无形资产的类别汇总十篇

序论：好文章的创作是一个不断探索和完善的过程，我们为您推荐十篇无形资产的类别范例，希望它们能助您一臂之力，提升您的阅读品质，带来更深刻的阅读感受。

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第二，“无形资产”、“累计摊销”和“无形资产减值准备”账户。一是“无形资产”账户。对“无形资产”明细账户的设置，一般教科书是按类别设明细账户，实际工作中应按无形资产项目设明细账户，因为不同时间取得的同类、不同类的无形资产成本不同、摊销期限不同，如果“无形资产”按类别设明细账户，就不便于正确计提无形资产摊销。如取得某专利权，分录应为：借记“无形资产――某专利权”，贷记“银行存款”等。二是“累计摊销”账户。处置某项无形资产时，涉及转销该无形资产相应的累计摊销多少的问题。因此“累计摊销”应按无形资产项目设置明细账户。如摊销某无形资产时，借记“管理费用”等，贷记“累计摊销――某无形资产”。三是“无形资产减值准备”账户。按企业会计准则的规定，无形资产减值准备一旦提取，不得转回，并且在后期的摊销中，按扣除了减值准备的账面价值计提摊销，因此为了正确计提各项无形资产的摊销额，同时便于在处置提取了减值准备的无形资产时，正确转销相应的减值准备，“无形资产减值准备”应按无形资产项目(而非类别)设明细账户。如计提某无形资产的减值准备时，借记“资产减值损失”，贷记“无形资产减值准备――某无形资产”。

第三，“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”等账户。一是交易性金融资产。按照企业会计准则应用指南的规定，“交易性金融资产”账户可按交易性金融资产类别和品种，分别“成本”和“公允价值变动”进行明细核算。即“交易性金融资产”应按债券、股票、基金等类别或具体证券名称设置二级账户，在此基础上再设置“成本”和“公允价值变动”两个明细账户，以利处置时正确进行账务处理。如取得交易性金融资产时，按成本，借记“交易性金融资产一某股票一成本“等，按实际付出的款项，贫记”其他货币资金―存出投资款。期末发生公允价值变动，借或贷记交易性金融资产―某股票―公允价值变动，贷或借记“公允价值变动损益”。二是可供出售金融资产。该账户应当按照可供出售金融资产类别或品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。同样是为了在处置时正确进行账务处理。明细账户设置方法与“交易性金融资产”类似。同理，“持有至到期投资”应按持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”进行明细核算。“持有至到期投资减值准备”应按其类别和品种设置明细账户。以利处置可供出售金融资产时正确转销有关账户余额。

篇（2）

知识经济时代，企业提升自身业绩、参与竞争的砝码逐渐向知识、技术、管理能力、创新能力、优质人力资源等无形资产方面集中。无形资产在企业提高生产率、节约资源、提升企业业绩、加速或放大有形资产价值等方面都起到不可小觑的作用，尤其对一些高科技、高新技术企业而言。为探究企业无形资产与企业利益之间的关系，本文以某3D打印概念上市公司数据为分析依据，对无形资产与反映业绩的重要因素净利润进行分析，以为我国上市公司进行无形资产管理，提升公司业绩提供依据。

一、我国上市公司持有无形资产的现状及问题

第一，持有无形资产的公司数量众多，但类别单一。很多上市公司所持无形资产为土地使用权，若将土地使用权从无形资产类别中去除，则我国拥有无形资产上市公司数量比例将下降5%至10%。第二，我国企业品牌意识不强。笔者在研究上市公司无形资产的过程中发现，我国持有无形资产的上市公司中只有近10%的公司拥有商标权。第三，个别上市公司无形资产分类缺少具体标准，如对软件的分类。有的公司软件为管理所用，不能直接为公司带来利润；有的公司软件则是其经营业务，可以带来收益，但是这些公司在确认软件这一无形资产时均简单地将其归类为软件，给报表使用者带来了一定不便。

二、实证研究

（一）样本选取与数据来源

本文以某3D打印概念上市公司为样本，分析无形资产与公司业绩的关系。样本的选取原因为：（1）高新技术企业对无形资产有着特别的“依赖”，无形资产是这些公司的主要利润增长点。（2）3D打印技术的应用越来越广泛，目前已深入较多行业的各个领域，发展前景好、科技含量高。本文的数据来源于巨潮资讯网中深市中小板上市公司2003年至2012年度报告。

（二）无形资产明细与净利润散点图分析

图1、图2分别为利用样本数据绘制的散点图。从各个散点图可以看出，净利润与产品专利权、专有技术之间都具有一定的线性关系。但是，从各散点图的分布情况可以看出，专有技术与净利润的线性关系比较紧密，而与产品专利权之间的关系最不密切。

（三）相关系数分析

利用Excel进行数据分析可以得到净利润、产品专利权、软件著作权、专有技术、土地使用权之间的相关矩阵，如表1所示。

从相关矩阵可以看出，在公司净利润与其他几个变量的关系中，与专有技术的相关系数最大，而与产品专利权的相关系数最小且为负值。即净利润与产品专利权存在一定的负相关关系。相关系数r的取值范围是[-1，1]。若0

（四）相关关系显著性检验

首先提出假设H0：ρ=0；H1：ρ≠0；再计算检验的统计量可得t=2.8756；根据显著性水平α=0.05和自由度n-2=8，查t分布表得：tα/2（n-2）=2.3060。由于t=2.8756>2.3060，所以拒绝原假设H0，说明专有技术与企业净利润之间存在着显著的正线性相关关系。

（五）建立一元回归模型

假设专有技术为x，净利润为y，则二者可用方程y=β0+β1x+ε表示，对第i个x值估计的回归方程表示为yi=β0+β1xi。根据一元回归方程，利用最小二乘法进行求解，可得β1为10.1516，β0为30.5097。

（六）对回归直线进行拟合优度检验

假设判定系数为R2，通过计算可得R2为38.76%。其实际意义为：在净利润的变差中，有38.76%可以由专有技术与净利润之间的线性关系来解释。即净利润取值的差异有近2/5是由专有技术决定的，可见二者之间有较强的线性关系。

（七）回归系数的检验

首先提出假设H0：β1=0；再计算检验统计量F，可得F为5.8644；根据显著性水平α=0.05，分子自由度为1，分母自由度为8，查F分布表，找到Fα=5.32，由于F=5.8644>5.32，所以拒绝H0。

