国有资产管理审计建议汇总十篇

序论：好文章的创作是一个不断探索和完善的过程，我们为您推荐十篇国有资产管理审计建议范例，希望它们能助您一臂之力，提升您的阅读品质，带来更深刻的阅读感受。

篇（1）

关于中国2016年的经济形势，汇丰经济研究亚太区联席主管、大中华区首席经济学家屈宏斌认为2016年会比2015年更加严峻。中国经济出现了“四降一升”的现象，即经济增速下降，通胀率下降，企业利润在下降，税收在下降，而金融风险却在上升。在中国社科院2016年经济形势座谈会上，中国社科院经济学部主任李扬认为，从现在到未来的很长时间内，中国财政赤字、政府债务会迅速增加，在此背景下，财税改革是“十三五”期间很有挑战性的任务。因此，做好行政事业单位财务管理工作，将资金用足用活显得非常重要。

一、行政事业单位财务管理现状分析

随着我国财政管理体制的不断深化，从而对行政事业单位财务管理提出了更高的要求。部分单位的财务管理工作并没有适应新形势的变化，在预算管理、国有资产管理、财务内部控制以及财务监督等方面仍然存在一些疏漏。

1、预算管理形式化

部分行政事业单位没有正确认识到预算管理的重要性，将预算作为向上级部门“要钱”的途径，使预算管理存在“松、散、乱”的问题。具体表现有以下几个方面。一是单位预算编制质量不高。在项目支出预算时，存在盲目性和随意性，没有切实结合单位的实际情况进行编制，降低了预算的可执行性。二是在预算执行中，由于支出审批制度不严，使得单位经常出现巧立名目扩大支出范围，擅自提高补贴标准，随便变更资金用途等情况，从而导致项目资金难以做到专款专用。三是单位财务部门对预算资金使用效益的跟踪检查不到位，没有深入分析资金使用中存在的问题，也没有对资金使用效益进行考核评价。

2、国有资产管理松懈

长期以来，受计划经济体制的影响，行政事业单位存在着“重投入、轻管理”的问题，导致国有资产管理松懈。主要表现在以下几个方面。一是在国有资产管理中，各职能部门之间存在着各自为政的情况，缺乏部门之间的沟通协作。财务部门只负责经费收支和账务处理，资产使用部门只负责资产发放和使用，导致国有资产账实不符的现象极为严重。二是部分行政事业单位盲目购置资产，缺乏对固定资产购置方案的可行性研究，使国有资产长期处于使用率偏低的局面，造成了资源浪费。三是行政事业单位对国有资产处置管理把关不严，在不经过有资质的中介机构进行资产评估的情况下，就随意转让或拍卖国有资产，没有执行严格的审批程序，从而造成国有资产流失。

3、财务内部控制不到位

内部控制是对行政事业单位各项活动进行调节、约束和管理的有效手段，有利于提升单位工作效率。财务内部控制在实际执行过程中，行政事业单位往往存在内部控制职能弱化的问题，具体表现在以下几个方面。一是单位对财务内部控制的认知不够，财务监控不到位，经常出现票据作假、资产流失等情况。二是资金管理水平不高，在资金使用过程中没有考虑到资金来源、资金风险等因素，只是单纯依靠国家财政或上级部门支出，不重视资金使用率的提升。三是在岗位设置方面，没有按照财务内部控制的要求设置财务会计岗位，普遍存在一人兼任多职的情况，难以形成相互牵制的内部控制环境。

4、财务监督机制不完善

行政事业单位对财务活动的监督力度不够，使得资金使用得不到有效监控，具体表现在以下几个方面。一是单位的内部审计部门与财务部门平行，其履行监督职能的权威性与独立性不足，在审计中只重视会计信息真实性的审计，而忽视财务内部控制执行情况的审查，导致审查内容不全面。二是在重大事项决策和实施过程中，缺乏内部监控机制，没有对资金使用效益进行客观评价，不利于强化对资金的有效控制。三是外部监督过于宽松，由于行政事业单位在业务和管理上具备独立性，财务信息披露力度不足，导致政府职能部门和第三方机构很难履行监督职能。

二、优化行政事业单位财务管理模式的建议

基于上述行政事业单位在财务管理工作中存在的问题，应针对性地加以解决和改进，彻底堵塞单位内部财务管理漏洞，提高财务管理水平。

1、强化预算管理

预算管理是财务管理的重要内容，通过预算管理可加强对行政事业单位资金的有效控制，提高资金的使用率，实现资源的优化配置。首先，提高部门预算编制质量。财务部门要全面掌握单位现有资源、收入渠道、支出结构等方面的整体情况，遵循收支平衡、量入为出的原则指导部门预算的编制。在编制过程中，要选用零基预算、滚动预算、弹性预算等方法，增强预算的可操作性。行政事业单位要建立起数据库，在编制预算时，能够让编制人员通过数据库掌握单位的基本情况，逐个分析预算项目，从而确定财务预算数额。其次，强化预算执行控制。行政事业单位财务部门和审计部门要监督预算的执行情况，根据实际情况适当调整预算定额标准，严厉杜绝随意扩大预算、追加预算。特别对于重大资金支出项目而言，要做好事前论证、事中监督和事后审计工作，加强对专项资金的支出控制，保证专项专用。严厉查处利用票据套取单位资金的行为，强化控制车辆运行费、接待费支出，不允许擅自挪用专项经费以弥补公用经费的不足。再次，建立预算绩效考核机制。将重大项目或专项资金的使用作为跟踪考评的重点，健全财政支出绩效评价体系，综合运用自我评价、社会评价和绩效审计评价的形式，对财政资金绩效作出客观评价。最后，充分发挥国库支付中心的监管职能。国库支付中心要严格审查行政事业单位每项资金支出的合法性，强化对预算资金执行的外部监管，增强预算单位的预算意识。

2、加强国有资产管理

行政事业单位必须增强国有资产管理意识，彻底转变“重投入、轻管理”的思想，提高国有资产使用率，确保国有资产保值增值。首先，行政事业单位要明确国有资产管理责任，将国有资产管理情况作为领导干部政绩考核的内容之一，促使单位领导提高国有资产管理的重视程度。其次，行政事业单位要结合本单位实际情况，健全资产管理流程，完善国有资产购置、使用、保管、处置、报废等方面的规章制度，促使单位实行制度化、规范化的国有资产管理。再次，强化国有资产投入监控，要求行政事业单位按照政府采购规章制度进行采购，规范采购行为，将采购成本控制在预算范围内，提高采购效益。最后，加强债权债务管理，杜绝行政事业单位存在公款私借、暂付款长期挂账、利用暂存款隐藏收入等行为，加大对单位国有资产的监督力度，定期清理各种借款。

3、加强财务内部控制

行政事业单位应加强财务内部控制，构建起完善的财务内部控制体系，保障国有资产安全完整，消除财务隐患，杜绝的问题发生。首先，统一财务部署。行政事业单位要制定财务管理长期目标和短期计划，将长期目标和短期计划分解到各个基层单位，对单位实施全面财务控制。建立定期财务报告机制，由基层单位定期向上级汇报财务计划目标的执行情况，分析自身业务存在的不足，根据实际情况提出政策建议。上级单位要整理和归纳财务报告，考核基层单位的工作业绩，及时调整内部控制策略，对单位财务实施统一管理。其次，加强资金控制。行政事业单位应实行资金统收统支管理，在指定账户存入资金收入，按照财政预算安排资金支出，健全资金拨付和报销程序，维护资金使用安全。为了优化单位的资金结构，提高资金使用率，单位应积极拓宽融资渠道，与多家银行保持业务关系，以满足单位在新经济形势下的发展需要。最后，加强内部牵制控制。遵循不相容岗位相分离的原则设置财务部门中的岗位，杜绝一人兼任多职的现象，使财务会计岗位之间形成相互制约、相互协作的关系。加强授权批准控制，明确授权的范围，针对重大事项采取集体审批程序。

