳汇总，并反馈给市审计局。

篇（2）

中图分类号：TE4 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2015）45-0046-01

在建设工程管理过程中，造价管理工作是很重要的组成部分。但是，现阶段我国对工程造价管理的侧重点放在事后核算阶段，对其他阶段的管理则相对薄弱。这种不合理的管理方式可能会导致投资失控现象的发生。所以，加强建设工程造价跟踪管理是对工程造价的有效控制，对提高投资效益有着非常重要的作用。本文结合审计实践，对如何做好工程造价跟踪审计作了粗浅分析。

一、工程造价跟踪审计问题

（一）立项决策

在建设项目的论证投资决策过程中，由于部分项目投资者在工程管理专业方面经验不足，可行性研究流于形式，在投资准备及论证上不够充分，投资风险因素考虑不周，决策不当，盲目上马，可能导致难以实现预期效益或项目失败。

（二）图纸设计

由于部分建设项目的图纸设计欠缺科学性，脱离立项投资估算，或是设计人员的业务水平不高等原因，很容易引起图纸设计高于估算造价、设计差错与漏洞、设计在广度与深度上不足等问题，甚至出现边施工边变更设计的现象，造成建设项目造价控制失去意义。

（三）项目招标投标

在工程招投标的过程中，可能会出现招标文件编制不严密、程序不规范、招标控制价编制不准确、工程量清单描述不清、内容含糊以及合同主要条款没有约定等问题，给以后结算环节留下诸多管理隐患。

（四）项目施工

由于项目投资者以及监理单位在施工现场没有实施有效的全面控制，造成施工过程中出现大量的变更签证，从而影响整体的工程造价。

（五）竣工结算

建设项目的竣工结算过程是对工程造价结算的确定与审核，也是对工程造价的最终控制和总体性把握。如果审计人员的专业技术水平不足、结算资料的不完整、签证的真实性较差，都容易导致工程造价失真或者虚增等问题。

二、如何进行工程造价跟踪审计

（一）立项环节

根据笔者调查的有关资料显示，在整个工程建设过程中，立项环节对工程造价占大约80%甚至更高的影响，并且立项也直接影响到其后各环节工程造价的合理性与科学性。因此，对于加强工程造价跟踪审计来说，立项环节是最重要的基础之一。如何做好立项环节的跟踪审计，就需要抓好以下三个重点方面：其一，认真审查项目建议书内容是否合规、完整，项目性质及用途是否模糊，拟建规模、标准是否明确，项目投资估算和进度安排是否协调等；其二，认真审查可行性研究报告的内容和格式是否明确，技术先进性和经济可行性是否有机结合，与企业营销状况和走势是否统一等；其三，认真审查立项的决策是否合理与科学，方案是否可行。认真核实相关资料的来源和取得途径是否真实、可靠、充分，特别要对经济技术可行性进行深入分析和全面论证。考察其项目是否能够遵循“效益至上”的原则，从而选择出工艺流程较为简单、方案最佳的立项。

（二）设计环节

通过笔者的调查显示，自初步设计至施工图设计完成，能确定90%的工程造价；自施工开始，通过技术组织措施节约工程造价的可能性不到10%。因此，加强设计阶段的造价管理，才能有效控制工程造价。通过审计实践发现，项目投资者想要对设计环节进行造价控制，就应该尽可能采用限额设计，也就是按照批准的可行性研究报告及投资估算控制初步设计，按照批准的初步设计总概算控制技术设计和施工图设计，同时各专业在保证达到使用功能的前提下，按分配的投资限额控制设计，严格控制不合理变更，保证总投资不被突破。要通过分析，判断设计采用的流程是否先进，操作条件是否影响造价，设计布局是否紧凑、合理，自然条件是否充分利用，设备、材料的选用是否正确，图纸是否已经严格审查，应尽量避免采用价格昂贵的材料等。

（三）招标投标环节

对工程造价的管理与控制最为有效的手段是按照有关规定实施公开招标投标活动。对于强化工程造价跟踪审计来说，做好招投标环节的审查也是重要的内容之一。首先，应对招标文件编制进行审查。查看招标文件是否符合公开招投标活动相关的法律法规规定，内容是否全面，招投标的程序及时间安排是否合理、合规，招标范围是否明确，审查评标标准和方法采用是否科学，能否满足客观公正评标的要求等；其次，加强招标控制价和工程量清单的审核，此过程是造价控制的关键过程。查看控制价编制依据是否充分，市场因素是否考虑，招标控制价是否能控制在市场公允价格范围内等。同时还要对工程量清单进行必要的审核。查看清单描述是否准确、细致，工程量计算是否满足图纸要求等；第三，审查合同签订是否严谨。工程合同中的专业条款对最终的结算审计具有关键作用，如果条款描述过粗，后期的结算审计会有争议，对造价控制不利；第四，合同签订之前，应对中标单位的投标综合单价逐项进行核对，避免出现错项和畸高项等。

（四）施工环节

对于工程造价跟踪审计来说，施工环节的造价审计监督也是关键点。要想更好地控制工程造价，就应把握以下几个方面：首先，应对建材的品质以及价格进行审查。对一个建设项目来说，建筑材料大约占据了70%左右的工程成本，而建材的价格多变、品种繁多、供应渠道也很多。因此，审计人员不仅需要着力关注建筑材料的市场行情，还要掌握价格变化趋势等方面的信息，从而更科学地、合理地确定材料的价格；其次，对建设项目的设计变更以及工程签证进行审查，特别需要关注材料的代用、工程的变更以及预算外费用与用工等。同时应对其真实性与必要性进行监督。如果不是施工条件变化等特殊要求，应坚决抵制现场工程签证与设计变更。而对已经通过了专家论证的设计变更，审计人员也要对其必要性和论证程序合规性进行审查。

（五）结算环节

从目前建设工程的实际情况来看，工程结算一般都采用工程量清单综合单价计价法来进行计算。并结合合同的条款，对实际完成的工作量进行复核与审查，特别应关注工程变更签证。如果前期的跟踪审计比较到位，此环节就会比较轻松。此外，对于结算环节的审计来说，结算资料是否完整、价格材料是否真实有效等也是影响竣工结算的内容之一， 也需要对其进行详细的审查与重点的关注。

小结，建设工程跟踪审计是一项细致工作，每个环节都与资金有着密切的关系，任何细小的疏忽，都可能造成不应有的损失和浪费。所以，在跟踪审计过程中应当客观公正，实事求是，不仅要以立项、图纸为依据，还要以现行的概预算定额和相关文件作为审计标准，在工作中寻找规律，不断挑战自己，并提高自己的专业技能和综合管理能力。出色完成各项任务标准，交出合格答卷。

参考文献：

篇（3）

建设项目跟踪审计既是强化审计和经济监督的一种具体体现，也是搞好投资效益审计的一种具体方法。随着国民经济的进一步发展，工程项目投资主体的日趋多元化和多样化，对工程投资乃至质量、进度等项目管理内容实施动态的、主动的监督、服务和控制的各种要求都迫切的需要审计部门开展好建设项目跟踪审计工作。通过建设项目跟踪审计，既可有效的提高审计监督效果，又能强化审计监督力度。

一、概念

传统的工程审计是一种事后监督，存在“时间滞后、信息不对称、问题隐蔽和隐含的审计风险”等问题。工程审计未能真正介入建设全过程，工作仍以事后监督为主，缺乏必要的事前预防和事中监控，尽管工程价款结算审计和竣工决算审计在形式上能够核减部分费用，降低了工程造价，但事实上仍旧是事后的补救措施。建设项目跟踪审计因其侧重项目前期项目设计论证阶段，兼顾项目中期实施建设环节，贯穿项目建设整个过程，即实施建设前期、建设期间、竣工决算的全过程跟踪审方式，成为做好新形势下建设项目审计工作的必然选择。