（八）回归结果评价及分析

从表2可以发现，第一，所估计的回归系数的符号与实现预期相一致。在净利润和专有技术的回归中，专有技术资产越多，净利润也就越多，通过所建立的回归方程得到，回归系数为10.1516。第二，从专有技术与净利润的散点图可以看出，专有技术规模与净利润关系不仅为正，而且统计上是显著的。在专有技术与净利润的回归中，二者之间为线性关系，且对回归系数的t检验结果也表明二者之间的线性关系是统计上显著的。第三，从回归模型中解释自变量对应变量变化程度的贡献来看，在专有技术规模与企业净利润的回归中得到R2为38.76%，解释了净利润的变差为38.76%，说明拟合效果不错。

三、增强无形资产对我国上市公司业绩贡献度的几点建议

（一）无形资产投入能提升企业净利润水平

应加大无形资产的投入力度，注重自身积累。通过回归方程的检验可以看出，在企业无形资产增加的同时，企业净利润水平也有显著的增加。企业通过无形资产的投入与研发，使企业提升了市场占有率、扩大了销售量、降低了生产成本，确立或巩固了企业在市场竞争中的优势，从而给企业带来丰厚的利润回报。

（二）无形资产的投入对企业业绩提升有长期效应

应注重无形资产对企业业绩的长效影响。无形资产形成经济附加值有一定的滞后性，与一些只需安装即可生产产品、实现效益的有形资产有所不同，无形资产在一定时间后才会显示其对公司业绩的影响，且在一定时期内这种影响是持续的，是企业获得长期、稳定收益的重要保障。

（三）区别对待不同类型的无形资产

应增加技术型、专利型无形资产的比重，确立企业的最佳无形资产结构。不同类别无形资产对企业业绩影响有不同的作用。其中，技术与专利型无形资产是企业核心竞争力的重要体现。要避免土地使用权、管理用软件等非核心无形资产比重过高，从而影响企业核心竞争力的培养与业绩的提升。X

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中图分类号：F233

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2014）02-248-02

相对于无形资产而言，在旧体制中，医院更加重视有形资产的管理，而无形资产并没有受到太多的重视。事实上，社会的有形资产和金融资产顶多只能获得一个平均投资回报率，而无形资产与其他资产有机地组合在一起，可以获得超额的利润和竞争优势。当今社会财富与经济增长受无形资产的影响越来越大，因此，合理地利用和管理好医院的无形资产，从而实现优化医疗资源，整合业务流程，树立品牌形象，提高医院的整体价值，使医院在激烈的市场竞争中立于不败之地，都具有重要的意义。

一、无形资产的概念及医院无形资产的特点

无形资产是一种对未来收益没有实物形态或非财务性的要求权。比如：商标专利或者一种特殊可以节约成本的组织结构。一般来讲，医院的无形资产是指医疗服务中长期形成或者使用，能够直接或者间接地为管理者带来高于一般有形资产所获得的效益，却不具备实物形态的财产及其相关的权利。医院的无形资产的种类和表现形式各不相同，但是它们却有别与其他资产的特点：一是非实物性：无形资产没有具体的实物形态，如医院的品牌和商誉等。二是排他性：无形资产往往被特定为医疗单位垄断占有的，有些受到法律保护或者通过医疗单位自身保护而实现的。如专有技术、技术诀窍等。三是效益性：某些专利或者非专利技术的开展，既可以提高医疗质量，开拓市场，增强竞争，又能够带来良好的经济效益。四是附着性：无形资产往往附着有形资产而发挥其功能。如医院引进的新医疗技术在其新的医疗设备下使用就是其中之一。五是共益性：医院的无形资产（如：专利技术、非专利技术）可以为不同利益主体共同合用，它可以在其所有者继续使用的前提下多次转让其使用权。六是积累性：医院无形资产基于其他无形资产的发展，而且无形资产自身发展也是不断积累和溶化的过程。如医院组织文化的、医院的核心价值观等。

二、无形资产的类别及医院无形资产的表达形式

并非任何无形事物都是无形资产，成为无形资产的前提必须以一定的方式，直接或间接为其控制的主体创造效益，并且在较长时间持续产生效益。根据产生无形资产的主要来源，无形资产可分为三个主要类别：创造发明，组织实践和人力资本。医院不同类别的无形资产各有其不同的表现形式。（1）发明创造。医院是科技和知识密集性产业，医疗专利技术和非专利技术是医院重要无形资产之一，同时，新医疗技术引进是医院无形资产投资活动。现代医院管理中，专业论著和论文的质量和数量成为衡量一个医院学术水平、医疗水平高低的条件之一。（2）组织实施。在市场经济中，无形资产更地多是以组织资产体现的，并可以产生丰厚的利润。医院组织实践中，商誉、公共关系、特许项目和医院文化是医院传统的无形资产。现代医院“以病人为中心”的服务理念，从而使管理模式也发生了深刻变化。以后的医疗资源，合理的业务流程，独特的组织结构，信息化的组织网络，科学的管理模式等是现代医院管理的目标，同时也是形成医院无形资产的源泉。（3）人力资本。“以人为本”是人才管理的宗旨，医院的人力资本是有独特的人事和薪酬制度创造的。它包括合理的人才结构，员工培训的投资，激励性薪酬制度以及独特的组织结构。医院的无形资产和其他类资产之间区别经常是很模糊的。无形资产经常以有形资产或劳动力（如员工的知识）为载体，这使得无形资产和有形资产在创造医院价值过程当中相互作用，相互促进。

三、无形资产的经济学涵义及医院无形资产的增值

和其他类型的资本一样，无形资产也同样适用于经济学成本效益均衡原理，这是无形资产相关的管理和评估问题的关键。无形资产能够产生收益的主要原因在于它的经济特性、非竞争性、可升级性和收益报酬递增性的特点，导致无形资产的非竞争性主要原因是无形资产所产生巨额固定成本及其具有的小额边际成本特性。也就是说，无形资产的非竞争性，在一定地方使用无形资产并不妨碍在其他方面的使用，是无形资产的主要价值驱动因素。无形资产价值的创造力，表现在无形资产可以通过知识和经验积累而实现。无形资产的收益报酬递增的特点是增加它们的可升级性，并通过规模效应，创造更多的价值。医院的价值是资本资源、人力资源和管理资源有机的组合，共同作用的结果。无形资产在医院总价值中占有相当大的的份额。在市场经济机制条件下，医院的结构和战略调整的基本变革会导致无形资产的大幅度增长。同时，作为医院价值的重要组成部分，根据其特点和经济学属性，无形资产不会凭空保值和增值，而是在不断投入的基础上形成和发展，通过科学的经营实现其保值和增值的。

