财务借贷记账法汇总十篇

时间：2023-07-23 09:25:13

序论：好文章的创作是一个不断探索和完善的过程，我们为您推荐十篇财务借贷记账法范例，希望它们能助您一臂之力，提升您的阅读品质，带来更深刻的阅读感受。

财务借贷记账法

篇（1）

［例1］某企业用银行存款6000元支付短期借款利息。这项业务应借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。但在填制记账凭证时，误将“财务费用”科目填写成“管理费用”科目，并已登记入账。

原先的错误分录为：

借：管理费用 6000

贷：银行存款 6000

企业的短期借款利息，是企业的一种筹资费用，应当计入财务费用。因此，会计处理上有两种方法可以选择：一是填制一张与原先会计分录完全相同的红字记账凭证，并以红字金额入账后，再填制一张内容正确的蓝字记账凭证，据以入账。

会计分录为：

借：管理费用 6000 （红字）

贷：银行存款 6000（红字）

借：财务费用 6000

贷：银行存款 6000

二是填制一张与原先分录借贷方向相反的蓝字会计分录，以示转出，然后，再填制一张正确的记账凭证，并据以入账。会计分录为：

借：银行存款 6000

贷：管理费用 6000

借：财务费用 6000

贷：银行存款 6000

第二种账务处理方法。银行存款账户的借方，登记的是银行存款的增加数，其贷方登记的是银行存款的减少数。而这里，既没有增加银行存款，也没有减少银行存款，只是出现了记账错误，管理费用亦是同样道理。显然，这种记账方法违背了账户登记的内容。

以上两种账务的方法，第一种需要做两笔会计分录，登记两次账；给记账工作带来了麻烦。在经济业务非常繁多的情况下，会增加财务人员的劳动强度，增加错账的可能性。第二种记账方法，不符合账户登记的实际内容，违背了会计准则的客观性原则。在以上的会计分录中发现，其贷方所记的账户、方向和金额，并没有出现错误，出现错误的，只是借方的账户。因此，对于贷方账户，我们不必去处理。我们需要处理的，只是借方的账户和金额。因此，只要编制红字凭证冲销管理费用，蓝字凭证计入正确账户就可以了。会计分录为：

借：管理费用 6000 （红字）

财务费用 6000 （蓝字）

这样，借贷记账法的记账规则，在这里就不适用。

［例2］某企业购入材料一批，价值50000，材料尚未验收入库。这项业务应借记“材料采购”，贷记“应付账款”，但会计在选择会计科目时，误将“应付账款”选为“应收账款”，并据以入账。会计分录为：

借：材料采购 50000

贷：应收账款 5000

处理这笔经济业务，也是有同样的两种方法。一是红字冲销原记账户，再填一张正确的记账凭证，据以登记入账；二是做与原先相反的账务处理后，再按正确的会计分录填制记账凭证，据以入账。

第一种账务处理的会计分录为：

借：材料采购 50000 红字

贷：应收账款 50000 红字

借：材料采购 50000

贷：应付账款 50000

第二种账务处理的会计分录为：

借：应收账款 50000

贷：材料采购 50000

借：材料采购 50000

贷：应付账款 50000

分析这笔业务，其借方账户、金额并没有错误，只是贷方出现了错误。因此，只需纠正贷方所记账户和金额就可以。

贷：应收账款 50000（红字）

贷：应付账款 50000（蓝字）

这与借贷记账法的记账规则相违背。但并不违背账务处理的基础。笔者认为，只要不违背资金平衡公式，又能减轻记账负担，降低会计人员的劳动强度，也不必遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。

二、增值税账务处理与借贷记账法的关系

会计的目标，是向会计信息的使用者提供有用的信息。它主要解决两个问题：一是向谁提供财务报告。二是报告使用者使用怎样的信息。财务会计的目标是向会计信息使用者提供与决策相关的会计信息，包括企业的财务状况、经营成果和现金流量。会计信息的使用者包括政府、投资人、债权人和其他与企业有利害关系的人；税务会计的目标是向税务会计信息的使用者提供有助于税收决策或经济决策的会计信息。税务会计信息的使用者主要是各级税务机关。因此，在设计应缴税金有关账户的时候，既要方便会计人员记账，又要考虑到国家税务机关的需要。做到两者兼顾。表1、2是应交税费――应缴增值税的两个明细账户简单格式。

其中，应交税费――未交增值税由于不涉及有关账务处理，所以使用了简化的T型账户格式。从应交税费――应交增值税的账户结构看，如果遇到因某种原因购货方退货，在退还因退货涉及的增值税时，只能以红字冲销，而不能作反向处理；销货方在处理因销货退回需要退换增值税时，也需要在贷方红字冲销，亦不能做反向账务处理。如果非要进行进项税额或销项税额的反向处理，那只有增加三级账户了。这样，势必增加设账的成本和麻烦，对于经济业务不多的中小企业，是不适用的。

三、增值税销售退回的两种情况

一是销货退回的购货方账务处理。购货全部退回，在未付款并未作账务处理的情况下，购货方只需将增值税专用发票的“发票联”和“抵扣联”退还给销货方即可；如果已付款或者货款未付但已做账务处理，而发票联和抵扣联无法退还的情况下，购货方必须取得当地主管税务机关开具的“进货退出及索取折让证明单”送交销货方，作为销货方开具红字增值税专用发票的合法依据。销货方在未收到证明单以前，不得开具红字增值税专用发票。销货方收到证明单以后，根据退回货物的数量、价款、税款、或折让金额，向购买方开具红字增值税专用发票。

［例3］天华工厂8月2日收到光明工厂转来的托收承付结算凭证（验单付款）及发票，所列甲材料价款5000元，税额850元，委托银行付款。会计分录如下：

借：材料采购――甲材料 5000

应交税费――应交增值税（进项税额） 850

贷：银行存款 5850

9月10日材料运到，验收后因质量不符而全部退货并取得当地主管税务机关开具的“证明单”送交销货方，代垫退货运杂费800元。9月20日收到光明工厂开具的增值税专用发票红字发票联和抵扣联，会计分录如下：

9月10日将证明单转交销货方时，因没有取得销货方的红字专用发票，所以，增值税额不能做账务处理，只能暂时冲销材料采购帐。会计分录为：

借：应收账款――光明厂 5800

贷：材料采购――甲材料 5000

银行存款 800

9月20日收到销货方开来的红字增值税专用发票及款项时，除了借记银行存款6650元（5800元的应收账款，800元的代垫运费）外，还需冲销应收账款和应交税费――应缴增值税（进项税额），但由于应交税费――应缴增值税账户的特殊性，我们无法在贷方予以冲销，只能以红字在借方登记。会计分录如下：

借：银行存款 6650

应交税费――应交增值税（进项税额） 850 （红字）

贷：应收账款――光明厂 5800

按照账户的对应关系，分析以上会计分录，可以发现，应交税费――应交增值税（进项税额）的对应账户，不是应收账款，而是银行存款。这样一来，两个对应账户都在借方，无法遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，但它完全符合资金平衡公式，记录的结果并不破坏资金平衡关系。

购货部分退出，购进的材料如果发生部分退货，在货款已付，发票无法退还的情况下，应向当地税务机关索取证明单转交销货方，并根据销货方转来的红字发票联和抵扣联，借记“应收账款”或“银行存款”，贷记“应交税费――应交增值税（进项税额）”（记账时，用红字记入借方）、“材料采购”。仍以上例：