4、健全内部审计体系

行政事业单位要提高内部审计工作的独立性和权威性，加强对会计凭证真实性和业务办理流程合规性的审计，以保障国有资产安全完整为前提，促进国有资产保值增值。新经济形势下，行政事业单位不仅要重视财务审计，履行财务监管职能，还要将内部审计提升到管理审计的高度，为单位创造和提升更多的价值。行政事业单位要成立独立的内部审计工作小组，将其作为常设机构，具体工作内容有以下几方面。首先，在内部审计方面，要对单位内部实行专项审计、定期审计、离任审计、负责人离职审计等。在外部审计方面，要及时与外部审计进行沟通联系，确定外部审计范围，决定外部审计师的任免，维护外部审计的独立性。其次，内部审计小组要加大对单位年度报告和内部控制的复核力度，监督内部控制的执行情况，并对内部控制制度的完善程度作出评价，提出有价值的整改建议，进一步优化内部控制环境。最后，内部审计小组要审查风险管控工作的开展情况以及风险管理政策的完善程度，协助单位领导层及时更新风险管理政策。

三、结论

行政事业单位财务管理不仅关系到本单位各项工作的有序开展，还关系到我国财政资源配置的优化。因此，在新经济形势下，行政事业单位必须建立健全财务管理体系，加强预算管理、国有资产管理、财务内部控制和内部审计等各项工作，以适应我国财政管理体制改革的需要，不断提高财政资金的使用率，为社会提供优质服务。

参考文献

篇（2）

严格规范国有资产管理，推动企业资产管理上水平。认真执行国有资产管理制度，切实做到依法依规操作，严格落实省级公司国有资产管理职责;盘活存量资产，提高企业资产使用管理效率;以行业资产管理软件实施为契机，切实强化资产动态管理，提升资产管理效率;通过强化对多元化企业财务状况分析、积极参与多元化企业管理审计、落实多元化企业重大事项报告制度、推进多元化经营管理评价工作，加强对所属多元化经营企业的监管，促进多元化企业规范运作、效益提升。

篇（3）

近年来，规模日渐庞大的行政事业单位的国有资产的规范管理日益受到关注.具体地说，行政事业单位的国有资产，是单位占用的全部资产中所有权属于国家所有的那部分资产，是行政单位完成工作任务的物质基础。从维护社会稳定，构建和谐社会的角度看，这关系着政府向社会公众提供各种公共产品(服务)的状况和各项社会事业的发展，关系着政府职能的转变和事业单位改革的全面推进。随着我国经济的发展，行政事业单位的国有资产管理出现了诸多问题，这不仅给国有资产的安全造成极大隐患，而且加大了政府的运行成本。

一、加强行政事业单位国有资产管理改革的必要性

(1)行政事业单位国有资产管理关系到维护社会生活正常化的基本条件。行政事业单位国有资产是行政事业单位建设社会主义精神文明的一部分、加强行政事业单位国有资产管理将促进社会朝着进步、科学、规范、有序的方向发展，是构建社会主义精神财富的重要手段。

(2)加强行政事业单位国有资产管理是适应行政单位、事业单位体制改革，防止国有资产流失。为适应行政事业单位改革分流、精简机构、一些行政事业单位内部的服务性部门或经营性单位必须从原单位分离出来，由此而带来了大量非经营性资产转经营性资产的问题。事实上，体制改革前就已有一些单位出于利益及诸多因素的考虑，已经通过出租、转让、合伙、开办经济实体等方式将本属于非经营性的资产转化成了经营性资产来进行经营获利。

二、行政事业单位国有资产管理的现状

1.基础管理十分薄弱

制度不全，家底不清，账外资产大量存在。由于行政事业单位的非经营性国有资产主要依靠财政资金购置和维修，使用不计成本，不计盈亏。因此，长期以来管理部门和使用单位对这部分资产不够重视，没有建立和健全规范的财产管理制度。这导致单位“家底”不清，管理混乱，账实不符，账外设账的现象十分普遍，造成资产的损失和浪费非常严重。

2.缺乏完善的法制建设

一方面，随着改革的不断深入和社会主义市场经济体制的逐步建立，行政事业单位国有资产的管理出现了许多新情况、新问题。但是，有关的管理制度与法制建设却远远滞后于实践，至今仍没有出台一套完整的行政事业性国有资产管理法规；另一方面，各级立法机关与管理部门尽管也出台了一些局部性的行政事业性国有资产管理的法律与规章制度，但部分法规、制度之间互有矛盾，使执行部门无所适从。

3.体制不顺，职责不清

在实践中，多头资产管理部门对行政事业单位国有资产管理的关系上，职能交叉，分工不明，而这种不规范必然使监管权力的交叉重叠与缺位并存。在这种情况下，行政事业单位国有资产管理操作层面出现的违规操作就不容易被发现和处罚了。而且，资产监管常常将其重点放在资产的后期管理和实物管理上，而对资产的前期配置、末期绩效评价以及价值管理等重大问题均不够关注。

4.国有资产流失严重

(1)擅自处置国有资产，资产只是保留在账上，对责任人造成的损失不报告、不处理，更谈不上赔偿或追究责任。(2)部分资产长期挂账，未及时进行清理，形成呆、坏账。(3)大多数单位的无形资产未进行资产评估，没有入账或登记，低价转让或无偿使用的现象时有发生。(4)非经营性资产转经营性资产的管理不规范。

行政事业单位国有资产管理不健全的原因，主要有如下几个方面：一是依法理财意识淡薄。行政事业单位国有资产有偿使用管理意识的淡薄、观念上的偏差、认识上的误区，是目前行政事业单位国有资产有偿使用管理相对落后的思想根源，主要表现在认识偏差。

二是国有资产有偿使用管理体制不顺，国有资产有偿使用收入未列入预算管理体系，行政事业单位国有资产有偿使用管理失去了一个重要的约束手段。三是监督机制不完善。目前，行政事业单位并未建立起由内部监督与财政监督、审计监督、社会监督相结合，事前监督、事中监督、事后监督相结合，日常监督与专项检查相结合的全方位、多层次的国有资产有偿使用监督机制，内部监督不到位，外部监督又基本上处于空白状态，有效的监督方式和监督途径还有待进一步探索。 转贴于

三、进一步推进行政事业单位国有资产改革的建议

1.建立行政事业单位国有资产信息化管理系统

建立行政事业单位国有资产信息化管理，开发全国行政事业单位国有资产管理信息系统，是及时掌握和了解各部门和各行政事业单位国有资产情况的一种便利和迅捷的最有效途径，可对行政事业单位国有资产的管理、决策提供基础数据和有效依据；可为财政管理和财政改革、部门预算编制提供行政单位和事业单位国有资产相关数据；通过对行政事业单位的国有资产分析，可掌握国有资产存量和变量，为更好地管理监督国有资产提供依据，提高财政资金和资产的使用效率，更好地、合理地配置社会资源。

资产管理信息化建设具有非常重要的意义。首先，资产管理信息化建设能够实现行政事业单位国有资产的层次化和集中化管理，有效提高国有资产管理效率；其次，资产管理信息化建设能够实现国有资产管理的阳光工程，有效降低或消除行政事业国有资产管理过程中的非客观因素影响，保证国有资产管理的流程化、科学化、规范化；再次，通过资产管理信息化建设，能够加强行政事业管理和监控，及时发现限制或浪费国有资产行为，促进国有资产的调剂或调配，提高国有资产的利用率。