建设项目跟踪审计，是指在工程准备和实施阶段，审计部门根据现行的法律、法规和有关规定，运用科学的项目管理方法和切合实际的审计依据，对工程投资乃至质量、进度等项目管理内容实施动态的、主动的监督、服务和控制。跟踪审计的实质是建设全过程的综合审计，包括经济性审计(如造价审计)、效率性审计(如工期和进度审计)、效果性审计(如管理审计、投资效益审计等)

二、实施阶段跟踪审计

（一）意义

项目实施阶段是工程实体的形成阶段，建设项目的投资主要发生在实施阶段。 在此阶段采取跟踪审计方法，审计人员可以及时发现问题，提出改进建议和措施，避免事后审计只能“揭示问题，无法挽回损失”问题的发生，真正实现项目投资控制、质量控制和进度控制的目标。在项目实施过程中，由于审计人员提前介入到项目建设的一些关键环节中，形成了全过程、全方位的监督管理机制，并采取有效措施加以控制，从而保证投资目标值的实现。

（二）重要关注点

在实施阶段，审计部门要着重关注和做好以下几件工作：

（1）严格管理工程量计量。审计人员必须以工程施工图及施工现场为依据，严格按照各专业定额规定的工程量计算规则逐项进行核对，审核工程量有无多算、重算、冒算和错算现象。通过施工图纸与施工现场的对比分析，挤出工程量中的“水份”。同时做好工程重要施工部位资料记录和现场资料的积累，为工程结束做好工程结算提供依据。（2）完善现场变更签证手续。在项目实施过程中，现场变更签证的发生较为普遍，其原因主要分为以下几个方面：现场施工条件变化、合同文件的不完善、工期调整、图纸修改、业主原因、材料价格波动调整等。涉及实施过程中发生的各种变更签证，必须首先以招标文件、工程合同和相关协议为依据，严格执行合同条款，确定变更内容是否在合同约定的调整因素和程度范围内以及如何进行调整。为了更好地控制因工程变更签证所增加的费用，工程现场签证应经过技术分析、经济核算，此阶段审计人员可以会同相关单位商讨对策，在保证工程质量和施工进度的前提下对变更签证进行分析论证和经济核算，提出经济、合理、可行的方案。（3）加强投资动态控制。对项目资金及其运用的动态关注是保证项目资金有效使用和控制项目投资风险的重要方式，常以控制概预算建设内容，严格履行招标合同内容形式出现。在跟踪审计工作中要始终坚持概预算控制意识，在重大设计调整论证、工程变更审批、现场签证等一系列管理制度建立和把关上，明确工作原则，设定控制目标，严控超标行为。实施过程中应监督检查合同内容的具体履行，保证工程建设内容按合同要求完成，实现既定效益目标。

三、实施阶段跟踪审计方法

审计方法是根据建设项目的特点、跟踪审计的方式和审计目的而采取的实际操作方法。跟踪审计的常用方法是顺序检查法、逆序检查法、分项详查法、项目抽查法等方法的结合使用，具体实施方法以询问、检查、复算、分析性复核等方法为主。

（1）常用方法。顺序检查法是根据项目建设活动的业务程序而实施审计的一种方法，即根据项目的实施顺序按照工程建设流程开展的审计工作方法；逆序检查法则是根据项目实施活动的程序进行反向审查的一种方法，一般是根据项目实际特点判断从某分项工程结果开始逆向审查项目流程、投资控制等工作；分项详查法是对送审资料或现场工作按照工程结构分类逐一审查的方法；项目抽查法是从送审资料或现场工作中抽取部分具有代表性的资料进行审查的方法。（2）方法介绍。询问法是审计人员根据审计目的向项目建设参与各方提出有关问题的方法，它主要以固定格式化询问方式进行。固定格式化询问是指审计人员以一定审计目的向被访者询问相同的事先设定问题，例如对工程各参与方关于某项工程变更的问询；检查法是审计人员按照实际情况与送审资料的情况相核实的审查方法，也是跟踪审计现场工作的常用方法，主要方式有现场核查、重点追踪、现场抽查、实地清查等；复算法是审计人员按照相关计算方式对送审资料进行复核性验证的审查方法，是建设项目跟踪审计中最为常用的方法，例如按照工程定额或者工程量清单的规定核实工程量及工程造价；分析性复核法是审计人员对送审资料与行业标准、历史数据及其他数据进行分析核算审查的一种方法，主要包括纵向或横向分析、趋势性分析、单一比率分析等方法，该法主要应用于投资资金的效益分析中。

四、结论

项目实施阶段跟踪审计，是审计部门随着施工进度对项目的投资进度、质量控制情况以及其他事项而实施的审计，科学合理地选择审计方法确定介入的时机和内容，是高质量完成实施阶段跟踪审计的关键。

参考文献

篇（4）

中图分类号：TU723文献标识码： A

引言

在建设工程管理过程中，造价管理工作是很重要的组成部分。但是，现阶段我国对工程造价管理的侧重点放在事后核算阶段，对其他阶段的管理则相对薄弱。这种不合理的管理方式可能会导致投资失控现象的发生。所以，加强建设工程造价跟踪管理是对工程造价的有效控制，对提高投资效益有着非常重要的作用。本文结合审计实践，对如何做好工程造价跟踪审计作了粗浅分析。

一、工程造价跟踪审计问题

(一)立项决策

在建设项目的论证投资决策过程中，由于部分项目投资者在工程管理专业方面经验不足，可行性研究流于形式，在投资准备及论证上不够充分，投资风险因素考虑不周，决策不当，盲目上马，可能导致难以实现预期效益或项目失败。

(二)图纸设计

由于部分建设项目的图纸设计欠缺科学性，脱离立项投资估算，或是设计人员的业务水平不高等原因，很容易引起图纸设计高于估算造价、设计差错与漏洞、设计在广度与深度上不足等问题，甚至出现边施工边变更设计的现象，造成建设项目造价控制失去意义。

(三)项目招标投标

在工程招投标的过程中，可能会出现招标文件编制不严密、程序不规范、招标控制价编制不准确、工程量清单描述不清、内容含糊以及合同主要条款没有约定等问题，给以后结算环节留下诸多管理隐患。

(四)项目施工

由于项目投资者以及监理单位在施工现场没有实施有效的全面控制，造成施工过程中出现大量的变更签证，从而影响整体的工程造价。

(五)竣工结算

建设项目的竣工结算过程是对工程造价结算的确定与审核，也是对工程造价的最终控制和总体性把握。如果审计人员的专业技术水平不足、结算资料的不完整、签证的真实性较差，都容易导致工程造价失真或者虚增等问题。

二、如何进行工程造价跟踪审计

(一)立项环节

根据笔者调查的有关资料显示，在整个工程建设过程中，立项环节对工程造价占大约80％甚至更高的影响，并且立项也直接影响到其后各环节工程造价的合理性与科学性。因此，对于加强工程造价跟踪审计来说，立项环节是最重要的基础之一。如何做好立项环节的跟踪审计，就需要抓好以下三个重点方面：其一，认真审查项目建议书内容是否合规、完整，项目性质及用途是否模糊，拟建规模、标准是否明确，项目投资估算和进度安排是否协调等；其二，认真审查可行性研究报告的内容和格式是否明确，技术先进性和经济可行性是否有机结合，与企业营销状况和走势是否统一等；其三，认真审查立项的决策是否合理与科学，方案是否可行。认真核实相关资料的来源和取得途径是否真实、可靠、充分，特别要对经济技术可行性进行深入分析和全面论证。考察其项目是否能够遵循“效益至上”的原则，从而选择出工艺流程较为简单、方案最佳的立项。

(二)设计环节

通过笔者的调查显示，自初步设计至施工图设计完成，能确定90%的工程造价；自施工开始，通过技术组织措施节约工程造价的可能性不到10%。因此，加强设计阶段的造价管理，才能有效控制工程造价。通过审计实践发现，项目投资者想要对设计环节进行造价控制，就应该尽可能采用限额设计，也就是按照批准的可行性研究报告及投资估算控制初步设计，按照批准的初步设计总概算控制技术设计和施工图设计，同时各专业在保证达到使用功能的前提下，按分配的投资限额控制设计，严格控制不合理变更，保证总投资不被突破。要通过分析，判断设计采用的流程是否先进，操作条件是否影响造价，设计布局是否紧凑、合理，自然条件是否充分利用，设备、材料的选用是否正确，图纸是否已经严格审查，应尽量避免采用价格昂贵的材料等。