［例4］天华工厂8月2日收到光明工厂转来的托收承付结算凭证（验单付款）及发票，所列甲材料价款5000元，税额850元，委托银行付款。9月10日，材料运到，发现2000元的材料不合格，天华工厂在征得光明工厂同意后，从税务局开出证明单交与光明厂。并代垫运费500元。9月20日，光明工厂开出红字增值税专用发票交与天华工厂。

9月10号退货并代垫运费的会计分录为：

借：应收账款 2500

材料采购――光明工厂 2000红字

贷：银行存款 500

9月20日收到红字专用发票时：

借：银行存款 2840

应交税费――应缴增值税（进项税额） 340（红字）

贷：应收账款 2500

分析以上会计分录，应交税费――应缴增值税（进项税额）的对应科目仍然是银行存款，而不是应收账款。这样，两个对应科目都在借方，而不是一借一贷。

［例5］以前采用托收承付结算方式（验单付款）购进的材料2000千克，5元/千克，增值税进项税额1700元，材料验收入库时发现质量不符，经与销货方协商后同意折让10%。会计分录如下：

材料验收入库，按折让后的金额入账，并将证明单转交销货方时：

借：原材料 9000

应收账款 1000

贷：材料采购 10000

收到销货方转来的折让金额红字增值税专用发票及款项时：

借：银行存款 1170

应交税费――应交增值税（进项税额） 170（红字）

贷：应收账款 1000

二是销货退回的销售方处理。销货全部退回，如果售出的货物被全部退回，购货方在未入账的情况下，只需将“发票联”和“抵扣联”退还给销售方即可。如果已付款或者货款未付但已做账务处理，而发票联和抵扣联无法退还的情况下，购货方必须取得当地税务机关开具的“进货退出及索取折让证明单”送交销售方。销售方在收到证明单以后，根据退回货物的数量、价款、税款或折让金额，向购买方开具红字增值税专用发票。所售货物全部退回，并收到购货方退回的增值税专用发票的发票联和抵扣联，因采用托收承付结算方式，对方尚未付款。应该将上述入账科目作反向会计分录。其中，对方代垫的运杂费扣除增值税，余额列作营业费用。并冲减应收账款。

［例6］天华工厂上月26日销售给天方公司的丁产品发生全部退货，已收到对方转来的发票联和抵扣联，上列价款80000元，增值税额13600元，并转来代垫运费500元（应计进项税额35元），和退货费用600元（应计进项税额42元）的单据。开具增值税专用发票（第二、三联与退回两联订在一起保存）会计分录如下：

借：应收账款――天方公司 94100 （红字）

应交税费――应交增值税（进项税额） 35

营业费用 465

贷：主营业务收入 80000 （红字）

应交税费――应交增值税（销项税额） 13600 （红字）

借：营业费用 558

应交税费――应交增值税（进项税额） 42

贷：其他应付款――天方公司 600

分析第一笔会计分录，应收账款的对应科目是应交税费――应缴增值税（进项税额）和营业费用。而这些对应科目均在借方。所以，借借相对的会计分录，同样违背了“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。

销货部分退回，销货部分退回并收到购货方退回的增值税专用发票的发票联和抵扣联，一般情况是对方尚未付款。如果销售方尚未登帐，应将退回的该发票联和抵扣联、存根联和记账联以及所填的记账凭证予以作废，然后再按购货方实收数量、价款和增值税额重新开具增值税专用发票，并进行相应的账务处理。如果属以前月份销售，应将退回的发票联和抵扣联注明“作废”字样，然后根据购货方实收数量、价款和增值税额重开增值税专用发票，根据作废的发票联、抵扣联与专用发票的“记账联”作为冲销退回当月产品销售收入和相应销项税额的凭据。

［例7］天化工厂上月销售给长城公司的甲产品50000元，退货10 000元，已收到原开具的增值税专用发票的发票联和抵扣联以及退货运杂费480元的单据，其中运费金额400元。应在退回的发票联和抵扣联上注明“作废”字样，按购货方实收金额和税额开具增值税专用发票，应冲销产品销售收入为10000元，冲销销项税额1700元，增加产品销售费用452元，应记进项税额28元。

处理这笔经济业务，有两种方法可以选择。一是根据销售、退回增值税专用发票作废、重开增值税专用发票、处理退货费用的顺序，登记入账；二是按原发票和新开专用发票价款的差额和增值税差额，冲销“主营业务收入”、“应交税费――应交增值税（销项税额）”和应收账款；发生的退货费用也冲销“应收账款”，其借贷差额，作为“应交税费――应交增值税（进项税额）和“营业费用”处理。

第一种账务处理方法的会计分录为：

（1）销售实现时，天华公司作如下分录：

借：应收账款 58500

贷：主营业务收入 50000

应交税费――应交增值税（销项税额） 8500

（2）收到退回的增值税专用发票发票联和抵扣联及退货费发票。A 在退回的专用发票发票联和抵扣联上注明“作废”字样，并将其与原先的存根联和记账联订在一起，红字金额冲销原记入

账户。

借：应收账款 58500 （红字）

贷：主营业务收入 50000 （红字）

应交税费――应交增值税（销项税额） 8500 （红字）

B 按实销金额重开增值税专用发票，并据以入账。

借：应收账款 46800

贷：主营业务收入 40000

应交税费――应交增值税（销项税额） 6800

C 处理退货费用

借：营业费用 452

应交税费――应交增值税（进项税额） 28

贷：应付账款――长城公司 480

D 因480元乃欠长城公司，故抵消应收账款

借：应付账款――长城公司 480

贷：应收账款――长城公司 480

分析第一种方法的第二步骤，应收账款记了三笔账，如果我们用红字冲销退货的差额，就会省去三个步骤。因此，

第二种账务处理为：

借：应收账款――长城公司 12180 （红字）

应交税费――应缴增值税（进项税额） 28

营业费用 452

贷：主营业务收入――甲产品 10000 （红字）

应交税费――应缴增值税（销项税额） 1700 （红字）

这样，记账的最终结果相同，且减轻了记账人员的劳动量。

分析以上会计分录，可以发现：应收账款的对应账户是主营业务收入和应交税费――应交增值税（销项税额），分别属于借贷两方，符合有借必有贷，借贷必相等的记账规则；但是，营业费用和应交税费――应交增值税（进项税额），其对应账户是应收账款，且全部都在借方。这和借贷记账法的记账规则不一致。

综上所述：如果绝对按照借贷记账法的记账规则来处理账务，在采用“红字冲销法”更正错账时，会出现记账的双方都是贷方或都是借方的情形；但这因为一红一蓝，并不违背资金的平衡公式；在用借贷记账法处理“应交税费――应交增值税”账务时，也会出现借方相互对应或贷方相互对应的现象，但因为其金额分别以红字和蓝字分别表示，也完全符合资金平衡关系。因此，我们在处理账务时，并不一定绝对遵循借贷记账法的记账规则。只要符合资金平衡公式，只有借方或者只有贷方的会计分录，也是允许的。

参考文献：

篇（2）

关键词军队会计核算方法改革

一、改进会计基础，引入权责发生制

《中国人民会计规则》规定：“军队的会计核算基础以收付实现制为主，个别事项采用权责发生制。”其中，采用权责发生制的会计事项为上级拨给其下级的下年度经费以及提前发放下年度的元月份工资津贴业务。这种“个别”的权责发生制运用已不能满足当前部队的实际工作需要，急需改革。建议在以下两点采用权责发生制：一是在会计核算中引入权责发生制，尤其是跨年业务。如本年预算支出下年核销；本年预算收入资金下年到账；本年预算支出上年已经预支；本年预算收入上年提前收到资金。二是在会计报告中引入权责发生制。会计报告中资产、负债的会计信息反映中引入权责发生制，这样可以使得军队会计报告不仅能够反映当期实际收到的现金和实际用现金偿付的显性负债，还能够反映当期已经发生但尚未用现金支付的隐性负债，也能够反映固定资产的实际价值和折旧信息，可以克服收付实现制核算基础所导致的资产负债、费用支出等信息方面存在的缺陷。