2.深化行政事业资产管理的监控，防止国有资产流失

随着经济和社会的发展，目前行政事业单位普遍缺乏规范化管理，国有资产管理信息化是降低管理成本的重要举措。它可以强化管理力度、规范管理程序，大大提高行政事业资产管理效率和水平；有效降低政事业单位国有资产管理过程中资产隐性流失和非客观因素的影响，深化行政事业单位国有资产管理改革。除了管理审计和跟踪监督，合理配置，创建一批资产资源节约、工作绩效最佳的机关、部门和单位，加强和改进行政事业单位国有资产管理，固定资产的日常监管，定期不定期进行清查盘点。

3.完善基础管理，建立与完善行政事业单位国有资产管理

（1）健全购置制度，实行源头控制。单位需要购置资产时，要事先写出申请，作出预算，连同购置资产的详细目录表一并报送财政部门，凭财政部门的批准文件进行购置。财政部门应在接到单位申请后作出答复。对社控商品，须到控购部门办理社控审批手续。（2）制定细则，加强日常管理。各单位在日常管理中要制定具体的管理细则，明确责任，使国有资产领用、借用、占有、使用、保管、交接等过程手续完整，责任明确，奖罚分明。对非因公损坏或丢失，由责任人负责修理或赔偿。对非因公使用或外单位借用，一律收取租金。（3）完善报废、报损、出售申报制度。国有资产需要报损、报废、出售时，由使用单位负责填制资产报损、报废、出售报告单。报财政部门同意并签署意见，退回申报单位一份。申报单位凭批准的数量与金额调整或冲销有关科目。对国有资产的出售，要按照有关规定对出售资产进行评估，以评估价格作为资产出售的底价，向社会公开拍卖。

4.加强业务培训，提高业务素质，使国有资产管理工作规范化、专业化

财政部门要对行政事业单位负责人、财会人员进行针对性、适应性的短期培训。树立正确的理财思想，克服重收入、轻支出、轻管理的观念。要使国有资产登记台账制度化，做到账、卡、物、证、表相统一，避免因人员变动及其他原因而引起资产流失。

参考文献：

[1]李明.试论加强高校国有资产管理[J].湖南文理学院学报(社会科学版)，2008(1).

[2]杨晶晶.关于行政事业单位国有资产管理的思考[J].湖北经济学院学报，2009(2).

[3]张玉霞:加强行政事业单位国有资产管理的对策[J].财会通讯.综合(中)， 2009(10).

篇（4）

国家在委直属和联系单位内部推行审计委派制，提升了内部审计工作和审计人员的地位。审计委派制增强了审计工作的独立性和权威性，实现了审计资源统筹调度、优化配置、垂直管理，保证了派驻人员有充分的知情权，能够得到完整的审计信息，增强内部审计对企业经营管理的监督，避免内部审计监督受制于企业或（公司）管理层的窘境。内部审计委派的独立性和权威性是内部审计工作的必要条件。本文以提高内部审计委派独立性权威性作用进行理论研讨。

一、内部审计委派制有利发挥审计资源的作用

委直属和联系单位内部审计委派工作是一项提升经营管理水平、促进行业持续健康发展的重要举措。各级领导要有全局观念和责任意识，深刻认识审计委派工作的独立性与权威性的重要性和必要性，重视和支持审计委派制工作。

（一）转变审计理念，拓展审计领域。当今党和政府为确保企业和国有大型公立医院运营健康有序开展，把内部审计工作逐步转变为内部委派制驻地审计。紧紧围绕健全“免疫系统”和有效发挥内部审计的“免疫功能”，提高现代企业及国有大型公立医院的治理水平，落实资产经营管理责任，提高内部审计机构独立性和权威性，有效加强组织自身“免疫力”，有利于市场经济营运安全、健康、持续发展；有利于各审计派驻机构认真履行“监督服务驻地、交叉审计异地”的职责；有利于加大和规范重大经济事项报告内容，确保国家卫计委及时掌握和关注重大经济事项的发展情况，有效发挥内部审计事前监督、咨询和评价作用，积极稳妥处置重大突发事件，避免造成重大经济损失，协助大型公立医院做好决策服务工作，着力突出把原有的内部审计逐步转变为国家及行业内部委派制，把服务好驻地审计单位作为重要任务，通过卓有成效的审计工作，能得到驻地单位的认可和支持，减少公立医院国有资本的无形流失，确保国有投资项目的保值与增值效益的发挥。

（二）整合审计资源，推行审计委派制。实施审计委派制是转变企业或大型公立医院职能，完善现代企业管理的治理机制，确保出资人有效行使决策权、知情权和监督权的重要举措。审计委派制是通过采取更加灵活有效的监督机制，有助于弥补现代企业管理上的信息不对称缺陷，确保企业及大型公立医院持续平稳健康发展，有利于内部审计涉及医院经营决策、经济业务、财务管理、资产管理、资金管理、内部控制、廉洁自律、党风廉政等诸多方面，审计委派力度的加大能促进各项工作的协调、健康、持续开展。

（三）完善与转变现代企业或医院治理机制的新要求。在企业或大型公立医院推行审计委派制，能不断提升内部审计工作和审计人员的地位与作用的发挥，保证派驻人员坚持分级负责、形成突发事件或事故逐级报告、确保重大事项报告内容的真实性、保密性，国家对派驻单位的审计信息事先有充分的知情权，能够得到完整的审计信息，确保出资人有效行使决策权、知情权和监督权的重要举措。通过内部审计委派制能发挥更加灵活有效的监督机制，有助于弥补现代公立医院在管理上的信息不对称缺陷，有利于审计人员履行监督职能，强化“有为有位”的思想，确保审计人员能真正做到“能审、敢审、会审”，努力实现审计事项关口前移，对影响医院发展的热点、难点、重点问题加大审计力度，在提高审计工作效率的同时，能促进审计队伍整体素质不断攀升。

（四）整合审计资源，发挥审计统一监督优势。将内部审计工作由分散管理转变为集中统一管理，便于统筹内审与外审工作，把有限的审计资源集中用于监督和解决行业内的重点、难点问题，能实现审计资源效用的最大化。一是以审计项目为抓手，加大授权力度，改进授权及审计项目下达方式，扩大了审计面，提高审计效率和质量，方便了被审单位对审计项目的安排；二是整合的人力资源，发挥整体效能。内部审计人员委派制能全面把握审计人员的入口关，都是审计专业人员、且有审计的资质证书，对提高审计人员的综合素质、熟悉开展审计业务工作，最大限度地发挥整体合力及效能的发挥；三是审计的政策观念、法制观念、道德观念、业务素质得到加强。凡参加委派制的审计人员都要参加3～6个月教育培训。

（五）助于审计质量与效果的提高。审计的独立性是内部审计工作的必要条件。内部审计人员只有具备应有的独立性，才能正确地实施审计。内部审计的独立性是一种相对的独立，因为内部审计机构作为单位一个职能部门，其工作范围及项目审核是由单位制度与措施决定的。工作范围是否足够广泛，在很大程度上影响到内审部门是否能够独立于业务经营活动，内部审计人员的工作应该是自由和客观的。自由意味着可以自主判断，自主抉择，不受其他部门、个人或外来因素的制约。客观意味着实事求是，保持公正、不偏不倚的职业态度和操守。为企业及时发现并解决各类苗头性问题，促进企业加强管理、规范经营、增收节支、寻找新的增长点，实现持续发展的支撑保证。

二、内部审计委派的独立性起到改善风险管理的作用

乔瑞红在2006年分析内部审计参与风险管理的优势提出“内部审计参与风险管理有利于进一步改进公司治理，有利于内部审计的生存与发展，同时提出内部审计应积极向管理层提出建立风险管理过程的相关建议，应参与风险管理方案的可行性论证，应对具体风险项目进行识别与分析，对风险进行跟踪管理[1]。从内部审计的特殊地位出发，研究其在风险管理作用，对为公立医院的经济营运提供支撑保证。