(三)招标投标环节

对工程造价的管理与控制最为有效的手段是按照有关规定实施公开招标投标活动。对于强化工程造价跟踪审计来说，做好招投标环节的审查也是重要的内容之一。首先，应对招标文件编制进行审查。查看招标文件是否符合公开招投标活动相关的法律法规规定，内容是否全面，招投标的程序及时间安排是否合理、合规，招标范围是否明确，审查评标标准和方法采用是否科学，能否满足客观公正评标的要求等；其次，加强招标控制价和工程量清单的审核，此过程是造价控制的关键过程。查看控制价编制依据是否充分，市场因素是否考虑，招标控制价是否能控制在市场公允价格范围内等。同时还要对工程量清单进行必要的审核。查看清单描述是否准确、细致，工程量计算是否满足图纸要求等；第三，审查合同签订是否严谨。工程合同中的专业条款对最终的结算审计具有关键作用，如果条款描述过粗，后期的结算审计会有争议，对造价控制不利；第四，合同签订之前，应对中标单位的投标综合单价逐项进行核对，避免出现错项和畸高项等。

(四)施工环节

对于工程造价跟踪审计来说，施工环节的造价审计监督也是关键点。要想更好地控制工程造价，就应把握以下几个方面：首先，应对建材的品质以及价格进行审查。对一个建设项目来说，建筑材料大约占据了70％左右的工程成本，而建材的价格多变、品种繁多、供应渠道也很多。因此，审计人员不仅需要着力关注建筑材料的市场行情，还要掌握价格变化趋势等方面的信息，从而更科学地、合理地确定材料的价格；其次，对建设项目的设计变更以及工程签证进行审查，特别需要关注材料的代用、工程的变更以及预算外费用与用工等。同时应对其真实性与必要性进行监督。如果不是施工条件变化等特殊要求，应坚决抵制现场工程签证与设计变更。而对已经通过了专家论证的设计变更，审计人员也要对其必要性和论证程序合规性进行审查。

(五)结算环节

从目前建设工程的实际情况来看，工程结算一般都采用工程量清单综合单价计价法来进行计算。并结合合同的条款，对实际完成的工作量进行复核与审查，特别应关注工程变更签证。如果前期的跟踪审计比较到位，此环节就会比较轻松。此外，对于结算环节的审计来说，结算资料是否完整、价格材料是否真实有效等也是影响竣工结算的内容之一， 也需要对其进行详细的审查与重点的关注。

结束语

综上所述，建设工程跟踪审计是一项细致工作，每个环节都与资金有着密切的关系，任何细小的疏忽，都可能造成不应有的损失和浪费。所以，在跟踪审计过程中应当客观公正，实事求是，不仅要以立项、图纸为依据，还要以现行的概预算定额和相关文件作为审计标准，在工作中寻找规律，不断挑战自己，并提高自己的专业技能和综合管理能力。合理控制工程造价，提高建设工程的经济和社会效益。

参考文献

[1] 曹慧明．建设项目跟踪审计若干问题研究[J]．审计研究，2009，(5)．

[2] 敖秋平．如何控制建设项目工程造价[J]_审计与理财，2010.

篇（5）

随着我国民生工程建设脚步的不断加快，政府投资项目日渐增多。作为国家资金使用管理的关键，强化政府投资项目审计工作是保障国有资金安全使用的重点。在传统政府投资项目审计中，多采用竣工结算审计方式对投资项目进行设计。这样的设计方式极易造成审计内容的遗漏及资金流失，影响了政府投资项目的建设与管理。为了保障国有资金的有效使用、保障政府投资项目建设进度及施工质量，现代政府投资项目审计工作应采用跟踪审计方式开展审计工作。以跟踪审计优势对政府投资项目投资立项及施工过程中各阶段经济活动进行审计，保障投资资金的有效使用、保障经济活动真实合法，维护政府投资安全、提高投资效益。

一、政府投资项目跟踪审计的意义

传统的政府投资项目审计以项目竣工后的事后决算审计为主，这样的审计方式造成了审计人员脱离了具体的建设过程，影响了审计人员对问题的发现。即使在决算审计时发现了问题，其实损失已经造成。由于政府项目投资较大、建设周期较长，因此问题发生后极难改变，进而造成了、资金流失等问题，影响了国有资金的使用安全、影响了政府投资项目建设目标的实现。针对政府投资项目审计现状，运用跟踪审计方式能够对政府投资项目的各个阶段进行全过程跟踪审计。通过全过程跟踪审计工作的开展，及时发现施工过程中的问题，及时做出正确的处理，保障国有资金安全、保障项目建设的顺利进行。因此，在我国政府投资项目的审计管理中应加快跟踪审计方法的运用，通过全过程跟踪审计减少项目损失、监督项目的实施，实现民生工程投资建设目标。

二、政府投资项目的跟踪审计

（一）明确政府投资项目跟踪审计的方式

根据政府投资项目的特点，政府投资项目跟踪审计工作主要通过事前审计、事中审计、事后审计实现对政府投资项目的全过程跟踪审计。在政府投资项目跟踪审计中应明确跟踪审计方式及要点，以提前介入的审计、全过程的跟踪监督，及时发现政府投资项目建设施工中的问题，及时进行改进。利用政府投资项目跟踪审计工作规范、监督项目施工管理工作，促进政府投资项目投资建设目的的达成。通过明确政府投资项目跟踪审计方式，使审计单位能够根据跟踪审计方式对投资项目进行分析与评测。针对政府投资项目的实际情况及审计需求开展审计工作，促进跟踪审计目标的实现。

（二）根据跟踪审计需求建立审计管理体系

为了实现跟踪审计目的、提高跟踪审计工作效率、规范跟踪审计工作，在实施政府投资项目跟踪审计前应建立科学的、完善的审计管理体系。根据政府投资项目的实际情况，确定跟踪审计工作内容及重点。以针对性、适用性为基础建立科学的审计管理体系，指导项目跟踪审计工作人员的具体工作。在审计管理体系的建立中，还应将审计管理工作目标、内容分解落实到各个岗位，以此指导审计人员的具体工作，实现跟踪审计管理目标。

（三）政府投资项目的跟踪审计内容与重点

1、投资阶段的审计重点

投资阶段的审计工作是对项目资金、项目法人、招投标工作以及合同管理等工作的审计。针对政府投资项目的特点，对资金落实情况、法人确定机制、资金筹集与责任制度等进行审计。同时，针对项目勘察、设计、建立以及招投标活动中的审计需求开展审计工作，避免暗箱操作等情况损害国家利益、避免串通舞弊影响项目招投标工作的开展。以公平、公正、公开的招投标实现市场经济体制下政府投资项目投资阶段审计目标，并确保项目施工前准备活动满足施工需求，保障政府投资项目施工管理基础工作的落实。

2、建设施工阶段的审计分析

政府投资项目施工阶段的审计工作是在工程施工期间对工程管理、施工进度、使用材料以及变更等事项的审计。通过对内容控制体系建立与执行情况的监督审计、通过施工过程中进度及资金情况的审计、通过对造价执行情况的审计保障工程的顺利进行，保障投资资金的安全与使用。在施工阶段的审计中，跟踪审计人员应着重对项目资金的拨付、管理及使用的真实性、合法性进行审计，并根据工程造价对资金使用效率进行监督审查。通过资金拨付、使用的监管审计保障工程进度及工程质量，满足政府投资项目审计管理需求。