二、规范记账方法，符合会计惯例

当前国际通用的会计记账方法是借贷记账法，其原则是“有借必有贷，借贷必相等”。而我军会计的记账方法却有很多地方与国际会计记账规则相违背：首先，我军基层会计采用的是收付记账法，而不是借贷记账法，这样，不管是上下级单位之间的会计信息交流，还是与外界之间的会计账务处理，都需要对记账方法进行转换；其次，我军团以上单位的记账方法虽然采用借贷记账法，但是存在“同借同贷”这种特殊现象，违反了国际会计记账规则。“借贷记账法”中的“借”、“贷”记账符号有其深刻的含义，反映着资金的来龙去脉，是世界通用的会计语言。科学合理地使用借贷记账法，对我军会计核算有着长远的发展意义。

三、调整会计科目，完善核算内容

篇（3）

中图分类号：G712 文献标志码：A 文章编号：1674-9324（2014）13-0195-02

按知识点归纳组成各章节内容，形成了知识的横向结构，前后章节的内容虽然独立有序，但他们之间有着千丝万缕的联系。如何找出分散在各章节的纵向知识点，加以联系，在立体纵横的知识点中从不同角度进行深入剖析，做到对概念中字对字、词对词、段对段的分解，以达到熟练运用。众所周知，概念是事物扩展和延伸的基础，因此，熟知概念的重要性就不言而喻了。下面就部分知识点前延后伸，展开分析。

一、会计的含义

《基础会计》第一章第一节中的会计含义可以概括为：会计是经济管理的一个重要组成部分，它是以货币为主要计算单位，以提高经济效益为主要目标，运用专门的方法对企业、机关、事业单位和其他组织的经济活动进行核算和监督，并随着经济的日益发展，通过开展预测、决策、控制和分析的一种经济管理活动。

1.在讲述概念中，应从会计定义关于“管理”二字提示首尾对应关系，重点强调会计的管理作用。

2.定义中“预测、决策、控制和分析”正是会计的新职能，可联系到会计的职能一节，进一步说明该职能的出现，扩大了会计核算的内容，有力地加强了对经济的管理。

3.定义中专门的方法是引导学生学习第一章第四节的会计核算方法，再次强调会计方法是用核算和监督会计对象、完成会计任务的一种手段。会计核算方法是会计方法中最基本的方法，包括设置科目和账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财务清查、编制财务会计报告等。

二、财务会计报告

在第九章《财务会计报告》第二节会计报表的种类及要求中，资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表，包括资产、负债和所有者权益的数额及其结构。利润表是反映一定期间经营成果的报表，是动态报表。如何更深入分析资产负债表、利润表的含义，则需将知识延伸到第一章。第二章第一节会计要素的内容：企业的会计要素是由资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项构成。其中前三项即资产、负债、所有者权益反映了企业在一定的时点上（月末、季末，半年末、年末）的资金运动静态表现。这样就不难理解资金报表为什么称之为静态报表了。后三项即收入、费用、利润反映了企业在一定期间（月度、季度、半年度、年度）的资金运态表现，这样也就不难理解利润表为什么称之为动态报表了。

三、记账方法

第三章第二节的记账方法是根据一定的原理、记账符号、记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字在账簿中记录经济业务活动的一种专门方法。如果单纯将定义念一遍，学生不求甚解，则会很快遗忘。

1.知识点可延伸该节第二大问题中的“资乡=负债+所有者权益”的平衡原理，是复式记账的理论依据。

2.记账符号取向借贷记账法的定义。借贷记账法是用“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。“借”和“贷”两字是一对单纯的记账符号，其含义因账户性质的不同而恰好相反。在资产类账户中“借”表示增加，“贷”表示减少。而在负债及所有者权益类账户中。“借”表示减少，“贷”表示增加。成本、费用账户与资产类账户方向相同，收入、成果账户与负债及所有者权益类账户方向相同。

3.记账规则取向借贷记账符号基本内容第二点“有借必有贷、借贷必相等”作为记账规则。根据复式记账原理，对每笔经济业务用相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，登记时对每笔经济业务必须按其内容用相等的金额，一方面记入一个或几个有关账户的借方，另一方面记入一个或几个有关账户的贷方，记入借方账户的数额与记入贷方账户的数额必然相等。这就形成了借贷记账法下“有借必有贷”、“借贷必相等”的记账规则。

四、错账更正方法

记账发生错误，必须按规定的方法更正，常用的方法有划线更正法、红字更正法和补充登记法。三者的概念分别为：划线更正法是在记账凭证无误的前提下发生登账错误，应将账簿中错误的文字或数字用一条红线划去，然后在红线上空白处填写正确的文字或数字。红字更正法是在已经入账的记账凭证中发现应记科目、借贷方向和金额错误，用红字冲正错误的更正方法。补充登记法是在记账后发现会计科目、记账方向都正确、但金额小于正确金额的错误更正方法。综上所述，我们可进行归纳：划线更正法的前提是凭证登记无误，只是账簿登记错误。红字更正法和补充登记法是凭证登记错误后导致账簿登记错误。红字更正法从其概念中可看出错误在凭证，也就是会计分录的三要素发生错误，即应记科目、记账方向和金额发生错误时采用。而补充登记法是会计科目、记账方面都正确，只是金额小于正确金额的错账更正方法。两者交叉的地方是红字更正法，也可用于会计科目、记账方向都正确，金额多记或少记的情况，即补充登记法也可采用红字更正法。

篇（4）

从长远来看，随着原始凭证的逐步电子化，记账凭证的自动生成势在必行，届时，何种记账方法使自动生成更可行，当然要根据其科学性而定。智能软件的设计凭借的是科学的方法和严密的思维与推断，而经过了数百年磨练的借贷记账法，无疑是未来智能专家设计会计软件的最佳选择。当然，一味否定增减记账法的科学性也是错误的。在计算机之中，当采用增减记账法填制记账凭证之后，我们完全可以编写一段简短的程序将其转换为借贷记账法下的相应记账凭证。其转换的主要依据是各该科目的记账符号与所属科目类别。以从银行提取现金为例，在增减记账法下，增记“现金”，减记“银行存款”。现金和银行存款都是资产类科目，对资产类科目，其增加就转换为借，其减少就转换为贷。依此，也可将借贷记账法下的凭证转换为增减法下的凭证。

二、反结账、反记账、取消审核

至今，尚有不少会计核算软件设置“取消审核”“反记账”、“反结账”的功能。在实际工作中，這些设置的确给会计人员的会计处理带来许多方便，尽管许多学者对此提出异议，但不少实务工作者却对其依依不舍。有的学者甚至认为，在计算机特定的工作环境中，反记账的作用不可替代。其理由是，在实际工作中存在大量错误的记账凭证，如果不施行反记账的做法，则将导致账簿中存在大量无用的冗余信息，影响对会计信息的使用。

所谓电算化会计中反记账，事实上也就是将一批原先已经登录到账簿上的发生额从各该账户再予以扣减，使各该账簿恢复至该批凭证登账之前账簿的发生额和余额状态。毋庸置疑，没有人会赞同手工会计下采用反记账。对手工的账簿记录，为了保证其有案可稽，当其发生错误时，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写。同时，对两种出错情况的更正应当分别加以严格处理：一是登记账簿时所发生的错误，应当将错误的文字或者数字划红线注销，但必须使原有字迹仍可辨认；在实际工作中，由于记账凭证出错而导致账簿记录发生差错时而发生。一般采用两种方式进行相应的修改：一是红字冲销法，二是补充更正法。这些详细而又具体的规定所强调的一点，那就是对出错之处必需留有修改的痕迹。