（一）帮助实现目标起到促进作用。内部审计委派制它基本不受企业组织领导或企业组织中的相关成员及上下左右关系的制约，在审计业务及审计项目、审计报告与结论方面都具有相对的独立性和权威性，能确保企业组织的经营与策划，在分析抗防风险的因素上，提出制定相关规章制度的合理化建议，为企业实现经营与管理目标起到促进作用。

（二）能帮助实现目标起到保护作用。在我国市场经济制度建设的进程中，有的企业组织及医院通过各种方法虚增利润，以提高企业经营业绩，获取所需资金，严重的损害了投资者与债权人等企业利益相关者的合法利益，扰乱了市场秩序，影响了经济健康发展，增加了社会的不稳定因素。内部审计委派制在审计政策及审计法规方面，通过对企业组织及医院内部存在的问题进行纠正、对舞弊事件进行纠察，为医院后续发展提供保护作用。

（三）能帮助实现目标起到调解协调作用。内部审计委派通过查明企业组织内部及医院经济数据、检查资产核算是否健全、评价财会职能是否正确与有效发挥、评价政策规划是否认真落实，以及对企业各部门任务质量的完成情况等方面进行跟踪检查、且对企业经营管理实时监控，防止违规、违章及违法现象的产生与审计结论的科学性、严禁性、政策性、复杂性等诸多问题的解决与协调。内部审计委派工作是一项原则性、综合性、政策性、法制性非常强的工作，涉及面广、层次深，对审计结论、事实的界定既要具有客观实在性、规则性，更要具有科学性、严禁性、法规性。从而在与多个职能部门之间开展审计工作时，经常起到与内部部门间的沟通协调作用。

（四）能帮助控制风险管理目标起到监督作用。内部审计通过对风险管理评价作为审计工作的重点与难点，且以体现检查与评价风险管理中的充分性与有效性。1999年6月IIA理事会通过第七次审计修改的新定义“内部审计是一种独立的、客观的的确认与咨询活动。旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。[2]新的审计定义把审计的主体规定为一种独立而客观的活动，且把内部审计确立是以客户为中心的活动、关键是控制风险与治理，改善组织的增值和运营、范围更为增加与广阔，能帮助组织控制风险和改善有效的治理。内部审计委派制有利于关注审计治理、关注企业的风险管理、注重企业组织及大型公立医院未来的发展前景，将即变化的风险管理模式整和进入内部审计管理程序，由管理审计向风险评估转变，由被动查出问题向主动提出解决问题的建议转变，这两个转变使内部审计的作用更具有前瞻性和咨询性。

三、发挥审计委派独立性与权威性对国有资产管理的作用

国有资产改革探索的实践证明，要进一步完善和细化《企业国有资产监督管理暂行条例》，继续深化国有企业的各项改革，一项非常重要的任务，这是当前企业、政府和社会各界最为关心的问题，最重要的是要建立与完善一套科学的国有资产管理新体制，最基本点就是建立统一履行出资人职责的国有资产管理机构。

（一）在组织制度上要发挥国有资产出租人的作用。这就得使履行国有资产出资人职责的机构，从组织制度上得到落实，有人或机构对国有资产切实负责。改变多个行政部门分头管

理国有资产的“九龙治水”状态，不是简单地把原来各部门管理国有企业的机构、职能和管理手段合并，而是要实现从行政管理向履行出资人职责的根本转变。通过审计委派制可及时准确检查企业和大型公立医院是否完善国有机构设置，在对职能界定、人员构成、管理办法、运行规则、法规制定等方面，可避免对其应履行的出资人职责履行得不全面、不充分，而出现新的内部人，进行全面的监督与控制。

（二）确保国有资产组织机构真正起到管资产、管人、管事的作用。①委派到企业或医院内部审计人员应当做到正直坦诚、廉洁自律、诚实服务、勤勉尽责、不歪曲事实、不隐瞒审计发现的问题，保守秘密；②委派的企业或医院内部审计人员应当保持廉洁，维护国家利益和企业及医院利益，不从被审计部门获得任何可能有损职业判断的利益；③委派的企业或医院的内部审计人员应当诚实地为所在企业组织或医院服务，忠于职守，不从事有损于企业组织或医院与利益的活动；④委派的企业组织或医院的内部审计人员应当尽职尽责、严谨细致，降低审计风险，保证审计工作质量；⑤委派到企业或医院内部审计人员应当保守在执业过程中知悉的国家秘密、单位秘密、商业秘密，发挥审计委派独立性与权威性的作用，对国有资产管理形成保值与增值的作用，是防止国有资产流失的重要控制手段。

（三）从监管制度上确保国有资产机构的权力、职责、责任的全面落实。委派内部审计人员在执行与完成审计业务时，应当保持应有的独立性和客观性。在进行审计活动前，应当识别可能损害独立性和客观性的因素，考虑降低其影响的措施：①与被审计单位或者审计事项有直接经济利益关系要坚持原则、秉公办事；②在审查和评价以前负责的审计经营活动和内部控制通过审计的事项、出现差错或有问题时的方法要实事求是、客观公正的处置；③遭受来自审计组织机构内部或者外部组织、环境及个人因素的压力、审计事项出于复杂时，要沉着冷静、一丝不苟、认真对待；④当内部审计事项范围受到历史或时间的影响，以及权利的左右限制，要增强法制观念，坚持以法审计；⑤出现可能有损害审计独立性和客观性的其他情形与因素时，应当及时向项目审计组组长或内部审计机构负责人或上一级领导机关报告，再根据批复的要求进行审计。

（四）从法律角度上建立健全临管与监督者的硬制度。通过制订内审委派的硬制度，促进企业和医院在管理中做到有制可依、有章可循。①内部审计机构负责人应当根据具体情况，采取相应的措施保证审计的独立性和客观性；②内部审计委派制要从法律角度上突出企业（医院）内部控制、实现法人治理制度，发挥临管与监督的内部审计的控制作用是整个内部控制的基础，是其他一切要素的核心，其控制的好坏直接影响到企业（医院）内部控制的贯彻执行和企业经营目标、整体战略目标的实现；③要大力提倡和营造一种“法律法规控制规则制度”的审计文化。一方面委派的内部审计人员负责促进在道德和完整性方面的高标准并在审计机构中建立一种文化，向委派的审计人员强调和说明内控的重要性；另一方面，企业领导层及所有员工都必须认可理解与支持审计内控程序中的作用及效果，并可在控制的程序中发挥作用。④确保委派的审计效果与审计结论具有政策性、法效性、程序性。对相关审计人员执行具体审计业务的范围作出限制、追加必要的复核程序；在对审计结论与审计报告发出前，委派内审的负责人要全面对审计过程及在报告的结论进行专业上的全面复核，讨论认为报告结论正确后才可做下步与被审单位对话的后续工作。

总之，在大型公立医院发挥内部审计委派的独立性与权威性的作用，对加强医院内部控制、建立健全内部控制体系，是医院自身发展的内在需求，也是医院在全面深化改革、推动发展，对市场风险与挑战的需要。大型国有公立医院内部审计委派部门更应该发挥好作用，认真总结和探索新方法、新思路，促使医院以合理营运成本促进有效控制，减轻病人负担，从而实现国有医院资金发挥最大的使用效益。通过正确的审计路径，从而从根本上确保医院持续、稳定、健康发展。

篇（5）

在投融资公司审计的过程中，应以资产负债损益审计为切入口，以项目审计为基础，绩效审计为主导，采用不同类型的单位之间对某一事项的横向比较分析、同类型的单位之间的分析对比、同类型不同地域或时期的单位进行比较分析等方法，注重发现整体性普遍性问题。由于制度不完善，缺乏刚性已经成为我国目前存在的普遍现象，因此在政府投融资公司绩效审计过程中，要特别注意对制度进行审计，通常对法律法规规章采用文件查阅法，对被审计单位自己制定的制度采用文件审阅法。

