小微企业采购管理汇总十篇

序论：好文章的创作是一个不断探索和完善的过程，我们为您推荐十篇小微企业采购管理范例，希望它们能助您一臂之力，提升您的阅读品质，带来更深刻的阅读感受。

篇（1）

3、生意如何专业版：能够进行折旧，摊销，价签，周转分析，价格跟踪；

篇（2）

关键词：商业企业；资金管理；财务风险

Key words： business enterprises；capital management；financial risk

中图分类号：F275.1 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2016）02-0238-02

0 引言

小微企业在推动经济发展、科技创新、社会进步等方面发挥着重要作用，但是，近年来，小微企业面临的财务危机问题越来越突出。如何防范财务风险、提高小微企业竞争力引起了社会普遍关注。目前学术界关于小微企业财务风险防范的研究主要围绕政府政策、税收减免、银行信贷等外部因素展开，从小微企业主体角度来探讨财务风险防范机制的研究相对匮乏，而且，结合行业特点研究小微企业财务风险的文献很少。本文拟从商业企业的国家工业和信息化部、国家统计局、发展改革委、财政部联合发出的《关于印发中小企业划型标准规定的通知》，以从业人员、营业收入等多项指标为基准，进一步明确了中小企业的类型（详见表1）。

批发业和零售业都属于商业企业。商业企业的特点就是买进货物，然后转手卖给别人，从中获取利润。商业企业主要通过对商品进行购、销、运、存来赚取中间利润，其业务活动基本不涉及商品加工。商业企业的经营周期短，资金周转快，一旦资金链断裂，就会出现财务危机。小微商业企业普遍存在融资难、成本高、风险大等问题，因此，加强资金的日常管理尤为重要。但是，一些企业的经营者不熟悉资金运作规则，缺乏成本观念，导致资金运作不科学，资金利用率低，容易出现财务危机。

1 小微商业企业资金管理现状

笔者所在的安徽省蚌埠市作为皖北地区的商贸中心，小微商业企业的数量较多。通过调研发现，小微商业企业的资金管理存在如下主要问题：

1.1 财务核算不健全

我们在调研中发现，大部分小微商业企业组织结构不完整，管理能力薄弱，财务制度不健全。部分企业财务管理相对混乱，没有形成日、周、月、季、年等形式的数据统计，财务工作比较随意，导致会计信息失真。有些企业为节省运行成本，甚至没有财务、会计岗位；一人多岗，职责不明。有的企业的确有一套财务管理制度，但是由于家族中的亲疏关系而导致制度体系被束之高阁，难以执行到位。

1.2 存在大量应收账款

赊销可以扩大销售，也会产生应收账款，加大资金回收风险。小微商业企业在发展中，为促进销售，扩大市场份额，必然要大量用到赊销的方式。在调研中我们发现，批发业广泛采用了应收账款的结算方式。但由于对应收账款的管理不合理，财务控制不力，并且没有一套严谨的信用标准，造成大量应收账款无法及时收回甚至变成坏账。虽然企业的营业收入很可观，但现金并未增加，反而还要用有限的流动资金垫付利息和税金等支出，导致现金流出，容易产生财务危机。

1.3 内部控制制度缺失

在调查中我们发现，大多数小微商业企业几乎没有内部控制制度，财务监控不严。还有少数企业虽然已建立起一套比较完善的内控体系，但是如空中楼阁，大部分制度、章程仅限于下达文件进行学习，但涉及到实际工作却始终难以有效执行。这些企业的风险防范还只是停留在书面上，无法显化成员工的日常行为规范，员工普遍缺乏风险防范意识，导致风险防范管理不到位，资金管理的风险仍然较大。

1.4 存货缺乏有效管理

许多小微商业企业的存货管理上存在诸多问题，主要表现在：管理制度不完善，库存商品的信息不完整，存货的出入库管理混乱；核算不准确，没有规范存货的核算方法，有的企业选择的核算方法不恰当，影响了存货核算的准确性；存货周转缓慢，没有采用最佳经济订货批量模型来控制存货占用资金量，资金效率差。

2 小微商业企业加强资金管理的必要性

随着我国经济的迅速发展，企业面临着更多的机遇和挑战，而货币资金是商业企业资产的重要组成部分，是进行经营活动不可缺少的条件。上文已提到，商业企业以商品的运、销、存为主，企业通过商品的流通来赚取中间利润。与其他行业相比，商业企业的商业企业的经营周期短，资金周转更快。而且商业企业对经销的商品基本上不进行加工，企业的资金大部分垫支于经销的商品，一旦资金链断裂，企业会迅速陷入困境。我国的小微企业普遍存在抗风险能力差、生命周期短的现象，因此，无论是与其他行业相比，还是和大中型商业企业相比，小微商业企业面临的财务风险都很高。如何充分发挥资金的利用价值，并促进资金回笼，是当前小微商业企业面临的生存课题。

3 小微商业企业加强资金管理的措施

3.1 规范会计核算

小微企业应该充分重视财务控制的重要作用，尽量根据内控需要配足高素质财务人员。企业的会计工作必须符合标准规范和法规条例，要规范会计岗位划分及岗位责任制、会计工作交接、会计档案管理、会计电算化、会计监督等财会工作制度。要合理组织会计科目，完善会计基础工作体系，所有会计科目均以报表或账簿等形式进行统一管理。建立财务统计工作标准，明确相关法律法规，确保凭证的审核客观、公平，以确保会计监督、会计审核有章可循。另外，要严格执行入账、结算等工作程序，为每一项会计科目建立相应的会计档案，保证财务核算准确真实，债权债务关系明确清晰。

3.2 加强对应收账款的管理

对小微企业而言，加强对应收账款的管理主要包括客户管理、货款回收、坏账处理等方面。企业应该建立客户档案，明确记录客户的自信情况，以便针对不同的客户采取不同的工作方式。比如，对信誉良好的客户，可采取延期付款、分期付款等方法，并掌握一定的欠款额度，常欠常还；对信誉不佳的客户，要坚持用现金或银行汇票结算；货款回收管理方面，要建立稳定的信用政策。商品赊销后，负债应收账款管理的人员必须定期分析账龄情况，对到期账款及时催收，以免其发展成呆账、烂账。同时，应该及时分析逾期账款的成因，并分别制定相应对策。对欠款逾期短的账款要积极催收，对长期不还的账款，可以诉诸法律或进行债务重组，尽可能的减少损失。

3.3 建立健全内部控制制度

内部控制制度在企业管理中发挥着重要作用。它能反映出企业的经营活动是否科学。相对于大中型企业而言，目前小微企业在内部控制建设方面普遍存在一些问题，譬如缺乏内控意识、内控体系不健全等等。为了保护财产安全和保证会计信息的可靠性，企业应建立内部控制制度，旨在通过明确各部门的职责和权利范围，使之形成相互促进且相互制约的工作关系，严防某些部门或个人在商品进销阶段违规操作、中饱私囊。建议企业建立专门的内控部门，对企业的会计信息和对会计规章制度的执行情况进行内部检查和监督。具体而言，可以制订资金管理制度，落实资金的使用，同时全程监控资金流向，规范资金的筹集、使用、担保等业务行为，防止出现不合理的资金占用。此外，还要提高小微商业企业管理人员的内控意识，为内部控制制度的建立和实施提供一个应有的环境。

3.4 全面掌握存货资产流转，提高资金使用效率

首先，要加强存货采购管理，合理运作采购资金，控制采购成本。要规范采购行为，增加采购的透明度。研究合理的最佳进货批量，降低存货资产库存量，加速资金周转。其次，可以采用ABC管理法，通过分类后，抓住重点存货，控制一般存货，制定比较合理的存货采购计划，有效地控制库存，减少储备资金占用，从而加速资金周转。对长期积压的存货分析原因，并制订出可行性方案，及时进行整改，提高商品管理能力。再次，还要加强存货的销售管理。要根据实际情况制定合理的、长久的销售计划，提高产品的市场竞争力。只有存货销售出去了，才能从根本上加强资金的回收。

3.5 提高资金使用效率

商业企业的资金收付频繁、业务量大，必须提高资金利用率。首先要规范资金来源及运用渠道，譬如尽量不使用短期借款来购买固定资产，以防因资金难以回笼而出现资金缺口；对资金支付及回笼时间进行合理预测，尤其要准确预测应收账款回收期和存货进货期。再次，合理地进行资金分配，流动资金和固定资金的占用应有效配合，还可以利用流动负债中的闲置资金进行短期投资和生产，降低企业资金成本的消耗和不必要的资金占用。最后，强化企业经营管理，不断提高管理水平，加快流动资金的周转速度，吸引多渠道投资，使企业具有充沛的流动资金，实现经济效益的最大化。

总之，小微商业企业要保持正常的运行和不断地发展，必须加强资金管理，建立并完善监督机制，确保资金安全有效运作，同时加速存货周转，缩短应收账款周期，延长应付账款的付款期，这是提高企业经济效益、防控财务风险的关键。

参考文献：

[1]赵善庆.解决商业企业资金短缺问题的建议[J].商业研究，2006（22）：74-76.