在电算会计之中，记账错误和记账凭证填制错误仍然在所难免。虽然红线注销法在电算会计中难以操作，但对出错的电子数据，却不能不留下修改的痕迹。解决的办法只有一个，保留错误电子数据，另作更改的记账凭证，并据以登录账簿，换言之，要将正与误两张凭证同存于会计档案之中，同时，其所登录的正与误两处账簿记录并存于同一账簿之中。《会计核算软件基本功能规范》第十八条也作出与上相同的规定：“发现已经输入并审核通过或者登账的记账凭证有错误的，可以采用红字冲销法或者补充凭证法进行更正；记账凭证输入时，红字可用”-’号或者其他标记表示”。

由上可见，不管是手工会计，还是电算化会计，对出错的修改均强调留有痕迹。事实上，电算化会计中，由于电子数据的修改在技术上可不留痕迹，因而更需要对留有痕迹予以强调。

三、产品成本计算方法是否改弦易辙

在成本核算过程中，由于各企业生产组织特点和生产工艺流程的不同，致使至今难有通用的成本核算软件面市。首当其冲的是，定制式的生产方式及由此而形成的“适时生产控制”等生产理念和生产模式。在定制式生产情况下，按批量计算的分批法似可适用，然而，由于成本计算方法的选择除了要考虑生产组织特点之外，还应当视企业的生产工艺流程而定，即使未来企业生产快捷，但其各自的生产工艺流程的差异却永远存在。无论是单步骤连续式生产。还是多步骤连续式生产，抑或是多步骤装配式生产，都必须在这分批法前提之下再根据各自的生产工艺流程以及管理要求确定各车间、部门的成本计算方法。看来，传统成本计算方法诸如逐步结转分步法、平行结转分步法等仍有其存在的必要，只是面对日新月异的外部环境，考虑如何将新酒装入旧瓶而已。

成本信息细化也许是未来发展的趋势。未来市场的竞价、压价的竞争使企业不得不从内部挖掘潜力。在这一背景下，以作业成本管理与“成本企画”为代表的两大成本管理方法崛起并表现出卓越的成效，并以此为基础，“作业量基准成本计算”和“目标成本计算”崛起而成为成本计算的生力军，传统的成本计算方法无论从其形式还是内容都面临着挑战。例如，采用分批法虽然按产品生产周期计算产品成本计算最终产品，但借助于计算机的海量存储的优势，将周期再分割成若干时间段（甚至以天为单位）进行明细计算、汇总与报告，无疑更能适应成本管理的需要。同时，以最终产品为计算对象也显得粗糙与不适时宜，代之而起的则可能是细分至工序、半成品、在产品的成本计算，如此，生产费用在完工产品和在产品之间分配也必然要赋予新的内容。

EXCEL表处理软件在会计中的使用似乎给了我们许多的启迪。财务会计报表上的各项信息，尽可以通过公式定义的方式对其取数来源详加规定，继而运行报表生成模块，瞬间编制出所需的报表。从本质上说，辅助生产费用分配、制造费用分配以及成本计算单等账表数据都是一系列关系型二维数据，均可以使用EXCEL软件定义、计算并生成用户所需的成本信息。随着表处理软件功能的日益增强，各种产品成本的计算可望实现真正意义上的“频道点播”。

参考文献：

[1]张光正.浅谈电算化会计下的审计[J].西部资源，2011.5.

[2]王朝侠.浅谈电算化会计档案的利用[J].会计师，2011.12.

篇（5）

下列每小题给出的选项中，只有一个选项是符合题目要求的。）

题目1

下列经济业务中，只会引起会计等式左边资产内部某些项目发生增加变动的是（

）。

选择一项：

用银行存款购买原材料

题目2

在借贷记账法下，资产类账户的结构是用借方记录增加数，贷方记录减少数，期末余额（

）。

选择一项：

一般在借方

题目3

企业用银行借款直接偿还原欠供应商的货款，这项经济业务对会计等式产生的影响是（

）。

选择一项：

仅使等式右边负债和所有者权益的某些项目产生增减变动

题目4

在借贷记账法下，下列各项中说法正确的是（

）。

选择一项：

资产类账户借方登记增加额

题目5

在借贷记账法下，下列错误中能够通过试算平衡查找的是（

）。

选择一项：

借贷方金额不等

题目6

根据会计科目在账簿中开设的记账单元就叫做（

）。

选择一项：

账户

题目7

企业收到客户偿还的货款并存入银行，这项经济业务对会计等式产生的影响是（

）。

选择一项：

仅使等式左边资产要素内部某些项目产生增加变动

题目8

在借贷记账法下，简单会计分录的特征是（

）。

选择一项：

一个借方账户对应一个贷方账户

题目9

下列经济业务中，只会引起会计等式右边负债和所有者权益某些项目发生增加变动的是（

）。

选择一项：

用银行借款直接偿还应付账款

题目10

在借贷记账法下，损益类账户中的收入账户年末应（

）。

选择一项：

没有余额

题目11

同其他复式记账法一样，借贷记账法的理论依据是也是（

）。

选择一项：

资产=负债+所有者权益

题目12

由于复式记账法对每一项经济业务发生后都是以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中同时记录，因此可以通过下列方法检查账户记录是否正确（

）。

选择一项：

试算平衡

题目13

下列各项中不影响企业利润总额的是（

）。

选择一项：

所得税费用

题目14

会计主体假设的意义在于明确了会计主体反映和控制的（

）。

选择一项：

时间范围

题目15

某企业购进材料一批，买价15

000元，增值税2

550元，运输费600元，入库前整理挑选费400元。

该批材料的采购成本是（

）。

选择一项：

000元

题目16

企业计提的固定资产折旧，不可能记入（

）账户。

选择一项：

财务费用

题目17

会计分期假设是指将企业持续不断的经营过程人为地划分为一定的时间段，以便于（

）。

选择一项：

核算和报告会计主体的财务状况和经营成果

题目18

下列各项中，不应当直接计入当期损益的是（

）。

选择一项：

制造费用

题目19

企业支付给生产车间管理人员的工资应记入（

）。

选择一项：

制造费用

题目20

对于那些对企业的经济活动或会计信息使用者相对来说重要的事项，应单独报告，分项反映；而对于那些次要的会计事项，在不影响会计信息真实可靠的情况下，适当简化会计核算和报告手续，这体现了会计信息质量的（