3、竣工结算审计的分析

由于投资阶段审计与施工阶段审计工作的执行为竣工结算审计工作奠定了良好的基础，因此竣工结算审计工作量也较传统竣工结算审计有着较大的减少。通过结算编制依据、各项定格套用情况饿审计、标底及工程量计价清单执行审计、工程款项审计等工作，实现跟踪审计目的，保障审计工作质量满足审计工作需求。

（四）注重跟踪审计评价，提高审计能力及审计质量

在政府投资项目的跟踪审计执行中，建立有效的评价体制是保障审计效果、实现审计目标的关键。在审计工作开始前应针对政府投资项目的实际情况、审计工作管理体系及管理目标建立绩效评价与审计工作评价体系。通过评价体系的建立对跟踪审计管理体系、审计工作执行情况进行评测与评价，了解跟踪审计工作开展中的实际情况及存在问题。通过评价结论及跟踪评价及时发现跟踪审计工作中存在的问题，实现跟踪审计管理体系改进、审计能力提高的目标，预防审计工作中存在的问题造成的资金安全隐患。

三、政府投资项目跟踪审计工作的附加作用

政府投资项目跟踪审计工作的开展不仅能够保障政府投资资金的安全、保障投资项目施工质量，政府投资项目跟踪审计工作的科学开展还能够促进施工单位管理水平的提升、促进监理工作职能的有效发挥。通过跟踪审计工作提高项目建设施工单位对质量、资金管理人士，促进施工单位施工管理水平的提高。以跟踪审计使施工单位财务管理与施工管理更加 协调的开展工作，为保障项目施工进度及施工质量奠定了基础。而且，在政府投资项目跟踪审计过程中，通过审计内容、审计工作能够提高建立单位对施工过程的监督与管理。强化监理工程师对施工过程中各环节的关注，进而保障项目施工进度及施工质量。通过动态的跟踪审计对工程项目分时段、分内容的开展动态化审计工作，提高施工数据的审计质量，避免短时间处理大量数据造成的误差及漏洞，保障政府投资项目的顺利开展。

四、结论

针对我国国民经济发展过程中公共建设项目管理需求，在政府投资建设的项目管理中必须强化审计工作的开展。利用跟踪审计方法提高对政府投资项目的审计管理能力，保障国家资金的有效使用。针对政府投资项目多样性特点，审计部门还应强化自身审计能力。针对政府投资项目特点加快审计人员的培训与培养，通过科学的跟踪审计与管理保障政府投资项目的顺利开展。在跟踪审计活动中，审计单位还应建立评价评测体系，通过评价评测体系对跟踪审计活动进行实时评价，及时发现审计活动中存在的问题，保障审计工作目标的实现。

篇（6）

(1)公安部投资的工程项目；

(2)单位自筹资金投资的工程项目；

(3)地方资助经费投资的工程项目；

(4)合建的工程项目；

以上投资的项目资金一般都在100万元以上，甚至有可能达到上千万元。因此，加大对招投标的审计力度，已成为一个十分迫切的任务。通过对工程招投标的跟踪审计，可及时有效发现和纠正招投标过程中的漏标、串标等不正当行为，确保工程项目招投标在公开、公平、公正的原则下进行，工程能按时按质的交工。

而在基建工程项目招标投标过程中只所以进行跟踪审计主要是因为：1、消防部队基建项目建设项目越来越大，投资也越来越多，各级领导、地方政府都非常关心，对于跟踪审计就很重要了。审计人员不仅要向上级领导汇报，还要向地方政府有个满意的交代。2、进行基建项目招投标跟踪审计有利于弥补事后审计对前期情况不清楚的缺陷。如若只是进行事后审计有两个缺陷。一是由于时间问题，审计人员对于某些问题已无法进行审查；二是对于发现的问题，也很难挽回全部损失。3、进行跟踪审计有利于完善监督体制，增加基建项目招投标过程的透明度。

那么如何进行科学有效的审计监督，确保工程项目招投标在公开、公平、公正的原则下进行，工程按时按质的交工。从而积极推动消防部队建设发展呢？笔者认为：关键应抓好一下三个环节。

一、招标前的审计监督

(一)招标条件的审计

1、审查建设项目立项情况，审核此项目是否申报，是否已经审批，是否符合当地经济发展状况。

2、审查招标前的准备工作情况，审计人员通过现场调查，看招标单位是否已准备好场地，是否已通过通水、通电、使投标单位一但中标后，便可尽快进驻施工。

3、审查建设项目总投资落实情况，审计人员着重审查招标单位是否已准备好充足的资金，资金情况是否与申报时一致，有无隐瞒资金短缺情况。

4、审查建设项目招标工作机构设置是否完备，内控是否严密，组织形式是否合规。

(二)招标方式的审计

1、审查招标方式是公开招标还是邀请招标，若是公开招标，招标人要在指定的报刊，电子网络或其他媒体上招标公告。招标公告应当载明招标人的名称，地址，招标项目的性质、数量。实施地点和获得招标文件的办法。若是邀请招标，首先审计人员在审计时应注意招标单位是否邀请超过三家建设单位，而这些单位又是否具有建设此项目的资质，是否有挂靠外部建筑公司的投标人。

2、审查委托机构。委托机构招标，审计人员应加大对此机构的审查与监督管理力度。因为目前招标机构问题也很多，招标机构行为不规范，也加大了监督难度。而且招标机构熟知招投标法以及相关的法律法规，善于钻法律的空子；有的机构公然违法，所以必须加强对招标机构的监督和管理，防止其与投标单位患通。

(三)招标程序的审计

1、审计人员着重审查招标单位编制的招标文件是否已获批准，是否已按规定招标公告或邀请书，其内容是否合规合法。

2、审查招标单位出售、的招标文件是否符合规定要求，是否对所有投标单位在投标前进行了解答疑难，是否对个别投标单位进行了特别解答。

(四)标底的审查

标底的审计是一个重要环节，是衡量中标与失标的重要依据，所以编制标底的造价人员是否有相应的执业物质，便是审计的重点。审计人员审查该标底是否依据图纸，是否套用定额，有无提价与压价现象，是否人为调标。编制标底的人员不得为了私利以任何形式将标底泄露给投标人，必须对标底保密，审计人员一经发现有泄露标底的现象，审计人员应追咎泄标人员的法律责任。

(五)对投标单位资格的审查

首先审计人员对投标单位进行严格的资质审计，审查该投标单位是否具备投标资格，是否达到工程建设所要求的资质等级，是否具有良好的社会信誉和良好的施工质量，是否拥有雄厚的技术力量和机械设备，是否具备优良的文明施工和安全生产记录。还要结合投标单位近年来所承建得其他工程项目中哪些项目取得过工程质量监督部门出具的工程评定的等级证明。

二、招标中的审计监督

在整个招投标过程中，审计人员应严格审查是否有串通投标行为，即投标者与投标者之间采用不正当手段，对招投标进行串通，以排挤竞争对手或损害招标者利益的行为。

(一)投标者之间的串通行为：某一投标单位找一些单位来陪标或这些投标单位私下商定好一致抬价或压价，以相互制约，轮流以高价或低价中标。而且我国建筑市场上施工队伍众多，为了承担工程不惜血本，搞恶性竞争。最终失去了保证工程质量和提高工程质量的目的。

(二)评标的审计。坚持公开、公平、公正、科学管理的原则，以招标文件为依据，不得临时采取招标文件以外的标准和方式进行评标。评标招标依法组建的评标委员会负责。评标委员会由招标人的代表和有关技术、经济等方面的专家共同组成，与投标人有利害关系的招标人不得参与招标工作。然后招标人授权评审小组将社会信誉好、标价低、工期短、工程质量高、施工组织严密、守信誉的单位确定为中标人。

(三)定标的审计，主要是经评审小组按法律和评标条件与标准，确定中标单位与招标人签订合同之前手续办理的审计。

1、审查定标的程序是否合法合规，低标中标是否符合行情。审计人员必须考虑低标中标能否按时按质完工，必须考虑中标者是否故意投低标，以达到先拿到工程，然后再通过各种方法增加项目资金，审计人员应严格审查中标定价是否合理。

