企业经营的会计要素汇总十篇

序论：好文章的创作是一个不断探索和完善的过程，我们为您推荐十篇企业经营的会计要素范例，希望它们能助您一臂之力，提升您的阅读品质，带来更深刻的阅读感受。

篇（1）

关键词会计控制要素结构财务风险

一、企业内部会计控制的基本要素

企业的资金运动包含资金的投入、资金的循环与周转和资金的退出三方面。资金投入分企业所有者投入和企业债权人投入两类。从一定日期相对静止的状态来看，资产总额减去负债的差额为所有者权益，由此划分出资金运动相对静止状态下的三项会计要素：资产、负债及所有者权。企业各项资产经过一定时期的营运，在获得一定收入的同时必将发生一定的耗费，收支相抵后的差额确认为当期损益，由此分离出资金运动显著运动状态下的三项会计要素：收入、费用及利润。

二、企业会计要素的结构。

资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润这六项会计要素具有紧密的相关性，反映资金运动的静态和动态两个方面。资金运动的静态表现为：资产=负债+所有者权益。这是最基本的会计等式。资产来源于权益，两者相互依存，在数量上必然相等，权益包括所有者权益和债权人权益。资金运动的动态表现为：收入-费用=利润。利润是指企业一定时期所获得的收入扣减该时期所发生的各项费用后的余额。

三、会计要素及其结构与企业财务风险的关系

企业一定期间内资产的形成来源于权益资本和负债资本的投入，两者之间的任何变化都会使得企业资本或资本结构发生变动。以企业一定时期内形成的资产为基础，收入或费用的任何变化都会引起企业利润的变化，根据企业这六种会计要素的联动传导关系，运用系统分析的思想，可以得到这六种会计要素及其结构比例关系与财务风险的关系。

（一）资产与资产结构

资产是企业拥有或控制的，预期能给企业带来一定经济利益的资源，企业资产的增加或减少将使企业的收益变得不确定。按照资产的流动性及周转快慢可将企业资产划分为流动资产和非流动性资产，两类资产的比例构成企业的资产结构，所有不合理的资产结构都会削弱企业获得收益的能力，而企业发生财务风险的前兆之一就表现为企业收益能力的降低。

（二）负债与负债结构

负债指企业由过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。企业负债的增加必将会增大其偿债风险。按照企业债务偿还期限的长短可将企业负债划分为流动性负债和非流动性负债，两者的比例构成了企业的负债结构。企业的资产结构一般将决定企业负债结构的比例范围，如果两者不相适应，那么必将会加大企业的偿债风险。

（三）所有者权益与所有者权益结构

所有者权益是指所有者在企业资产中所享有的经济利益，在数量上等于企业全部资产减去全部负债后的余额，企业所有者权益是企业清偿债务的基础。按照投资者类型的不同，企业权益被划分为国家股、法人股、个人股和外资股等，其各自拥有股份的份额结构便构成了企业的权益结构，企业不同的权益结构将会决定企业的治理结构，影响企业的管理结构和管理效率，进而有可能影响到企业经营活动创造价值的能力，使企业发生财务风险的可能性增大。

（四）收入与收入结构

收入是企业生产经营活动或资本经营活动以及其他活动过程中所产生的收益，表现为企业一定时间内现金的流入、其他资产的增加或负债的偿还，获得收入是保证企业持续经营的基本前提。企业收入结构是指企业从事生产经营活动与从事资本经营活动获取的收入之间的比例关系，企业收入结构的非预期变化预示企业发生财务风险的可能性将会增大。

（五）费用与费用结构

费用是企业在从事生产经营或资本经营活动以及其他活动中发生的各种耗费，表现为企业一定期间现金的流出、其他资产的减少或是负债的增加，企业开展经营活动必然产生一定费用，作为企业经营成果的扣减因素，费用数额增减的不确定性必将会对企业收益的稳定性造成影响。企业的费用结构包含能够予以对象化的制造成本和不能予以对象化的期间费用，企业的费用结构变动的不确定性能够反映企业的经营效率，进而能够影响企业的实际经营绩效和发生财务风险的可能性。

（六）利润与利润结构

利润是企业在一定期间内收入与费用相抵后的差额，是反映企业经营成果的最终要素，企业利润的不确定性会直接表现为财务风险。企业利润结构既可以指利润形成结构，又可以指利润分配结构，利润形成结构反映企业各类经营活动获取利益能力的高低情况，利润的分配结构反映企业各类经济利益主体对企业利润的占有和控制程度，企业利润结构的特征是企业持续经营的动力和约束条件，其结构的不确定性势必会影响企业持续发展，增大企业发生财务风险的可能性。

由企业各类会计要素及其结构的不确定性与财务风险之间的作用关系可知，内部会计控制可以从控制会计要素的内容和结构两方面保障企业的资产安全。在分析影响企业会计要素及其结构变动的所有因素的基础上，采用定量和定性预警分析，建立财务风险预警系统，可以灵敏地检测企业财务状况并传递给利益相关者，从而有效地防范和规避企业财务风险。

篇（2）

    财务会计理论框架是构建会计理论体系和指导会计实践的基础。长期以来,国内外会计学者一直致力于财务会计理论框架的研究,并且提出各种财务会计理论框架设想。但是,这些财务会计理论框架,有的构成要素过多过细,相互关系结构纷繁复杂,有的构成要素层次关系不清,难以概括现代财务会计理论的丰富内涵。因此,有必要构建与现代会计发展水平相一致、结构严谨的财务会计理论框架。

    一、财务会计理论框架的基本要素

    财务会计理论框架是构建会计理论要素和逻辑关系的构造体系,它是由财务会计基础理论、财务会计应用理论和财务会计环境理论相互结合、有机构成的一个理论系统。财务会计基础理论是构成财务会计理论的基本要素,包括会计目标理论、会计假设理论、会计原则理论、会计要素理论、会计方法理论、会计检验理论等;财务会计应用理论是将财务会计基础理论应用于会计实践、指导会计实践的理论,包括财务会计管理体制理论,如会计机构、会计人员和会计法规等方面的理论、会计基本准则理论、会计政策理论等;财务会计环境理论是对财务会计基础理论和财务会计应用理论产生影响作用的外部条件,包括企业内部环境和外部环境。企业内部环境因素,包括企业内部管理体制、企业治理结构、企业经营活动及规模、企业管理状况、经理素质才能、企业文化等;企业外部环境,包括社会发展与进步、经济体制与经济发展、财政税收与财务、法律法规、科学技术发展水平、科学哲学与经济学研究的方法论等。

    财务会计理论体系各个构成要素的内在逻辑关系和有机构成,形成财务会计理论结构框架,如图所示。

    二、财务会计理论框架分析

    财务会计理论框架是一个结构严密和层次递进的逻辑体系。它全面反映了财务会计理论系统的基本构成因素及其相互关系。

    1.会计的目标。会计理论是以会计为研究对象,因此,研究会计,首先就应确定会计研究要达到的目标。理所当然,会计的目标构成会计理论框架合乎逻辑的起点。财务会计的目标是提供有关生产经营活动方面的财务会计信息,以供信息使用者进行经济决策。这一观点已被普遍接受。

    2.会计假设。假设是科学研究中的一种逻辑思维方式。通过建立会计假设,确定财务会计确认和计量的前提条件,也就是构造一个理想客体,以便“舍弃其客观原形的原始形态,撇开与当前研究无关的内容、次要过程和干扰因素,使其以理想化的纯粹单一的形式,呈现在研究者的面前,……使我们有可能对其进行深入细致的研究,找出其存在和运动的规律,达到对其本质的科学认识”(戴蓬军,1992)。

    会计既然是提供有关生产经营活动方面的财务会计信息,就应进一步确定会计所提供信息的空间范围和时间界限,并指定计量的方法,即我们在什么范围内、以什么方式来核算和披露会计信息。由于现实世界中企业经济业务活动存在的复杂性、相关性等不确定性因素,所以,对企业财务会计信息核算和披露的对象,必须加以理想化、纯粹化,以便达到对会计对象本质的科学认识。

    现实中企业的生产经营活动具有不确定性。首先,在企业所处的各种内外部环境中,会计核算的内容上具有不确定性。企业与投资者存在投资关系、与债权人存在借贷关系、与客户存在交易关系、与政府部门存在监管关系、与内部职工存在劳资关系等。上述关系的存在,影响企业经营活动,使其复杂化,由于主观或客观原因,可能混淆企业自身的经营活动与相关者自身事项的边界,因而,将本不属于企业的交易或事项纳入企业的财务会计信息系统,以至影响企业正常经营活动的成果,影响企业损益的计算和财务会计信息的披露。不但造成财务会计信息失真,更重要的是损害投资者、债权人、经营者和职工的利益。因此,会计提供的信息只能以企业其自身的经济业务为前提,这就是会计主体假设。它界定了会计核算的理想的、纯粹的空间范围。企业主体假设主要目的在于维护企业投资者和经营者的权益。