[2]李玉明.商业企业资金管控问题分析[J].财会月刊，2011（6）：69-70.

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用友软件股份有限公司推出的用友ERP-U8以成熟、高效、低成本为核心价值，全面优化企业资源，提升了企业管理水平。用友ERP-U8是一套解决方案，它在电子商务、医药、市场学等领域需求都很大，集成了财务、销售、采购业务。在ERP、CRM、人力资源管理、商业分析、小微企业财务管理等众多领域位列前茅，在数字营销、智能制造、企业社交与协同、企业通信、企业支付、P2P等服务领域快速发展。对于我们各大高校的学生而言，尤其是信息管理与信息系统专业的学生而言，正确的运用并对其思考非常重要。

一、系统管理出现情况及解决方法[1]

U8中有一个模块“系统管理”，通过此模块可以进行账套管理、操作员及权限管理、系统数据和运行安全的管理等。在进入U8内部界面之前需进行系统管理。

系统运行出现一些异常情况

备份账套

出现问题：在上实验课时时，在下机之前要对账套备份到指定盘下，可是这时候系统提示信息“账套正在使用中，不允许输出账套”。

原因：原因有两种可能：第一，对于此系统出现异常情况，在这时不能进行此操作。第二，可能是使用过程中企业应用平台正在登录中，就好比一个程序在运行中，需要中断。

解决方法：对出现原因第一种，以“admin”的身份注册系统管理，然后单击鼠标右键选择“清除所选定的任务”这项功能；对出现原因是第二种情况应先中断退出应用平台，回到系统管理系统下，然后输出账套的。

另外在系统管理时，其运行登录速度过慢，完全不能满足现在这个数据化信息时代的运行时速。

二、基础信息存在优缺点和解决办法

基础设置的运行平台是企业应用平台，对于基础设置模块，对基础档案相关内容进行增加、删除和修改，基础档案包含部门、人员、客户、供应商、币别、计量单位和存货等内容，在进行基础设置模块时，要单据设计。

（一）会计科目的问题

出现问题：在输入应交增值税明细科目时，不能找到二级及之后的科目。

原因：在建立账套时，没有设立二级及之后的科目。U8在编码规则方面有自己的规则，同一级别必须全码长度一致，假如编码用过，那么就不能随意改变编码规则，我们需知道后续用的编码，提前计划好。

解决办法：在进行基础设置之前，对字段和权限进行设置。这个可以向K3学习[2]。在科目属性上，U8也有一些优点，用友U8中，在科目属性上的辅助核算，主要有个人往来、客户往来、供应商往来、部门和项目着五类。通过给科目设置辅助核算可以大大减少科目体系数量，从而减少的数据量。这样可以更简洁。

（二）收付结算方面的问题

收付结算方式功能用来建立和管理用户在经营活动中所涉及到的结算方式。它与财务结算方式一致，如现金结算、支票结算等。结算方式最多可以分为2级，用友ERP支持多个开户行及账号的情况，可以用于维护及查询使用单位的开户银行信息。开户银行或结算方式一旦被引用，便不能进行修改和删除的操作。

出现问题：在进行收付结算模块时，收付结算的数据没有录入，所以这一块就不能进行。

原因分析：用友公司和软件商在销售用友产品时不提供原始数据结构表。一个巨大的用友系统要由许多个数据表组成，每个数据表都有又由许多字段构成。而收付结算又缺乏相关数据，所以进行很困难。有的没有被启用到。

三、采购模块分析和研究

在进行采购业务时，我们要认真分析采购业务的流程图[3]。

在实验的过程中，我们在进行采购业务时，要导入另外一个数据，在这个数据导入时，花费了很长时间，我觉得U8在这个问题上有待解决，可以更好的提高它的导入速度。

出现问题：在审核时，我想弃审，可是发现对请购单、订货单或到货单都不能进行弃审。

原因分析：在审核过后，都要进行弃审才可以进行修改，可能是此需要逐层删除执行的单据，动作靠前的单据才能进行相应的操作。

解决办法：可以往后一步一步推，然后在列表里打开相应的单据，检查是否能够被“弃审”和“删除”，如果能够进行操作的就是当前可执行单据，反之需要根据提示进一步确定单据被执行到哪个程度。

出现问题：不能对库存管理模块的采购入库单进行删除和修改。

原因分析：采购发票是由采购入库单生单而成。若要删除采购入库单要先删除执行它的采购发票才可以。

解决办法：采购人员删除采购发票。

对于采购模块，审核是至关重要的，采购模块和后面的财务模块紧密相关，审核时，另外对于采购模块还有很多问题。

四、销售模块分析和研究

在进行销售管理模块分析和研究时，首先也必须知道销售模块的业务。

在进行销售发货管理时，首先要进行前面的数据引入。

出现问题：销售发货单不能保存。

原因分析：我觉得仓管人员根据配货单数量及实际库存进行检查，如果库存充足会安排发货，如果不够会通知生产或者采购部门补货以便安排后期发货。销售发货单不能保存，大多数情况下是因为实际要求发出存货数量超过了实际的库存数量，导致不能发货。

解决办法：检查库存管理存货现有存量，看现有存量是否满足。对于销售发货也无包含填写销售发票，查看自动生成的发货单，查看自动申城的销售出库单，查看电子挂钟的现有量，查询销售报表。按照这几步进行，可以进一步对其他销售订单进行发货处理。

五、结语

总的来说，ERP-U8是完整、成熟的会计核算与财务管理的一个管理应用系统。ERP-U8对企业财务提供了全面的企业管理，同时还与销售、采购系统无缝集成，为企业提供了全面的企业管理解决方案，更为企业在新会计准则下能够以高效的、兼顾成本与收益、持续有效的生成数据信息提供了强有力的保障。但是对于U8来说，它的界面还有待改进，过于单调了，可以进行个性化的设计。另外U8的成本花费还是比较大，不是所有的人都可以去应用。U8在操作过程中，讲究步骤之间的紧密性，一步接一步的才能完成后续的操作，流程性很强。

（作者单位：西南科技大学经济管理学院）

参考文献：

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京东企业购从诞生以来，一直深入了解企业客户的采购需求，将成熟的电商技术应用到企业客户当中，不断研究企业采购的痛点。基于对效率和成本的极致追求，企业购将自身定义为“采购综合解决方案提供商”，从而引发未来采购变革。为了达到效率极高和成本极低的追求，京东企业购突破技术壁垒，针对不同类型的客户推出了“智、慧、云、翼”四大采购平台，并发起企业采购信息联盟。

然而，移动互联网技术的发展更迭和移动终端设备的普及使得企业办公移动化成为了新的趋势。为了顺应行业趋势，同时基于对企业客户的深入了解，京东企业购及时突破移动端的技术空白，在10月18日，推出了企业采购移动解决方案，完成了企业采购从PC端到移动端的全新升级，为采购移动化和场景化描绘出未来发展方向。

京东企业购移动解决方案，在移动端集成了采购管理中心、采购原始数据、专属商品池、企业采购金融服务，可连接多样化采购场景，高效解决采购中遇到的问题，并实现大数据推送。同时京东企业购移动解决方案背后有京东企业购为企业用户提供的全流程移动端采购服务作为支撑，让企业用户利用移动终端突破时间和空间的限制，得到采购效率提升的极致体验。

京东企业购移动解决方案不仅仅是把采购形式简单移植到移动终端，而是优化了线上采购的流程，把下单权利直接下放到需求者手中，有采购需求的员工直接在移动终端下单，再由采购部门统一审批，用每一位员工的采购需求驱动整个企业采购链条的运行，突出了人的作用，极大地节省了采购的时间成本和人力成本，提高了采购效率。正如京东大客户部总经理宋春正表示：“京东企业购通过移动解决方案让每一位员工成为企业采购的执行者，让人人成为采购人。”

另外，在接受采访的时候，宋春正也提到，这次推出的移动解决方案主要面向大中型企业客户，因为这并不是一个简单APP应用，其内部有着复杂的逻辑和技术要求。而对于小微型企业，他们会提供另外一种场景解决方案。

以企业为核心 采购场景不断细分

此次会不仅在技术上填补了企业采购移动端的空白，更提出要让采购产品场景化以满足企业客户不断细分的采购需求。京东企业购在解决企业采购普遍面临的技术问题的基础上，细分各领域的采购场景，分别进行深刻分析与调整，力求让企业采购服务更加精准。

在此次会上，京东企业购推出了专门针对年节福利采购及发放场景下的场景解决方案――京东福礼。在福礼场景中，企业可以在定制化界面中，依据领取权限自主配置年节福利，完美解决传统年节福利的采购场景下，客观的隐形成本、繁琐的采购发放流程和众口难调的问题。让企业福利发放更加灵活、便捷、智能，实现传统福利发放由以HR为中心，到以员工为中心的改变。

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电信业是社会经济支柱性产业之一，将其纳入营改增试点，有利于进一步完善增值税抵扣链条，增加下游企业进项税抵扣，让更多企业享受改革红利。但“营改增”在试点初期，由于相关企业成本结构与生产周期等原因，企业在进项税额上相对比较低，在试点过程中，易出现税负增加现象。电信行业如何借助“营改增”来获得更大的经济效益以及社会效益，成为当前电信行业研究的一个焦点问题。