2、审查中标单位是否在规定时间内订立合同，以及是否交履约保险金。招投标双方是否按规定办事，投标方是否交了保险金，是否少交。审计人员在这一过程中若发现了问题，应再一次审核中标单位的资质，是否中标者无能力交付履约或害怕无能力按时按质完成工程，履约金被没收，审计人员必须对这一过程进行严格审查。

三、招标后的监督

(一)这一过程主要是反馈监督，应注意建立信息反馈和追踪制度。

(二)审计人员应加强合同签订的监督，审计人员全面审核合同签订的全过程，审查合同签订过程是否完整，手续是否齐全，合同是否与招标文件和投标书相一致。

(三)要把握合同纠纷的调节关。在调解无效的情况下，依照仲裁法进行仲裁或直接进入司法诉讼程序。

篇（7）

近几年来，政府出台了财政投资建设项目一系列管理政策、措施、制度，成效显著，但随着新一轮城市基础建设的实施，项目前期准备不充分、论证不到位、规划不完善、设计不周密、程序不完备、制度不健全等问题逐渐显现，而实行跟踪审计管理，能较好地解决上述存在的矛盾。

跟踪审计管理是概（预）算审核的一种拓宽延伸的新模式，就是对工程项目从设计到竣工全过程的评审管理，实行全过程造价管理，是造价管理的一种重要手段，目的是强化财政监管职能，规范评审行为，提高工作效率，保证评审质量，提高政府投资建设资金的使用效益，保障建设项目的顺利进行。

现阶段实施跟踪审计管理的必要性

1．是弥补政府投资建设项目实施过程中监管缺位的有效措施。众所周知，越是在项目建设的前期，审计监督的缺位现象越明显。投资项目传统审计范围仅仅涵盖了建设项目全过程后期施工及竣工结算两个阶段，由于未能对建设前期各阶段进行有效监督，近年来建设项目决策不够科学、建设前期准备不够充分、论证不到位、设计不周密、程序不完善等现象时有发生，造成项目资金损失浪费、项目建设效果性不佳，大大降低了政府建设项目投资绩效。而跟踪审计实行审计关口前移，成为项目建设全过程不可缺少的重要参与者，能够随时就发现的问题提供审计意见，及时对管理漏洞进行修正完善，从而促进建设项目科学决策和管理，从源头上提高项目投资绩效。

2．是进一步规范政府投资建设项目管理的重要手段。建设项目管理与控制是一个动态的过程。政府投资建设项目周期较长，影响的因素较多，项目实施过程中面临着许多不确定性，使得项目始终处于变化的状态，需要及时进行调整、修补和完善。实行跟踪审计，将审计监督贯穿于建设全过程，能尽可能早地发现设计、招投标、合同、变更、质量、安全等“十大”关键环节常见的、苗头性问题，及时提出合理化审计建议，督促建设单位加强内控管理，帮助建设单位提高项目管理水平。

二、实施跟踪审计管理取得的良好效果

1．提出合理化建议，节约建设资金。跟踪审计管理人员可以利用自身的专业优势，在充分了解财政投资项目建设和工程做法的基础上，提出自己的合理化建议，供建设单位参考。比如在某市政管网工程中，需铺设一条临时性的排水管，设计的意见是采用HDPE缠绕管。跟踪评审人员经研究，认为按照该排水管的性质、作用及所处位置，可以不必采用缠绕管，因而建议采用UPVC双壁波纹排水管，与HDPE缠绕管相比，不影响使用效果，但单价上要便宜181元/米。最后建设单位、设计单位采纳了这一建议，此项造价节约了近一半。

2．审减不合理的现场签证。签证是对施工过程的记录，也是最终工程价款结算、索赔的依据。现场签证往往会由于这样那样的原因出现不规范、不合理的现象，这就需要跟踪评审人员严格把关，坚决拒绝不合理的签证。如在某市政广场工程中，施工单位对土方外运的距离增加提出索赔，签证单上有建设单位和监理单位签署“同意”的意见。但是跟踪评审人员发现，建设单位和监理单位的意见中未注明外运土方的方量及运距，而且施工单位报送的变更预算中在直接工程费的基础上计取了施工组织措施费、综合费用等所有费用和税金，存在多取费的现象，明显违背了招标文件和施工合同中相关条款精神。于是跟踪评审人员将此变更退回，要求重新计价、签证后再报审，节约资金95.4877万元。

3．合理确定暂定价。暂定价的确定由于材质、规格、市场、时间甚至主观上等因素都带有很大的不确定性，极易导致建设资金的浪费，也是对工程投标时其他未中标的投标人的不公平，所以必须谨慎对待。如在某宿舍工程中，投标时塑钢窗为暂定价，在施工过程中，需确定此价格。跟踪评审人员参与了建设单位组织、监理单位参加的市场调查，并对调查的厂商家名称、材料型号规格等作了详实的记录。参加了建设单位组织召开的价格论证会，对会议的流程、各建设主体的职责履行作了监督，并对会议形成的纪要作了备案留存。通过这样公开、公正的方式确定暂定价，既有效地控制了工程造价，又维护了各方的合法、合理权益。

三、实行跟踪审计管理应处理好几个关系

开展跟踪审计管理工作，涉及方方面面，必须要准确定位职能，俗话说“名不正则言不顺，言不顺则事不成”，只有职能定位清晰了、明确了，才能更有作为。跟踪审计管理的职能应是：参与建设项目工程造价形成的每一个环节的相关主要活动，了解工程造价形成的来龙去脉，发现其中的不规范、不合理、不合法的行为，向相关单位指出和披露，并在可能时尽量提供合理化建议，以此促进投资效益的提高。

基于此定位，在跟踪审计过程中应着重处理好以下几个方面的关系：

1．处理好监督与服务的关系。从建设服务性政府的要求出发，政府投资评审机构是财政管理的一个技术支撑部门，要充分发挥专业优势，立足监督，着眼于服务，把服务寓于监督之中，通过监督搞好服务，在服务中监督，在监督中服务。牢牢把握“用心去执法，用情去感化”这一现代工作理念，加强干部队伍建设，不断开拓评审工作新思路。在跟踪评审过程中，既不以监督者的身份代替管理者，也不以评审者的服务代替监理方，实现评审单位与被评审单位的和谐共处。

2．处理好协作与独立的关系。跟踪审计工作的开展离不开相关责任单位尤其是建设单位的配合，互相之间要有充分的沟通和协作。成功的跟踪审计不仅是技术才干的成果，往往也是与有关各方面沟通与协调、集思广益、互相尊重、共同合作的结果。在目前我国的法规框架下，采用“建议型”的跟踪审计工作方式比较恰当。同时，建设项目跟踪审计要以服务工程建设为己任，逐步建立起审计单位与被审计单位相互间的一种沟通机制。确保审计的独立性。在任何情况下，审计监督都不能替代项目管理。目标和重点要明确。跟踪审计是一项颇费人力和时间的审计模式，如果目标不明确，必然是“出力不讨好”，导致“重点不突出缺点突出，成果不大风险大”的不良后果。善于沟通协商、充分调动各方的积极性。敢于发表审计意见，履行监督职能，不能随大流。

3．处理好责任与作为的关系。在建设过程中，项目建设相关责任主体都应该认真履行各自的职责，跟踪审计既不越俎代庖，又不放松监督，审核与被审核单位既明确责任，又都有所作为。对于有些建设单位和监理单位的管理人员存在“买保险，甩包袱”、“少签字，少负责”的思想，要从流程标准、规章制度的规范上来进行约束。业主代表、监理单位代表跟踪监督在各个施工环节，各负其责，严格把关，即时控制，相互制约，对每项工程变更认真审核，仔细计量，按规定计价。所有变更签证联系单应做到内容描述清楚、真实准确，各责任单位的意见表述明确，签字盖章手续齐全，报批流程规范、有效。这样才能防止施工单位巧立名目、以少报多，杜绝结算时靠回忆搞突击签证等现象，减少因变更而产生的不必要的损失。