）。

选择一项：

重要性要求

题目21

企业购进材料一批，买价50

000元，增值税8

500元，供货商代垫运杂费1

500元。材料已运到并验收入库，货款尚未支付，则应记入“应付账款”账户的金额是（

）。

选择一项：

000元

题目22

企业销售一批产品，货款50

000元，增值税8

500元，代垫运费1

500元，则记入“主营业务收入”账户的金额是（

）。

选择一项：

000元

题目23

下列各项中不属于会计核算基本前提的是（

）。

选择一项：

会计要素

题目24

30.“利润分配”账户在年终结算后出现借方余额，表示（

）。

选择一项：

未弥补的亏损额

题目25

“累计折旧”账户是“固定资产”账户的（

）。

选择一项：

抵减账户

（二）多项选择题（本大题共15小题，每小题2分，共30分。

下列每小题给出的选项中，至少有2个选项是符合题意要求的。多选、少选、错选均不得分。）

题目26

选择一项或多项：

贷方记录增加额

借方记录减少额

题目27

账户按其性质可分为（

）。

选择一项或多项：

损益类账户

资产类账户

成本类账户

所有者权益类账户

负债类账户

题目28

借贷记账法下的试算平衡公式有（

）。

选择一项或多项：

全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计

全部账户借方本期发生额合计=全部账户贷方本期发生额合计

题目29

每一笔会计分录都包括（

）。

选择一项或多项：

金额

记账方向

账户名称

题目30

在借贷记账法下，资产类账户的结构是（

）。

选择一项或多项：

贷方记录减少额

借方记录增加额

题目31

下列经济业务中，只会引起会计等式右边负债和所有者权益中某些项目发生增减变化的是（

）。

选择一项或多项：

用银行借款直接偿还应付账款

用盈余公积转增资本

题目32

与单式记账法相比较，复式记账法的基本特征有（

）。

选择一项或多项：

可以通过试算平衡检查账户记录是否正确

对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行记录

题目33

下列各项中，可记入物资采购成本的有（

）。

选择一项或多项：

损耗

买价

运杂费

挑选整理费

进口关税

题目34

企业实现的净利润应进行下列分配（

）。

选择一项或多项：

向投资者分配利润

提取法定盈余公积

提取任意盈余公积

题目35

企业计算本月应发放的职工工资，包括生产车间的工人和车间管理人员、厂部管理人员以及专设销售门市部的工作人员，编制该业务的会计分录时应借记的会计科目有（

）。

选择一项或多项：

生产成本

销售费用

管理费用

制造费用

题目36

下列各项中属于会计信息质量要求的是（

）。

选择一项或多项：

重要性

客观性

明晰性

可比性

篇（6）

在借贷记账法中，“借”既可以表示增，也可以表示减，而“贷”既可以表示减，也可以表示增，卢卡。帕乔利提出的复式借贷簿记方法之所以几百年来一直为人们所推崇，正是因为其“有借必有贷，借贷必相等”的锱铢必较、泾渭分明的科学原理。

尽管我国会计实务也曾一段时间对增减记账法和收付记账法情有独钟，但最终仍达成共识，采用了国际上通用的借贷记账法。

本质上说，在借贷记账法中，借和贷只是代表一种符号，而其实质则是“有借必有贷，借贷必相等”。换句话说，不管是在手工会计中，还是在电算会计中，衡量记账凭证是否采用借贷记账法，主要看其是否体现“有借必有贷，借贷必相等”的基本原则。在电算会计中，尽管记账凭证库文件的数据结构有“借贷金额”型、“借贷方向”型和“借贷科目”型等几种，但万变不离其宗，其基本实质都是通过记账凭证编号维系着凭证的借贷记账法。

有人以会计软件常以正、负号分别替代借、贷符号为由，企图说服人们相信这一记账法已经难以胜任新形势。应当注意的是，即使借、贷符号在数据库中不采用“借”和“贷”加以表示，也并不表明借贷记账法就可放弃。不可否认，在将借贷记账凭证的发生额登录到总账之后，对于登账后所结计的期末余额往往以正数表示借方余额，而以负数表示贷方余额，甚至在借贷库文件中只设一个金额字段，在该字段中分别以正负号表示借贷方。但所有这些标记都没能改变“有借必有贷，借贷必相等”的规则，其实质仍然是借贷记账法。这里的正、负号与增减记账法的增减符号的属性风马牛不相及。

从长远来看，随着原始凭证的逐步电子化，记账凭证的自动生成势在必行，届时，何种记账方法使自动生成更可行，当然要根据其科学性而定。智能软件的设计凭借的是科学的方法和严密的思维与推断，而经过了数百年磨练的借贷记账法，无疑是未来智能专家设计会计软件的最佳选择。当然，一味否定增减记账法的科学性也是错误的。

在计算机之中，当采用增减记账法填制记账凭证之后，我们完全可以编写一段简短的程序将其转换为借贷记账法下的相应记账凭证。其转换的主要依据是各该科目的记账符号与所属科目类别。以从银行提取现金为例，在增减记账法下，增记“现金”，减记“银行存款”。现金和银行存款都是资产类科目，对资产类科目，其增加就转换为“借”，其减少就转换为“贷”。依此，也可将借贷记账法下的凭证转换为增减法下的凭证。

事实上，过多地去研究借贷记账法与增减记账法如何在计算机中运行是不明智的。

因为这两种方法仅是用于数据的输入而并非是用于信息输出，换句话说，记账方法与信息用户的需求无关，信息用户所需要的会计信息主要是以会计科目为标识的发生额或余额（至少当前是如此）。

二、“反结账、反记账、取消审核”的可行性

至今，尚有不少会计核算软件设置“取消审核”、“反记账”、“反结账”的功能。在实际工作中，这些设置的确给会计人员的会计处理带来许多方便，尽管许多学者对此提出异议，但不少实务工作者却对其依依不舍。有的学者甚至认为，在计算机特定的工作环境中，反记账的作用不可替代。其理由是，在实际工作中存在大量错误的记账凭证，如果不施行反记账的做法，则将导致账簿中存在大量无用的冗余信息，影响对会计信息的使用。

所谓电算化会计中“反记账”，事实上也就是将一批原先已经登录到账簿上的发生额从各该账户再予以扣减，使各该账簿恢复至该批凭证登账之前账簿的发生额和余额状态。毋庸置疑，没有人会赞同手工会计下采用“反记账”。对手工的账簿记录，为了保证其有案可稽，当其发生错误时，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写。同时，对两种出错情况的更正应当分别加以严格处理：一是登记账簿时所发生的错误，“应当将错误的文字或者数字划红线注销，但必须使原有字迹仍可辨认”；二是由于记账凭证错误而导致账簿记录发生错误的，则“应当按更正的记账凭证登记账簿”。在实际工作中，由于记账凭证出错而导致账簿记录发生差错时而发生。一般采用两种方式进行相应的修改：一是红字冲销法，二是补充更正法。这些详细而又具体的规定所强调的一点，那就是对出错之处必需留有修改的痕迹。

在电算会计之中，记账错误和记账凭证填制错误仍然在所难免。但由于计算机特定的工作环境，迫使我们不得不改变手工会计原有的更正作法。虽然红线注销法在电算会计中难以操作，但对出错的电子数据，却不能不留下修改的痕迹。解决的办法只有一个，保留错误电子数据，另作更改的记账凭证，并据以登录账簿，换言之，要将正与误两张凭证同存于会计档案之中，同时，其所登录的正与误两处账簿记录并存于同一账簿之中。《会计核算软件基本功能规范》第十八条也作出与上相同的规定：“发现已经输入并审核通过或者登账的记账凭证有错误的，可以采用红字冲销法或者补充凭证法进行更正；记账凭证输入时，红字可用‘－’号或者其他标记表示”。

由上可见，不管是手工会计，还是电算化会计，对出错的修改均强调留有痕迹。

事实上，在电算化会计中，由于电子数据的修改在技术上可不留痕迹，因而更需要对留有痕迹予以强调。

反结账的错误做法也是显而易见的。当期末已经结账并编制企业会计报表之后，如果将其“反结账”，则意味可以对该给账月继续输入凭证数据，无论这些新凭证是否已经记账，都存在账表不一致的错误，而当根据其登账后的账簿重新编制报表，摆在人们面前的两张报表是绝不相同的。如果某一会计期反复操作结账与反结账，并生成相应会计报表，会计信息的生成不啻是在搞数字游戏！