    其次,市场经济存在经营风险,企业存在信用风险,资本也在集中和积聚。因此,企业可能随时面临破产倒闭、兼并收购等而使企业经营终结,如果企业存续期限不够确定,就难以对企业的交易及事项进行正常而恰当的确认和计量。例如,固定资产的折旧、低值易耗品的摊销、债权债务的结算、留存收益的处置等,如果会计存续期间不确定,就难以按照其技术或经济上的常规状态进行会计核算。因此,就必须以“不变应万变”,即假定企业的存续期限是处于一个理想的状态,除非有相反的证据证明,否则就认为企业会无限期地继续经营下去,而不停止和清算。这就是持续经营假设。它给定了企业预期可持续经营的理想期限,所以资产、负债、所有者权益、收入、费用成本和利润等可按照正常的状态进行会计核算处理。

    再次,企业处于持续经营状态,但总不能直到企业终止才提供财务会计信息。因此,会计应定期提供财务会计信息,即使企业的经营活动具有跨月、季、年的连续性,也必须将持续不断的经营业务活动划分为等长的会计期间,作为披露财务会计信息的时限。

    最后,企业会计是以什么计量方式和尺度来核算和披露财务会计信息呢?企业的交易和事项复杂繁多,必须采用一套能够对企业所有交易和事项进行核算和披露的计量尺度,现阶段货币职能的不可替代性,当然也只有货币量度能够担此重任。因此,选择了货币作为统一计量单位,这就是货币计量假设。

    总之,以会计主体假设界定会计核算和披露的企业经营活动的空间范围,以持续经营假设给定企业经营活动无限期的可持续性,以会计分期假设规定财务会计信息核算和披露的期间,以货币计量假设设定财务会计信息核算和披露的量度。这样,会计就是以货币为统一计量单位,对一个持续经营的特定会计主体某一会计期间的交易和事项进行核算和披露。

    会计假设为会计原则、会计要素、会计方法、会计实践和会计检验方面的研究奠定了理论基础。

    3.会计原则。财务会计要按照会计假设奠定的基础核算和披露信息,那么,作为公共产品的财务会计信息必须科学、规范,确定其应具备的质量特征、确认和计量方式以及对其进行必要修正的弹性规定。这就是要制定会计原则,规定财务会计信息应达到的质量标准,使财务会计信息具有客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性;规定财务会计信息确认和计量标准,按照权责发生制、收入与费用成本配比、历史成本、划分收益性支出与资本性支出的准则来进行企业交易和事项的会计处理;同时还规定财务会计进行会计核算和披露时,可以依照谨慎性、重要性和实质重于形式等原则,对前述会计原则进行修正。

    4.会计要素。会计要素是指会计主体拥有资金在静态下(某一时点)的存量(财务状况)和动态下(某一时期)的流量(经营成果)类别和规模,包括资产、负债、所有者权益、收入、费用成本、利润等6大会计核算和披露的内容。它是在会计假设前提下,按照会计原则要求,为实现会计目的而提供的可用于决策的财务会计信息。

篇（3）

关键词：会计要素；会计等式；复式记账

 

辞海中给出“要素”的概念为：构成事务的必要因素。会计学中将会汁要素定义为：会计要素就是对会计内容的基本分类，即将会计内容分解而成若干个要素，统称为会计要素。据此会计要素可通俗理解为构成经济业务的要件因素。会计要素是按经济特征归类的会计对象，是构筑财务撤表的根本组件。由于各国会计对象是一致的，会计目的也大体相似，因此各国会计准则所确认和定义的会计要素有许多相似之处。但各国会计所处的具体环境不同，制定准则时的考虑电各有侧重．会计耍索义不尽相同。我国在制定企业会计准则时根据经济特征将会汁对象归纳为尽可能少的几类，以便分别为它们制定确认、计量、报告的准则尽管中围和国际会计准则委员会规定的会计要素存在差别，但所有这些会计要素均可归为两大类：一类是反映企业一定时点上的财务状况的要素，包括资产，负债、权益(所有者权益)；一类是反映企业在一定时期内的经营成果及其分配的要素，包括营业收入(收入)、费用、利得、损失、。两类要素之间存在着一定的勾稽关系：资产、负债和权益因另类型要素变动而发生变动，而且任何时候都足后者的累汁结果就每一类型要素而言，其各自内部又存在着一定的联系。会计等式反映了这种联系。就第一类要素而言，“资产=负债+权益”这一恒等式表明了其内在联系，如果没有相应的其他资，的减少(增加)或相应的负债或权益的增加(减少)，资产的增加(减少)就：会发生。就第二类要素而言，“综合收益(利润)=营业收入一费用+利得一损失”表明了其内在关系。

在我国，生产经营性企业在进行会计核算时将构成经济业务内容的要件因素归纳划分为六大类即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润(会计上称为会计六大要索)，为核算的进一步需要又对每一个要素具体划分出了相应的六类或五类会计科目并据此设立账户并形成严密的账户体系开展对业务的核算，这样一来会计要素其实就是对经济业务内容的一个高度概括反映。目前，会计核算采用科学的复式记账方法即每一经济业务发生后都要在两个或两个以上的账户中反方向等额记录。为什么反方向又为什么要等额记录呢?因为会计能够核算的业务内容要求能以货币计量，否则会计对其无能为力而任何一个业务的发生都表现为业务的来龙击脉，来去本身就为反方向，为反映其自然要顺应其这种规律；再说等额，既然能用货币计量，来去金额必然相等故为等额记。一言蔽之即会计核算的记账规律：有借必有贷，借贷必相等。据以上分析可知，经济业务自身所呈现的这种天然平衡状态我们用经济业务的要件因索来进行表示就形成了现在我们所看到的会计等式，所以会计等式是在会计核算中反映各个会计要素数量关系的等式，又称为会计方程式或会计平衡公式。

当前，教学中接触到的教辅教材对于会计平衡关系式这一章节内容的编排存在很大的不统一，许多教材在对于平衡关系式这部分内容的编排上仅仅局限在“资产=负债+所有者权益”三要素的数量平衡关系理解上，并将其划为四类九种业务来进行解析说明，而对于其他要素间存在的平衡关系只字不提，易让人以为会计要素中只有资产、负债、所有者权益问存在数量上的平衡关系。这种认识只是部分并不全面，只有将业务类型反映完整才能将复式记账的应用理解到位，相应的平衡关系式应该有三个：

1、资产；负债+所有者权益

此为基本等式。等式左边表明资产的存在与分布状态，毕业论文右方表明资产源于权益，表明了企业经营资金的占用形态和来源渠道。企业的生产经营资金可以从两种渠道筹集和取得，包括吸收投资人投资和向债权人举借债务。吸收投资人投资方式下按投资主体不同有：①国家投资，即由代表国家的部门或机构从财政预算中对企业拨款投资；(发行股票．即通过发行股票筹集资金；⑧接受经营投资，即采用联营、合资经营、台作经营等形式，由参与经营一方投入资金；( 用企业积累的公积金转增股木，即以企、止内部的资本公积金和从经营利润提取的盈余公积金中部分转增为资本金，以下几个方面会计核算称为所有者权益。向债权人举借债务方式有：①银行借款，即从银行取得的短期借款和长期借款；②发行债券。即通过发行企业债券筹集资金；⑧结算过程中的各种应付款，即企业经营过程中的各种应付款、应付票据和预收款，以上几个方面会计核算称为负债。所以负债表现为债权人权益，所有者权益表现为投资人权益，最终权益转化并形成资产。由等式可看出债权人权益为优先权益，所有者权益为剩余权益。资产与权益相依相存。有相应资产就有相应权益有相应权益就有相应资产，不存在尤权益的资产也不存在无资产的权益。三要素用来说明企业在某一个时点的财务状况，故又将其称为静态要素或财务状况要素。

2、收入一费用=利润

我国《准则》规定“收入是企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入。包括基本业务收入和其他业务收入。”实际上，我国收入要素的内涵只包括营业收入，而国际会计准则委员会的营业收入概念还包括利得，是广义的收入，体现了更为广泛的适用性。我国《准则》规定的“费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费”；国际会计准则委员会则认为“费用是指会计期间经济利益的减少。其形式表现为由资产流出、资产递耗或是发生负债而引起业主产权减少，但不包括与产权所有者分配有关的类似事项。”这样一来，费用要素就有广义和狭义之分。狭义的费用要素仅指经营活动中的营业费用。从上述定义可以看出。我国所采用的是狭义的费用要素，不包括损失。广义的费用要素指企业经营活动中和非经营活动中净资产的减少，国际会计准则委员会就把损失也包括在费用之中，属广义的概念。因此我国会计要素中的收入和费用都为狭义。利润是反映企业经营业绩的指标，与利润要索发生联系的是收入与费用，因此只要对收入与费用要素进行确认和计量也就等于计算了利润，因此国际会计准则委员会没有规定该要素，这是与其对营业收入和费用的广义概念相联系的，我国采用的是狭义的收入和费用概念，营业利润只是利润的一部分，所以必须单独没利润要素。我国的利润包括三部分，即营业利润、投资净收益和营业外收支净额，由于利得和损失仍然是利润的构成内容，所以等式左方表明的是广义收入与广义费用间的数量关系，利润为这一关系的结果体现。利润的形成对企业而言是一个时期动态经营的结果，所以这三个要素又被称为动态要索或经营成果要素。