四、无形资产的评估及医院无形资产的管理

医院无形资产评估具有以下意义：（1）明确医院价值。市场经济条件下，医院无形资产评估是参与市场竞争的需要。（2）医院无形资产评估为无形资产的保护提供了经济依据。（3）医院无形资产的评估为无形资产的投资和转化提供了价格依据。（4）医院无形资产的评估可以与其核算相互促进，完善医院的财务体系。医院可以根据无形资产的类型、特点、评估目的以及外部市场环境等具体情况，通过适合的评估方法（如：市场法、成本法、效益法等）进行，确定其相应的价值，为医院的管理决策提供及时准确的信息。

医院无形资产的管理应结合无形资产的特点以及自身的实际情况，建立相应的管理机制进行。首先，建立会计评估机制，在财务管理中比较明确地反映无形资产的价值，分析无形资产的投资以及回报率等等。其次，完善法律制度体制，明确无形资产的保护范围，应用法律和自身制度的手段，保护已有的无形资产。最后，市场经济体制下可以合理利用经济杠杆，充分应用无形资产，同时加大无形资产的投资，使其市场价值最大化。

五、无形资产的利用及医院的创新机制

市场经济环境下，社会资源结构和社会医疗保障体系都发生了根本变化。医院作为社会医疗资源的基本单元和医疗保障体系中必要的环节，具有市场角色和社会角色的双重身份，创新是市场经济下医院发展的必然，医院创新机制是体制创新、技术创新、服务创新和管理创新的综合体，合理地利用和管理医院的无形资产是医院创新机制的驱动力。要加强对无形资产的智力投入，通过对医务人员知识和智慧的发掘，形成自己独具特色的医疗技术、服务项目和管理技巧。医院要增强对无形资产的资金投入，形成具有竞争优势的业务流程、组织结构和管理模式。管理者应在理论基础上不断创新，提高无形资产的经济效益的生命力，并且能够不断地发展增值。

总之，在当今日益激烈的医疗市场竞争中，医院在医疗硬件相同的条件下，要想在医疗市场中占据一席之地，对无形资产的重视和管理就应当加大力度、提上日程，使无形资产真正成为医院持续发展的新的动力。

参考文献：

[1] 廖景波等.企业无形资产管理经营模式探索.经济师，2013（4）

[2] 肖侠，骆阳.对企业无形资产管理问题的思考.会计之友，2008（33）

[3] 财政部.新会计准则第6号—无形资产.北京经济科学出版社

[4] 吴少平等.会计法全书.新华出版社，1994

[5] 王维平著.企业无形资产管理.北京大学出版社，2002

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一、无形资产成本特性

1.不完整性

与购建有形资产相关的各项费用包括资金成本（利息）、资本化、计入有形资产原始成本，但是，在无形资产形成时，与购建无形资产相关的各项费用是否计入无形资产成本，是以费用支出资本化为条件的。一般而言，在企业生产经营过程中，研制开发新产品和广告、市场推广等的费用支出并不是资本化的，而是从当期生产经营费用中列支的，这样就使科研成果，如专利技术或非专利技术和商标的账面成本远远低于实际成本，有时账面成本甚至是零，自创的商誉甚至不能够入账，这样就会使企业所拥有的无形资产的账面成本是不完整的，并且会有大量账外无形资产的存在。另外，即使按国家规定进行费用支出资本化的无形资产的成本核算一般也是不完整的，因为知识资产的创立具有特殊性，大量间接费用如人员培训费等，仍然没有计入无形资产的成本，而是通过其他途径补偿的。

2.弱对应性

知识资产的创建经历基础研究、应用研究和工艺生产开发等漫长过程，成果的出现带有较大的随机性、偶然性和关联性。有形资产形成时，一笔支出发生了，可以直接计入或通过一定会计核算方法分摊入某项有形资产的成本，是比较明确的。但是在无形资产创建时，一笔支出发生了，未必能形成无形资产；当形成无形资产时，某项支出具体受益的又是哪项在研制的无形资产，都具有很大的不确定性。某项无形资产可能是在一系列失败之后偶然产生的；每一项无形资产都是建立在之前一系列的研究成果（无论成功还是失败的）基础之上的；一系列的研究可能产生不止一项，而是一系列的无形资产。这些支出如何合理分摊是很困难的。因此，对无形资产的成本费用一一对应计算是不现实的。

3.虚拟性

由于无形资产的成本具有不完整性、弱对应性的特点，因此无形资产的成本往往是相对的。特别是一些无形资产的内涵已经远远超出了它的外在形式的含义，这种无形资产的成本只具有象征意义了。如商标，核算其成本包括设计费、注册费用、广告费用、保护费用等，而决定其价值的是商标能够带来的超额收益。

二、无形资产评估中成本法的应用

1.自创无形资产重置成本的估算

自创的无形资产一般没有经过市场交易，因此不存在市场交易价格，主要采用物价指数法、重置核算法和市价调整法求取其重置成本。

（1）物价指数法

如果自创的无形资产有账面成本，可以通过物价指数来调整其重置成本。由于无形资产的类别物价指数或个别物价指数很难求得，因此在选用物价指数上，一般选择用以下几种指数代替：

①通货膨胀指数。在使用物价指数法进行资产评估时，―般是不能使用通货膨胀指数的，因为它是多种商品和服务的价格变化的加权平均指数，与被评估的这一种或这一类资产的价格变化并不一定是一致的。由于无形资产的成本形成比较复杂，找不到相应的类别或个别物价指数，所以有时可以用通货膨胀指数代替，即选用国民生产总值平均指数。

②生活资料物价指数（CPl）。当无形资产的形成成本主要由工资、福利费等项目组成时，其与生活资料价格变化相关度较高，可以选用生活资料物价指数进行调整。

③生产资料物价指数（PPI）。当无形资产的形成成本主要由材料等生产资料成本组成时，其与生产资料价格变化相艾度比较高，可以选用生产资料价格指数。

（2）重置核算法

重置核算法是按照该项无形资产实际发生的材料、工时消耗量，按照现行价格和实际耗用标准对其进行估算的。即：

无形资产支出成本=物质资料实际耗费量×现行价格十实耗工时×现行费标准

需要注意的是，这里的消耗量不是按照现行消耗量而是按照实际消耗量计算的。这是因为：①无形资产是具有创造性的，一般无法模拟现有条件进行复制消耗量来估算重置成本；②无形资产的技术进步非常明显，如果按模拟现有条件下的复制消耗量来估价重置成本，必然影响到无形资产的价值形态的补偿，从而影响知识资产的创制。

（3）市价调整法

如果市场上有与被评估的无形资产相类似的无形资产出售，可以按照无形资产市场售价确定，或按照市场售价的一般成本售价比率确定，即由类似无形资产的市场售价折算成重置成本。