进而言之，将“取消审核”、“反记账”与“反结账”同时使用，其后果更不堪设想：结账后可以再增减当月经济业务，账簿错误可以在原错误之处不留痕迹加以修改，而业已记账和编制报表的记账凭证在取消审核后又可对该记账凭证的电子数据不留痕迹地修改，承认这种逆操作的合法性，又置会计的证、账、表勾稽关系于何地？

它只会给制假者提供机会，而对电算化内部会计控制百害而无一利。这种只顾及方便操作者而不考虑会计信息可靠性的做法，还需要会计工作规范吗？商品化会计核算软件首先要评审，正说明会计软件必须遵守包括证、账、表等操作在内的工作规范之重要。

本质上说，上述所有的逆操作，其最终目的都是为了对记账凭证库文件上的电子数据作不留痕迹的修改。事实上，发现证、账错误而采用红字（“－”号）更正法或补充更正法填制记账凭证，再据以登记账簿、会计报表，并不会给会计人员带来太多麻烦。无论是结账前作为当月凭证的更改，还是结账后作为下月的凭证的更改，对会计人员来说都是举手之劳，何况证、账的错误毕竟不会太多，因而不至于导致账簿中存在大量无用的冗余信息，影响对会计信息的使用。

三、产品成本计算方法是否改弦易辙

在成本核算过程中，由于各企业生产组织特点和生产工艺流程的不同，致使至今难有通用的成本核算软件面市。随着经济全球化进程的加快，电子商务活动的普遍展开，成本核算受外部环境影响与日俱增。首当其冲的是，定制式的生产方式及由此而形成的“适时生产控制”（JIT）等生产理念和生产模式。在定制式生产情况下，按批量计算的分批法似可适用，然而，由于成本计算方法的选择除了要考虑生产组织特点之外，还应当视企业的生产工艺流程而定，即使未来企业生产快捷，但其各自的生产工艺流程的差异却永远存在。无论是单步骤连续式生产。还是多步骤连续式生产，抑或是多步骤装配式生产，都必须在这分批法前提之下再根据各自的生产工艺流程以及管理要求确定各车间、部门的成本计算方法。看来，传统成本计算方法诸如逐步结转分步法、平行结转分步法等仍有其存在的必要，只是面对日新月异的外部环境，考虑如何将新酒装入旧瓶而已。

篇（7）

一、前言

目前世界上绝大多数国家和地区采用借贷记账法作为基本记账方法，它已成为了国际上通用的会计记账语言。而我国在《企业会计准则——基本准则》中的第十一条也有明确规定：“企业应当采用借贷记账法记账”。

总的说来，借贷记账法的记账原则可以概括为这几句话“有借必有贷，借贷必相等”、“资产、费用增加记录在借方，减少记录在贷方；负债、所有者权益和收入增加记录在贷方，减少记录在借方”。这寥寥几句看似简单，却是囊括了会计记账的整个体系流程。但是，前人的研究文献并没有对其理论本质进行全面、科学的论证。而借贷记账法的记账符号和记账规则长期以来也受到不少学者的质疑。在此，笔者在会计恒等式的基础上，通过以下的深入分析来探讨“借贷记账法”的理论本质和经济原理。

二、会计恒等式

1.“有借必有贷，借贷必相等”

在会计等式体系中，基本的会计恒等式为：

资产=负债+所有者权益式1

会计恒等式反映的是一个企业资金的来龙去脉情况。等式的右边是企业的负债和所有者权益，为企业资金的来源；而等式的左边是企业的资产，是企业对从外部获取的资金的具体使用情况和表现形式。类似能量守恒定律一样，资金权益者向企业投入了多少资金，那么企业就有多少资金可以使用。这是基本会计恒等式的经济含义。

而扩展的会计恒等式为：

资产=负债+所有者权益+收入-费用式2-1

扩展的会计恒等式反映了企业财务状况和经营成果的动静结合。我们对式2-1进行变形，可以得到以下等式：

资产+费用=负债+所有者权益+收入式2-2

式2-2的右边为负债、所有者权益和收入。这三个要素均表示企业获得的资金的来源，其中包括投资者投入（负债、所有者权益）和自身经营所得（收入）。而等式右边的两个要素代表的是企业对资金的使用和耗费，具体来说，费用就是企业已经消耗的资源，而资产则是留存在企业里可供未来消耗的资源。因此，在企业的各个会计要素中，资产和费用可以视为属于同一性质的要素，表示资源的使用状况；而负债、所有者权益及收入则属于另一性质的表示资金的来源。

在现实生活中，企业发生的经济事项可以归结为以下几种情况：

（1）通过负债、所有者投入、经营增收三种渠道从企业外部获得资金来源，从而使得可供企业消耗使用的资源（资产、费用）增加，这种情况就是会计等式的左右两边的要素同时增加或减少相等的金额，不影响等式的平衡；

（2）企业内部可供日后消耗的资源（资产）在经营过程中不断转化为已消耗的资源，这种情况就是等式左边的要素资产减少，费用同等金额的增加，同样不影响等式的平衡；

（3）企业从外部获取了资金来源，直接在外部体系循环，不进入企业内部，这种情况会使等式右边的要素相互之间以同等的金额进行增减变动，比如债转股，所有者权益的增加，负债同时减少，这个结果也不影响等式的平衡。

由此可见，任何经济事项都会以同等的金额造成会计等式的两个或两个以上的要素的增减变动，而最终会计等式的平衡是保持成立的。这就是借贷记账法的规则之一：“有借必有贷，借贷必相等”。

2.会计要素在等号两边的方向

会计恒等式是针对企业这个会计主体的经济等式。对于企业而言，资产才是企业自己拥有的资源，而负债和所有者权益只是企业记录下的投资者（包括债权人和所有者）对企业的权利要求，它们的本质是属于外部投资者要求的权益。对企业进行经济分析，必须站在企业的角度进行。进行分析时首先接触到的是企业拥有的可供消耗的或已经消耗的资源，然后才去追踪这些资源背后的来源和路径。所以，对企业进行经济分析时的核心应该是企业具有权利要求的要素，即企业的资产；从数学角度而言，被分析要素（即因变量）通常是列示在等式的左边，分析项（即自变量）列示在等式的右边。

因此，资产作为企业真正拥有要求权的要素，应被视为是被分析项，而作为投资方的要求权，即负债和所有者权益应被视为分析项。所以在会计等式中，资产列示在等式的左边，负债和所有者权益列示在等式的右边，这是具有一定的理论依据的，它既符合会计等式背后的经济意义，也符合我们的数学分析惯用的思路。

三、资产、费用为借增贷减；负债、所有者权益、收入为借减贷增

借贷记账法的记账依据是会计恒等式，经过上述分析，可得出了一个初步结论：对于会计等式而言，资产和费用属于同一经济性质的要素，并根据经济意义和数学分析的惯例将其列示在会计等式的左边；负债、所有者权益、收入属于另一经济性质的要素，记录在会计等式的右边。

代表两类不同经济性质的会计要素位于等式的不同方向，因此代表它们增减的记账符号必然是相反的，即当企业发生经济业务事项时，必然有一类会计要素表示为“借减贷增”，而另一个性质的会计要素会相应表示为“借增贷减”。

我们的T型账户，其实可以视为是一个式子，中间的竖线为等号，借贷表示等号的左右两方，当我们把会计要素记录在T型账户的左右两边时，就是我们对该会计要素在会计等式左右两边的记录过程。因此，我们可以结合会计等式和T型账户来分析各个会计要素的增减变动意义。