3、资产=负债+所有者权益+收入一费用

因为企业形成的利润在未分配前属于所有者权益范畴故有上面等式成立。硕士论文该等式移项后还可表示为：资产+费用=负债+所有者权益+收入，充分说明收入使所有者权益增加，而费用使所有者权益减少，会计期末结转损益并进行利润分配第3式又恢复为第1式或第2式。上述等式中第3式最为完整的体现出了六大会计要素间的平衡关系，也能更好说明经济业务发生后所引发的业务来去增减变化情况。所以，会计等式在会计核算中有着重要意义，它主要表现在三个方面：④明确了企业的产权关系，有利于保护债权人和投资人的合法权益；②全面反映了企业的资产负债状况，便于进行资产负债比例管理；⑧它在会计实务中屉设置会计科目和账户时进行分类、复式记账和构筑会计报表的理论依据。综上，会计要素的平衡关系式应为上述等式的分立或综台，缺一不可。

 

参考文献

篇（4）

关键词：会计目标；受托责任观；决策有用观；会计计量属性 

 

会计目标是关于会计系统所应达到境界的抽象范畴，它是沟通会计系统与会计环境的桥梁，是连接会计理论与会计实践的纽带。会计系统围绕会计目标发挥作用，会计目标引导会计系统运行。因而，会计目标理论研究是会计理论研究与会计实务发展中的重要内容。本文主要从2006年财政部颁布的新准则中首次明确提出了会计目标的定义出发，分析了新准则下会计目标对会计要素计量属性产生的影响。 

 

一、对有关会计目标观点的简要评析 

 

人们对会计目标的研究和认识经历了一个漫长的过程，在这个过程中，曾出现过多种关于会计目标的提法，其中最具代表性和说服力的两种观点就是受托责任观和决策有用观。受托责任观认为：财务会计（报告）的目标是向资源所有者如实反映资源受托者的受托责任和履行情况，即对受托资源的管理和使用情况，财务报告应主要反映企业历史的、客观的信息，即主要强调信息的可靠性，在这种观念下，资产计量倾向于采用历史成本计量属性。这种观点的局限性表现在：受托责任学派强调会计系统和会计制度的整体完整性，认为只有完善的会计系统和会计制度才能确保会计实务的正确性，但会计系统和会计制度内容复杂，保证两者的完善性这一提法比较抽象，一旦实务中出现问题，则难以确定问题的根源，造成众说纷纭、难以统一的局面；在会计处理上，由于受托责任学派强调客观性胜于相关性，因此要求采用历史成本计量模式；在会计信息方面，受托责任学派很少会顾及到资源委托者以外的信息需求，按照这一思想，会计人员往往难以体会潜在投资者的利益和要求，因而容易逐渐丧失完善会计信息的积极性，也难以进一步提高会计信息的质量。 

决策有用观认为，会计的目标就是向信息使用者提供有利于其决策的会计信息，它强调会计信息的相关性和有用性。从会计确认方面来看，决策有用学派认为会认人员在会计上不仅应确认实际已发生的经济事项，还要确认那些虽然尚未发生但对企业已有影响的经济事项，以满足信息使用者决策的需要；从会计计量方面来看，决策有用学派认为会计报表应反映企业财务状况和经营成果的动态变化，在会计计量上主张以历史成本为主，并鼓励在物价变动情况下多种计量属性的并行；在会计报表方面，决策有用学派认为会计报表应尽量全面提供对决策有用的会计信息，由于会计信息使用者需求的多样性，因此，在会计报表上强调对资产负债表、损益表及现金流量表一视同仁，不存在对某种会计报表的特殊偏好。这种观点的局限性主要表现在：一是决策有用观产生和存在背景是存在比较发达的资本市场。二是财务报告反映的局限性。决策有用观下的财务报告只是反映企业有关财务状况、经营成果和现金流量等以财务信息为主的经济信息，而忽视责任和环保收益等非财务信息。三是决策概念外延过窄。决策仅仅是管理过程的一个环节，管理具体包括预测、决策、计划、控制、检查、考核和等程序。一些外部信息使用者并没有履行决策职能，仅仅履行监督管理职能，如政府部门利用信息对经济进行宏观调控。

二、新准则下的会计目标定位 

 

2006年2月我国财政部颁布了新的《企业会计准则——基本准则》，对会计目标做出了明确规定：“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。”这是我国第一次明确提出会计目标的概念，体现了其权威性。其所规定的会计目标是双重的，兼顾了受托责任观和决策有用观。这定义弥补了1992年制定的基本准则中有关规定的不足之处，与国际会计准则中对财务会计目标的定位一致，体现了我国财务会计既重视决策有用又重视受托责任的双重目标。我国是社会主义国家，国有经济（企业）在全部经济中占主导地位，并且我国的上市公司中多数是国有企业，这就必然要求在进行财务会计目标的选择时，要考虑到对企业管理层受托经营的国有资产的经营管理情况进行必要的监督，以防止国有资产的流失，维护国家和人民的利益，所以“反映企业管理层受托责任的履行情况”这一目标对我国来讲必不可少；与国际趋同是此次会计准则体系建设的一个重要原则，而国际上现在广泛采用“决策有用观”，所以我国新准则也同时采纳此观点。其优点在于：会计目标能满足投资者、债权人及其有关部门和社会公众等财务报告使用者的信息需要；会计目标关注社会经济环境的变迁；会计目标关注现金流量金额、时间分布和不确定性的预估。

三、新准则下的会计目标对会计要素计量属性的影响 

 

会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。计量属性反映的是会计要素金额的确定基础。1992年颁布的《企业会计准则——基本准则》规定会计要素计量属性，采用历史成本计量属性，能够真实可靠地反映企业经营过程中的信息，便于利益相关者对企业实施有效的监督，采用这一计量属性是由于当时的会计目标决定的，在企业利害关系人比较少，委托合约比较清楚，受托责任履行情况容易评价的时期，历史计量属性符合当时的社会环境。 

篇（5）

财务报表是企业财务人员、经营管理者、债权人和投资人等利益相关群体最常使用的财务工具之一，构成了财务报告的核心内容。我国《企业会计准则-基本准则》对财务报告的目标进行了明确定位，将保护投资者利益、满足投资者进行投资决策的信息需求放在了突出位置。该准则明确了会计四大基本假设和六大会计要素的重要地位，形成了企业财务核算的理论基础和基本原则。但是，在实际使用财务报表过程中，很多研究人员和会计工作者发现，依据会计准则编制的财务报表，很难实现其决策有用的目标。本文旨在探讨财务报表难以实现决策有用目标的原因，并提出相关建议。

一、企业财务报表存在的问题

财务报表的使用者众多，统称为利益相关群体，包括企业管理层、投资人、债权人、政府及有关部门和社会公众等，虽然他们的具体需求各有不同，但都是为了进行各项经济决策，然而财务报表未能充分提供各方所需的决策信息，具体表现为三个方面：

（一）会计基本理论和原则在一定程度上限制了财务报表的实用性

财务报告只统计过去的财务数据，没有预测性指标，导致了财务信息的滞后性。现行财务报表通常分为月报、季报和年报。我国处于改革和市场转型期，财经政策缺乏稳定性，经济环境变化较快，资本的逐利性导致资金在不同行业和不同企业中快速流动，短期获利是不少投资人尤其是风险基金的主要目标。我国企业一般在每年3-5月份向资本市场提供经过审计的财务报表，资产负债表反映的企业某一个历史时点的数据，以及利润表和现金流量表反映的企业某一个历史时期的数据，滞后于利益相关群体，尤其是对投资人现在和未来信息的需求方面缺少决策相关性和有用性。而相对于企业的过去，投资人更关注企业的未来。

货币计量假设导致财务报表所反映的企业资产和收益等会计要素不实。根据国家统计局2012年国民经济和社会发展统计公报，我国服务业占国内生产总值比重达到44.6%，服务业在国民经济以及宏观调控中的重要作用日益提升。然而，对服务业企业有重要战略价值的人力资源、品牌价值、市场战略、行业地位、客户资源、技术优势等无形资产，因无法以货币形式可靠计量，没有体现在资产负债表中，其对应的市场价值增值，也没有体现在利润表中，而这些没有体现在财务报表中的数据，正是对利益相关群体进行经济决策最有用的信息。