篇（6）

1、管理制度不严。在一些事业单位中，固定资产管理的制度制定不够健全，有的根本就没有固定资产的管理制度，或虽有制度，但落实不够，制度形同虚设。在一些小规模的事业单位中，由于规模小、人员少、工作兼职多、分工不明确，这种情况存在尤为普遍。

2、家底不清。普遍存在的现象是“有物无账”或“有账无物”。究其原因：一是购置环节存在漏洞。比如，某单位有一批专用设备，是由省主管部门下拨的专款购置的，上级部门只管拨款，拨款后即通过政府采购进行购买。由于购置后该单位只得到了该批设备，而无相应的其他手续，致使该单位无法入账，形成账外资产。二是损毁报废跟不上发展的要求。比如，某单位有一批10年前购置的无线寻呼机，由于事过境迁，该寻呼机早就不能使用，需要报废处理。但该单位的这些无线寻呼机现一直在账，造成了单位资产的不实。另外，某些单位至今还有286微机在账，而实物早已损毁，等等。三是会计制度与实际有差距，造成了固定资产账面价值与实际价值不符。由于我国的事业单位执行的是《行政事业单位会计制度》，按规定固定资产不能提取折旧，账面价值是单位购买时的实际入账价值。由于科技进步，一些高科技的设备经济性贬值很大。仍以上面提到的286微机为例，该设备于1992年购买，每台微机的购买价值近2万元人民币（实际该微机早应报废），而现在最先进的微机的市场价格约在6千元人民币左右，其结果是造成了单位资产的严重不实。

3、会计人员业务素质普遍不适应管理要求。相对于企业而言，一些小型事业单位的会计人员业务素质普遍较低。另外，由于单位较小，有的会计人员必须身兼数职，成了兼职会计，致使他们没有时间学习钻研业务，也影响了会计人员业务素质的提高。

4、由于当前我国正处在机构改革的转折时期，机构的分离、合并比较频繁，而账务的分离、合并以及会计核算工作则跟不上，造成了某些脱节。致使有些资产长期得不到及时反映，久而久之，这些资产就成了账外资产。

5、对外出租、出借固定资产中也存在不少问题。在商品经济比较发达的今天，有些单位利用地域优势或机构改革而形成的剩余固定资产对外出租、出借，形成了一些收入，这对于国有资产的充分利用，无疑是一件好事，但有些单位并没有把这些收入纳入经费进行正常管理，而是把这些收入作为单位职工谋福利的途径，或者变成了单位“小金库”，成了滋生腐败的源泉。另外，不注重经营行为的效益性、不能充分地进行风险控制、有决策失误等导致资产减值与流失现象。

6、随意处置资产的现象普遍存在。有一些事业单位在处置固定资产时不按程序报批，不能遵循公开、公正与公平的原则，通过拍卖竞价方式进行，往往是感觉反正这些资产已经破损，随意处置，屡见不鲜，造成财务上难以销账。另外，低价处置给自己的亲朋好友等现象也都不同程度地存在。

二、应采取的对策措施

1、加强制度建设，建立健全事业单位固定资产管理制度。建立健全行之有效的固定资产管理制度，这是加强固定资产管理的最主要措施。2006年5月财政部出台了《事业单位国有资产管理暂行办法》，并于2007年7月正式实施，各单位要认真学习，制定出符合本单位本部门的实施办法。严格资产的管理、使用配置、处置与清查等制度，减少对待固定资产的随意性，用制度来约束与加强固定资产的管理。

2、加强基层单位会计人员培训。加强固定资产管理工作，会计人员是关键。考虑到基层单位会计基础薄弱的现状，建议由主管部门每年定期对基层会计人员进行固定资产管理的培训，以达到加强固定资产管理和财务会计核算的目的。

3、采取定期检查和不定期抽查的审计机制。这是防止国有资产流失的有效措施。各级主管部门定期自行或聘请中介机构对各单位进行固定资产管理审计。特别是对那些在机构改革中分离、合并的单位和存在对外出租固定资产的单位，更要作为重点，加大审计力度，防止国有资产流失。另外，要及时推广审计中发现的好典型，利用典型的力量推动固定资产管理工作。

篇（7）

一、事业单位固定资产管理存在的问题

（一）固定资产的采购

针对固定资产的采购管理，其主要问题体现在以下几个方面：首先，固定资产的购置没有一个整体性的投资规划，很少对固定资产的使用效益进行分析，缺乏必要的科学论证，盲目求大求全、求多求精，导致一些不必要的仪器设备长期闲置；其次，单位各科室往往只从本部门需要出发采购，存在设备重复购置的现象，导致资源严重浪费；再者是一些事业单位在购置部分固定资产时，不同程度地存在不按行政事业单位购置固定资产制度条例，不纳入政府采购程序，打“球”自行采购的现象。

（二）固定资产的管理

在固定资产管理环节也存在诸多问题，主要体现在以下几个方面：首先，很多单位的固定资产管理无法做到统一性，即财务部门负责总账，而后勤部门则负责房产、家具等，仪器设备管理部门只负责相关的设备器材，这种分散管理的做法对资产的保值、增值十分不利。其次，在处置固定资产过程中存在较多漏洞，比如人员离职调动时，对其所占用的公有财物缺乏有效的管控，导致新上任者需要重新购置，缺乏一个完善的报废设备残值回收机制，通常经手人将残值上交至财务部门流程即为终结，缺乏有效的中间审批；固定资产毁损、报废、调拨、变卖、转让时，不按规定及时向主管部门或同级财政、国有资产管理部门报告，并履行审批手续，存在随意出售、转让、核销现象，且处置金额相当大；更有个别单位存在擅自报废、违规处置固定资产，致使国有资产流失的现象。最后，许多单位没有定期对固定资产清查盘点的制度，无法掌握固定资产使用过程中的短少、损失情况，不能及时发现和堵塞管理中的漏洞，致使单位账实不符，责任不清。

（三）缺乏严格的测试与评价系统

在固定资产管理实际过程中，其管理效果未与事业单位各科室的业绩考核联系起来，因此无法引起科室及相关人员的足够重视。尽管有些单位、科室均建立了相应的固定资产内部控制管理制度，但是缺乏严格的测试与评价系统，制度的合理性、科学性以及可操作性均得不到有效保证。

二、完善内部控制制度，加强固定资产的管理

（一）内部环境方面

事业单位的内部环境是保证内部控制制度进一步完善的重要基础，其影响着单位管理目标的制定，对员工的控制意识产生直接影响，促进单位塑造内部控制的文化氛围，因此要完善内部控制制度就要加强内部环境方面的建设与营造。事业单位领导要改变“重钱轻物”的观念，从思想上重视固定资产管理工作，将其提升到工作日程中来；经常听取相关部门的反馈意见与信息，发现问题、解决问题；对固定资产的内部控制管理工作要进行有效的指导，实施统一领导、分级管理、责任到人的管理体制；此外，对于事业单位的固定资产管理要配备专业的会计人员，提升具体管理人员的专业素质与综合素质。财务人员不能有对固定资产疏忽管理的观念或对管理规定掌握不够的行为，杜绝单位账实不符或资产流失的现象发生。；

（二）风险评估方面

在固定资产管理过程中，事业单位要对各种可能产生的风险做出全面评估，采取科学的应对策略，保证固定资产管理适用于单位的发展战略目标。比如在固定资产采购过程中，如果未进行科学论证盲目采购，会导致单位投资得不到相应的回报，提高了投资风险；设备采购进来后出现闲置或者由于操作不当而损坏等情况，均会为单位带来相应的经济损失，增加财务风险；此外，固定资产在使用过程中也存在一定的风险等。事业单位均要通过科学的方法对这些风险做出合理评估，有针对性的采取措施以降低风险。