跟踪审计是新的尝试，作为加强财政资金管理、控制工程造价的一种新手段，任重而道远，工作的方式方法需要总结、完善和提高。我们要通过一系列的实践，抓住重点，处理好相关关系，不断学习提高，不断积累经验，科学发展，创新克难，不断提高财政投资审计工作水平和审计质量，实现跟踪审核的目的，为财政项目预算管理的科学化、精细化服务。

【参考文献】

1. 时现，《关于建设项目投资绩效审计的思考》，《审计与经济研究》2003年

2. 武旭华，《做好跟踪评审 提高评审效率》，《财政评审》2008年第6期。

篇（8）

二、工程质量审计开展现状

为了配合工程质量监督管理，防止事故的频发、提高工程质量，各国审计机构都在积极研究与实践。以韩国来说，韩国国家审计机关提出工程审计的重中之重放在质量审计方面。具体表现在如下：第一，施工期间通过对工程进行跟踪审计检查工程的施工质量；第二，重点审计建设过程中相关资料的真实性与合理性程度；第三，重点对竣工交接手续的合法性和竣工程序的合规性进行审计；第四，有效性分析施工监理工作的审计；第五，工程交付使用后,在使用期对事后管理情况进行审计,并注意鉴别伪劣工程。在我国，根据《中华人民共和国审计法》要求,重点审计工程概预算执行情况和竣工决算情况,还是以财务审计为主。而韩国的工程审计工作之重在于建设计划的确定与遵循工程质量方面；另外,两国的审计方法也不尽相同。韩国审计机关十分注重采用跟踪审计及事前检查的方法,防患于未然,而我国审计机关则着重于事后审计,用于揭示问题并作为日后的借鉴；同时,审计的制约力度也不同,在很多情况下韩国审计机关在审计中可以要求违规工程进行返工,并要求相关部门遵照执行,而在我国，相较于要求返工，则更重于对工程责任人采取相应处分或对有关部门进行经济处罚,其目的在于确认责任,让他人引以为戒；不仅如此,两国工程审计的专业人员构成也不同。韩国工程审计人员大多数为工程技术人员；然而在我国，工程审计的众多人员中，主要人员中鲜有专业工程技术相关人员。我国现处于工程质量审计的初建和探索阶段，工程质量审计有着诸多待改进的方面。（一）开展工程质量审计欠缺法律支持传统工程审计的重点在于造价审计，而对质量的审计只是一带而过，但随着审计工作要求的提高，工程质量审计逐步成为关注的重点。但相关法律的设立没能跟上审计的步伐，其中工程领域的相关法律法规，如《中华人民共和国建筑法》《建设项目审计准则》中并没有对工程质量审计给出明确的定位，这使得工程质量审计缺少了法律的支撑，审计署目前也未给出明文规定。（二）当前工程质量审计基础理论不充分现阶段，审计人员在开展工程审计实务中仍未将工程质量审计作为注重点，当然，工程质量审计现处于初步探索阶段，多数还是用实践经验来进行审计，并参考监督部门的实用流程、手段，审计专业性缺失。也有这方面的学者和一线审计人员在对此进行理论研究，但目前工程质量审计还处于“摸着石头过河”的阶段。（三）审计人员专业知识不足工程质量审计的专业技术多侧重于土木工程方向，而工程投资额较大、建设周期长、专业技术性强的特点，造成工程质量审计工作也同样具有耗时长，涉及面广等，需要关注建设流程包含的方方面面，而我国当前审计人员工程专业知识不足，使得审计难度增加。（四）审计方式方法及技术设备需与时俱进工程质量审计过程中，审计人员对某工程实体存在质疑时，就需要对工程实体进行检测，而通常出现问题的多为隐蔽工程和某些一次成型的关键构件，使用传统的查资料的审计手段不能正确评价工程实体质量。工程质量审计应当适当的采用质量检测的手段对实体质量进行检测，例如混凝土压强试验，钢筋抗拉试验等，再与被审计方提供的资料复核，更好的得出审计结论。

三、工程质量审计定位

石爱中审计长提出工程质量审计不是单独存在的一种审计类型，这一点是对工程质量审计组织定位的高度总结。一方面在工程质量与工程造价的平衡关系及工程审计与工程管理的相互独立与相辅相成中，都能找到工程质量审计的影子，可见工程质量审计不是单独存在，但也不可或缺；另一方面在工程审计中，委托人或授权人对工程质量审计有要求的情况下对管理监督部门的再监督。目前，工程质量监管体系的建立相较完善，而施工、监理、监督、审计都应当有各自合适的定位，而工程质量审计追求的结果并不完全是工程质量本身是否过关，更重要的是定位于对工程质量监督的再监督，而现阶段工程质量审计的首要目标是推进政府和社会的监管力度的加强和效果的提升。我国正处于工程质量审计的初建和探索阶段，工程质量审计到底是如何进行的，它的定位如何，相关法律是如何界定的，现在仍处于犹抱琵琶半遮面中。本人通过对近年来部分工程质量审计文献的整理发现，很多学者对工程质量审计的定位与工程质量管理的定位混淆不清。多数文献中提到，工程质量审计的审计范围和内容为基本建设程序履行情况、设计质量、工程施工质量、工程项目运行质量等。但这些内容应由该工程项目管理人员进行监督管理，在此基础上根据相关法律法规，对工程质量及工程质量管理应由我国相关工程质量监督机构应履行职责。对于工程质量审计而言，个人认为应当更加提升一个高度进行监督。也就是说，工程质量审计的定位应当是监督者而不是管理者。管理者负责对工程质量进行管理，工程质量监督机构对工程质量及该工程质量管理部门及人员进行管理和监督，而工程质量审计应当是立于这两者之上的第三方。即工程质量审计在了解工程质量相关问题后，针对某工程对监督管理该工程的质量监督机构进行审计：为什么在管理和监督过程中诸多问题没有得到发现和解决？既对工程质量进行了监督同时又发现了管理和监督部门的失职，在审计结果中，应当是审计追究监督和管理部门的失职而不是工程质量本身。使得相关部门在审计的监督下对工程质量管理和监督进行整改达到对工程质量本身的整改，这样避免了工程质量审计直接对工程质量进行监督，而在实务工作中此处的“监督”时常履行的是“管理”的职责。从另一方面来讲，借此可能还可以进一步解决当前工程质量审计的相关法律边界难题。当然，工程质量审计的出现也就意味着工程质量监督和管理机构工作的不到位，所以相对于监督工程本身更应当对管理和监督部门进行审计。

四、工程质量审计开展的模式

通过对国内外其他类型审计模式的分析研究和比较，跟踪审计已占据了审计大舞台的主导地位，正如上文提到的，韩国在工程质量审计中，使用跟踪审计的模式取得了较大的成功，同样在我国工程质量审计中应当以跟踪审计作为开展模式进行审计，其原因有三：第一，工程建设项目是一个全周期、不可逆的过程，事后审计模式在过程中的控制极为欠缺，多数隐蔽工程质量在事后是无法进行审计的，或者说即使审计出了问题，工程不可逆也同样无法达到审计整改的目的，而跟踪审计可以实时发现问题，及时整改；第二，在现有工程管理体制下，某些工程在整理工程资料方面，通常会在最后阶段审计介入之前，临时编造工程资料，不但增加了事后审计的工作量，而且即使在这些工程资料中审计出相关质量问题而工程已竣工，也无法根据资料对应某些实体工程部分进行实地审计、检测。而跟踪审计在全过程中，每个阶段都将资料及实体工程对应审计，可以两者相结合，完善审计过程，从多方面完成对工程建设项目质量的审计与整改；第三，我国现有工程质量审计专业人员较为稀缺，在工程质量审计中，采用跟踪审计模式，既可以发挥上述两者提到的跟踪审计模式的优势又能够培养与锻炼审计人员在工程质量审计方向的专业知识与素养，在完成某个工程建设项目审计的同时，加深了对工程质量审计的学识也扩充了工程质量审计专业人员的队伍。综上，跟踪审计是最适合工程质量审计的模式之选。