计量基础和会计政策的可选择性减弱了财务报表信息的可用性。企业会计准则允许企业在一定范围内选择最能体现企业经济实质的会计政策，如投资性房地产的后续计量采用成本或公允价值，建造合同完工百分比的确认方法等，但是企业出于各方利益考虑，通常会选择满足其特定报表目标的会计政策，而不是最体现经济实质的会计政策。此外，计量基础的可选择性，导致财务报表变成了无意义的“数字统计表”，如企业外购的固定资产采用历史成本，存货可变现净值采用类似于重置价值，交易性金融资产采用公允价值，尽管每个具体项目均试图体现出其最相关的价值实现决策有用，但是这些数据汇总形成的总资产价值，反而失去了汇总的意义，据此计算的财务比率等也失去了价值。

（二）财务报表属于通用财务报表，对使用对象缺乏针对性

财务报表数据高度概括，未能反映出企业具体的经营和财务状况。财务报表属于汇总数据，通过有限的报表项目对复杂繁多的财务数据进行归集，反映企业总体的规模、资本构成和经营效果。然而，高度概括的报表数据，反而会掩盖企业经营的具体情况，更无法满足利益相关群体的特定需求。多元化经营的企业以及规模庞大的集团公司，经营涉及的行业和业务繁多，经营处于不同的经济和社会环境下，面临不同程度的行业竞争，诸多“热钱”投向只看重短期效益，缺少可持续性，单一的资产规模或者经营收入等数据，以及据此计算的财务比率，无法反映出企业的经营效率，也无法反映出企业未来的发展趋势。

相对于企业总体财务状况，利益相关群体更关注特定财务数据和指标。我国很多国有企业经营效益较差，资产负债率逐年上升，但是仍然能够大规模借贷资金，说明债权人更看重企业信用、有无偿债资金来源或稳定现金流，而不是高增长的收益率；风险投资基金偏爱投资处于起步阶段、有良好市场前景的中小企业，这些企业处于萌芽阶段，资产规模和经营收入较小，说明投资人更看重行业前景、经营理念和盈利预期，而不是雄厚的权益规模和较低的资产负债率。虽然财务报表提供了利益相关群体进行经济决策的基础信息，但这些信息仅局限于表层，难以提供深入分析的定量和定性数据。

（三）财务报表未能充分反映企业经营的风险因素

财务报表确认的项目需要符合可靠性、相关性、可计量性、可理解性、谨慎性等会计信息质量要求，存疑的项目除了“很有可能”发生的经济利益流出确认为预计负债，“基本确定”发生的经济利益流入确认为资产外，不体现在财务报表中。企业的总体风险包括经营风险和财务风险，风险表现为不确定性，既包括损失的不确定，也包括获利的不确定。根据财务报告决策有用的目标，财务风险理应由财务报表充分反映，财务风险不仅包括债务资本比率，未来收益和自由现金流的波动程度、现存及预期重大项目在报表数据中的影响程度、短期获利项目和长期获利项目在总收益中的占比等数据或指标也属于财务风险项目。现行财务报表没有体现企业的财务风险，可能高估或低估企业的真实财务状况和获利能力。

二、针对企业财务报表存在问题的对策

基于财务报表对决策有用的基本目标，结合笔者在工作中积累的实际经验，针对上述财务报表存在的三个方面主要问题，笔者认为可以从完善会计准则、重构财务报表体系和报表信息化披露三个方面加以解决：

（一）完善会计原则和财务报表的编制基础

财务报表的编制基础应由面向过去转为面向未来，把有用性提升为会计信息的首要质量标准，如可靠性衡量企业实际数据和预期数据的偏差程度，相关性衡量以统计方法计算出的报表数据与利益相关群体决策所需信息的相关系数，可计量性衡量核算要素在企业经营中体现的价值和对报表项目是否产生影响等。在此基础上，将会计要素确认和计量由以成本为基础转为以价值为基础，财务报表各项目均以体现企业现行和未来价值作为列报依据，避免多种计量模式带来的财务报表变成“数字统计表”现象。

（二）重构财务报表内容，打破“三张表”的传统思路

很多研究人员和会计工作者指出，对现有的财务报表“扩容”，扩大信息披露的内容与范围，披露前瞻性和非财务性信息，可以解决财务信息披露的问题。该建议虽然有针对性的解决了财务报表数据的历史成本计量和仅能提供定量数据的问题，但是没有考虑到单一报表体系与利益相关者众多且信息需求各不相同的矛盾。笔者建议广泛收集财务报表使用者的需求，归类后设计企业能力报表体系，如对投资者的经营能力报表，对借贷者的偿债能力报表，对管理层的内部效益报表，对雇员的员工价值创造和分配报表，对政府部门的社会效益报表等，设计不同的报表项目和确认原则，定量数据与定性描述相结合，以报表有用性为出发点，建立多层次报表体系。此外，针对企业经营的风险因素，在企业能力报表体系中采用情境法或其他更合理的概率论方法，披露其最好、最差和期望财务数据，同时披露风险分析方法。

（三）利用信息技术实现财务报表的有效披露

可扩展商业报告语言（XBRL）是基于互联网的、专门用于财务报告编制、披露和使用的计算机语言，它将会计准则与计算机语言相结合，基本实现数据的集成与最大化利用。信息技术的发展，使得及时的甚至实时的财务报表编制和披露成为可能，利益相关群体可以充分利用信息技术和互联网技术获取决策有用信息，降低和避免财务报表信息披露滞后性的弊端。同时，为了避免财务报表电子数据披露的随意性，提高未经审计的报表可信度，应研究建立多层次的报表稽核和比对指标，在企业的报表数据、纳税信息、向主管部门报送的资料和企业内部管理信息等数据之间建立完整的钩稽关系链条。

参考文献：

[1]陈彩兰.财务报告的缺陷及其改进[J].甘肃科技，2010（10）

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一、知识经济环境下企业会计改革面临的问题

（一）会计要素不适合知识经济发展的需要

在知识经济环境下，传统的会计要素面临着巨大的挑战。在知识经济环境下，企业想要发展就必须要高度重视知识的作用，把创新作为企业发展的根本动力，通过培养高技术的顶尖人才来提高企业的生产力。知识将成为企业发展的动力源泉，知识作为企业中的无形资产，其地位将得到明显的提高，企业中的无形资产比例也将会不断地加大。然而，目前很多企业在进行会计核算的过程中并不重视对无形资产的管理，无形资产占企业总资产的比例非常小，一旦进行会计改革，企业的会计人员就不知道如何更加科学地进行会计要素核算，更加不清楚到底怎样才能通过优化会计要素来提升知识在企业会计中的重要性。

（二）会计报告的方式不能满足知识经济的发展要求

传统的会计模式下，在会计期末企业需要提供的会计报告主要是资产负债表、利润表以及现金流量表，有些情况下还需要提供所有者权益变动表。通过这些会计报告基本上能够全面反映企业的日常经营情况，让投资者和社会各界人士都能清晰地看到企业过去一个会计年度的经营业绩。对于不能通过企业会计报表反映的企业信息都会在报表附注中做出明确的标示。在知识经济环境下，企业的会计报告方式不能很好地满足社会各界对企业财务信息的需求。人们不但要对企业过去的经营情况进行分析，还要求企业公开一些非财务信息以及企业未来的规划与发展方向。当今社会是一个高速运转的社会，机会稍纵即逝，企业经营情况也是瞬息万变的，因此，企业的会计报告方式必须要变革。知识经济环境下，知识的作用越来越大，信息使用者更加关心企业拥有的知识资源以及知识的更新速度，目前我国企业的会计报告中不能很好地体现企业这些方面的真实情况。

（三）获得会计信息的模式相对落后

传统的会计信息大多都是由企业的管理者负责收集、分析，然后利用会计信息对企业的未来做出科学的决策。企业的会计人员只需要根据企业的日常经营情况，准确计算相关的数据信息就可以了。知识经济环境下，企业的知识资本越来越丰厚，企业的内部结构发生了翻天覆地的变化，企业对于会计人员的职能提出了更高的要求。企业的会计人员不但要对数据信息进行准确的计算，还要负责收集各方面的信息，帮助企业的管理者做出科学有效的决策。在知识经济时代，信息的更新速度越来越快，传统的信息获得模式已经不能满足时代的发展需要了，企业的全体员工都必须要紧跟时展，通过各种渠道最大限度地了解相关信息，不能只依靠管理者来充实企业的信息资源。尤其作为企业的会计人员要更加全方位地了解各种信息，帮助企业管理者做出科学决策。