（三）控制活动方面

通过相应的控制活动将风险控制在一定范围内，具体而言可以从以下几个方面着手：第一，建立不相容的职务分离控制制度，比如固定资产的采购、验收以及付款过程；审批与执行等。第二，进一步建立、健全固定资产管理制度，设置固定资产管理中心，制定相关的规章制度，实现规范化的固定资产管理体系。如事业单位在购置必须通过政府采购的固定资产时，就要严格按照政府采购物资条例比质比价，不折不扣地执行，不得绕过该条例而自行采购；建立起离任核查制度，在单位领导或资产管理使用人员离任时，要组织核查，办理资产移交和监交手续，确保人走账清，防止资产流失；制定清查盘点制度，每年在整个单位范围内对固定资产进行全面清查，科室则每半年进行自查，与设备科及总务科进行核对等；在处置国有资产时应向主管部门或同级财政、国有资产管理部门报告，并履行审批手续。此外还可以制定相应的固定资产档案管理制度、报损报废与调出审批制度、考核评比奖惩制度等等，事业单位结合自身的实际情况促使这些制度形成一个完善的固定资产管理体系，对固定资产进行合理配置，保证固定资产的安全性与完整性。

（四）资产管理的内部监督

要进一步加强固定资产管理审计监督制度的建立，相关的审计部门要对单位内部固定资产管理制度的落实进行定期督察，审计固定资产的效益，根据各

部门承担的任务量合理调剂，不足部分再进行有计划的配置。促进固定资产利用率与收益率的提高。建立全面的固定资产账目，任何实物形态的资产均进行建档登记，保证资产的来源清晰，分类合理。实行科学的固定资产预算计划，固定资产的采购要与实际需求相符，以预算计划为基础进行购置，既满足了工作需要，又节约了资产购置成本。资产管理部门要及时向财务管理部门报账，加强固定资产的核算，进一步完善基层固定资产的台账管理制度，将固定资产的价值管理与实物管理密切结合起来，保证其得到有效的全程监控。建立、健全固定资产管理持续监控制度与考核评价体系，事业单位的绩效考核内容要包含固定资产管理的相关内容，建立健全固定资产管理活动持续监督、个别评估以及内部控制的控制缺陷及时纠正与改进制度，将监控的效力充分发挥出来。

总之，事业单位要保证持续发展，就要进一步加强固定资产内部控制的管理，提升资产的利用率。通过完善的内部控制体系加强固定资产的管理，可以提升事业单位财务管理的水平，对事业单位的盈亏进行准确核算，以保证会计信息的完整性、真实性、准确性与及时性，提升事业单位的经济效益，从而提高事业单位整体的综合竞争力。（作者单位：江苏省南通市崇川区文峰街道办事处）

参考文献：

[1] 朱宇，尚高岭.公立事业单位固定资产内部控制研究[J].财会通讯，2011（4）

篇（8）

所谓公司制度，就是指适应社会化大生产和现代市场经济要求的公司法人制度，其主要形式是股份有限公司和有限责任公司。现代企业制度有四个基本特征：

1、产权明晰。产权明晰是现代企业制度的本质特征。所谓产权明晰，是指企业的各项产权有明确的归属主体，各出资主体在企业的权益中拥有多大份额十分清楚，并且企业法人财产权内部责任制度完善，层次分明。

2、权责明确。所谓权责明确，是指企业的产权主体在企业中拥有多大利益、承担多大责任都清楚明白，每一项权力或责任都有特定的归属对象、企业的债权债务关系清晰明确。

3、政企分开。企业在国家有关职能部门的宏观管理下，独立地行驶企业的经营管理权。

4、管理科学。管理科学包括两个层次的内容：一是国家对企业的科学管理。政府必须改变对企业大而全的管理模式，制定并实施科学的适应市场经济发展需要的管理制度。二是企业内部的科学管理。企业内部必须建立起一套行之有效的科学管理体系，从而实现对企业生产经营活动的科学管理。

二、企业内部审计与现代企业制度的关系

1、企业内部审计参与是保证现代企业制度建立在可靠基础之上的必要条件。现代企业制度有四大特征中，产权明晰是现代企业制度的本质特征，也是国有独资或国家控股企业进行公司化改造需要解决的关键问题。如军队企业改造后的国有资产归军队所有，但它不再直接支配这部分财产，但依法享有财产收益权。企业则拥有包括军队在内的所有出资者投入的全部法人财产权，自主经营，自负盈亏，并维护资产所有者的权益，保证国有资产的保值和增值。内部审计作为企业内部经济监督部门，可以发挥自己的优势参与到建立现代企业制度这项改革中去。如在产权明晰问题上，内部审计可利用熟悉管理的特点，配合国有资产管理部门进行清产核资和资产评估工作，以便正确处理国家、企业和个人三者之间的利益关系，保证国家财产不受损害，使现代企业制度建立在可靠的基础之上。

2、企业内部审计是现代企业制度顺利推行的重要保证。科学管理是现代企业制度的一个重要特征。目前，提高企业管理水平仍是我国企业的一项长期任务，没有管理水平的提高，现代企业制度就失去了生命力。现代企业制度的实施是一个复杂的过程，由于环境和企业本身素质的原因，面对实行现代企业制度这一新的情况，将会出血许多不适应的地方。如果不及时发现和解决现代企业制度运行中出现的新情况和新问题，就难免会使改革流于形式，或造成不应有的损失，因此，审计面临的任务将十分繁重。面对这种情况，内部审计部门可以发挥自身优势，为企业管理水平的提高做出努力。通过审计，可以发现企业管理中的薄弱环节，找出影响企业管理水平提高的主客观因素，向企业管理者提出提高管理水平的意见和建议，借以挖掘企业内部潜力，减少损失浪费，促进企业不断提高经济效益。另外，可以对现代企业制度实施过程中出现的新情况、新问题开展专项审计调查，为领导的宏观决策提供服务。

三、我国现代企业制度下内部审计完善的途径

1、优化企业内部审计环境。（1）督促企业健全内部控制系统。内部控制系统也称内部控制制度，或内部控制体系。内部控制系统是一个企业组织为完成任务和目标而使用的控制系统的综合体。作为一个企业的内部控制系统，是由各个围绕一定的任务或目标建立起来的控制系统乃至分层次的控制系统组成的；各个控制系统又由若干个控制点构成。在现代企业制度下，企业成为自我约束、自我发展的法人，内部审计作为内部控制系统中的独立组成部分，其职责是检查和评价其他管理行为的控制效果，从内部审计在内部控制系统中的地位及其与其他管理行为地控制的关系而言，内部审计是建立在其他内部控制基础之上的，它所要检查和评价的内容，是与内部控制系统的内容是一致的。因此在建立内部审计监督的同时，健全其他内部控制，以保证内部审计工作的有效开展。内部控制系统应包括以下内容：法律法规控制（指将企业的生产管理和对外交往都纳入有关国家法律、法规允许的范围所进行的控制）；组织机构控制（对企业组织机构的合理性、适应性和有效性所进行的控制）；人员素质控制（对企业人员的数量的合理性和素质的符合性所进行的控制）；计划目标控制（对企业的生产经营管理过程实行计划目标管理，并将总目标分解成若干个更为具体的目标，然后按组织形式所进行的控制）；经济责任控制（对企业的各部门、各层次和各分支机构，以及有关人员所就履行的经济责任的控制）；职务分离控制（将某些职务分别由两个或两个以上的部门或人员担任，以避免或减少发生错弊而进行的控制）；业务程序控制（对企业生产经营管理活动所必须经过的环节和流程的控制）；财产物资控制（对企业的设备和主要原材料、辅助材料、燃料、动力、工具等财产物资的管理、使用和安全、完整的控制）；信息资料控制（对企业经营和财务的各项记录和报告等正确性、可靠性、完整性和有效性所进行的控制）等。