一、我国开展“营改增”的背景、意义及其进程

（一）“营改增”的国际国内背景

我国自1994年税制改革以来，营业税和增值税并存。然而，随着市场经济体制的不断完善，经济业态趋于多元化、以及我国的经济国际化趋势不断加强，这种税制结构显现出其内在的不合理性。第一，两税并行破坏了增值税的抵扣链条；第二，增值税的征税范围排除了我国很大一部分第三产业，而这也使得服务业发展受到了一定影响；第三，两套税制并行，税种的分类和识别变得难以区分（如服务与商品之间的划分越来越模糊），给税收征管带来了困难。这样，“营改增”就成了政府贯彻落实“结构性减税”的重要抓手。

（二）开展“营改增”的意义

第一，实施“营改增”有助于深化产业分工，加快发展服务业，推动三次产业融合，此外，还有利于健全出口退税机制。第二，实施“营改增”有利于推动产业结构优化升级，促进科技创新，增强经济发展的内生动力。第三，实施“营改增”可有效避免营业税重复征税以及不可退税等弊端，可为企业减少税负，扶持小微企业发展，带动扩大就业。第四，将营业税中的“价内税”转变为增值税中的“价外税”，形成了增值税销项与进项的抵扣关系，这种转变也将会对相关企业内部架构产生一定的影响。

（三）我国开展“营改增”试点扩围进程

当前，我国“营改增”试点扩围正在稳步推进之中，力争在“十二五”（2011年～2015年）期间逐步推广到全国范围，接下来，还要将生活类服务业、建筑业和不动产“营改增”逐步向全国推开，并适时将金融保险业和其他行业纳入进来，基本完成“营改增”目标，实现全覆盖。营业税将渐渐退出历史舞台，增值税的征税范围将全面扩大。下一步，再进一步完善增值税税制，完善增值税中央和地方分配体制，实行增值税立法，也即“营改增”还是政府深化财税体制改革的突破口之一。

二、开展“营改增”对电信业的影响

（一）运营商的收入与利润短期内下降

2014年4月30日，电信业三大运营商公告均指出，预计在短期内，“营改增”将对公司经营利润造成较大负面影响。由于增值税具有“税费与价格分离”的特点，公司营运收入将相应减少；预存话费所送礼品，营改增后，这些礼品会“视同销售”计缴增值税。同时，由于他们的成本支出中部分支出不能获得增值税进项税抵扣，其中包括折旧摊销及人工成本等，造成经营成本难以获得同步下降，这就造成了“营改增”带来的成本下调幅度低于当期营业收入的下降幅度，进而使得利润短期内下降。

（二）各种因素使得税负将增加

1.运营成本中可抵扣项目少，增加税负

在电信业运营商的主要成本构成中，固定成本和人工成本较高。目前，电信行业企业营业人员的数量相对较多，且人工成本中除企业正式员工工资外，还含有部分外包人员的工资，因劳务外包没有纳入营改增试点，人工成本全部不能产生进项税。这样，电信行业可抵扣的这一部分开支只有营改增以后所新购的各种设备、水电费、广告服务以及各种办公物品等，且可取得增值税专用发票的更少，这使得“营改增”后运营商的税负会加重。

2.现有业务模式增加税负

如积分换话费业务，在营业税制下，按照取得的实际营业额缴税，积分换话费部分因未产生实际收入，而不用纳税。但营改增后，采用视同销售原则，即使未取得实际收入，但发生应税服务或货物所有权转移，仍要计征增值税。

（三）营改增加重公司税务管理负担

相较于营业税，增值税的管理更成熟，监管更严格，增值税在政策规定、税款计算、发票管理方面都较复杂，如在会计核上，需对资本开支收入费用与成本等实施价格分离；在发票管理上，因增值税的专用发票和现金管理相同，需投入更多的资源来管理这些专用发票与其他的一些增值税发票；认证操作中，每张专用发票都需经过相关税务机关来认证等，这就大大增加公司在税务管理方面的成本。

三、电信行业应对“营改增”的相关对策

（一）调整业务模式，扩充业务，提高企业经营管理水平，扩大利润空间

第一，调整原有促销策略，通过折扣等方式规避“视同销售”计缴增值税。税收专家胡根荣强调：“靠终端补贴拉动用户增长的经营模式已经行不通，为用户提供更加丰富而差异化的信息服务才是长久之计。”第二，优化增值税下的定价策略。采取合理的定价策略是保障公司收入的重要手段。第三，调整渠道结构，优化终端销售模式。因为将运营商的电子商务定义为信息服务，则增值税税率为6 %，所有可将终端销售向电子商务转移。第四，积极扩大相关业务范围，努力争取获得新的税收优惠。如简易征收优惠。在2015年12月31日以前，境内单位中的一般纳税人通过卫星提供的语音通话服务、电子数据和信息的传输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。这些都给运营商提供了很好的业务扩展的思路。

（二）加强采购管理、严格挑选供应商类型，以增加相应的进项抵扣

增值税“以票控税”的进项税抵扣制度，使得运营商必须考虑可抵扣进项税的高低。为保证其进项税额的充分抵扣，企业应做到：第一，梳理现有采购业务，分析是否属于增值税征收范围，并整理税率与抵扣规则，以便在招标过程中严格按照增值税抵扣要求执行。第二，完善供应商的税务信息，清退不能开具增值税发票的供应商。第三，加强供应商的选用和调整，运营商应优先与一般纳税人合作。第四，与供应商签订规范合理的合同，如在合同中注明索取发票类型，明确是否需将销售额与税款单独列出来等。？

（三）提高公司的税务管理能力

在电信行业中，增值税的申报与计算都较为复杂，且实施增值税管理工作时需全员参与，这样才可及时获得满足规定要求的相关进项抵扣凭证。

总之，“营改增”是政府贯彻落实“结构性减税”的重要抓手，电信行业企业管理层与经营层应多方面采取措施应对“营改增”带来的不利影响，以获得更大经济效益与社会效益。

参考文献：

[1]陈智斌.析“营改增”对电信业的影响及应对策略.全国商情，2013，（23）.

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    重构高职《电子商务物流管理》必要性分析

    电子商务专业学生就业的主要渠道是广大网商群体企业,或者自主创业成为网商。因此,我们依据网商群体的岗位需求开发《电子商务物流管理》课程;依据网商的电子商务物流管理岗位工作任务,构建课程内容。本文所提网商,是指运用电子商务工具,在互联网上进行商业活动的企业组织或个人(包括企业家、商人和个人店主)。网商是2004年始正式浮出水面的一个具有划时代特征商人群体,网商在近8年多时间中充分的运用网络创造着一个个财富的神话。自网商群体正式浮出至今,“网商”已经作为一个新的商人群体的代名词[1]。网商大多是一些小微企业或个人创业者,他们需要大量的会网络营销、能客服、懂物流管理的“复合型”高技能电子商务人才,本文主要分析网商对物理管理的需求。网商中的物理管理岗位需求主要体现在以下几个方面:我们以什么样的品质向电子商务客户提供物流服务?由谁实施电子商务物流服务?如何控制电子商务物流成本?如何监控物流服务质量?如何评估和管理电子商务物流活动?依据网商对物理管理岗位需求,分析网商中的物理管理岗位工作任务为:会策划物流服务细则、会选择电子商务物流服务模式和电子商务物流供应商、控制电子商务物流成本、监控物流服务质量、评估和管理电子商务物流活动。以上分析可见,当前高职院校开设的《电子商务物流管理》课程不能满足网商的需求,当然也就无法实现电子商务人才培养目标。因此,依据网商对物理管理岗位需求和网商中的物理管理岗位工作任务构建《电子商务物流管理》课程势在必行。

    高职电子商务专业《电子商务物流管理》课程内容设计

    《电子商务物流管理》是电子商务专业的一门职业核心能力课程。课程大纲打破了传统学科的体系,采用倒推的办法,完全遵循实用、够用的原则,课程体系按照知识、技能和态度构成的能力为主线设计教学内容。课程内容具体包括6个模块:电子商务物流知识、电子商务物流服务细则策划、电子商务物流成本控制、电子商务物流供应商的选择与管理、电子商务物流售后服务、电子商务物流服务质量评估与绩效管理。

    教学方法与评估方式设计

篇（7）

众所周知，增值税是企业缴纳税款较多的大税种，其税款缴纳会对企业资金流产生冲击，从而影响企业资金周转。多数企业都高度重视现金流风险防控，但却始终没有增值税现金流风险的概念。事实上，价外核算计征和以票控税政策，有力地维护了增值税征收秩序的同时，也形成了不容忽视的现金流风险。许多财务管理薄弱的企业经常出现账面有盈利而账户无资金现象，多与此增值税现金流风险频发相关。所以，揭示企业增值税现金流风险，探索其类型与成因以及防范措施具有重要意义。