重置成本有市价的差异主要是研制无形资产的利润和税金两项。自创无形资产的重置成本不包括研制无形资产的利润和税金，而市价中包括这两项。无形资产成本与市价比率可以根据被评估无形资产所有者的几项有代表性的无形资产的自制成本与市场售价的加权平均比率确定，也可以根据同类无形资产的销售利润率的比率确定。

2.外购无形资产重置成本的估算

外购无形资产一般都有购置费用的原始记录，可以据此调整，或参考现行交易价格，评估相对交易。

3.无形资产成新率的估算

影响无形资产成新率的因素是无形资产的贬值（损耗）。因为无形资产本身没有实体形态，因此不存在实体性贬值，只存在功能性贬值和经济性贬值。功能性贬值是指由于科学技术进步，使得拥有无形资产的主体的垄断性减弱，降低了其获取垄断利润的能力从而导致的贬值。经济性贬值是指由于使用无形资产的外部环境的变化，导致无形资产的应用受到限制，甚至禁止，从而导致的贬值。

（1）专家鉴定法。专家鉴定法的本质即前文所述观察法，是邀请安关领域的专家，对被评估的无形资产的先进性、适用性进行鉴定，从而确定其成新率的方法。

（2）使用年限法。使用年限法又称剩余经济寿命预测法，其本质是由评估人员通过对无形资产剩余经济寿命的预测和判断，结合该无形资产的已使用年限，从而确定其成新率的方法。

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一、无形资产的定义

(1)国际会计准则中关于资产的定义为“Anintangibleassetisanidentifiablenon-monetaryassetwithoutphysicalsubstance.”(2)中国企业会计准则认为“无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。”(3)区别：我国企业会计准则对无形资产的定义中明确强调了“由企业拥有或者控制”。

二、无形资产的特征

(1)国际会计准则对无形资产特征的表述有三项：Identifia.bility(可辨认性)；Control(控制)；Futureeconomicbenefits(未来经济效益)。(2)中国企业会计准则中无形资产的特征：由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源；无形资产不具有实物形态；无形资产具有可辨认性；无形资产属于非货币性资产。(3)区别：我国企业会计准则中，无形资产的特征中包括“无形资产不具有实物形态”、“无形资产属于非货币性资产”，这两条是国际会计准则中没有的。

三、无形资产的内容

相比中国企业会计准则，国际会计准则中无形资产的内容更加广泛，它还包括互联网域名、客户名单、订单、客户关系等内容。

四、无形资产的确认条件

中国企业会计准则中无形资产的确认标准采用了国际会计准则的规定。

五、无形资产的初始计量

1.中国企业会计准则与国际会计准则对无形资产的分类：中国企业会计准则将无形资产分为：外购无形资产、自行开发的无形资产、投资者投入无形资产、非货币性资产交换取得的无形资产、债务重组取得的无形资产、政府补助取得的无形资产和企业合并取得的无形资产。国际会计准则将无形资产分为：单独获得的无形资产、内部产生的无形资产、资产交换获得的无形资产、以政府补助的形式获得的无形资产、作为企业合并的一部分获得的无形资产。

2.具体区别。(1)企业合并中取得的无形资产成本。在这方面，两准则规定相同，都是以公允价值入账。但是我国会计准则还特别区分了同一控制下的企业合并。根据准则，同一控制下吸收合并中取得的无形资产，按照被合并企业无形资产的账面价值确认为取得时的初始成本；同一控制下的控股合并，合并方在合并日编制合并报表时，应当按照被合并方无形资产的账面价值作为合并基础。(2)资产交换取得的无形资产。一是国际会计准则对于以资产交换方式取得的无形资产，有两种分类：与不同类资产交换或其他资产的交换的，以收到的资产的公允价值计量；与同类资产交换而取得的，以所放弃资产的帐面金额作为新资产的成本。二是中国企业会计准则规定非货币性资产交换的计量根据其是否具有商业实质分为公允价值计量和账面价值计量。具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益；不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。(3)投资者投入的无形资产成本。投资者投入的无形资产，我国按投资各方确认的价值作为实际成本，国际准则统一按公允价值计量。(4)通过债务重组取得的无形资产。中国企业会计准则通过债务重组取得的无形资产，是指企业作为债权人取得的债务人用于偿还债务的非现金资产，且企业作为无形资产管理的资产。通过债务重组取得的无形资产成本，应当以其公允价值入账。国际会计准则中没有将此单独分类。

六、内部研究开发费用的确认和计量

(1)具体账务处理方法不同。国际会计准则中，当研究阶段的支出和开发阶段不符合资本化条件的支出发生时，直接计入费用；符合资本化条件的支出发生时，直接确认为固定资产成本。企业会计准则与国际趋同，采用符合条件资本化的原则，但是我国创造性地使用了“研发支出”这一过渡性科目和“费用化支出”与“资本化支出”这两个二级科目，先将支出在该科目汇集，再在期末将费用化支出一次性转入费用，资本化支出在资产负债表“开发支出”项目列示，设置这一账户的好处是：既便于费用的归集，又可区分不同性质的支出。(2)国际会计准则“38.57只有当企业可证明以下所有各项时，开发(或内部项目的开发阶段)产生的无形资产应予确认：(c)有能力使用或销售该无形资产。”中国企业会计准则中没有这一条。(3)国际会计准则“38.66内部产生的无形资产的成本，包括可直接归属于或依合理和一致的基础分摊于该资产的创造、生产并使其达到预定使用状态的所有支出。如果适用，该项成本包括以下内容：(b)直接参与产生该资产的人员的薪金、工资和其他与雇员有关的成本。”中国企业会计准则中则没有这一条。

七、无形资产的后续计量

(一)无形资产的摊销

(二)资产减值计量属性

(三)无形资产减值损失转回

八、无形资产的处置

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2006年财政部新颁布的无形资产会计准则对企业无形资产的处理较以前有了很多变动，比旧准则更科学合理，考虑的更全面，并且与国际会计准则中的有关规定更一致。这说明我国在会计处理上对无形资产越来越重视，也反映了无形资产在企业中的重要性已越来越明显，对无形资产的处理已提出了更高的要求。过去我国长期工业经济时代的特点决定了企业中有形资产占很大比重，而无形资产在企业中占的比重不大，没有得到足够重视，所以在会计处理上比较简化。但是现在，随着知识经济时代的到来，知识产权、专利技术等无形资产在企业竞争中发挥的作用越来越大，如红塔山这一品牌就价值300多个亿，尤其是现在出现了一些高新企业如联想集团，其无形资产超过了总资产的60%，所以，各利益相关主体对无形资产也越来越关注，建立一套行之有效的无形资产核算体系势在必行。正是在这样的背景下，新准则对无形资产的处理规定得更科学合理，对过去的处理方式作出了很多变动。主要的几点是：