（四）会计管理方式不科学

传统的会计管理方式不能适应知识经济环境下企业对会计部门的需求。首先，传统的企业管理人员对会计人员缺乏重视，认为会计人员只是记记账、算算数，对企业的贡献不大，财务部门是一个可有可无的部门。其次，会计部门对于无形资产缺乏管理意识，认为企业的无形资产是一种不需要管理的资产，没有具体的实物形态，也就没有必要对其进行管理。再次，传统的会计管理过程中缺乏对风险的管理。企业会计的业务内容主要侧重对已经发生的经济事项的核算，其本身的风险性比较小，因此，会计人员的风险意识不高。然而，随着知识经济时代的到来，企业会计管理的方式已经不能全面满足企业的发展需求。在知识经济环境下，企业人才的重要性不断提高，无形资产在企业资产中的比例不断加大，企业的经营风险不断扩大，如果依然沿用传统的会计管理方式，将会对企业的发展形成重大影响。

二、知识经济环境下企业会计改革策略

（一）创新会计理念与会计要素

面对知识经济环境给企业会计要素带来的诸多挑战，企业的会计人员不能坐以待毙，必须要不断地创新会计理念，根据企业的实际情况，具体问题具体分析，改变传统会计要素在企业会计核算中的地位，突出知识在企业经营管理中的重要作用。会计在企业中的职能非常重要，它贯穿于企业的整个经营过程中，关系着企业管理水平的高低以及企业经营状况的好坏。在知识经济环境下，企业为了提高生产效率，促进企业更快的发展，必须要拥有超前的会计意识，提高对知识的重视，在进行会计计量的过程中合理地增加与知识相关的要素，增加企业无形资产在总资产中的比例，重视人才的培养，技术的革新，更新会计理念，树立科学的会计意识。

（二）变革财务报告方式

在知识经济环境下，信息需求者对于企业的会计报告方式提出了新的要求。首先，企业的会计报告中应该体现知识资本在企业中的占有比例。现阶段，知识技术在企业中占据的比例越大，那么企业的发展前景也就越广阔，因此，现阶段的信息需求者对于知识资本非常重视。其次，企业的财务报告中应该凸显企业中人才的素质，尤其是高精尖人才拥有的知识技术水平，企业中如果拥有很多在专业领域最尖端的人才对于企业的未来发展也拥有很好的促进作用。再次，企业的财务报告中应该体现企业的风险系数。知识经济环境虽然给企业的发展带来了很大的发展空间，但是在发展的过程中企业的经营风险也明显提高了，因此，在财务报表中企业的会计人员应该披露真实的风险情况，最大限度地保证信息需求者的经济利益。总之，在知识经济时代，企业的财务报告应该向多元化的方向发展，全方位的披露企业各个方面的信息，保证信息需求者对企业的经营情况得到全面的了解。

（三）创新会计信息的获取模式

会计信息化是企业未来的发展方向，企业想要更加全面地获得会计信息必须引进最先进的会计管理软件，强化会计的管理职能，帮助企业的管理者经营管理企业，为企业下一步的发展提出合理化的建议。企业的会计人员应该对企业未来的经营做出精确的预算，有效控制企业的日常经营活动，对已经完成的业务活动做出全面的整理和分析。企业的会计信息不能只是管理者的运用，企业的会计人员也要利用自己核算出来的会计数据对企业的发展做出科学的决策与分析。企业的会计人员不但要了解企业的经营信息，对于社会中的大量知识技术信息也要做到全方位的了解，增加企业会计系统的信息量，对相关信息进行综合的整理分析，改变传统的会计信息获得与处理的方式，建立数据仓库，进行大规模、全方位的管理。

（四）创新会计管理方式

知识经济环境下，企业应该不断地创新会计管理方式，不断提高企业会计管理的水平，通过管理水平的提高，促进企业更好的发展。首先，企业的管理者应该加强对会计人才的培养，招聘会计管理专业的高精尖人才，带动企业会计管理水平的提高。其次，企业的会计人员应该重视对无形资产的管理，随着知识经济的到来，企业中的无形资产越来越多，通过对无形资产的科学管理能够进一步地提升企业资产的价值，帮助企业获得更多的经济收益。再次，会计人员应该加强对企业风险的管理，尽量把企业的经营风险控制在可以接受的水平，保证企业经营的稳定性。

三、总结

总之，知识经济时代已经悄然而至，企业在发展的过程中必须要紧跟时代潮流，通过不断地改革创新来满足时代的发展要求。只有这样企业才不至于被社会所淘汰，才能在激烈的市场竞争中站稳脚跟，获得长远、稳定的发展。

参考文献：

[1]龚玉．浅析知识经济环境下财务会计面临的挑战及对策[J]．商情，2015，（7）：5-6．

篇（7）

2.我国会计理论创新体系的内容

2.1会计目标理论

新世纪经济的发展形势决定了当今企业面临着更加复杂的市场环境。企业经营的内部压力和外部压力逐渐增大。这种环境下，企业在进行财务管理时，怎样具体地应用会计方法，成为一个难题。企业的管理必须要解决为什么要提供会计信息，向谁提供会计信息，提供哪些会计信息等问题。这些问题能否获得正确的回答需要关系到企业财务管理目标能否顺利实现，关系着企业的外部客户关系的维持以及企业内部各种关系的管理。因此，在新时期，会计目标理论的创新应该为：关心企业人力资本拥有量及其能力的增长，反映企业人力资源价值量的大小，体现人力资源在国民经济中的重要作用。

2.2会计准则理论

会计准则的制定是为了确保各项会计活动能够有据可依，使得企业的财务管理能够顺利完成。会计反映内容的变化会导致会计准则的变化，二者相互联系。在新世纪，企业的经营受到各种技术发展以及商业模式发展的影响。云计算、大数据以及互联网技术的发展使得智能知识要素在企业的经营中逐渐受到重视。我国劳动力成本的进一步提高，员工流动性增加等因素使得人力资本要素也需要获得重视。因此，在新世纪我国会计理论创新体系中，会计准则的创新应该为人力资源价值如何确认、计量，如何纳入财务会计核算体系以及一些概念因素和技术因素，如专利等如何纳入财务会计核算体系等。

2.3会计权益理论

传统的企业会计权益理论使得企业在经营过程中片面地注重企业财务资本。企业主在经营过程中围绕财务目标进行管理，使得企业的发展出现偏差。21世纪是一个知识爆炸的时代，人力资源、知识在企业的发展中发挥的作用越来越大。传统的会计权益理论已经不再适合新时期企业的发展。为了改变这种现状，企业需要进行会计权益理论创新，将其关注的焦点由财务资本转向人力资本。新世纪，企业的竞争归根结底是人才的竞争。因此，企业应该在相应的会计体系中加以体现。只有这样，企业主在经营中才能正确地制定决策。公司的财务管理也更具有针对性，更能够体现企业真实水平。

2.4会计要素理论

在工业经济时代，企业的组织结构相对简单，与企业的发展相关的要素也比较单一。因此，当时的企业会计要素一般为资产、负债、收入、费用、利润、所有者权益等。随着经济的发展，我国的企业面临着更加复杂的环境，企业的综合竞争力受到多方面因素的影响，如人力资本等。这些变换需要在会计要素中加以体现，只有这样，企业才能坚持正确的发展方向，在竞争中立于不败之地。在新时期，企业人力资本需要纳入会计要素体系。只有这样，我国的会计理论体系才能与时俱进，实现相应的社会功能。

2.5会计假设理论

会计假设是各项会计活动实现的基础和保证。传统的会计假设有会计主体、货币计量、持续经营、会计期间等。在新的发展阶段，这些会计假设已经不适应企业的发展。首先，计量方式应该逐渐多样化。信息技术的发展使得支付等业务更加方便地进行。单一的货币计量方式不能满足客户的需求，应该实现非货币信息会计假设。然后，会计期间应该更加具有灵活性。传统的会计活动基本上是纸上作业，进行一次会计期间的财务计算非常麻烦。在当今的财务管理多采用信息技术管理系统，这种技术的应用能够及时地反映的财务信息，使财务报告能够随时反映企业的经营状况。

2.6会计核算理论

会计要素、会计准则、会计假设等的改变使得相应的会计核算理论也要发生改变。在新的会计理论体系中，各种会计活动都加入了人力资本和知识资本作为重要的会计要素。因此，在进行会计核算时，需要充分考虑人力资本和知识资本。另外，对于经营成果的体现，新的会计核算需要更加看重增值因素。在投资方案的效益评价上应由全方位效益和社会资产替代财务效益的评价。最后，在企业职工利益分配上，会计核算应该将按劳分配和按资分配改为按知识分配，只有这样才能充分体现人力资本和知识资本的重要性。

2.7会计平衡理论

在新的会计理论体系中，人力资源因素和知识因素受到特别重视。因此在会计平衡等式中这两方面的内容需要得到体现。首先，会计平衡等式需要反映知识产权的制度和特征；然后，充分重视知识等增值因素。因此，传统会计的平衡公式资产=负债+所有者权益，应该改为资产=负债+投资所有者权益+劳动所有者权益。