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中图分类号：F542 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）04-0-01

一、高速公路建设各阶段投资控制中易出现的突出问题

1.决策阶段。投资估算不准是决策阶段最突出的问题。主要原因是投资估算的编制依据不完善，对投资估算的审查不到位。

2.设计阶段。一是设计招标流于形式。有的建设单位为了简单省事，采用的直接委托的方式；有的建设单位在设计招标注重追求建筑造型、建筑面积等指标，忽视了对工程造价指标的审查。二是设计过程中与设计单位的沟通协调不够。三是对概预算的审查不够精细。

3.招投标阶段。一是招投标流于形式。有的建设项目表面实行招标，实际是建设单位自行指定，直接发包，从中收取好处，给项目投资带来损失。二是不平衡报价问题没有被发现和整改。一些不施工单位凭低价中标，影响后期工程质量和投资控制。

4.施工阶段。一是对工程设计变更管理不规范，从而导致工程项目的数量、单价、费用发生变化。二是征地拆迁进度慢，造成施工单位的索赔。三是监理的责任心不到位，没有认真核实工程量和工程进度，从而给了施工单位弄虚作假的机会。

5.竣工及后评价阶段。一是对竣工结算书的审核不严。虚报工程量的现象没有得到很好的监管，使竣工结算审核工作流于形式。二是后评价方法不完善，没有把定量和定性指标很好的结合起来。

二、抓好高速公路建设项目投资控制的对策

1.加强概预算和计划管理。在项目建设初期，要完善投资估算的编制依据，要进行细致的概算分析，将总概算进行分项控制，并对分项进行细化，建立了概算控制表。在项目实施过程中层层把关、严格控制。

2.加强招投标监督。选择承包商应采取公开、公平、公正的招标方式进行，同时通过有利的合同类型将合同价款控制在预算的范围内。因此，对招投标工作的监督就显得尤为重要，要邀请上级主管部门和检察机关进行监督，确保招投标工作在阳光下运行。

3.优化设计方案。组织设计单位、监理单位和有关专家，对设计工作进行优化，对设计施工图纸与实际施工中不符的、有可能存在较大变更的地段、路基、涵洞、桥梁、隧道等进行深入细致的调查，完善变更方案。

4.严格控制设计变更。坚持工程变更必须有业主和总监办人员到现场进行复核；坚持变更必须完善资料，特别是隐蔽工程变更必须有影像资料；坚持重大变更必须审计部门跟踪审计和报上级主管部门批准。同时，要细化变更方案，以便能够与各分项工程的投资控制目标进行比较，及时掌握变更动态，真正做到动态控制投资。

5.严格监管征地拆迁。一是想方设法尽可能少占用耕地、林地和临时用地；二是对征地、拆迁的丈量结果进行严格审核，并随机抽样实地稽核征地的丈量情况；三是加强与沿线地方政府之间的关系协调，充分调动其工作积极性，加强征地拆迁工作进度。

6.严格计量支付程序。建立工程计量台账，为施工期间动态投资控制提供了一个良好的框架。台账一旦确立，对工程台账的修改必须以变更的方式进行，从而保证工程台账作为基准的唯一性，避免重复计量、漏计、超计、少计等现象的发生。

7.认真审查竣工结算和后评价工作。对于高速公路项目建设的竣工结算环节，业主已不需要再投入过多的建设资金，但是并不意味着已完成了全过程投资控制。可以通过研究竣工决算的编定、竣工结算的审核、保修费用等来加强对竣工环节的投资管理，对虚报投资的违规行为起到有效的震慑作用。

8.开展全过程跟踪审计。邀请审计部门对项目建设进行全过程跟踪审计，包括对施工单位和地方协调指挥部的延伸审计，及时发现问题和进行整改，确保不发生违法、违规问题，确保建设资金的安全高效使用。

三、结束语

高速公路投资控制涉及面广，环节多，因此要运用项目管理的各种手段与方法对投资进行控制，设置控制目标，监督管理相关人员，从而有效地降低高速公路的工程造价，提高投资效益。

参考文献：

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采用控制Unix系统提示符的进入，设立一个封闭的应用系统环境的方法。在正式的生产环境中，各种应用系统的直接用户，如业务终端用户和业务管理用户对计算机知识一般不是很了解，他们的工作职责是在程序的控制下，用合法的系统用户和口令字注册并受限于程序画面，执行规定的业务操作，而不能让其接触到Shell提示符，从而对生产环境中的程序和业务数据形成第一级保护屏障。具体做法是：编制Shell语言程序.safe文件，并在系统注册用户的.profile文件最后加入一行exec .safe。

.safe的源程序范例清单如下:

cond=true

while [ ＄cond ]

do

clear

echo “”

echo “业务处理系统菜单”

echo “”

echo “ ( ＄HOST )”

echo “”

echo “ 1)…… ”

echo “ 2)…… ”

echo “ q)…… ”

echo “”

echo “请选择:\c ”

read choice

case ＄choice in

1) echo “请输入口令:”

stty －echo

read passwd

stty echo

if test ＄passwd = one

then

…

fi

;;

2) echo “请输入口令:”

stty －echo

read passwd

stty echo

if test ＄passwd = two

then

…

fi

;;

q) exit

;;

esac

done

.safe文件放在系统用户的注册目录下，.profile和.safe文件权限建议设置为500，并在系统管理员的监控之下。该Shell程序可封锁进入提示符的任何企图，把用户与文件系统、数据库隔离开来；另外，在实际应用中为减少数据库用户线索数等应用开销，同一应用系统常被分为不同模块供不同权限的操作员使用。该Shell程序可以实现对一个系统注册用户提供多个操作分支，且每个操作分支都能设置自己的安全口令，同时还可将相关的应用列在同一个Shell菜单中，提供一个系统注册名供用户选择使用，以减少增加注册用户的系统开销。

二、程序维护的风险防范

采用归档在提示符下操作的方法，形成有力的监督机制。因为工作需要，一般在生产环境中单独为程序维护人员建立一个系统帐户，由于工作性质特殊，程序维护人员仍难免要直接到提示符下操作，如何如实记录程序维护人员在提示符下的操作轨迹，以供事后稽核和备查，是程序和业务数据安全性方面第二层需要考虑的问题。

在Unix系统中，每个注册用户都有一个记录其Shell轨迹的.sh_history文件，但却不能区分是何时从局域网上哪台机器用何身份发出的Shell命令，因而缺乏针对性起不到监督作用。在局域网中，程序维护人员一般每人配有一台PC机，每台PC机的IP地址确定了用机人的身份。对某一台业务主机来讲，可以生成一个文件.ipcode，该文件包含了局域网中每个IP地址与该业务主机每个系统注册用户的组合和局域网中每台其它主机与该业务主机每个系统注册用户的组合。通过环境变量Histfile对.ipcode文件中每个组合设置各自相应的Shell轨迹文件，为每个具体的用机者建立一份详详细细的Shell档案，使在Shell提示符下发生的每笔操作行为有证可查。具体做法是，在每个系统注册用户的.profile文件中加入如下Shell语句段：

NETTERM=‘tty|cut －c 6－’

NETIP=‘finger|grep ＄NETTERM “ ”|cut －c 60－’

NETTTY=‘cat /var/adm/shhist/.ipcode |grep ＄LOGNAME“|”＄NETIP|cut －f1 －d “|” ’

HISTFILE=/var/adm/shhist/.shhist.＄NETTTY

export HISTFILE

ksh －o vi

相应地，在类似上述.safe的文件中增加一个菜单选项，提供程序维护人员进入系统提示符的口令：

echo “请输入口令：”

stty －echo

read passwd

stty echo

if test ＄passwd = shell

then

sh

fi

;;