（2）保证内审机构和人员的独立性和权威性。独立性和权威性是内部审计的基本特征，同时，也是保证企业内部审计顺利和有效开展的必要条件。因此，如果真正体现内部审计职能、充分发挥内部审计作用，除健全内部控制系统外，还必须保证内部审计机构和内审人员的独立性和权威性。

2、从账项基础审计向风险导向审计发展。西方发达国家在审计理论和方法方面已从国际通行的账项基础审计、制度基础审计发展到风险导向审计，而我国仍处于第一阶段向第二阶段过渡的时期，说明我国在审计技术和方法的应用方面还存在较大差距。

3、从财务审计向经营审计和管理审计发展。从财务领域向业务经营领域和管理领域拓展，是内部审计的一种国际趋势，而且在许多西方发达国家内部审计对单位管理和业务经营系统的关注程度，已经远远超出了对财务领域的关注程度。我国的内部审计应尽快转移工作重点，向经营审计和管理审计拓展，主要包括以下几个方面工作内容：(1)开展对单位内部控制制度的审计，评价业务经营内部控制制度的健全性和有效性，为改进控制服务；(2)开展对专项业务活动的审计，评价其对企业决策和管理规章制度的执行情况，评价其活动是否达到预定目标，是否做到了节约高效；(3)对企业的管理活动进行审计，评价其管理职能的发挥情况，以及各项管理措施的有效性；(4)对各责任中心经济责任的履行情况进行审计，如对各成本中心的成本支出进行评价，对各利润中心利润的实现情况进行考核等，对各投资中心的业绩进行考核等；(5)开展各种经济责任审计、任期目标审计或者离任审计等，监督企业内部各单位经济责任的履行情况。

内部审计的工作重点从财务审计向经营审计和管理审计调整过程中，内部审计人员要注意把握经营审计与管理审计的区别。经营审计主要审查是否努力改善和充分利用企业的物质条件和技术条件，审查利用生产力各要素的具体方式和手段的有效性，诸如是否厉行节约，是否改进了生产工艺，不断更新了设备等；管理审计则主要是审查管理组织是否合理，管理机构是否健全，各项管理技能诸如决策、计划、领导、控制等是否有效等。但是管理审计并不直接审查业务经营具体方法和手段的合理性。

4、从事中、事后审计向事前审计发展。随着企业经营活动的多元化和企业管理的现代化，单纯的事后审计已不能对企业的经营活动做出全面、科学、准确的评价。因此，内部审计要做到的事中、事后审计与事前审计相结合，发挥好防护性、建设性作用，把审计工作贯穿于生产经营管理的全过程，变事后监督为事前预防。首先，要对企业的计划、决策进行审计，审查决策方法的科学性，审查决策所依据的资料、数据的可靠性，审查决策有关保证措施的可行性和执行情况与结果。在企业经营决策过程中，内审机构应积极参与项目可行性研究，对各方面进行经济技术分析和论证，提出自己的意见，作为企业的决策参考。项目上马后，要进行跟踪审计调查，对计划的实施、方案的落实和决策的执行、经济效益和工作效果进行分析。当经济活动结束后，内部审计应对计划、决策的完成情况作全面、综合的审查、分析和评价，总结经验教训，并提出改进意见。通过事前、事中、事后审计相结合的方法，可以降低企业在项目建设中的消耗，挖掘企业的潜力，从而保证企业预期效益的实现。

篇（9）

前言

企业的发展离不开科学、有效的内部控制管理，因此内控制度建设对于企业尤为重要。各国有企业在不断发展下也逐渐意识到内控制度建设的重要性，均大力实施改革，基本已经形成较为成熟的内控制度体系，但仍存在一些不足，影响着内控制度的实施效果，如何强化国有企业内部控制制度建设，是现今仍需解决的问题，基于此，本文围绕加强国有企业内控制度建设进行细致的探讨研究。

一、加强国有企业内部控制制度建设的作用

企业内部控制主要是通过一定的方法管理企业生产经营活动，避免或降低企业内部或外部对企业经营管理活动产生的不良影响。可以说内部控制是企业各种经营活动开展过程中的自我制约及调节机制，涉及到经营活动的每个细节中，所以，企业的经营管理及各种经济活动都应匹配相应的内控制度。由此可见，企业内部控制是保证企业内部各项活动正常运行的基础，若在企业管理中缺少完善的内部控制制度，会直接对企业的整体经济效益产生影响[1]。在企业管理过程中，需与企业实际经营情况相结合，同时依据当前社会管理需求，实施全方位的自我调整、自我检查以及自我制约。加强国有企业内控制度建设的主要作用在于使国有企业的经营活动都在法律法规规定的范围内进行，同时也利于国有资产监督管理部门有效监督企业的各项活动；把握国有企业的资产和资金流向，有效防止国有资产流失，提高国有企业资金使用效益和经营效率，最终保障实现国有资产的保值增值。

二、加强企业内部控制制度建设的建议措施

上文已详细阐述加强国有企业内部控制制度建设的作用，在市场竞争日益激烈的环境下，国有企业要高度重视，结合自身实际，从如下方面努力，不断完善内部控制建设，为各项经营管理活动的开展提供保障：

1.优化内控制度体系

首先，完善各项规章制度。具体是与内部控制基本规范相结合，进行国有企业各项业务的重新梳理，结合自身经营实际和管理要求，完善各项规章制度，对于一些不健全的制度应及时补充修订，如制定时间较长、操作性不强以及不能有效促进企业发展的规章制度，需要结合国有企业当下情况进行及时的修订。其次，重点解决管理漏洞及管理缺位问题。针对国有企业存在的管理漏洞及管理缺位问题，国有企业应具体落实到各职能部门，解决管理漏洞、填补空缺，如国有企业内部信息传递、无形资产以及业务外包管理等方面，从而实现管理的全覆盖，防止违法乱纪现象的发生。最后，明确国有企业各项业务管理职能与要求。重点解决责任不明确的问题，如国有企业存货、购销业务、产品质量以及工程项目管理等方面，从而进一步明确部门和岗位职责，更好地落实责任，强化管理。

2.创建科学的法人治理结构

在公司治理过程中，董事会、监事会以及经理层都起到决定性的作用，其中董事会主要负责企业内部控制制度的建立及实施，处于企业治理的核心位置；监事会主要负责监督董事会内部控制的建立和执行情况；经理层主要负责内部控制工作的日常运行和开展。所以，在国有企业内部控制中，需遵循基本规范的要求，健全企业法人治理结构，如董事会以及监事会等组织。同时需要根据国资委意见，任命外部董事，并在董事会下设置专业的委员会，如风险控制委员会、内部审计委员会、发展战略委员会以及全面预算委员会等，从而形成权利、决策、监督、经营管理者间相互制衡的机制。董事会中需设置职工代表，并且人数不能低于总人数的1/3，监事会的成员中也最好设置职工代表，在此基础上保证在企业内部控制中发挥出董事会以及监事会的作用，最终有效优化企业内部控制环境。除上述措施外，还需建立完善的外部监督机制，与企业治理结构相配合，通过对内部控制、风险的评价与监督，从整体上提升企业运作效率，同时增强企业的抗风险能力，保证企业在内部控制有序实现下实现健康持续发展。

3.强化内部监督检查

首先，从内控自我评估入手。国有企业应定期或者不定期的组织全体人员评估内部控制系统，实时掌握内部控制制度的实施效果，从而保证内部控制目标的实现[2]。其次，加强内部审计的独立性。内部审计作为企业内部控制的关键，在监督内部控制各环节发挥着作用，对于现下国有企业内部审计中的薄弱环节，应针对性的制定出解决方案，强化内部审计独立性及权威性，保证企业内部审计作用的发挥；进一步加大内部审计范围，除了进行财务审计外，广泛实施管理审计。做好会计账目审核工作的同时，对企业内部控制制度的完善性以及企业组织机构职能效率进行稽查与评价，将最终的评价结果上报至企业最高管理层，以实现企业制定更为完善的内部控制制度。