一、增值税现金流的涵义及特征

简言之，增值税现金流风险就是因缴纳增值税而产生的现金流风险。具体来说，是指增值税一般纳税人企业（以下简称纳税人或企业）受各种主客观因素影响而提前缴纳或多纳增值税金，导致企业资金紧张形成财务危机的可能性。增值税现金流风险应是企业现金流风险体系的重要组成部分，其外在表现通常是企业资金日渐紧张，账面有盈余而账户无资金可供分配，一旦并发常规性现金流风险，企业将陷入财务危机。除具有常规性现金流风险的成因复杂性、类型多样性等特征外，增值税现金流风险是纳税人已习惯了强制履行“法定义务”的思维定式下的客观存在，因此它不易被会计人员察觉，隐蔽性强；同时，它不是某一特定财务控制薄弱环节偶发的，而是伴随企业购销经营循环发生，所以还具有无法间断的持续性；而且增值税需按规定期限按月缴纳或结税，具有潜伏期短的独有特征；增值税相关政策规定都非常具体和清晰，可操作性强，只要纳税人科学筹划，完全可以做到依法合理纳税，即增值税现金流风险具有技术上的可控性。

二、增值税现金流风险类型及成因

（一）外源性风险及其成因外源性风险主要是因企业执行增值税法规定的各种限定性条款所产生的现金流风险。其在任何企业都有可能发生，具有不可控性。1.预缴增值税风险。依照增值税相关税法规定，一般纳税人应采取分期预缴、月末终了后15日内结清税款；《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第18号）规定，房地产企业以预收款销售自行开发房地产项目，应按3%预征率预缴增值税。预缴税款是满足国家财政支付需求的重要保证，但也隐藏了增值税现金流风险。比如，某公司4月份开盘预售房屋收取预售款8460万元，应在收款当期预缴增值税金232.84万元[8460÷（1+9%）×3%]，会计应做借记“应交税费——预交增值税”232.84万元、“税金及附加”27.94万元，贷记“银行存款”260.78万元的账务处理。也就是说，公司还没有实现收入，却要预先支付260.78万元的增值税及附加。2.视同销售计税风险。依照规定，企业发生自产和委托加工产品对内自用、外购商品自用和对外改变用途的产品，一律应视同销售计税；另外，从事货物和劳务企业发生混合销售业务，应按照货物和劳务标准计税。如某公司用自制产品以库存成本价1190万元（售价1860万元）抵顶职工欠薪。该批自产自用产品没有销售也没产生现金流入量，但依规应视同销售计税，需计提销项税额213.98万元[1860÷（1+13）×13%]。该规定体现了增值税制的“公平税负”原则，但加剧了增值税现金流风险却是客观事实。3.以票控税政策影响。按规定，纳税人取得采购专票、进口货物增值税专用缴款书、出口货物转内销证明和购进服务取得的税控机动车销售统一发票、完税凭证、收费公路通行费发票或未取得增值税专票但取得电子普通发票、注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单、铁路公路和水路车票等，可按发票注明税额直接抵扣；购入农产品取得农产品收购发票和农产品销售发票的，根据发票注明金额依照规定扣除率计算抵扣；其他普票采购和小规模纳税人采购所支付的增值税，一律不得抵扣。在投资主体多元化环境下，任何制造业采购和订制材料都不可能完全取得专票。这就意味着凭票抵扣政策必然使企业发生的部分普票采购和小规模纳税人的所有采购业务，都隐含了采购价格之外多支付增值税款的现金流风险。4.增值税政策执行风险。在税务检查中，税务干部过度行使“自由裁量权”和错误裁定现象也偶有发生，许多企业不善运用和行使《税收征收管理法》赋予纳税人的权利，包括要求听证、申辩和行政复议等，造成企业补缴或被追缴增值税，形成增值税政策执行引发的现金流风险。

（二）内源性风险及其成因1.决策风险。决策风险即企业决策失当和失误造成的增值税现金流风险。一些企业没能摆正财务的核心地位，经理人直接把持或自行决定经济交易和事项，会计人员被动核算和盲目纳税。如某国有农场与房地产咨询公司签订住宅开发合同，原以为增值税等应由对方缴纳，却因乙方不具备房地产开发资质而被税务机关查征房屋销售增值税1600余万元；又如部分企业领导严令采购部门千方百计压低采购价格，结果出现大量普票采购业务，导致无法抵扣进项税额，虽然采购节省了部分支出，但却无法抵销多缴的增值税金，形成增值税现金流风险。2.经营性风险。经营性风险是指由于企业经营不善或各经营部门与财务部门缺乏业务协作和信息沟通不畅而造成的增值税现金流风险。部分企业内设部门各自为政，购销等经营机构和相关职能科室不懂得经济业务与增值税的关系，却又不主动与财务部门沟通交流、征询财会人员意见，以致采购票证五花八门；还有些企业采购重价格（低价）轻发票，销售重价格（高价）轻结算，从而引发增值税现金流风险。如某酒业公司在资金紧张期将闲置储酒罐外借给矿泉水公司，经营部与借用方商定借用期8个月，收取押金42万元。会计人员据此做出存入保证金的账务处理，并依规提取并缴纳增值税4.83万元[42÷（1+13%）×13%]、消费税7.43万元[42÷（1+13%）×20%]和附加税费1.47万元[（4.83+7.43）×12%]。该业务发生前，公司没有指令财务估值，经营部也未预先征询财务部意见，导致错失了纳税筹划机会，造成公司在无交易业务发生而额外支付税费13.73万元，仅增值税现金流风险损失就达4.83万元。3.财务控制风险。部分企业财务管理和内部控制乏力，销售层面缺乏对赊销和托收承付等需垫付款的结算方式限制，甚至因规定“谁赊销谁催款”而产生业务员私自占用或侵吞的现金流风险；采购层面确定的采购对象既有提供合理价格的一般纳税人企业，也有给予一定优惠价格诱惑而只给开具普通发票的一般纳税人企业和小规模纳税人企业。对此，会计人员“守桌待票”不做任何预警提示，许多普票业务因得不到进项税额抵扣而产生多支付增值税的现金流风险。4.技术性风险。技术性风险是指纳税人税收专业技术素质欠缺和驾驭增值税政策能力弱而使涉税经济业务处理失当或错误所产生的增值税现金流风险。如某市石化公司会计人员12月进行实物盘点，发现库存盘亏产品17.4万元，经调查核实应确认为自然耗损。报请公司总经理批准后通过“营业外支出”科目核销库存成本17.4万元，同时冲销暂挂账的“待处理财产损益”。由于没按产品消耗外购材料12.46万元计算结转应转出的进项税额，即同步做贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”16198元（124600×13%）的账务处理，从而潜伏了纳税风险。次年6月份税务检查，要求补缴增值税及其附加合计18141.76元，并依照增值税和城建税额合计数按日加收0.5‰的滞纳金16327.58元。5.会计职业道德风险。会计职业道德风险是会计人员缺乏应有的职业道德和严谨的工作作风造成的增值税现金流风险。有些会计人员业务核算不及时，账务处理拖拉，常出现“压票”和期末突击做账现象，不按期办理采购专票的税务认证或认证后不及时抵扣，甚至存在内外两套账行为，从而潜伏纳税风险，并最终转化为增值税现金流风险。如某公司会计人员2019年11月份发现有一张2017年9月17日开回的注明税额62479元的增值税专票没有办理税务认证，造成公司枉交增值税6万余元，且因漏记成本还造成当年多缴企业所得税10余万元。

三、企业增值税现金流风险的控制

（一）加强采购环节的票价管理1.认真筛选采购对象并建档管理。大中型企业材料和物资装备的集中采购，应建立实施专票供应商的准入制，可以不区分一般纳税人企业和小规模企业，但采购通告和项目招标公告时，必须明确将提供专票作为参与投标的基本准入资格，并由财务、审计共同参与严格把关。同时，限制向普票企业招标，严控向不能提供发票的供应商采购。一般纳税人身份的小微企业落实采购计划中，应首选专票企业，次选普票企业，杜绝向无票的小微企业、个体工商户和自营业者采购。最后，企业应建立供应商信息档案，分类注明其纳税人身份和提供发票情况等，并报财务部门备案。财务部门应指定材料会计或税务会计保管并定期与采购信息核对监督，对归档对象变动信息予以调整。2.严格发票控制确保进项税应扣尽扣。在凭票扣税政策导引下，纳税人采购管理应以索取专票为基本抓手。不论向哪类供应对象实施采购，都应“询价先问票”；采取委托代购的企业，要建立专票责任与代购佣金或费用挂钩制度，委托收购农产品时，应认真开展对代购人开具农副产品收购专票的专业技术辅导和责任培训工作，确保一户一票；同时，要求财会人员要有责任担当，对取得的专票要及时办理平台认证，通过认证的专票务必在规定期限内入账抵扣，对擅自压票和拖延核算的，要坚决承担纳税风险损失责任，对违背财务制度规定擅自无票采购的业务拒绝结付购货款等。3.积极寻求新供应商以谋取优惠价格。企业采购供应商档案库应由准入供应商与备选供应商两部分组成，并尽力通过采购信息沟通策略，促成其共同开展自由竞争，从而避免出现供应链条中断而盲目地开展普票采购甚至无票采购而带来无法挽回的现金流损失，同时赢得更多低价采购节约现金流的机会和空间。