根据基本等式“资产=负债+所有者权益”，如果企业借入资金500，所有者投入权益500，那么企业拥有的资源就是1000，这个可以表示为：

资产（1000）=负债（500）+所有者权益（500）式3

如果企业继续借入资金100，那么企业的负债将会增加100，同时可供使用的资产相应增加100，这个可以用式子表示如下：

资产（1000+100）=负债（500+100）+所有者权益（500）式4-1

即：资产（1100）=负债（600）+所有者权益（500）式4-2

从式子中可以看出，将负债记录在了等式的右边，最后的结果表现为负债的增加。

而如果企业用自身的资产偿还200的债务，式3就会变成：

资产（1000-200）=负债（500-200）+所有者权益（500）式5-1

即：资产（800）=负债（300）+所有者权益（500）式5-2

如果我们从另一个角度出发，那么这个偿还债务的经济事项也可以用式子表示如下：资产（1000-200）+负债（200）=负债（500）+所有者权益（500）式6-1

变形后即：资产（800）=负债（300）+所有者权益（500）式6-2

企业在等式的左边增加负债200，减少资产200，这样的记录也可以表示与式5-1同样的经济事项。而式5-1与式6-1最终可变形为同一结果。由此可见，对于负债而言，当经济业务发生时，将其记录在等式的右边表示的是增加，而反之则表示为减少。由此可见，负债在T型账户中记录的规则是“左减右增”。

同理可推，资产与费用的记录规则是“左增右减”，而所有者权益、收入和负债的记录规则是“左减右增”。

而由于在T型账户中，代表左方的记账符号为“借”，代表右方的记账符号为：“贷”，因此，资产和费用的记账规则是“借方表示金额的增加，贷方表示金额的减少”，而负债、所有者权益和收入的记账规则是“借方表示金额的减少，贷方表示金额的增加”。

四、结论

综上所述，借贷记账法记账规则的理论依据如下：

1.会计恒等式的成立与资金的来龙去脉有密切关系，正是因为企业每一笔经济业务的发生，都涉及到资金的来源和使用两个方面，因此借贷记账法的规则之一为“有借必有贷，借贷必相等”。

2.根据我们企业分析的经济本质和惯用的数学分析语言，会计恒等式中资产和费用应该记录在等式的左方，负债、所有者权益和收入记录在等式的右方。

篇（8）

摘要:借货记账法的记账规则是“有借必有货，借货必相等”，可对于冲悄业务的更正调整如生掇硬套有借必有货的记账规则，势必导致会计账薄的相关指标不能真实反映经济业务，而采用双借法或双货法反映冲梢业务，既能如实反映经济业务全貌，也是科学可行的。

关键词:双借或双货;冲梢业务;运用

借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。为了清楚地指明账户的对应关系，一般编制一借一贷、一借多贷或一贷多借的会计分录;对于复杂的经济业务也可编制多借多贷的会计分录。笔者通过多年的工作实践，发现在借贷记账法中运用双借法或双贷法一也是科学可行的，尤其对冲销业务调整时编制双借或双贷的会计分录是十分必要的。

所谓冲销业务是指经济业务已经发生并已登记入账，可后来又被否定的事项，如销货退回、销售折让、费用成本多计等等。对于这些业务的更正调整，如生搬硬套有借必有贷的记账规则，势必会导致会计账簿中相关指标不能真实反映经济业务，甚至出现差错，而采用双借法或双贷法来进行操作，就能确保相关数据准确无误。无论从理论还是从实践的角度看都显得更为科学、更为合理。下面用实例予以阐明。例卜某企业销售产品100万元，前已人账。后因质量不合格同意对方退货20万元。供应部门转来红字专用发票，当即开出转账支票退款。

现行企业会计制度规定，本期发生的销货退回，一般应冲减当期的营业收人。

通常分录:

借:主营业务收入200000

应交税金一应交增值税(销项税额)34000

贷:银行存款234000

这种做法，贷“银行存款”账户当然是正确的，因为企业的银行日记账与银行对账单相符，开户银行只监督反映款项的实收实付金额，不需反映业务发生变化的前因后果。但“主营业务收人”账户用借方反映就不能如实反映经济业务的内容，且容易产生差错。因为主营业务收入科目的贷方反映的是实现的营业收入，借方反映的是定期结转“本年利润”数。按上述分录记账后，“主营业务收入”账户贷方发生额100万元，借方发生额20万元，致使贷方发生额不能直接真实反映实现的营业收入。同样，上述分录中的“销项税额”在借方反映，容易产生记账错误。因为“应交税金—应交增值税”明细账的“销项税额”专栏设在贷方，专门用于记录企业销售货物提供应税劳务时的增值税额。企业如发生销货退回等冲销的销项税额应用红字登记。所以笔者认为调整分录应为:

贷:主营业务收入一200000

应交税金—应交增值税(销售税额)一340()0贷:银行存款234000

采用上述双贷法反映，既有利于直观记账，直接将“主营业务收入”贷方发生额调整为80万元，把“销项税额”调整为13.60万元，又能如实反映银行存款的收付情况，便于与银行核对账目。例2:某工厂单批生产某产品，共计领用材料12万元，并已计人生产成本。产品完工，残料回收入库l万元。通常分录为:

借:原材料10000

贷:生产成本10000

同样道理，借“原材料”账户是正确的，财务处理与仓库保管员材料实际验收入库数额增加相一致。但贷记“生产成本”账户就不能如实反映经济业务的内容。因为该批产品的实际成本是11万元，且“生产成本”科目借方反映生产费用发生额，贷方反映结转完工产品的生产成本。按上述分录记账，“生产成本”账户借方发生额12万元，贷方发生额l万元，致使借方发生额不能直接反映该批产品的真实成本。所以本人认为该调整分录应为:

借:原材料10000

篇（9）

（二）做好教学内容的取舍和增补

实际生活中，非会计专业学生接触到的会计信息主要是财务会计报告，学生能够阅读分析财务会计报告，从财务视角帮助企业发现问题、分析问题、解决问题，胜任管理工作，做好个人投资理财即可。因此，现行会计学原理教材中的借贷记账法及其应用、会计凭证、会计账簿、会计报表的填制可以删减，而与财务会计报告有关但在会计学原理教材中没有体现的内容要进行补充。具体来说：为市场营销专业学生增补填写及审核支票、发票等常用原始凭证、增值税专用发票在商品交易中的使用等；增补财务报表分析，尤其是与销售业务有关的指标分析；增补财务管理知识，主要是资金时间价值、筹资、投资、利润分配管理，以便让他们用理性的思维去看待经济生活中的生财、聚财、用财行为。为工商管理专业学生增补一些工商税务知识，从企业的概念、类型、工商注册登记、银行开户、税收管理展开；增补财务报表分析技巧，增强其与财务部门沟通的能力；增补财务管理知识，主要是资金时间价值、筹资、投资、利润分配、营运资金管理等，以加强其财务管理水平，为将来的就业奠定基础。同时，高等院校也应该加强针对性教材的编写，以提高教师的教学效率和效果。

（三）合理安排学时

不同的非会计专业不仅教学内容应各有侧重，教学学时也应配套。高等院校在编写人才培养计划与教学大纲时应该充分考虑非会计专业的专业特点，合理安排《会计学原理》的授课学时。具体来说满足市场营销专业学生填写常用原始凭证、分析财务报表，做好个人投资理财的要求，满足工商管理学生熟悉企业资金运作与监督，从财务角度分析解决问题的要求。按照笔者多年的教学经验，市场营销专业可安排70个左右的学时，工商管理可安排80个左右的学时。授课进度和重难点可以由教师自己把握。对于学生只需要了解的会计核算知识可以安排自学，采用提问、知识竞赛等形式检验学习效果。