一、无形资产的定义越来越科学合理，并逐步与国际会计准则趋同

1993年陆续颁布的行业会计制度将无形资产定义为“不具备实物形态，能够在企业的生产经营中长期发挥作用的权利、技术等特殊资产”。这时期的行业会计制度对无形资产的定义只是停留在对无形资产外部特征的描述上，没有触及定义应该揭示的本质属性。

2001年的《企业会计制度》和会计准则则将无形资产定义为“企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产”、“无形资产可分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等；不可辨认无形资产是指商誉”。可见，《企业会计制度》和会计准则对无形资产的定义更具有合理性。

2006年新准则关于无形资产的定义是“企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产”。与旧准则相比，新准则强调了无形资产的可辨认性，而把不可辨认的商誉等排除在外，这对无形资产的定义更科学，也与国际会计准则规定及我国日益市场化的趋势相吻合。

二、规定了无形资产的确认条件

行业会计制度没有明确地规定无形资产的确认条件。

而2001年《企业会计准则》对无形资产的确认条件则作了明确的规定。即无形资产在满足以下两个条件时，企业才能加以确认：一是该资产产生的经济利益很可能流入企业；二是该资产的成本能够可靠地计量。因为无形资产产生的经济利益具有很大的不确定性，确认时应持谨慎态度，对无形资产在预计使用年限内存在的各种因素作出最稳健的估计。所以到2001年以后对无形资产的确认更符合谨慎性原则，在2006年新出台的会计准则中仍然执行这一确认条件，并且在这一基础上又增加了可辨认性的确认标准。

新准则不再明确无形资产的具体内容，虽然这意味着凡是符合无形资产概念和确认条件的都应是无形资产，改变了以前范围过窄的弊端，但由于我国市场还不够完善，企业意识不到位，以及原准则的影响等因素，许多企业对拥有的无形资产“视而不见”，即使有些企业意识到这些资源的价值，实际确认时却又无法衡量其价值。所以，最好在明确规定无形资产确认标准的同时，列举无形资产的具体类别和内容，以便于实务操作。

三、逐步完善了对自行开发并依法取得的无形资产入账价值的核算

对自行开发并依法取得的无形资产，行业会计制度规定：应按开发过程中实际发生的支出数作为入账价值。但是自创无形资产是否会成功，事前很难确定。因此，2001年《企业会计准则》规定：只能按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等作为入账价值。比较来说，这一规定更符合谨慎性原则。但是这样的处理，显然是不合情理的，因为如果要资本化的话，研发费用才应该是无形资产成本的主要组成部分，而注册费、律师费仅仅是一小部分。所以新准则借鉴国际会计准则，把企业内部用于研究开发项目的支出，区分为研究阶段的支出和开发阶段的支出两部分，并规定把研究阶段的支出费用化，于发生时计入当期损益；而开发阶段的支出可以资本化，在同时满足准则所列出的一系列条件时，确认为无形资产。这样的规定有利于增强企业在市场中的竞争能力，激励企业增加更多的研发投入，促进企业的技术创新，在会计政策层面对加大企业研发投入、增加自主知识产权给予鼓励，减少因取得方式不同而使无形资产入账价值产生差异，推动企业自主创新和技术升级。

但在实际应用时，要把企业的研发活动截然区分为研究与开发两个不同的阶段恐怕是很难的，尤其是对于本身并不精通科学技术的会计人员来说，要正确地区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，其难度是显而易见的。因此，建议新准则借鉴国际会计准则的做法，根据我国企业研究开发的能力及所处的程度以列举的形式明确一部分研究和开发活动以方便会计工作者操作。

四、对无形资产的摊销作了较为详细的规定

行业会计制度对无形资产的摊销年限只是作了一般性的规定，即企业应将各种无形资产在受益年限内分期平均摊销。

而旧准则对无形资产摊销规定得较为具体、详细，即“无形资产的成本，应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销”，并对摊销年限也作了详细的规定，这在当时更具有可理解性和可操作性，更加符合我国企业会计人员的阅读习惯，便于掌握和应用，能够起到指导会计人员进行会计核算的作用。

新准则在摊销问题上又作了很大调整，对取得无形资产的使用寿命先要进行判断，使用年限有限的，应就其摊销金额在使用寿命内系统摊销，摊销方法应反映与该项资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的采用直线法摊销。对于使用寿命不确定的无形资产不应摊销。新准则允许企业选用不同的摊销方法，并将方法选择的依据建立在与无形资产有关的经济利益的预期实现方式上。而对于无法可靠确定经济利益的预期实现方式的，则仍采用直线法摊销。多种摊销方法的可选性，一方面反映了会计准则的国际趋同和更全面性；另一方面也对会计人员的职业判断和专业素质提出了更高的要求。然而新准则没有具体规定有哪些摊销方法，所以准则中应具体规定企业可选用的无形资产摊销方法，并说明各种方法的适用情形。同时，应加强无形资产摊销的控制以增强不同经营时期的可比性。

五、对无形资产后续支出的处理作了明确的规定

行业会计制度对此未予明确，而旧准则则明确指出，无形资产在确认后发生的支出，应在发生时确认为当期费用。因为在无形资产入账以后，可能要发生一些为确保该无形资产能够给企业带来预定的经济利益的支出，如相关的宣传活动支出。这些支出要在发生当期确认为费用。新准则相比之下要复杂些，要求企业取得的已作为无形资产确认的正在进行中的研究开发项目，在取得后发生的支出应当再次区分研究阶段支出与开发阶段支出，按照研究与开发费用的处理方法进行确认。这样规定充分体现了客观真实性和统一性。但是再次区分研究阶段支出和开发阶段支出就过于复杂，增加了报告成本，可操作性差。可以按照该支出是否很可能使资产产生超过原来预定的绩效水平的未来经济利益和该支出是否能够可靠计量和分摊至该资产来确认资本化的范围，这样既符合确认资产的一般条件，也便于操作。

六、无形资产在有关财务会计报告中的披露

行业会计制度规定，在资产负债表中，“无形资产”项目反映企业各项无形资产的净值，根据“无形资产”账户期末借方余额（即实际成本―摊销价值）填列。

2001年的《企业会计准则》规定，“企业应披露以下与无形资产有关的信息：各类无形资产的摊销年限；各类无形资产期初、期末的账面余值、变动情况及其原因；当期确认的无形资产减值准备。对于土地使用权，还应另外披露该土地使用权的取得方式和取得成本。”在这一准则中，对无形资产规定的披露内容不够全面。