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1.1存货的概念

指企业在日常生产经营活动中持有的以北销售的产成品或商品、处于生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。不同行业的企业，按经济用途的差异有不同的存货类别。铸造企业的主要业务是生产以及销售产品，故存货构成非常复杂，一般包括：原材料、在产品、自制半成品、产成品、周转材料。

1.2存货管理的方法

1.2.1ABC分类控制法

按照一定标准，将存货划分为A、B、C三类，分别实行分品种重点管理、分类别一般控制和按照总额灵活掌握的存货管理办法。具体地说，A类存货品种少，价值大，占用资金多，应作为库存的重点管理，科学地确定该类存货的经济批量和定额，并经常检查这类存货的库存情况。B类存货则应在定货数量和定货时间上加以控制，不必像A类存货那样经常地进行分析对比。C类存货量大但金额一般都不大，一般可集中采购，并适当加大安全存货量，简化手续，节约定货费用。ABC法的主要优点是分清主次，抓住重点，有效地控制主要品种的存货，提高控制的效率。

1.2.2准时生产法（JIT）

准时生产方式是日本在20世纪50年代至20世纪60年代研究和开始实施的生产管理方式，是一种有效利用各种资源、降低成本的准则。其中心思想是寻求、消除在生产过程中形成浪费的一切根源和任何不产生附加价值的活动，实现这一思想的控制方法和原则是：将必要的材料，以正确的数量和完美的质量，在必要的时间，送往必要的地点。生产系统如果真正运行在准时制生产方式的状态下，它的库存就被减至最小的程度，因此，JIT又称为“零库存”管理法。

2中小家族铸造企业存货管理特点

2.1中小家族企业在存货管理上的特点

外国学者Davis（1983）认为只要公司的政策和发展方向受到一个或数个家庭严重影响并且家庭成员通过拥有所有权和参加企业管理来施加影响，具有这一特征的公司就是家族企业。中国学者潘必胜（1998）认为当一个家族或数个有紧密的联盟关系的家族拥有企业全部或部分所有权，并且能够直接或间接掌握企业的经营权的时候，该企业就可以认定为家族企业。

中国社会科学院社会学所、全国工商联合研究室共同组织对21个省市自治区的250个市县区的1947家中小私营企业进行的抽样调查表明，有90%左右的企业是家族式企业。处于创业初期的家族企业采取家族化管理模式有利于减轻外部环境在一定程度上可能给企业利益造成的伤害，特别是在经济不景气时，家族成员能够团结一心，表现出较强的耐性，促使企业更容易渡过难关。然而在中小企业的成长成熟期，家族式管理往往成为纪律松散、资源浪费、效率低下的代名词。特别在存货管理方面，存在生产计划不合理，岗位任务不公平，存货控制薄弱等问题。由于这些企业赋予家族成员较重的权限并缺乏内部监督机制，容易导致在存货采购销售环节存在权利谋私的行为，对企业的发展壮大有极大的隐患，甚至会影响企业的生存。

2.2中小铸造企业在存货管理上的特点

根据中国中小企业划型标准规定，在工业中，从业人员1000人以下或营业收入40000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员300人及以上，且营业收入2000万元及以上的为中型企业；从业人员20人及以上，且营业收入300万元及以上的为小型企业。

总体上看，中国中小铸造企业的机械化、自动化程度较低，员工文化程度整体偏低，劳动环境差，工艺水平落后，环境污染程度大。在存货管理方面，一般具有管理模式粗放、存货管理人员素质较低，会计分工模糊，信息系统不健全，销环节沟通不畅，内部监督制约机制缺失等特点。

3HT公司存货管理现状

3.1HT公司简介

HT公司是位于重庆东北部的一家民营小型铸造企业，其水陆交通方便，通信便捷，基础设施完备，是渝东地区唯一铸造能力达5000吨以上的精密铸造企业。公司注册资本1000万元，总投资额5000万元，2014年营业收入达420万元。生产各类普通碳钢、合金钢、高锰钢、高铬钢、低铬钢等材质的精密铸造件，建筑机械扣件，犁头、铧等农用机械，生产球磨铸铁、桥梁支架、轮船配件，矿山专用配件和破碎机整机制造等。现有在册职工55人，其中：技术工人37人。该企业暂未实行会计电算化。

3.2HT公司存货管理存在的问题及原因分析

3.2.1原材料订购环节

HT公司在原材料订购环节主要存在以下两个问题：一是没有建立系统的采购制度，采购人员单一且权力过于集中；二是原材料占用资金量较大，采购预算的制定没有科学的依据。

由图1和图2可以发现，该企业在原材料部分期初结存量达11.4吨，计3689万元，而后原材料的入库出库都比较频繁，但其数量和金额结存量一直居高不下，年末原材料结存量甚至达21吨，金额占销售收入的85%左右。这说明原材料占用量过大，一方面造成采购验收的工作量较大，另一方面会导致仓储管理难度较大。通过图3的原材料结构分析，可以发现，铁类材料（包括铁风沙）结存量在原材料中占比最大达69%，共14.47吨，金额18万元。

通过深入调查，发现HT公司原材料的采购由公司一名小股东（驾驶技术和少量资金入股）全权负责，完成采购销售、付款收款、入库出库等全过程，使采购销售工作无章可依，增加了暗箱操作、营私舞弊的可能性。且该公司没有严格的采购制度和流程，不进行采购预算，只根据订单量用经验数据估算原材料采购量，离散性较大。公司长期与三家原材料供应商保持合作关系，价格由订货量大小有所波动，但常年保持在较稳定的水平。原材料种类主要有高铬、镍板、低铬、钼铁、废铁、废生铁、不锈钢、废铝、废锰、高锰、废高铬、增碳剂、集渣剂、硅、稀土、氧气、二氧化碳、镁砂、石英沙、铁风沙、覆膜沙、宝珠砂、煤气、培润土、玻璃水等。其中镍板、钼铁、废高铬、硅。二氧化碳单价较高，高铬、废铁、废锰、高锰、铁风沙、玻璃水的收发最为频繁，占比较大。

通过走访问询该公司的生产组长，发现虽然每月原材料结存量较大，但在生产环节仍时常出现原材料不够的情况，这主要是由于公司原材料的历史数据没有进行科学的处理，经验数据又有较大偏差。由于其后采购量较小，运杂费等固定采购成本变化不大，采购员补充材料的单位成本实际上就高于了原采购单位成本。该企业没有专用的原材料库房，各种存货都堆积在生产厂房里，故铁等金属在保管过程中极易生锈，常常造成损失。

3.2.2产品生产销售环节

HT公司在产品生产销售环节主要存在两个问题：一是公司销售人才缺失，产品营销模式单一，市场占有率不高；二是产品积压现象严重，生产线利用率低下。HT公司的产品主要分为六大类：锰钢、高铬、碳钢、生铁、半成品锤把、破碎机整机。

从图4可以发现该企业2014年每月销售额在40万元处上下波动，最高达6888万元，最低至2084万元，市场占有率基本没有太大的变化。由于该企业按订单量采购并生产，发出产品量同生产入库量变化趋势相似，但产品库存却保持缓慢增长的趋势从年初的61.13万元累积到了年年末的133.41万元，增幅达到11824%，产品月平均库存金额达114.14万元远超过月平均产值42.39万元。从图5和图6可以明显看到，库存商品周转率一直处于较低水平，6月～12月平均每月只有026，周转天数在12535天处波动，最高9月达到18693天。值得一提的是，HT公司的生产能力已经达到年产量5000吨以上的水平，但现在实际年产销量只有440吨，生产线利用程度不到实际生产力的10%，且现行市场范围仅限于渝东部分地区。由此说明公司目前存在产品营销手段缺乏、产品周转天数过长、产品管理效率低下的现象，由于产品剩余累积过多而造成的资金占用问题也一直存在，且加重了库存产品管理成本，影响了公司的整体获利能力。公司的产品库存管理有待进一步优化，以减少剩余产品的资金占用，争取扩大市场占有率，实现少库存或零库存，以提高公司盈利能力和经营业绩。

进一步调查发现，由于该公司董事长股份占比80%，经营权与所有权未分离。首先，该公司按家族式管理模式，高层管理人员如销售经理、财务经理和大部分中层管理人员如生产组长，均由该名董事长的亲属担任，均只有初高中文凭及以下，故公司营销手段比较传统，主要是与本地几家公司有固定的合作，很少主动考察其他地区以扩大市场范围。故HT公司在市场不景气的环境下对产品的营销管理较为死板，缺乏改善和适应市场的能力。

3.2.3存货保管环节

HT公司在存货保管环节主要存在两个问题：一是没有划分存货专用保管仓库、形成完善的存货管理流程；二是存货保管形式粗犷，管理难度较大。该公司的存货中金属类材料占比极大，属于易生锈产品。因此，发出存货的方式宜采用先进先出法，即先采购的原材料先领用，先生产的产品先出库，重点是要对存货按增加日期、保管特点等进行分门别类的规范化整理堆放。但是，由于该企业并不重视存货的精细化保管，没有设专门的存货仓库和独立的存货保管员（存货保管员由一名生产工人兼任），产品堆放没有合理布局，先到的原材料、先生产的产成品往往堆放在生产线的最里面，又没有任何标识显示其入库日期，由于该企业存货周转天数比较长，存货堆积量较大，导致保管员在发出材料及产品时，为方便起见往往从上往下进行收发材料及成品，而堆放在上面的存货，往往刚入库不久，这就导致先前入库的存货时间要很久才能被领用到，而等到领用时，大部分已经生锈无法使用或未达到质量要求，造成企业的损失。