2.8会计资产计量理论

在新世纪，企业会计理论创新体系中，企业的资产包括财务资产和人力资源两部分。人力资产包括：知识产权和专有知识。采用传统的会计资产计量理论，不能明确人力资产的重要性。为了能够清晰地计量企业的人力资产，新的会计计量应该把人力资源的会计确认范围从传统的单一货币信息转换成非货币信息。如人力资源为企业增加的利润和效益可以采用货币计量方式计量，对于人力资源的增值计算采用非货币信息，具有很好的预测作用。企业的人力资产为企业的生产经营发挥着巨大的作用，而且其作用是越来越明显，理所当然应作为会计资产予以确认。

除了以上的内容，我国的会计理论创新体系还包括会计资产记录理论、会计资产效益理论以及会计资产报告理论等。从一定程度来说，为了更好地实现这些理论的创新，在这些方面的创新需要充分地考虑到人力资产以及知识等因素。它们与普通财务资产不同，具有一定的增值性。合理的企业会计核算方式能够充分反映其增值性，这对于企业经营和融资都具有一定益处。

3.推动我国会计理论体系创新的途径

3.1加强信息系统建设

我国的企业已经习惯了传统的纸上作业的会计方式，这为新的会计理论的实施带来了很多限制。新时期，经济的发展使得企业的业务逐渐拓展，产品线逐渐增多，每天都有海量的财务数据需要处理。如果仍然采用原来的财务管理方式，那么财务管理的效率将会大大下降。财务数据管理不善为企业经营带来了很多不便。新的会计理论需要打破原来的会计周期进行制作财务报告等活动，如果依然采用原来的记账方式会非常复杂。因此，企业要想落实新的会计理论体系，需要投资建设相关的信息管理系统，包括计算机等相应的硬件和财务管理软件等。充分地采用这些技术能够使得会计更加自动化和智能化，使得财务数据更加标准化。财务数据的标准化使得企业能更好地披露自身的财务数据。

3.2培养新世纪高素质会计人才培养

由于企业长期采用传统的会计体系，企业的财务管理人才出现脱节。很多年龄较大的财务管理人员，由于缺乏对先进理论的认识以及先关的计算机技术的掌握，无法胜任新时期的会计工作。而年轻的会计，虽然熟悉计算机技术，然而缺乏实际的会计经验，工作效率比较低。为了落实新的会计理论体系，企业需要高素质的专业人才。首先，企业需要进行相关的培训，使得原有的财务人员能够在企业整体发展的角度，充分考虑人力因素和知识因素。然后企业在雇用新的员工时，也要严格把关，尽量录用那些能够掌握先进信息管理技术的专业人才。另外，具有前瞻性眼光的人才予以优先考虑。此外，企业可以采用新员工与老员工相互合作的工作方式，充分发挥他们的工作经验以及新技术的操作能力，充分地扬长避短，提高会计工作质量。

3.3企业组织创新

篇（8）

    会计环境是左右会计发展的外在因素;而会计目标、会计对象和会计信息技术等要素变化是推动会计发展的内在动力。而今会计环境与20世纪相比,已发生诸多变化。在当今环境中,会计提出了更高的发展目标;要求关注会计对象中过去曾经疏漏的具体元素;而会计信息技术的发展也在不同角度引发了会计理论和实践方面的诸多问题。所有这些正在推动着会计系统的演变和变革。

    会计创新,又称会计再造,是依据当今知识经济、全球经济、信息经济的客观需要,通过对传统会计的扬弃,构建现代会计理论体系,并以此为基础形成与信息化相匹配的数据处理、存储,以及信息应用机制,以实现会计工作的重心转移和管理工作更进一步的深入和精细化。笔者曾在相关论文中探讨了会计创新的内涵和基本取向[1],而本文则从会计环境、会计目标、会计对象和会计信息技术4个方面剖析会计创新的基本推动力。

    一、会计环境变化推动会计创新

    会计系统的发展是一个由低到高、由简单到复杂的过程。在这一过程中,它不仅有自身内在的发展动力和轨迹,而且“遵从”、“趋同”环境的发展变化,以便和所处环境保持“协调”[2]。

    会计环境“是指会计所处的具体时空的情况和条件”[3]。而这些具体时空下的“情况和条件”又可从“宏观”和“微观”两个方面进行分析,即会计环境具体可分为宏观环境和微观环境。“宏观环境”影响会计系统的主要因素包括科学技术水平、社会经济发展状况、国家法规及人文意识等;“微观环境”影响会计的主要因素有企业经营规模、管理水平、组织形式等。

    目前会计划分为财务会计和管理会计两大领域。就财务会计而言,其原则、假设、方法,以及凭证、账簿和报表的模式成熟于“工业时代”;就管理会计而言,产生于20世纪初期,是会计方法与“科学管理”结合的产物,随着“量化管理”的发展而不断完善。而当今社会已步入“后工业时代”,这种时代背景变迁,使会计的“宏观环境”、“微观环境”无不发生跨越式的变革。

    如今会计的宏观环境与“工业时代”相比,呈现出“知识经济”、“全球经济”和“信息经济”等多元化的特征。这种变化至少在3个方面推动会计创新。第一,会计与企业以外其他单位进行“资金”和“信息”交流的方式发生变化,如电子商务、电子税务、电子政务等方面的变化,要求改变会计现有的数据采集、存储、加工、传递和输出模式,以适应社会信息化发展的需要。第二,当今社会引发了会计对象的内在结构发生变化、对会计提出了更为精准的目标、产生了全新的会计信息技术(电子信息技术),所有这些,要求突破现有的会计原则、假设,创新会计计量、确认和会计报告模式,构建全新的会计信息机制,以便在经营管理和社会发展中发挥更大的作用。第三,当今社会会计工作者规模扩大,素质提高,尤其是会计研究工作者的变化,将助推会计创新。

    会计微观环境的变化,有两个方面较为突出。首先,由于国际市场的发展,引发企业生存、竞争的模式变化,促使企业不断兼并扩张,刺激了价值链企业同盟及“虚拟企业”的出现。这些新的趋向,给企业组织和管理带来了诸多新的情况,引发了一系列新的会计问题。其次,自动化、信息化的发展刺激了企业流程再造,推动以部门职能分工为基础的管理转化为面向流程的管理;促使企业通过信息技术将流程中各项具体分工集成为有机的系统,以达到提高管理效率之目的。

    二、会计目标变化拉动会计创新

    “会计目标是会计理论体系的基石”,发挥着连接会计理论和会计实务的纽带作用。会计目标的变化左右着会计理论和会计方法。而会计目标与会计环境协同,随社会发展而变化。会计目标由“受托责任观”,到“决策有用观”,再到“目标体系观”,直至现在,仍然在求索之中[4]。

    就“决策有用观”而论,如今对决策的认知和理解也发生了显着的变化。

    “决策有用观”研究的出发点是财务会计。财务会计遵循“公认会计原则”向企业外部相关的组织和个人提供会计报表。“公认会计原则”在确保会计信息的真实性、可比性方面发挥着重要作用,但由此产生的负面效应是形成了“死板”的标准化信息提供模式。

    标准化的会计报告模式,忽略了不同决策的差异性,反映了在特定技术条件下不能顾及决策个性的思维定式。而如今,决策的非结构性、不同决策的差异性得到更多的关注;为不同会计信息使用者提供不同信息,为不同决策提供不同信息,成为会计的主要目标之一。从信息技术发展迅速,信息处理能力不断提高,传输速度不断加快的趋势分析,有能力也有必要突破现有的标准化会计报告模式,而依据不同决策需要不同会计信息的客观事实来构建全新的会计信息报告机制。

    尽管“决策有用观”的理念有所突破,但关于“决策有用观”质疑仍然不断,说明这一观点尚存纰漏,仍然无法准确表达现代会计的目标,需要进一步丰富和完善。对于会计目标认识至少应该从3个方面超越思维定式。

    首先,超越会计仅向企业外部提供信息的思维定式,正视管理会计是企业经营管理的有机组成部分的客观现实。关于“决策有用观”的会计目标,多数是从“所有权和经营权分离”、“社会资源的优化配置”角度,通过企业信息和企业外部信息使用者的关系来进行探讨的。这一思维定式研究的是财务会计的目标,不包含管理会计的目标,所以,不能称其为完整的会计目标。

    其次,在准确把握管理会计的基础上,研究会计目标。管理会计是会计方法和科学管理结合的产物,“是在追求组织机构的目标中辨认、计量、分析、解释和交流信息的过程。管理会计是管理过程的整体组成部分之一”[5],其中“会计”是方法,“管理”是核心。管理会计的管理活动需要企业许多职能部门共同参与,相互合作,并非会计部门能够独立完成。这是探讨会计目标不容忽视的客观现实。

    再次,对会计目标的研究,应超越“会计信息系统论”。会计不仅是一个信息系统,更是企业管理中量化管理子系统。会计“信息系统论”的观点无法得到“管理系统论”、“控制系统论”认可的事实,就说明会计信息系统仅是会计的一个重要方面,而不能涵盖“会计”的全部。