2006年的新准则规定：“企业应当按照无形资产的类别在附注中披露与无形资产有关的信息：无形资产的期初和期末账面余值、累计摊销额及减值准备累计金额；使用寿命有限的无形资产，其使用寿命的估计情况；使用寿命不确定的无形资产，其使用寿命不确定的判断依据；无形资产的摊销方法；用于担保的无形资产账面价值、当期摊销额等情况；记入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。”相比之下，新准则在无形资产的披露方面更明确地规定应按照无形资产的类别在附注中披露有关无形资产的账面价值、累计摊销额、减值准备累计金额、使用寿命、摊销方法等各项信息，以便更能反映企业无形资产的真实情况，更好地满足会计报表使用者对无形资产信息的需求。

但是在新准则中只有可辨认的无形资产才能加以确认，许多与无形资产有关的信息，也是对决策者极为有用的信息却被排除在了财务报告之外，因此，建议披露无形资产的信息时，应尽量实现它的完整性和相关性。

通过对上述无形资产在不同时期的比较，会发现新准则有了相当大的变化，更能体现无形资产的特点，满足决策者的决策要求，进而推动社会经济的发展，是适应当代经济发展的重要举措，并且新准则不断地向国际会计准则靠拢，这也预示了我国和国际接轨的趋势，有利于企业境外融资和减少对外贸易损失。当然，随着时代的发展、经济的发展，变动了的现实情况还会对无形资产的会计处理提出新的要求，这就要求广大的会计工作者努力完善会计处理方法，以满足时代的要求，推动我国经济的繁荣发展。

【参考文献】

[1] 中华人民共和国财政部.《企业会计准则―――无形资产》[M].北京：中国财政经济出版社，2001.

[2] 中华人民共和国财政部.《企业会计准则―――无形资产》[M].北京：中国财政经济出版社，2006.

[3] 中华人民共和国财政部组织翻译.国际财务报告准则2004[M].北京：中国财政经济出版社，2005.

[4] 中华人民共和国财政部编.《企业会计制度》[M].北京：经济科学出版社，2001.

[5] 吴雅玲.新旧会计准则中对无形资产的比较与分析[J].财务与会计导刊，2007（09）.

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一、国有建筑企业改制中财务管理的主要工作

(一)参加企业资产清查、产权界定和资产评估工作

国有建筑企业在进行改制之前应按有关程序聘请具有法定评估资格的资产评估机构对企业资产进行全面评估，重新确定资产的价值。在此阶段财务管理的具体工作：

1．准备详细的企业财产报表；

2．做好评估验资的准备工作。即申请立项、资产清查、评定估算、验证确认；

3．协助评估机构，选用合理的评估计价标准及时调整评估差异；

4．参与资产评估的实际工作；

5．编制评估后的企业资产负债表等对外公布报表。

(二)参与制定改制的实施方案

财务管理工作的主要内容是：

1制定股份制(或有限责任)公司改组方案中企业发展年度预测，募集股份的资金使用计划；

2．规划公司的总投资、股本总额、发起人认购比例、募股范围及途径、股份总额、股权结构等；

3．预算公司经营所需的借贷资金，以及净资产占总资产的比例，合理确定资本结构；

4．规划资金投向及规模，预测项目建设周期及经济效益等，以构建公司组建后的财务结构。

(三)财务管理部门要做好各有关单位的协调工作

在企业改组过程中，财务管理部门要积极争取各上级有关部门的支持与配合，如：会计师事务所、国有资产评估机构、股票发行单位、银行、税务等共同协调运作，同时要做好各种表格、票据、单据的印制设计工作，以保证公司成立之需。

二、改制过程中有关财务问题分析

(一)资产评估管理问题

1健全有效的资产评估约束机制

从我国国有建筑企业在改制过程中所暴露出来的问题看，主要是因为对国有资产评估活动缺乏健全有效的约束机制，造成许多国有资产评估结果失真，最终导致国有资产流失、国家权益严重受损。或者导致虚估国有资产、借资产评估改亏为盈、掩盖经营管理过程中所存在的问题，将企业风险转嫁给社会。因此，在改制过程中健全国有资产评估活动的有效约束机制是不可缺少的。

2．重点确定无形资产评估范围以及评估价值

在国有建筑企业改制中，无形资产应被认为是国有资产评估中的重点范围。因为无形资产与其他类别的资产相比：

(1)没有实物形态，它不依存于企业的某一个部分或特定的物件而与继续经营的企业整体有关。因而在资产评估中，无形资产难以辨别和确认。

(2)在企业正常经营中，有些无形资产实际账面没有任何记录，与其他有账面记录的无形资产相比，没有账面记录的无形资产在资产评估中容易被忽视、遗漏，在资产评估中要确定其合理的价值难度更大，例如国有建筑施工企业的商誉。

(3)过去企业对无形资产价值重视不够，许多无形资产的价值账面记录偏低。这一点在无形资产――土地使用权上表现尤为突出。因此，在国有建筑企业改制中，在重视其他类别国有资产评估的同时，重点应加强对无形资产的评估。

(二)应收账款和其他不良资产的处理

由于建筑施工企业的拖欠工程款较多、账龄较长，因此，要充分利用改制机会，彻底清查资产。对于账龄多于3年的应收账款，应按规定申请作为坏账予以核销，其他资产损失也要争取确认和核销。通过重新编制资产负债表，有效降低资产的水分，提高新企业的资产质量。

(三)资质要求下的股本设置与改制资金来源

施工企业资质等级与注册资本有密切关系，因此，除了考虑持股结构外，还必须考虑总股本的大小。如特级总承包资质要求企业的注册资本在3亿元以上，一级总承包资质要求企业注册资本达5000万元。改制企业最佳的选择是保证资质要求，不扩大股本。

对于很多建筑企业，在如此高的股本要求下，要实现经营层持大股确实是困难，其关键是资金如何解决。目前的方法有二：一是信托资金相助，由管理层与信托机构合作，由信托机构提供资金；二是引入战略投资伙伴，并为管理层提供过桥资金。

三、加强国有建筑企业改制过程中财务管理的对策

(一)应抓紧制定土地评估统一标准，以便于地方实际操作

在标准制定上，首先应充分考虑到土地所处的地点、产业类别和用地多少；其次．鉴于目前国有建筑企业资本金利润率普遍较低，承受能力较差的实际情况，为了促进国有建筑企业股份制改组工作，现阶段我国建筑企业改组时土地作价，应以土地的开发费为主。关于无形资产的评估，应抓紧制定一个既符合国际惯例，又适合我国国情的科学的计算方法，以便使各地在实际操作中有所遵循，并根据无形资产类型的不同加以区别。对于商誉，在作价八股上主要应以企业获取超额利润高低等情况来确定。