（四）尝试会计学基本原理的逆序教学

后续教学则应围绕会计报表来展开：从会计报表项目倒推出会计科目，从会计报表金额倒推账户的结构和登记方法，再来分析借贷记账法、会计分录，回顾第一次课上所用到的实物资料，让学生认识会计信息收集、处理、报告的过程，以便学生更好地阅读分析财务会计报告。

篇（10）

1.记账符号的本质：由数学意义到经济意义。在借贷记账法之前，人们曾广泛使用过“入出”、“收付”等记账符号，这些记账符号的含义是很简单、直观、浅显的，无非就是增加和减少的意思。十多年前还盛行于我国的增减记账法的记账符号也是如此。也就是说，这些记账符号只有单纯的数学含义而没有经济意义。与此截然不同的是，借贷记账法一开始就是作为一种经济意义出现的。借贷的本义是：“借”，就是“借给他”的意思，反映债权增加；“贷”，就是“他借给我”的意思，即债务增加。

2.借贷符号：经济意义抽象化。早期的借贷符号，仅仅表示银行发放贷款和吸收存款等业务而已。但随着经济业务的越来越复杂和借贷记账法的推广，借贷记账法不仅要核算债权债务，而且要把现金、商品、产品、设备等纳入会计对象。为了使借贷记账法能有效地核算会计的全部对象，借贷的含义必须进一步扩展和深化。这就需要对日益复杂的会计对象的各个特殊部分的共同本质进行抽象。这种抽象分为两个方面：①借贷，由表示债权的增减扩展到表示各种资产的增减。这是因为债权和各种货币、货物等资产一样，都有一个共同的本质：都具有价值，都作为经济资源而对企业有用，都属于企业的资产。②债权和债务这两个对象性质不同，但在中世纪意大利的商业银行里，并没有把他们分开核算。当时意大利商业银行一般是按人名设置账户。也就是说，他们把债权和债务记到了同一个账户中。这一做法意味着他们已经承认了这样一个事实：债权和债务在本质上是相同的，都是财富的组成部分。这一认识（或抽象）对借贷记账法的形成起了关键的作用！

可见，借贷记账法是建立在这样一个深刻的基础上的：不仅各种资产（包括债权）都有相同的本质，而且负债和资产一样也有相同的本质（负债是一种负资产）。也就是说，会计的全部对象包括资产和负债，其本质是一样的，都是财富。借贷的含义就是指财富的增减。

资本账户出现以后，会计的对象进一步扩展，借贷的含义也随之变化，更进一步抽象。但不管怎么变化，借贷二字总是有确定的经济含义，决不仅仅是一个记账符号。

二、借贷表示财富的增减

企业作为一个营利者，会计核算的对象应该是财富，借贷表示企业财富的增减。企业的经营目标是实现财产的保值增值。事实上，对财产情况进行核算，一直是会计的基本任务。在早期的会计里，财产情况简单，仅仅表现诸如金钱、粮食、货物和房屋而已。对于这些对象，借表示企业财产增加，贷表示企业财产减少。市场交易中信用关系产生后，产生了债权债务。债权债务应纳入会计核算的对象。

概括地说，会计的对象就是资产和负债。把千差万别的财物和债务概括为资产和负债似乎已经是一种高度的抽象，但我们认为，这种抽象并没有完成。把资产和负债相并列会妨碍我们对资产和负债此同本质的进一步认识——似乎二者是根本不同的两种东西。实际上，资产和负债有相同的本质，并且可以在一起加减运算。它们的共同本质那是财富。也可以说：资产是财富的加项，是正资产；负债则是财富的减项，是负资产。财富就是净资产。借表示财富的加项增加，财富的减项减少；贷表示财富的加项减少，财富的减项增加。可以把借贷的含义概括为：借表示企业财富（净资产）的增加，贷表示企业财富（净资产）的减少。

可是，如果再把视野扩大到另一类要素或账户（即扩大到会计对象的全部）——“资本”，则借和贷的意义又正好相反，因为“资本”是借“减”和贷“增”。对此我们可以这样理解：财富和资本其实是一回事，反映的都是同一个客体，数量也相等。资本是资产和负债相抵后的余额，不过是一个平衡项而已。财富和资本是我们从两个角度观察同一个会计对象所得到的两个不同印象。借贷含义之所以相反，主要是为了建立的记账规则的需要，以便借贷试算平衡，查错验证。我们还可以这样认识：“资本”是“财富”的“倒影”，其“方向”当然也应该是相反的。

三、借贷表示权利和责任的变化

企业作为一个市场交易中的民事主体，独立承担民事责任，享有民事权利。企业会计核算的对象应该是企业的经济权利和经济责任，借贷也可以表示权利和责任的变化。

经济关系的不同，往往导致人们对会计对象的理解也不同。在股份制产生以前，企业是业主的附属物。在这种情况下，企业目标就是为业主谋求财富的最大化，因而会计的对象就是财富。两权分离后，企业成为一个独立的经济实体，拥有“法人财产所有权”，企业成为一个利益关系综合体，其目标已经不单纯是财富的最大化，企业的目标应该是：充分有效地利用掌握的资源（各种权利），向所有的资金提供者负责。会计的对象因而转化为权利和责任。

在水平比较低的情况下，对绝大部分资产拥有完全的所有权，因而保护企业的资产权并不是一件复杂的事情。企业也很少从外界取得大量的资金投入，因而保护投资人权益、切实承担受托责任也不是一件重要的事。所以，这时的把核算的重点放在财富变化上，不重视对权利和义务的核算。而市场经济条件下，作为一个开放式的市场主体，企业要开展大量的经营交易和资本交易活动。在这些交易活动中，必然产生各种复杂的权利（主要是债权）、义务（主要是债务）关系。要经营好一个企业，实际上就是要维护和合法、有效地行使民事权利，恰当地承担民事责任，充分了解面临的机会和风险。在会计上就必须对企业的经济权利和经济责任进行有效的核算。

从的角度来看，法律关系实际上就是一种权利和义务的关系。企业的经济权利和经济责任是对等的，有多大的权利，就有多大的责任，反过来也是一样的。这种权利和责任的对等性与会计等式（资产=权益）的精神是完全一致的。资产即权利，包括所有权和债权；权益即责任，包括偿债责任（负债）和受托经营责任（资本）。

因为借表示资产增加和权益减少，贷表示资产减少和权益增加，因而有以下判断：借表示权利增加和责任减少，贷表示权利减少和责任增加。然而把权利和责任并列放在一起不利于对借贷本质意义的揭示。我们还要对权利和责任进行抽象：权利和责任的性质是完全相反的，二者对企业的也是完全相反的，因而可以把责任称为“负权利”，权利责任之和就为“净权利”。这样，借贷的经济意义就可以简化为：借表示净权利的增加，贷表示净权利的减少。

四、借贷表示投入和产出

企业作为一个经营者，其工作就是要开展多种经营活动，其经营活动可以看做是一个投入产出过程。如果将会计核算的对象视为投入和产出，那借就是产出，贷就是投入。借表示：①资产增加：通过交易活动增加了财富，是某种交易活动的成果、产出。②负债减少：通过交易活动减少了负资产，卸脱了责任，增加了财富，同样也是某种交易活动的成果、产出。③资本减少：通过交易活动（如利润分配、退股甚至亏损等）卸脱了部分受托经营责任，是某种交易活动的成果、产出。贷表示：①资产减少：通过交易活动减少了财富，是某种交易活动的投入、耗费。②负债增加：通过交易活动增加了债务，加重了责任，增加了财务风险和资金成本，是某种交易活动的投入、耗费。③资本增加：通过交易活动（如接受投资、提取基金等）增加了部分受托经营责任，增加了经营风险和机会成本，也是某种交易活动的投入、耗费。

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