    如果能够拓展思维空间,从不同角度来研究会计目标将会使结论更接近客观实际,也将对会计发展、创新产生重大影响。

    三、会计对象变化需要会计创新

    会计对象与会计学科密切相关,在一定程度上左右会计理论和会计方法的发展和演变,不少学者认为会计对象是会计学的理论逻辑起点。人们关于会计对象的认识,由“财产”、“劳动量”,到“资金运动”,以至现在的“资源运动”等各种学说的变化,不仅体现出“认识”的变化和会计理论的发展,而且体现出会计对象具体内容的变化[6]。

    由“会计对象—会计对象要素—会计报表项目”的会计对象观分析,会计对象要素包括:资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润6方面的要素。社会经济环境的变化使会计对象要素的变化错综复杂,相互影响,主要表现在3个方面。

    第一,知识经济改变了“经济资源”实际意义,对传统意义上的会计要素产生重要影响。目前,企业拥有“人力资源”的优劣成为企业成败的关键,“先进技术”成为企业获取超额垄断利润的重要手段,“信息资源”的价值备受关注。如此等等的变化不仅对“资产”要素产生影响,而且间接影响其他会计要素。

    第二,资本市场、金融市场的发展、成熟,以及商业信用形式多样化,为企业融资提供了便利,缓解了企业的各种责权、债务之间的矛盾,但也使企业与所有者的关系,企业与债权、债务人的关系复杂化,直接引发企业相关费用、利润的确认和计量等问题。

    第三,市场经济的发展和国际化,使企业的筹资、投资、生产、经营与市场呈多环节、多渠道的复杂连接状态。企业全方位受市场左右,放大了企业经营的风险,使企业经营风险估计成为重要课题。此外企业内部物资存储和生产管理的诸多变化,也产生了一系列的会计问题。

    尽管从上述3个方面分析,可以认识会计对象的变化。然而这种会计对象研究出发点,仍然仅只是停留在“会计对象—会计对象要素—会计报表项目”思维模式,仍然局限在财务会计的“确认、计量、记录”的职能范围之内。

    关于会计对象的研究至少应作3个方面的超越思维定式。

    首先,从财务会计和管理会计统一体的角度研究会计对象。会计对象是会计实践活动中的完整对象,既包括财务会计处理的业务对象,又包括管理会计处理的业务对象。会计对象应是会计预测、决策、预算、反映、分析、评价整个过程中所涉及对象,而不应只是财务会计的对象,仅局限于当前的“会计要素”。

    其次,把会计作为企业管理的一个有机组成子系统,从企业管理的角度研究会计对象,从企业管理需求以及发展变化的趋势来研究会计对象,而不是仅就会计实践活动探讨会计对象。

    再次,超越以赢利评价企业经营成败的思维定式,从企业经营所肩负全部责任的角度研究会计对象。企业要向所有者负责,但也应对社会负责,对员工负责。因此,单以“利润”或“现金净流量”来评判企业经营就很有局限性,因而,会计需要提供更为丰富的信息,“会计对象”有更丰富的内容。

    一旦拓宽了会计对象的研究视野,改变了会计的空间观、时间观,关于会计对象认识将会产生突破性的变化,会计的发展将会有更为广阔的空间。

篇（9）

传统发展观将发展等同于经济增长，以GDP作为主要衡量手段，以利润最大化为首要目标，强调经济效益而忽视社会成本和环境代价，偏好高增长、高污染、高消耗的粗放型发展模式，造成资源的掠夺性开采和环境破坏，致使许多国家陷入“有增长无发展”的尴尬境地。伴随着经济总量的提高，公众生活质量并未同步改善，反而出现了人口膨胀和过度城市化所带来的环境恶化、资源浪费、效率低下乃至社会动荡等一系列问题。可持续发展观正是针对这些问题而提出，它将社会、经济和生态视作一个完整、互动的三维动态复合系统，以三者的协调发展为核心，经济系统作为其中的一个子系统，在作用于其它两个子系统的同时，又受其约束和影响。因此，人类的经济活动不能只考虑经济后果，还必须考虑社会和生态影响，以确保各系统自身的内在有序及其与外部系统的相互协调和动态平衡。只有当经济活动带来的资源消耗和环境破坏不超过生态和社会系统的承载能力时，人类自身的发展才有可能持续。这一观念对发展目标和增长模式产生了深刻影响。

当代会计学，尤其是财务会计正是在这一背景下不断发展的，当然也受其特定价值判断的显著影响。在传统发展观之下，会计作为经济活动的主要记录者和描述者，其目标集中于反映人类的经济活动，相对忽视社会和环境影响；而在可持续发展观下，会计定位于经济、社会和生态三维复合系统之中，其使命和立场都发生了显著转变，从关注个别经济主体和主要追求经济效益，发展为更多关注整个社会的资源消耗、补偿和平衡，以及社会效益与经济效益的统一，以便更为广泛地增进整个社会的福利。由此引发的巨大变革促使会计学体系不断演进，将可持续发展理论引入自身框架内，并赋予财务会计新的内涵和发展思路。反过来，财务会计在推动可持续发展理论体系的完善和社会实践中也具有不可替代的独特作用，突出表现在：通过发展具有可持续发展内涵的财务会计理论和方法体系，健全企业和宏观经济活动的外部社会成本、社会贡献、环境成本和环境收益等要素的确认、计量和报告体系，对可持续发展程度进行恰当的衡量、反映和评价，以及在企业经济活动和社会发展模式的后果评估中提供指标考核、责任认定等特殊支持。

二、可持续发展观下财务会计学科体系的拓展

适应可持续发展观的要求，财务会计研究范围明显扩展，新学科大量出现，丰富了财务会计的学科体系。随着社会环境和人们价值观念的变化，财务会计的立足点不再限于单纯反映经济资源的消耗和单向循环，转而关注资源的全面综合利用与重置，在保证扩大再生产的同时维持多维系统的动态平衡，从而实现经济社会发展的可持续性。这导致会计研究对象范围扩大，研究领域日益拓展，并且与其他学科在研究对象上出现重合，促使学科交叉和新的会计学科不断出现和迅速发展。比如，当出现持续和严重的通货膨胀时，为确保企业在物价变动前提下实现生产能力的重置，财务会计突破了历史成本计量的传统，发展了一套以现行成本为基础的物价变动会计方法；又比如，为满足可持续发展的需要，企业的目标和职能不再仅局限于为股东实现盈利，而是追求在科学配置和合理运用资源创造价值的同时，有效履行保护和改善环境、增进社会福利的责任。与此相对应，关注企业会计信息的利益相关主体扩大到社会各界，关注内容也扩展到企业经营对环境的影响及社会责任履行情况。于是，提供相关信息的社会责任会计和环境会计便应运而生。

20世纪60年代，社会责任会计最先适应可持续发展观的要求而超越狭隘的纯经济理性，进行了会计理论和实践的系统性变革。它以反映企业的社会绩效和影响为目标，提出了净社会贡献这一概念，即从企业利润中扣除其经济活动所产生的外部成本（或社会成本），作为评价企业经营绩效的最终衡量指标。相应的，发展了社会成本、社会效益等新的会计报表要素，以及对这些要素进行确认、计量和报告的方法。社会责任会计突破了传统会计基于股东报酬角度计算和列报经营成果的模式，转而反映企业的社会贡献即“增值额”，传统会计报表中一向被作为费用扣除的工资、利息和税收，在社会责任会计体系下都被当作来源于社会各方面对企业经营的贡献而包含于增值额之内。这明显突破了传统会计的唯经济指标和业益至上的观念，反映了对保证社会可持续发展的重视。

进入80年代后，环境会计（又称“绿色会计”）逐渐成为新的研究热点。环境会计最初主要针对自然资源的耗费和补偿，尝试同时以货币单位和实物单位进行计量，从而对企业的资源耗费进行反映和控制。随后其功能发展到对企业与环境有关的事项（如环境成本、环境负债等）进行系统确认、计量和相关信息的报告。这种功能在传统会计中被相对忽视，但随着可持续发展概念的引入逐渐得到加强和深化，朝着以可持续发展为目标，以“经济—社会—生态”系统为核心，以生态效率为衡量尺度的体系演化。

作为对传统经济理性的挑战，社会责任会计和环境会计都是对现代会计体系的有益探索和创新，但它们之间又有所区别：社会责任会计的理论体系主要构建在“经济—社会”二维系统的基础上，环境只是作为社会子系统中的一个外生变量；环境会计的理论基础则构建于“经济—社会—生态”的三维系统之上，其中生态环境不再是一个简单的外部变量，而是一个基本的子系统，同时以可持续发展为目标，从生态效率角度对经济活动的社会和环境成本进行计量，并以可持续发展为标准对这些活动进行评估和控制。