(二)合理确定资本结构

主要应考虑以下原则：

1．符合国家有关政策法规，如公司法、股票发行交易管理暂行条例等；

2．有利于股票的成功发行与上市；

3．在考虑有效利用财务杠杆作用的前提下，合理缩小股本总额，增加负债比率，以保证公司效益的提高和公司的发展后劲；

4应充分考虑股东的投资能力。

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中图分类号:F23文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)22-0075-02

企业投资决策是按照以最小的投入取得最大经济效益的原则,对企业诸方案的筛选。随着经济的发展,企业对外投资将呈现出越来越普遍、产权关系越来越复杂的趋势,因此,加强对外投资的管理,对于提高企业经济效益,降低经营风险越来越重要。

一、长期股权投资准则对企业投资决策的影响

《企业会计准则第2号――长期股权投资》的实施将对上市公司的长期股权投资的业务核算和相关信息的披露带来许多重大影响,主要体现在以下几个方面:

进一步规范了长期股权投资的初始计量。新准则将长期股权投资分为合并形成的和非合并形成两个方面,而原准则并没有对此作非常明确的区分与说明,对于合并形成的长期股权投资的初始投资成本的计量与原有的准则又很大的区别。合并形成的长期股权投资又分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。在同一控制下的企业合并所形成的长期股权投资,应当在合并当日按被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本,按其差额调整投资企业的资本公积和留存收益;非同一控制下企业合并所形成的长期股权投资,购买方在购买日应按照《企业会计准则第20号――企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。将对子公司由权益法改为按成本法核算,即意味着在进行初始确认后,即使子公司盈利较多,但只有在分得红利时才能确认投资收益,这对母公司单独报表来说,利润将大为降低,当然,在编制合并报表时,可按权益法予以调整。

在同一控制下的企业合并,由于投资所产生的差额只能调整资本公积和留存收益,不能调整企业的投资收益,这对于那些通过合并形成长期股权投资的上市公司来说,将会减少其调节投资收益,进而调节企业利润的手段,压缩其进行盈余管理的空间。

对于非合并所形成的长期股权投资,原准则规定,初始投资成本与被投资单位账面价值出现差额时,作为股权投资差额列示,并予以逐年摊销;新准则规定,当初始投资成本大于被投资单位可辨认净资产公允价值的,不调整初始投资成本,小于该公允价值时,其差额计入当期损益,同时调整投资成本。这样,当出现长期股权投资小于被投资单位净资产相应份额时,原规定是计入资本公积,新规定下可将其一次计入当期损益,这将会使公司当期利润提升。

新企业会计准则有关长期股权投资的新规定,有利于企业对外投资管理制度的建立,维护对外投资资产的安全与完整。规范企业会计行为,保证对外投资资产、收益在会计报表中合理反映与揭示。

二、投资性房地产准则对企业投资决策的影响

原准则规定固定资产及存货的计量属性一般均为历史成本,并计提折旧或摊销;《企业会计准则第3号――投资性房地产》规定,对于投资性房地产,应以成本模式为基准计量模式,在满足一定条件下,也可采用公允价值进行计量,采用公允价值计量时,不需计提折旧或摊销,而是以期末的公允价值为基础调整其账面价值,公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益,这条规定在当前房地产市场呈繁荣景象时对公司业绩较为有利。

引入公允价值计价将对有条件适用此方法的上市公司业绩产生较大影响。由于过去投资性房地产以历史成本计价,多数账面价值大大低于其公允价值,采用公允价值模式后,因中国目前房地产持续活跃,房地产价格普遍上升,公允价值将普遍高于账面价值。且在此方法下,公司不需计提折旧或摊销,因此,如果采用此方法,公司账面利润将大幅上升,资产、所有者权益也将有较大幅度增加,这将促使部分有条件企业的目光转向房地产投资。在中国房地产市场的大好前景下,进行房地产投资,提升企业业绩。

这意味着房地产公司在调节利润上可以对这两种模式进行选择。本轮房地产已经持续景气了六年多,所以一般情况下,投资性房地产的公允价值都高于成本价。如果采用公允价值计价,拥有投资性房地产的企业当期净利润会有较大程度的提高,在没有相关该项利润减税豁免的前提下,一般企业不会选择该种方式计价,以宝贵的现金流出获取纸上的富贵。当然,不排除新的会计准则成为某些公司粉饰业绩或者达到某种目的(如,达到再融资条件、实行股权激励)的工具。

但是,也应意识到,公允价值计量模式是把双刃剑,由于房地产市场的风险较大,在地产价格下跌时,有关上市公司的业绩也会大幅下降。

三、无形资产准则对企业投资决策的影响

根据《企业会计准则第6号――无形资产》,企业对于自行研究开发项目的支出分为研究阶段支出与开发阶段支出,并对其进行不同的会计处理,前者在当期确认为损益,而对于后者则要求资本化确认为无形资产。因此,对企业研究开发支出阶段的划分将直接影响不同会计期间的损益,相对于旧准则中研究开发支出不加区分,全部费用化的规定而言,提升了自行研究开发企业无形资产的价值,进而提高了企业对自行研究开发企业无形资产投资的积极性。

根据新准则,无形资产后续计量主要包括对无形资产的摊销和对无形资产减值计提。新准则规定,对于确认后的无形资产的成本,首先,要判断其使用寿命是否有限,对于使用寿命不确定的无形资产不应摊销;其次,对于使用寿命有限的无形资产将成本在有限的使用寿命内系统摊销,其摊销方法由企业根据无形资产有关的经济利益的预期实现方式进行确定,可采用直线法摊销也可以采用加速法摊销;最后,企业应对无形资产进行减值测试,对于减值的无形资产应计提减值准备。上述方法的选择中,存在着合理的预计和职业判断,提升了企业对无形资产后续计量不同方法选择的自主性。

四、债务重组准则对企业投资决策的影响

《企业会计准则第12号――债务重组》的公布对上市公司的影响是全面而深远的,主要体现在以下两方面:

1.新会计准则规定,发生债务重组时,作为债务人是资产和负债同时减少,差额部分计入收益或负债减少,净资产等额增加;作为债权人是一项资产的增加而另一项资产的减少,差额部分属于重组损失。因此采用新准则以后,发生债务重组将会影响当期损益,也就是说,债务重组利得计入当期损益以后,上市公司可以因此而获得利润。此前,2001年开始实施的企业会计制度将债务重组利得计入公司资本公积,不能产生利润。