4对HT公司优化存货管理的建议

4.1改善企业的内控环境

4.1.1建立完善内部稽核制度

HT公司有关部门应当按照规定严格进行存货的采购、生产领用、销售等环节，并结合本公司生产经营特点在这些环节建立相应制度，严格落实不相容岗位分离原则，采购、保管、记账分工合作，进一步明确各职能部门职责，部门间相互稽核，使存货内控制度相互牵制。各部门要加强自身建设，规范操作行为，建立管理制度和优化工作流程，同时自觉接受、配合人力资源、审计、财务等有关部门的监督与检查。仓库保管员应公开库存物资现有量信息，以便于采购人员以及生产人员制定相应存货采购计划、积压存货处置、报废残料再利用等提供参考信息，以确保维持合理库存量，提高存货周转率，降低短期债务风险，满足日常经营需要。

4.1.2重视对采购人员及存货管理人员的培训

在企业中，企业的管理水平很大程度上受到员工素质与能力的影响。因此，HT公司除了应该吸收一批先进的营销人才之外，还应对采购和存货管理人员进行长期有效的技能和业务能力培训，通过系统地学习有关理论知识，使员工学习掌握新的业务模式、运作流程以及存货管理方法从而提高他们的技能水平和业务能力，进而降低公司的人力成本，提高员工的工作效率。当该公司接到一个订单任务后，在进行商务谈判未明确生产计划的期间，采购与存货管理人员需要根据以往的采购经验，对原材料等采购基础数据进行分析，提前准备，完成采购计划的指定，逐渐形成采购数据库，最终形成同HT公司实际情况相符的专业化存货采购管理系统。在员工工作态度方面，可以通过不定期的考核，按考核结果对员工进行奖励或惩戒，以此提高员工的工作积极性及责任心。

4.2建立存货的信息管理系统

随着现代科技的发展，电子信息技术的迅猛发展，公司应建立网络控制系统，以减少和消除家族式管理带来的人为影响因素。HT公司应建立以财务管理为核心的ERP信息系统，将不同业务部门的人员集中统一在这一平台上进行业务操作，使业务数据能够及时录入。

通过建立健全员工考核制度和定期现场盘点，强化存货收发存信息化应用，保证存货管理数据与实物信息的一致性和准确性，使相关部门及时掌握库存情况，合理制定物资处置计划，实现公司内部存货的供、产、销各环节完全融合，并按相应的业务流程，从而在系统中自动生成资金流、物流、信息流的“三位一体”，将相关信息进行整理、汇总，并及时传输到控制中心统一的数据库中进行监控与分析，从源头遏制存货积压的出现。

HT公司应建章立制、规范管理、划分标准化存货仓库。可以运用存货ABC分类控制法将存货分为A、B、C三类：即A类（价值低易保存的材料）；B类（价值较高且易毁损的材料或质量不合格的产品）；C类（产成品）。HT公司还应对存货收发存管理操作流程进行梳理和制定，严格规范存货出、入库操作，提高存货精细化管理水平。加强存货按时期、型号等的管理，确保“账账相符、账实相符”。

4.3充分利用电商平台及第三方物流进行对存货管理优化

近几年来，电子商务发展速度呈几何倍数进行增长，不少传统企业通过转变线下营销模式为线上线下混合型模式获得了巨额收益。第三方物流企业属于专业的物流企业，在物流战略把握、物流行情洞察以及物流市场分析方面都有自己独特的优势。在公司实施存货控制的过程中，考虑到供应商及HT公司内部物流能力的限制以及某些技术上的障碍，引入第三方物流来共同参与存货管理。HT公司应加入互联网电商交易平台，通过第三方物流与供应商和需求市场相联系形成一条存货周转速度迅速、资金占用量少的链条，并最终达到“零库存”管理的目标。

公司还应注意制定同第三方物流企业的合作机制，协调与第三方物流企业的利益分配问题。

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【摘要】建筑行业作为门槛不高，竞争充分的传统行业，其利润透明微薄，成本管理的细微偏差即可对盈亏造成显著影响，进而影响企业的发展甚至生存与否。本文探讨现阶段项目成本控制的主要问题，提出解决的措施和方法来寻求工程项目成本控制的新途径。

关键词 项目成本；控制；途径

1.前言?

建筑市场是个充分竞争的行业，面对工程定额的不断完善，各地区造价处信息价格的成熟运用，现在的竞争更是白热化，其结果直接导致标价和盈亏线越来越接近，且各投标单位之间相互压价，导致中标项目利润空间越来越小，项目成本也越来越透明。项目成本管理能力的高低已能直接左右施工单位的生存和发展，这就迫使施工企业深挖成本管理潜力，以谋求合理的利润。本文通过对浙南地区建筑施工企业工程项目成控制的现状和存在问题，阐述项目成本控制的新途径。

2.项目施工成本控制思路?

目前，大部分施工企业推行工程项目承包（或目标）责任制，但企业作为法定经营主体，却需承担潜在的亏损风险，形成项目盈利归项目承包人，项目亏损归施工单位的尴尬局面。因此，分析项目的成本组成，制定各个阶段的成本预警线，进而形成相应合理的管理制度，严格控制项目的成本支出也就成了项目成本控制的核心。

3.项目施工成本组成及现状?

3.1施工成本的效益流向。

推行工程项目承包（或目标）责任制的公司对项目部实行的是承包经营责任制，项目部作为具体的实施者，主要以成本管理为主，并向公司上缴管理费，一般上缴费率为总造价的1.5%～2%。?

3.2项目部主要施工成本剖析。?

（1）商品混凝土、水泥、钢筋、墙体材料（砖）等建筑原材料及半成品，用在建筑工程上形成产品分件实体，约占成本的60%以上，是成本控制的关键点。?

（2）脚手钢管、模板、脚手板等周转材料，按摊销计入成本，有残值。一般施工企业没有自己专有的储备或储备有限，项目部需从外面租赁。?

（3）起重设备、机具等周转机械，施工企业自购设备，折旧将计入成本，或由项目部直接从外部租赁。?

（4）施工过程水、电、油等产生的能耗成本。?

（5）目前人工工资涨幅较快，人工费须占成本的20%以上。?

（6）现场管理人员工资、现场经费、临时设施、办公费用等发生的成本开支。?

3.3施工过程项目成本控制现状。?

（1）原材料和半成品的采购单价、以及到达现场后的数量验收是成本控制关键，项目经理一般会直接与厂家或物流市场定价，并派专人采购。采购管理和使用中的是否做到落手清是至关重要的，往往损耗超过定额规定。?

（2）如何更有效的保证机械设备的完好率与利用率是增加成本控制的难度。维修保养虽有专人负责，但项目部往往以修为主，过程的日常维护工作没有及时到位是之后设备故障频发的病根。?

（3）人工成本：用工制度的不规范、不完善、民工荒、施工过程中的返工现象等均增加了人工费的成本。?

（4）项目部资金使用及控制现状。一般的施工企业，财务部门会根据项目工程款到位情况，预留管理费、税金及保证金或风险金（一般为进度款的8%～10%预留）。项目部所有费用的支出均须经项目经理签字确认，分别支付材料款、分包工程款及劳务作业人员工资。针对个别项目部资金紧张的情况，企业根据工程项目的整体承接条件，业主方的支付情况，给予借款垫付，定期结息。

4.项目施工成本控制过程中存在的问题?

4.13项目承包人（或项目经理）的责权利不够明确、清晰。

在一些建筑施工企业中，对项目经理部的责权利不够明确、清晰，并且存在着部分素质差、别有用心的项目承包人，挺而走险，以施工企业或项目部的名义，或以项目为融资平台，进行大量融资，并且挪作别用或大捞一把，或直接将项目工程款挪作别用，最终造成大量的资金流失，给施工单位留下巨大的风险，造成巨额亏损。?

4.2工程前期，对工程项目的评审可行性论证不够。?

（1）项目投标前或与业主方接洽阶段，对项目的可行性评审不到位，对项目所地在的建筑市场了解不够透彻，对业主的后续资金到位情况盲目乐观，因此，在工程进场施工后，业主方的工程款长期不到位，形成烂尾工程。并且，施工单位前期已经垫付的资金无法按期收回，贷款利息等财务成本越积越高，致使施工单位最终无法承受，导致破产。?

（2）公司一级没有把项目成本控制作为一项“事前”控制的主要内容来重视。项目参加招投标时对招标文件内容审查不够深入，投标文件编制、中标后工程量的核对，以及对合同条款审核等“事前”成本控制的关键环节未能严格把控，存在事前评审走过场，流于形式，事后发现问题时又被合同和招标文件、投标文件所限制，导致索赔失败项目亏损。?