从传统会计体系到社会责任会计体系，再到以可持续发展为目标的环境会计体系的演变是一种历史发展的必然，是人类面临社会发展和生态承载能力矛盾的必然选择。这种矛盾在微观层面上表现为企业所面临的环境绩效压力日益显著，诸如：针对能源和环境的税收日渐增多，比如一些国家的“碳税”；由环境破坏引起的诉讼造成企业的巨额负债和成本；企业声誉可能因其环境绩效而受到不良影响，或面临来自环保组织的压力；有关环保立法导致所谓夕阳工业和朝阳产业的更替，为适应可持续发展要求的企业带来契机；对环境绩效差的企业则带来更高的风险和资本成本。凡此种种压力成为财务会计积极吸收可持续发展理论的推动力。

三、可持续发展目标下财务会计理论体系的发展变化

可持续发展观在多方面对传统财务会计理论提出了挑战，在一定程度上动摇了其固有理论基础，催生和发展了一些新观念，并对财务会计确认、计量和报告模式提出了新的要求。

（一）会计目标由单一转向多元和公允

作为具有公共物品属性的特殊商品，会计信息的价值在于对信息使用者的决策提供依据。在传统发展模式下，各经济主体最关心的是资金运用及增值情况，会计目标也立足于满足资金提供者实现资本保值增值的决策所需。而可持续发展强调整个社会的资源节约和各利益主体间的相对公平。会计目标更加强调中立和公允，除了资金的直接提供者，还要考虑其他方面如政府和公众的信息需求，并需要在各利益主体的不同要求之间寻求平衡。因此在可持续发展观下，财务报告由强调个别利益主体的需要转向强调会计信息的公允性。

（二）会计假设普遍面临挑战而有所突破

会计假设是会计理论研究的基本前提之一，是对会计基本特征及其与环境关系的本质抽象和概括。传统发展观下的会计假设主要关注企业经济系统的运行，反映了追求经济利益和财务资本保全的观念，在可持续发展观下，其片面性必然受到质疑，并由此成为会计理论创新的动因和突破点。比如，会计主体由传统的企业为主扩大到大量的非营利组织，计量单位由主要依赖货币发展到多种计量尺度并存，币值不变的假设也被体现实物资本保全要求、更符合可持续发展观的物价变动模式所取代……总之，适应可持续发展观，会计假设的调整和发展使财务会计的视野更加广阔，也使财务会计的理论基础更具有完整性、合理性和前瞻性。

（三）会计报表要素和会计平衡式的更新

由于可持续发展理论拓展了财务会计的认识范围和研究视角，使人们对会计对象的认识不断发展，促使会计报表要素更加丰富，并在一定程度上改写了会计平衡式，产生了类似“资产＝负债＋所有者权益＋劳动者权益”的会计等式，反映了人们对会计对象和职能的认识不断深化。

（四）会计确认范围扩大和确认原则的发展

由于会计研究范围的拓展，对会计信息披露的要求提高，需要会计确认的范围明显扩大。其中既有资金运动方面的，也有非资金运动方面的；既有公司企业的，也有非营利组织的；既有以货币计量的，也有非货币计量的。由于会计确认范围的扩大，会计对象要素也不断扩充和细化，由传统的六要素扩展为八要素、十要素，随着环境会计等会计新学科的发展和逐渐成熟，还有更多的新要素可能不断出现。

20世纪70年代，美国财务会计准则委员会（FASB）在其制订的财务会计概念公告中提出了会计要素确认的基本原则，即可定义性、可计量性、相关性和可靠性，并得到了会计界的广泛认可，但是有关会计确认标准的争论始终没有停止。随着财务会计学科的不断发展，尤其是可持续发展观的出现加速和强化了变化的趋势，会计要素的内容日益丰富，同时对确认标准的质疑也更加突出。比如，环境会计、社会责任会计中的部分概念，可能不符合传统会计确认的某些标准，但如果就此放弃对其进行确认，又会影响会计信息的完整和有用性。在此情况下，会计确认的标准也需要有所发展，由强调信息的可靠、相关转向更加注重完整、及时和如实反映。

（五）会计计量基础和计量单位多元化

首先，受通货膨胀的影响，按照历史成本计量的会计信息往往难以反映企业在物价变动条件下的真实盈亏水平，无法体现实物资本保全的要求，也就难以确保企业的持续经营。为此，在会计理论和实务界反复探讨的基础上，产生了几种可应用于通货膨胀环境的物价变动会计模式。不过这样一来，就动摇了财务会计以历史成本和不变币值计量的基本原则。其次，为了适应可持续发展观下会计要素不断扩充的现实，需要针对具有特殊性质的会计要素发展某些特殊的计量手段，比如，在环境资源的计量中，往往需要考虑资产的未来经济利益而按其现值估价，这反映了会计计量基础的日益多元化和复杂化。

随着适应可持续发展观要求的财务会计实务的快速发展和理论研究范围的不断扩大，出现了大量的会计学新学科、新理论。在财务会计的很多新兴领域中，传统的货币计量方式经常不够使用。比如对于环境成本、环境效益的计量、人力资产的估价、人力资源费用的确认和摊销等，往往因这些会计要素的特殊性而超出了以货币为单位的价值计量范畴，因此不可避免地需要使用非货币单位。

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(一)会计目标。会计目前主要明确了会计工作方向，明确了会计信息的原因以及向谁提供会计服务等问题，会计目标是会计理论中最为重要和基础的理论内容，它是一些理论的前提。现代财务会计理论已经将会计信息看做是一个整体，并且会计信息的使用者可以通过信息技术把它们分享给其他人。

(二)会计基本前提。会计前提又可以称之为会计核算前提，现代财务会计要想正常进行，就需要有一定的假设条件，来保证会计环境，目前财务会计的基本前提主要分为四个方面:会计主体、货币计量、会计分期、持续经营。

(三)会计要素。会计要素是会计核算和监督的基本对象，是会计对象的具体内容。现代财务会计理论主要将会计要素划分为反映企业财务状况的要素和反映企业经营成果的要素两大类，这两大类是针对会计对象的经济性质所作的最基本的分类。我国的《企业会计准则》又将会计要素细分为六大类:资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

(四)会计主体。为了适应经济全球化这一发展的必然趋势，在结合现代网络通讯技术的发展应用，企业会计可以利用先进的科技手段进行财务会计工作，加强了会计的流动性，会计主体的内容也相应的发生了变化。

二、现代财务会计理论的变化

(一)会计分期概念发生了变化。会计分期原本是指将企业的一个持续经营的生产经营活动划分为若干个连续并且时间长短相同的区间，并且基于会计信息并且采用相应的应对措施。但是在当今的新形势下，信息技术飞速发展，许多企业的会计信息通过互联网就可以实现交流和共享。在这种背景下会计分期的含义也相应发生了转变，更加注重会计信息的时效性和专业性。

(二)货币含义发生了转变。在传统的会计理论中，货币的计量是以货币价值的恒定为前提的，随着我国加入世贸组织，货币的价值就一直处在不断变动之中，在这种情况下货币量的含义必然也要相应的发生转变。传统的财务会计理论要求恒定不变的计量方式已经不适合当前的经济形势，货币计量需要走向灵活多变。

(三)在持续经营概念上的变化。在传统的财务会计理论中，持续经营概念都是依据企业的持续经营时间为基础而制定的，但是当前时代，经济已经进入了一个新的时代，各行业竞争异常激烈，企业的寿命相应的就会短很多。基于这种经济形势，企业的经营时间就会存在较大的不确定性，为了适应当前知识经济时代这一大的背景，现代财务会计理论需要对企业的持续经营进行重新定义。

三、现代财务会计理论的发展趋势

通过上面两章的分析，不难发现随着经济时代的到来，会计理论也一定会有所发展变动，那些原有的理论框架已经很难满足当前社会对会计的需要，所以接下来我们将继续探讨未来现代财务会计的发展趋势，大致掌握它的发展方向。

(一)会计从行人员知识结构呈现多元化。会计从业人员本身是会计理论的重要学习和应用者，他们的会计理论知识需要随着会计理论的不断更新和发展不断丰富，要根据未来会计理论的发展趋势，不断转变自己，提升自身创新能力，拓展自己的知识结构，使得自己成为一位多元化的会计人才，能够完成领导交代的所有会计任务。

(二)理财观念得到强化。在现代经济条件的驱动下，会计的理财理念要始终坚持以人为本的原则;知识经济的趋势下，人还要善于利用理论知识进行理财，人作为经济和知识的载体，决定了会计理论必须要坚持以人为本的思想。面对当今经济时代的机遇和挑战，人们需要强化风险理财观念，增强自身的风险意识。

(三)会计基表假设的创新。新经济时代的到来，致使会计基表的假设朝着持续创新的方向进行转变，会计的主体的假设也同样因为一些概念原则问题发生了不同程度的变化，一定程度上带动了企业管理模式的转变。为了保证企业能够持续盈利，会计人员需要对会计基表进行不断完善和创新，提升自身的竞争力，及时提升自身的工作效率，让自己的竞争力更强大。