.ipcode文件每行用管道线“|”作域间分隔符，格式为：

序号|注册名|IP地址（或主机名）

初次启动该机制时，一次性地在/var/adm/shhist目录下建立.ipcode文件以及与其相对应的.shhist.1、.shhist.2等空Shell归档文件(/var/adm/shhist只是本文推荐目录)。

在每天主机开启时用Unix系统命令at运行/var/adm/shhist/.timer文件，给所有的Shell轨迹归档文件每隔一段时间加上时间标签。本文中该程序设置为每晚11时前不间断运行，.timer程序清单如下：

time= “‘date|cut －c 12－13’”

cond = true

if test ＄time －le 23

then

while [ ＄cond ]

do

for i in ‘ls /var/adm/shhist/.shhist’

do

echo ‘date’>>＄i

done

sleep 60

done

fi

转贴于 三、进库处理的稽核审计

审计是要跟踪重要的数据库活动事件，防范进库操作风险。在日常实际应用中，由于应用系统的不尽完善，特别是对一些特殊的业务处理无法一一编制相应的程序而仍不得不进库操作。把原始的业务生产库表数据直接暴露给程序维护人员，其数据的风险是极其巨大的，对数据有意的破坏或无意的维护处理不当，都有可能造成无法估量的损失。因此，对这些特殊的进库操作行为如何进行有效的稽核和风险防范，就成为重中之重。原则上每一项进库操作都应留有痕迹，记录下该项操作的各种属性，保留必要的时限以备审查，防止操作者否认该项操作而推卸责任。利用Informix 数据库提供的audit安全审计技术，对一些重要的数据库操作事件进行审计跟踪，便可以构筑防范数据风险关键的、最后的一道防线。

建立缺省和专用的audit mask，立足于对缺省的default_mask应尽可能多地设置审计事件，对缺乏维护经验的用户也应多设置一些审计事件，而且主要是对一些执行成功的事件进行审计跟踪。使用操作系统的ps命令，通过终端号tty值获得进程号pid和IP地址，以进程号pid值为关联，将审计事件与相应的IP地址挂起钩来，进行具体的定位，有关audit的设定和操作命令如下：

onaudit －l 1 (将审计机制置开状态)

onaudit －p /usr/informix/adt/log (创建audit审计文件存放目录)

onaudit －a －u _dml －e ＋DLRW，INRW，RDRW(创建审计跟踪DLRW，INRW，RDRW事件的用户模板_dml)

onaudit －a －u whyw －r _dml(将用户whyw的审计模式定义为模板_dml的)

onaudit －o (显示audit mask表sysmaster@sysaudit中的记录)

onaudit －l －u whyw (查看whyw用户的审计模式)

首先，应在每天主机开启时用Unix系统at命令执行下述的/usr/informix/adt/.trace文件，生成/usr/informix/adt/.stand文件，/usr/informix/adt/.stand文件每行格式为用户名|进程号|IP地址|时间：

cond = true

while [ ＄cond ]

do

time= “‘date|cut －c 12－13’”

if test ＄time －le 23

then

for i in ‘ps －ef|grep dbaccess|grep －v “grep dbaccess”|cut －c 34－40’

do

user=‘ps －ef|grep dbaccess|grep －v “grep dbaccess”|grep ＄i|cut －c －8’

ppid=‘ps －ef|grep dbaccess|grep －v “grep dbaccess”|grep ＄i|cut －c 10－14’

pid=‘echo ＄ppid’

ip=‘finger|grep ＄i|cut －c 60－’

date_time= “‘date’”

echo ＄user“|”＄pid“|”＄ip“|”＄date_time >> /usr/informix/adt/.temp

done

for i in ‘cat /usr/informix/adt/.temp’

do

no_time=‘echo ＄i | cut －f1－3 －d “|”’

for j in ‘grep ＄no_time /usr/informix/adt/.stand’

do

grep －v ＄j /usr/informix/adt/.temp > /usr/informix/adt/.mide

cp /usr/informix/adt/.mide /usr/informix/adt/.temp

done

done

cat /usr/informix/adt/.temp >> /usr/informix/adt/.stand

cat /dev/null > /usr/informix/adt/.temp

sleep 10

else

break

fi

done

其次，应根据具体情况，选择一些重要的、有针对性的事件进行审计跟踪，以下项目仅供参考：

ADCK(Add Chunk)、ALIX(Alter Index)、ALTB(Alter Table)、CRAM(Create Audit Mask)、CRDB(Create Database)、CRDS(Create Dbspace)、CRIX(Create Index)、CRRL(Create Role)、CRSP(Create Stored Procedure)、CRTB(Create Table)、CRTR(Create Trigger)、DLRW(Delete Row)、DRAM(Delete Audit Mask)、DRBS(Drop Blobspace)、DRCK(Drop Chunk)、DRDB(Drop Database)、DRDS(Drop Dbspace)、DRIX(Drop Index)、DRRL(Drop Role)、DRSP(Drop Stored Procedure)、DRTB(Drop Table)、DRTR(Drop Trigger)、DRVW(Drop View)、EXSP(Execute Stored Procedure)、GRDB(Grant Database Access)、GRTB(Grant Table Access)、INRW(Insert Row)、LGDB(Change Database Log Mode)、LKTB(Lock Table)、ONAU(Onaudit)、ONIN(Oninit)、ONMN(Onmonitor)、ONMO(Onmode)、ONPA(Onparamas)、ONSH(Onshowaudit)、ONSP(Onspaces)、ONST(Onstat)、ONTP(Ontape)、RNDB(Rename Database)、RNTC(Rename Table/Column)、SOSP(System Command Stored ProCedure)、STDP(Set Database Password)、STLM(Set Lock Mode)、USTB(Update Statistics Table)、USSP(Update Statistics Stored Procedure)。

成功执行的审计事件名相应地贯以字母S即可，如SADCK、SALIX等。

最后，为方便对审计记录进行保存、查询和分析，可专门建立一个名为auditlog的表存储审计记录，并定期地把Informix生成的审计文件的内容装载到该表中，该表具有与审计文件格式相对应的结构，具体如下：

create table auditlog (

adttag char(4)，

date_time datetime year to fraction(3)，

hostname char(18)，

pid int，

server char(18)，

username char(8)，

errno int，

event char(4)，

dbname char(18)，

tabid int，

objname char(18)，

extra_1 int，

partno int，

row_id int，

login char(8)，

flags int，

extra_2 varchar(160，1))

同时，创建一个用户表user，用来存储用户名、进程号、IP地址和时间信息，并通过进程号pid与auditlog表相关联，user表结构如下：

create table user (

username char(8)，

pid int，

ip char(15)，

date_time datetime year to fraction(3))

假定auditlog表和user表在数据库zxdb中，可以考虑在每天日结时，将当天的审计信息和用户信息追加到auditlog表和user表中。对user表直接按上述生成的/usr/informix/adt/.stand文件格式内容进行load;对auditlog表则需先用Informix的onshowaudit命令进行格式整理，再用生成的audit.log文件进行load，整个处理可用Unix系统的at命令触发下面的/usr/informix/adt/.daily文件自动地定时完成（假设只对whyw用户设置了审计跟踪机制，多个用户审计跟踪情形可类似处理）：

onaudit －l 1

cat /dev/null > /usr/informix/adt/audit.log

for i in ‘ls /usr/informix/adt/log’

do

onshowaudit －l －u whyw －f /usr/informix/adt/log/＄i|grep ONLN >> /usr/informix/adt/audit.log

rm /usr/informix/adt/log/＄i

done

dbaccess zxdb

load from /usr/informix/adt/audit.log insert into auditlog;

load from /usr/informix/adt/.stand insert into user;

!

cat /dev/null > /usr/informix/adt/.stand

在Unix系统的/etc/rc2.d目录下创建一个文件S99log，每天主机开启时可定时触发运行本文涉及到的.timer、.trace和.daily文件。S99log文件内容如下：

at －m －f /var/adm/shhist/.timer 0630am tomorrow

at －m －f /usr/informix/adt/.trace 0630am tomorrow

at －m －f /usr/informix/adt/.daily 0600am tomorrow