4.3成本控制框架未能建立。

在成本计划中，存在成本分析、分配不清，财务制度不完善或执行财务制度能力差，信息反馈滞后。大部分企业成本控制以工程款到位分解成本控制，存在量化、阶段性控制的不到位。?

4.4成本管理的复合型人才缺乏。

现代企业管理中的成本控制，已经不是单靠财务管理知识或者现场管理知识所能解决，必须两者兼顾，而同时掌握这两方面知识又具有责任心的复合型人才及其紧缺，致使项目成本管理存在短板。

5.工程项目成本控制解决途径?

5.1建立项目经济责任追究制度。?

（1）项目兴则企业旺，项目衰则企业败。为预防有预谋有计划的项目亏损情况出现，应推行“项目经济责任追究制度”，从根本上控制项目成本无序扩大，规范项目管理，提高企业的整体经济效益。?

（2）推行项目经济责任追究制度，还应制定相应的推进结算制度，在项目竣工后，扣留部分尾款，并给予承包人一定的期限，如果在期限内未完成结算则按相应比例扣留其新接工程的工程进度款，避免项目承包人在亏损的情况下拖延工程结算。

推行项目经济责任追究制度，更要加大行政监控力度。不断完善项目承包人考核评估体系，坚持以承包合同为准绳，以创效益为目标，当一个项目出现亏损，并由此造成企业垫资无法完全收回的情况下，小则降低承包人信用等级提高贷款利息，大则通告业内，将其排斥在建筑行业外，甚至通过法律手段来挽回企业损失，由此让每一个项目承包人不仅负起经济责任，还要负起社会责任和法律责任，促使其踏实经营。?

5.2建立施工成本控制的组织结构。

控制框架理论中，控制环境的好坏构成一个单位的财务成本监控氛围，应强调组织结构设置对控制的保障性。如浙南地区主要以项目经理承接业务为主，施工企业应参考“三权分立”的原则，建立承包人承接业务、自负盈亏的管控体系，企业指派项目经理代行项目管理（或安排监管人员监督项目成本组成情况）、财务部门监管工程款的资金流向，确保专款专用，企业的成本管控部门还应对所有项目的合同进行分析，避免出现超付或超出成本指标，从而使项目在业务承接和关系协调、施工成本管理、财务监管三方互相交叉监督，保证项目的成本管理运行在正轨上。（成本管理组织〖LL结构图见图1）?

5.3加强项目施工成本控制事前预控。?

（1）工程中标后，企业应根据自己的企业定额对工程的成本进行分析，并根据中标价调整预算成本以确定工程项目的预算成本。首先，将计取的间接费用、利润、定额编制测定费等项目从中标额中扣除；按国家现行规定工程税金一般在工程所在地交纳，在确定预算成本中的税金时，先看向业主收取的税金够不够交纳，如果超过或不够时，要按实际应交数予以调整；其他直接费中的临时设施费根据实际需要进行调整，先将从业主方收取的金额减掉，再根据施工现场实际情况由项目经理部提出该项费用计划，经企业审批后作为预算成本的组成部分。?

（2）工程项目预算成本=中标额（预计结算收入）-间接费用-利润-定额编制测定费+实际税金大于计取税金的差额-实际税金小于计取税金的差额-临时设施费+经审批的临时设施费开支计划数。?

（3）预算成本是项目成本的最高限额，不得突破。?

5.4强化施工成本的控制活动监督。?

（1）在工程项目运行中，成本控制的内容一般包括合同控制、材料控制、质量控制和费用控制，其重点是材料控制和人工控制。?

（2）施工项目的工程材料费一般要占工程总成本的60%左右，显然材料成本是成本控制的重头戏。材料控制主要靠改进材料的采购、运输、收发、保管等方面的工作，减少各个环节的损耗，节约采购费用；应选择质优价廉的材料和有实力、兴誉高的供应商，从源头上控制材料采购价格。建立严格的材料点验入库手续，做到“验质、验量、验品种、验发票”。对主要材料要严格按照预算成本确定的材料消耗量，扣除国家规定的材料节约率和成本降低率，填制限额领料单，做好领料人、发料人的签字，以明确责任。同时，应做好余料的回收工作，减少材料浪费和流失。另外，采用精益的管理原则，合理堆放现场材料，减少二次搬运；对材料的领取做好管理工作，杜绝材料的浪费。?

（3）人工控制的关键是严把质量关，把自检工作贯彻到施工的整个过程中，做好质量的自检、互检、交检，做到工程一次合格，杜绝返工现象的发生，造成不必要的人力物力的浪费。

6.结论?

成本的发生和形成是一个动态的过程，这就决定了成本的控制也应该是一个动态过程，即过程控制。施工企业作为建筑行业中的一个微利企业，在成本发生和形成的过程中，必须根据承包合同要求，对项目成本进行严格监督检查，并与项目施工进度同步进行，在时间上保持一致，以保证项目成本控制的一致性、准确性，同时遵循计划、执行、检查、总结这一程序，持续改进，不断提高，使项目的利润最大化，从而提高企业的经济效益，提升企业的核心竞争力。

参考文献

［1］陈新元《工程项目管理——施工经济与经营管理实务》2007.

篇（10）

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 23. 033

[中图分类号] F231；R197.32 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2016）23- 0060- 04

0 引 言

我国医疗卫生保障体系在经济发展的同时也在不断完善，而信息化时代的到来，使得信息化技术也被应用到会计领域。人口规模的不断扩大，乡镇卫生医疗体系的不断发展导致乡镇医疗工作量大量增加，过去使用的会计方式难以适应现代化医疗事业的发展，因此必须发展会计信息化，改革乡镇医院的会计工作。目前我国乡镇医院会计工作主要存在操作复杂、制度不规范、财务信息披露制度不健全、违反我国会计准则等问题。委托改善我国乡镇医院会计工作的质量与效率，提高财务报表制作的规范性，进行我国乡镇医院会计信息化研究。通过发现我国乡镇医院会计信息化工作中存在的问题，逐一提出解决办法，改善现有的会计工作，推动我国会计信息化工作进程。考虑到ERP系统具备的集中管理优势，解决过去人工管理的弊端，提高业务水平，整合资源，优化管理，实现工作效率的提升。由此将ERP系统应用到会计领域，形成综合型的新型管理系统方法。

1 我国乡镇医院会计信息化的现状

1.1 会计信息化重视不足

分析公立医院的特性，其是政府建设的公益性医疗机构，为广大群众提供需要的医疗服务。对比城市公立医院与乡镇公立医院，乡镇医院的发展较慢，其会计信息化进程仍处于初期阶段。多数乡镇医院的管理者缺乏足够的财务管理工作重视力度，未能建立财务管理意识，将医院资源基本上都投入在卫生医疗科室，使得财务部门缺乏相应的财力、物力与人力支持。而实际上，财务并不只是为一线医疗科室服务，而是决定了医院的未来发展。由于缺乏符合规范的财务工作程序，缺乏会计信息化软件硬件，导致许多乡镇医院难以实现会计信息化的高速发展。财会工作者承担作用仅仅是进行记账与算账，无法发挥电算化软件具备的财务分析、决策管理等作用。

1.2 财务软件应用不规范

部分乡镇医院的财务软件未能达到信息化会计软件的要求，由于忽视了财务管理的重要性，缺乏相应的安全意识，不能进行详细的财务工作分工，同一限制条件有数个操作者，未能很好地发挥财务软件的操作工作者权限约束功能，甚至会计业务处理只要操作工作者姓名一经转换便可以进行操作。甚至部分医院不设置权限，财务信息的保密性与安全性几近为零。模块间未能相互约束，即便信息不符也可以报账，为部分违法违规行为创造了一定的条件，使得医院面临着一定的财务威胁。

1.3 会计信息化管理制度不健全

从我国现阶段的实际情况来看，很多医院的信息化水平落后，财务管理方面没有很好的使用会计相关的信息系统，这主要是因为医院本身财务制度不健全，没有标准可循。在网络环境意义复杂的条件下，医院的信息容易受到网络上的攻击。部分医院薄弱的基础导致了财务信息化和手工做账同时存在，如此一来工作量加大，耗费时间。也有些财务从业人员职业素质不高，缺乏基本的职业道德，导致财务问题百出，信息保密出漏洞。

2 我国乡镇医院会计信息化存在的问题

2.1 医疗会计核算制度存在问题

随着国家政策和法律的不断完善以及医疗系统逐步改革，传统医院财务制度已经跟不上时代的发展，不能满足现阶段医院财务核算的基本要求，财务数据达不到使用考核标准。我国医院在行政管理中划归为公共事业单位，财务制度的执行标准和公共事业单位相同。几十年来，这种财务管理制度虽然在很多方面促进了医院的发展，但是随着改革的不断推进，这种财务标准产生了许多负面作用，造成了许多急需解决的问题。现行的这种财务管理制度已经不能满足会计信息真实性和准确性的基本要求。