2.新会计准则规定了公允价值的使用。由于使用了公允价值,除债转股形式以外,账面价值与公允价值的差额计入当期损益的结果就会产生损益并计入当期。

从以上两点可以看出,上市公司进行债务重组可以带来利润,从而提升公司业绩,对投资者而言这是非常有好处的。

五、金融工具确认和计量准则对企业投资决策的影响

《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》改变了金融工具的分类原则,不再按期限划分资产、负债类别,而是采用按金融工具的属性来把金融工具划分为四大类金融资产和两大类的金融负债。这更好地反映了金融工具的实质,比如把金融资产和企业的持有意图相联系来进行分类,这使得投资者可以更清楚地看到各类金融资产所隐含的风险,也可以对企业的金融资产投资和管理政策有一个更直观的认识和更恰当的评价。准则除了对企业在初始确认时对金融资产和金融负债划分为某一类别做出详细而明确的规定外,还严格限制了不同类别之间的重分类原则。例如,准则第19条规定,企业在初始确认时将某项金融资产或金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后,不能重分类为其他金融资产或金融负债,其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或负债。这种限制可以在一定程度上避免利用不同类别投资的计量方法的差异人为操纵利润的现象。

同时,准则规定把衍生工具纳入表内核算也必将对上市公司产生巨大影响。按照《金融企业会计制度》规定衍生工具不纳入表内核算,但是衍生工具又具有很大的风险,一旦出现问题,将给企业带来极大的风险甚至是致命的打击。导致巴林银行、安然公司破产的一个重要的因素都是衍生工具交易的巨额亏损,中航油遭受的重创也是对衍生工具的不恰当运用,但是在中国对衍生工具长期以来并不纳入表内核算,只要求在报表附注中进行相关的披露。而很多公司经常会采取选择性披露的方式来提供信息,对于衍生工具这样高风险的项目通常都采用避而不谈的方式。这就导致了投资者在投资之前很难恰当的评价一个企业的投资风险。准则把衍生工具纳入表内核算,并要求嵌入衍生工具与主合同分析,作为独立的金融工具进行核算,这使得上市公司进行的一些高风险金融投资可以及时地在财务报表中得到反映,使管理层可以更直接的获取相关信息,为管理层更好地履行其职责提供了条件,同时也使投资者可以更直接的了解上市公司衍生金融工具的情况,及时察觉公司潜在的风险。

参考文献:

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第二条 现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。

现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。

本准则提及“现金”时，除非同时提及现金等价物，均包括现金和现金等价物。

第三条 合并现金流量表的编制和列报，适用《企业会计准则第33号――合并财务报表》。

第二章基本要求

第四条 现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。

第五条 现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报，但是，下列各项可以按照净额列报：

（一）代客户收取或支付的现金。

（二）周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出。

（三）金融企业的有关项目，包括短期贷款发放与收回的贷款本金、活期存款的吸收与支付、同业存款和存放同业款项的存取、向其他金融企业拆借资金、以及证券的买入与卖出等。

第六条 自然灾害损失、保险索赔等特殊项目，应当根据其性质，分别归并到经营活动、投资活动和筹资活动现金流量类别中单独列报。

第七条 外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算。汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。

第三章经营活动现金流量

第八条企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。

经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。

直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。

第九条 有关经营活动现金流量的信息，可以通过下列途径之一取得：

（一）企业的会计记录。

（二）根据下列项目对利润表中的营业收入、营业成本以及其他项目进行调整：

1．当期存货及经营性应收和应付项目的变动。

2．固定资产折旧、无形资产摊销、计提资产减值准备等其他非现金项目。

3．属于投资活动或筹资活动现金流量的其他非现金项目。

第十条经营活动产生的现金流量至少应当单独列示下列项目：

（一）销售商品、提供劳务收到的现金。

（二）收到的税费返还。

（三）收到其他与经营活动有关的现金。

（四）购买商品、接受劳务支付的现金。

（五）支付给职工以及为职工支付的现金。

（六）支付的各项税费。

（七）支付其他与经营活动有关的现金。

第十一条金融企业可以根据行业特点和现金流量实际情况，合理确定现金流量项目的类别。

第四章 投资活动现金流量

第十二条 投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。

第十三条投资活动产生的现金流量至少应当单独列示下列项目：

（一）收回投资收到的现金。

（二）取得投资收益收到的现金。

（三）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额。

（四）处置子公司及其他营业单位产生的现金净额。

（五）收到其他与投资活动有关的现金。

（六）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金。

（七）投资支付的现金。

（八）取得子上市公司及其他营业单位支付的现金净额。

（九）支付其他与投资活动有关的现金。

第五章筹资活动现金流量

第十四条 筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。

第十五条 筹资活动产生的现金流量至少应当单独列示下列项目：

（一）吸收投资收到的现金。

（二）取得借款收到的现金。

（三）收到其他与筹资活动有关的现金。

（四）偿还债务支付的现金。

（五）分配股利、利润或偿付利息支付的现金。

（六）支付其他与筹资活动有关的现金。

第六章披 露

第十六条 企业应当在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息。至少应当单独披露对净利润进行调节的下列项目：

（一）资产减值准备；

（二）固定资产折旧；

（三）无形资产摊销；

（四）长期待摊费用摊销；

（五）待摊费用；

（六）预提费用；

（七）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益；

（八）固定资产报废损失；

（九）公允价值变动损益：

（十）财务费用；

（十一）投资损益；

（十二）递延所得税资产和递延所得税负债；

（十三）存货；

（十四）经营性应收项目：

（十五）经营性应付项目。

第十七条 企业应当在附注中以总额披露当期购买或处置子公司及其他营业单位的下列信息：

（一）取得或处置价格；

（二）取得或处置价格中以现金支付的部分；

（三）处置或取得子公司及其他营业单位取得的现金：

（四）取得或处置子公司及其他营业单位按照主要类别分类的非现金资产和负债。

第十八条 企业应当在附注中披露不涉及当期现金收支、但影响企业财务状况或在未来可能影响企业现金流量的重大投资和筹资活动。

第十九条 企业应当在附注中披露与现金和现金等价物有关的下列信息：

（一）现金和现金等价物的构成及其在资产负债表中的相应金额。

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营业税征收：

1、提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；

2、所转让无形资产（不含土地使用权）的接受单位或个人在境内；

3、所转让或者出租土地使用权的土地在境内；

4、所销售或出租的不动产在境内。

计算方法：

1、营业税应纳税额=计税营业额×适用税率；