从我国医院现行的会计制度来看，医院所需的修购基金主要来自于固定资产中的一部分，这一部分按照总量的一定比例计算，完全没有考虑折旧成本，即“累计折旧”，因此，由于种种原因导致固定资产的总额发生衰减时，固定基金的设置还是依照原来的比例标准。这种资产管理模式无法客观的反映出医院资产的变化情况。通常意义下的修购基金都是按照固定资产实际价值来按照一定比例计算的，这种计算方法主要为了防止国有资产的流失。医院的财务制度没有对相应的资金风险进行规定，导致固定资产在没有达到对应的使用年限时就面临贬值，导致公共资产受损。医院减值准备的缺失直接造成了资产不能很好的反映真实成本，最后出现会计信息不真实。

安徽省宿州市就有这样一个活生生的例子，宿州市萧县某镇卫生院大多数财务会计工作还停留在传统的手工工作水平，现代会计电算化使用水平太低，手工完成会计核算工作会存在很多的问题，尤其表现在数据的误差较大，并且对于存在问题的账目难以有效追溯，财务信息的准确性跟不上，这就导致该医院的固定资产核算难度加大。这种落后的会计核算办法也会造成会计工作中浪费大量的人力物力和财力，效率也不高。一般情况下，医院都应该配备其专门的财务机构和会计核算方法，不但要对于日常的账务进行有序的记录和整理，固定资产方面也应该得到正确的监管和维护。

2.2 会计科目不合理

我国现行的医院会计管理制度主要的针对主体是一些具有独立会计核算机构的医疗单位，医疗收支和药品收支按照规定需要分开独立计算，分别管理。实际状况往往并非如此，医院财务核算过程中会计科目的划分则是按照政府性支出的功能和经济类别来划分的，这样做的直接目的是确保在政府指标核算中保持统一标准。现阶段全国正在进行着医疗体制改革，医疗机构的会计核算基础发生了很大改变，这主要是因为小微医疗结构的出现，这些机构大多是民营的，它们也接受一些政府的补贴，但是这种补贴金额并不大，如果将这些小的医疗机构还按照原来的会计制度进行核算就没法确定其支出哪些属于收益性支出，哪些属于资本性支出，这样以财务核算无法满足现代化的医院财务管理模式。最终不利于会计信息的统一管理，不利于医院的长期发展。

2.3 会计信息化技术人才缺乏

以本文所研究的萧县某镇卫生院为例，该院没有足够的财务管理人员，现有的财务人员往往年纪较大，财务核算基本都借助于传统的手工核算，由于没有得到系统的培训，本身的自学能力又不强，导致会计电算化知识水平偏低。财务人员的业务水平仅限制在收支记录和记账算账的水平，会计电算化中相关的高级功能没有发挥其应有的作用，无法做到财务管理中科学的决策和分析。

以现有的乡镇医疗机构情况来看，急需会计工作者在掌握本专业知识的基础上，还要掌握有关计算机专业和信息专业的知识，在实践中将其有效结合，实现专业知识和技能的全面性。当前，能同时掌握这些知识的人才相当匮乏。缺乏这类人才的直接影响就是降低财务管理效率，同时也在很大程度上阻碍了会计电算化的发展。

2.4 财务数据安全性缺乏保障

首先，电子数据相对文本数据而言，客观上存在一定的缺憾。例如容易丢失和稳定性不强等因素，而且在复杂的网络环境中，会计电算化信息的稳定性和安全性更是受到了严峻的考验，在开展会计电算化的工作中，会涉及到硬件维护、软件稳定性、网络安全性等诸多问题，和手工账本比较，电子账本可能因为操作失误和黑客入侵等影响而使得数据遭到篡改和丢失。其次，相关电算化档案管理的规范和制度还未建立或者不规范。在实际工作中乡镇医院对这方面的要求也不严格，部分医院工作人对有关电算化档案的认知还不够，缺乏相应的保管意识导致了等不良现象的出现，造成此类工作的疏漏，比如在归档工作中没有确保完整性和及时性。在没有完善制度的保障下，负责相应工作的人员缺乏约束，从而让电算化档案随时可能遭遇人为因素和自然因素的毁坏，甚至出现泄漏信息的情况。再次，网络维护上存在一定的风险。财会人员对计算机专业知识和网络犯罪等情况的了解不够，在电算化的操作中没有有效的控制措施。致使会计档案的保管工作中出现风险，这要求在日常工作中对会计数据信息进行备份和开展定期的检查工作，否则因为一点点的失误而让数据受损，对医院的利益造成影响。

2.5 会计软件利用率低

现在阶段我国医院在财务会计相关软件的利用率还不够高，多数人员仅是掌握了该类软件的基础功能，而其他更为强大的辅助功能没有挖掘利用。加之电算化的程度不一，没用将此工作进行全系统联网，在数据共享方面始终未能实现。同时大部分财务人员对软件的操作上仅限于基础的数据的输入和核算内容，并没有比对和分析后期得到的数据，使得赋予给会计工作者的管理，监督权力没有施展开，阻碍了会计电算化在医院财务预算和财务管理中应有的积极作用发挥。

3 我国乡镇医院会计信息化问题的完善措施

3.1 加强医疗会计核算制度体系的建设

每个医院应根据自己的性质和经营模式制定适合自身发展的会计核算制度，这样做的目的是保证收支核算的及时性和灵活性，更进一步使医疗成本信息的显示更具准确性。在实际工作中应注重强化对资产、负债、净资产的监管力度，合理增设过渡性科目，实现医疗和药品支出之间存在费用的真实显现，这个过程中还要注意对于不同核算制度中存在的相关性和可比性予以保持。以国家和政府制定和规范相应的法律法规为依据，配合地方上相关部门的有效监察，使得制度体系能充分保障此项工作的推进。要做到行业的规范，就必须建立有法可依的基础之上。

建立健全核算之路的工作中，切记要从实际出发，确定和实施新的核算制度，在应用的过程中要保证灵活性，不能因循守旧，否则就会得不偿失。

3.2 完善会计科目设置

公立医院是政府出资兴建的，是一所具有非营利性的公益性医疗机构，针对不同经营模式的医疗机构应设置出更会计科目顺应发展需求，保证成本计算中的条理性和电算化的多样性。还应该强化医疗事业单位的管理及核算工作，要对会计工作可能出现的疏漏问题在内部和源头上予以控制。

3.3 加强人才队伍建设与培养

财务会计人员要接受新思想和新思维，及时拓展自己的知识面，在知识水平和专业技能上始终保持一定的高度，带动整个团队往更为先进的方向靠拢，前期医院要组织财务人员参加相应的培训，要求财务人员掌握对计算机处理的有效方法，对电算化软件操作流程要熟悉，还要在使用的过程中做到熟练，成为计算机知识与财会知识融会贯通的专业级人才。同时以规章制度规范财会人员的行为，以规章制度的规范性保证电算化软件在运行时的安全性。

3.4 提高信息安全性

要想将医院电算化水平提高到一个新的台阶，其中有一个重要的途径就是确保信息安全性。第一，从硬件的方面保障安全，注意机房的清洁工作，将机房的温度和湿度都控制在合理的范围，禁止闲杂人等进入机房。第二，加强管理，做到专机专用，在系统中只允许出现和会计有关的数据内容，配备防火墙和杀毒软件。保证财会信息的安全性，避免恶意程序窃取数据的现象出现，将不同属性的工作人员从分工上区别开来，明确每个岗位上的职责。第三，保证软件的安全性，首先是确保网络安全，建立安全防护系统，以避免病毒和黑客可能对计算机软件构成的威胁；其次确保会计工作的安全，将做好的数据及时备份和定期检查。

3.5 提高会计软件利用率

除了针对财务人员电算化专业技能方面的培养，还要根据不同的业务工作推荐各具特色的软件，例如速达360、金蝶、用友等软件，满足各个信息处理的需求，要求对不同软件的功能和各自的优势特点有较清晰的认识，还要将计算机和传统手工这两种工作方法相结合，提高功能的利用率。

3.6 加强ERP系统与乡镇医院会计信息化的结合

电算化软件的应用是保障会计电算化发展的重要条件之一，ERP系统的开发与应用在一定程度上能推动乡镇医疗卫生单位发展会计信息化工作的开展。组织财会人员培训学习和操作软件，还要主动开发ERP系统的各种功能，将其与会计信息化相融合，实现财务预测，财务管理和财务决策的目的。

在采购药品的过程中，采用ERP系统中的采购管理功能和会计核算功能，能够监督和审查财务信息和物流信息。采购管理功能不单能确定订货量，还能对厂商和药品的安全性做出鉴别，通过各种信息的有效性和及时性来保障货物的及时送达。ERP系统采购管理模块还可以增设供应商档案栏目，提供采购信息、价格分析和运输管理等功能。在仓储管理中可以使用ERP系统的库存控制功能，更好的管理和控制库存药品。ERP系统具有动态性，库存控制系统反应出及时真实的数据，以各部门的需求为准，可以对库存进行随时的刁征，提高了工作效率也缩短了工作时间。ERP系统还有个强大的功能就是人力资源管理功能。将人力资源的利用率实现在最大化，还可以与生产系统和财务系统有效的结合成为一个全新的信息管理系统，在人力资源配置和调控工作中起到积极的作用，实现企业人力资源利用率的最大化目标。

主要参考文献