4.实施严格的考核奖惩

在各国有企业发展中，在其内部已经拥有了一套完善的规章制度，一部分制度实现了执行效果，而仍存在一部分制度未能实现执行效果，仅仅流于表面。所以，为保证企业内部控制制度的有效执行，实现“令行禁止”这一目的，国有企业需要重点检查内控制度的建设与执行情况，将其纳入绩效考核体系中，在实际检查中，对内控制度严格执行、取得显著成效的，予以奖励，保证制度的执行力；对发现发生的违规违章事项，严格根据制度进行处罚，检查结果直接关系到年度绩效奖励和职务晋升，动力与压力共同作用下，保证绩效考核激励作用与约束作用的有效发挥，从而激发全体员工参加内部控制的主观能动性。

5.强化人员素质

首先，深化人本理念。儒家文化是我国的传统文化，而儒家管理理念中以人为本是关键的内容。所以，在国有企业内控制度建设中，应深化人本理念，以人为本，充分发挥出员工的作用，在管理者和被管理者主动性及创造性调动下，实现内控效果。其次，强化人员的专业能力与道德修养[3]。在企业人员的专业能力上，应为会计人员提供继续教育服务，对其进行定期的培训与考核，在不断培训中保证其专业能力与素质的提升，要求企业会计人员深入了解掌握所在岗位的内控知识，在准确应用内部会计控制方法下，实现内部控制目标。对于企业的管理人员，强化其政策法规、职业道德与业务的培训教育，保证管理人员组织性与纪律性的进一步强化，使其在具体工作中富有责任感，依据法律法规履行职责。此外，强化内部审计人员的职业技能培训与道德教育，使其深刻了解自身职责的重要性，依据正确的审计方法进行实施内部审计工作，发挥出监督内部控制的作用。

三、结语

综上所述，企业的发展需要有科学的内部控制制度支撑，可以说企业的经营管理及各种经济活动都离不开科学、有效的内部控制，由此可见，强化内控制度建设对国有企业管理意义重大，甚至与企业是否能实现健康持续发展息息相关，因此，要保证国有企业的良好发展势必要将重点放在内部控制制度建设上。具体可以从：内控制度体系、法人治理结构、内部监督检查、考核奖惩以及强化人员素质等方面入手，进一步强化内部控制制度建设，并采取切实措施保证国有企业内部制度的有效执行，从而进一步提高企业管理水平，实现健康、持续发展。

参考文献：

篇（10）

中图分类号：U223文献标识码： A 文章编号：

一、市级供电企业经济责任审计的实施程序

（一）审前准备

市级供电企业任期经济责任审计的实施对象是所属二级单位（县供电局、专业管理所或相关多经企业）的正职。根据市局《任期经济责任审计指令书》和《关于对部分中层干部进行离任审计的通知》精神，进行审前调查，制订审计方案，成立审计组，选派审计人员，确定审计任务，听取被审单位离任领导任职期内的工作自述，查阅年度工作计划、工作总结、会计报表及其附属经济资料，了解被审计单位基本情况、业务范围、经营管理、内控制度、财务收支及人员情况、离任时的财务状况，在调查研究的基础上找准审计切入点，确定审计分工和完成审计目标的具体日程。

（二）审计实施

审计实施中，审计人员通过实施审计程序，采用审核、观察、监盘、询问、函证、计算和分析性复核等方法，获取充分、适当的审计证据，同时作好审计记录，写好审计工作底稿，并与被审计单位交换审计意见。通过对企业负责人任职期间经营成果、财务收支、资产质量和有关经营活动、重大经营决策以及经营绩效审计，正确评价领导干部工作业绩和廉洁自律情况。

（三）审计终结

审计终结阶段的主要工作是撰写审计报告，在界定企业负责人工作业绩和经济指标完成情况时，针对不同职责范围的审计对象选择适当的审计内容和考核指标。根据电力企业的生产和核算特点，对县级电力局和城区局级主要领导考核的主要经济技术指标有：售电量、销售收入、销售成本、内部利润总额、售电均价、电费回收率、资金上解率、综合线损率和全员劳动生产率等指标计划完成情况、国有资产管理情况；对独立核算的多经企业考核企业领导任期内各年年末资产、负债及股东权益增减变化情况、各年产值、成本、利润指标完成情况、职工人年均收入情况、税费上缴及企业所得税减免情况、普通股股利分配情况、资产保值增值和管理情况等；对报账制核算的专业管理所考核其年度预算执行情况。

主要工作业绩从财务资产管理、供用电管理基础工作、营销管理、工程管理、内部控制制度的制订及执行情况等诸方面进行考察和认定。离任审计完成后，要做好审计档案归档保管工作。

二、几点体会

（一）领导重视是做好经济责任审计工作的前提

1.经济责任审计是根据我国干部管理的需要而开展的，已成为一项具有中国特色的经济监督制度，是一项政策性很强的工作，从立项到审计评价都必须有一定的行为准则。经济责任审计作为企业强化内部监督约束机制的一种有效方式，日益受到电网企业各级领导的重视，国家电网公司和省、市电力公司分别制订了《经济责任审计办法》和审计业务指南，促进了经济责任审计工作的顺利开展。

2.经济责任审计涉及企业经营管理全过程，上级领导将经济责任审计作为企业加强经营管理、提高经营效益的重要手段。在目前经济责任实施中，审计通知书、审计报告均由单位主要领导亲自签发和提出意见，并将审计报告作为考核、使用干部的重要依据。领导的支持为经济责任审计工作提供了宽松良好的外部环境。

3.经济责任审计内容广泛，审计方法灵活多样。利用核对、比较、详查或抽查及内部控制制度查验等审计方法进行对比分析，对业绩指标采取纵横对比法，对重大经营决策和特定问题做出分析。通过分析比较，摸清家底，肯定成绩，指出存在的问题，提出管理建议。离任者自觉接受审计，配合审计，明确了其在任的经济责任。继任者明确工作思路，尽快适应新的环境，保持了工作的连续性。上级领导和继任者借助审计力量，全面了解单位的真实情况，进一步规避和控制风险，确定其经营决策。

（二）获取充分可靠的审计证据是保证经济责任审计质量的关键

中国内部审计具体准则指出“审计证据，是指内部审计人员在从事审计活动中，通过实施审计程序所获取的，用以证实审计事项，做出审计结论和建议的依据”，它是解除或追究被审计人经济责任的依据。审计证据具有相关性、充分性、可靠性的特点。相关性即审计证据与被审计事项密切相关；充分性是指审计证据的数量足以支持审计意见；可靠性是指证据的可信程度。审计证据质量的高低不仅影响审计证据的证明力，而且关系到审计报告的客观性和公正性。因此获取充分、相关、可靠的审计证据是保证电网企业经济责任审计质量的关键。

证据的类型取决于审计目标，经济责任审计内容广泛，包括内控制度、重大经营决策、财务收支、绩效、工程管理、营销审计等，需要获取多方面的证据。其中：财务审计是对企业的资产、负债、损益的真实、合法、效益进行审计监督，对企业财务报表反映的会计信息依法做出客观、公正的评价，取证目标是证实会计报表所作的各项认定；绩效审计是在传统的财务支出审计的基础上，从企业支出的成本和取得的效益、效果来衡量其物质资源、人力资源配置与消耗的经济性、效率性和效果性，取证目标则是各项经营指标、效率指标和效益指标等的实现情况；电力营销审计是对电网企业的市场营销组合因素（即电力产品、价格、地点、促销）效果的审计。其取证要关注电量、电费、线损数据来源真实性、电价政策执行的正确性、电费回收的及时性，回收率指标完成的真实性、电费资金管理的安全性和账务管理的合规性、电力营销管理工作的规范性、线损管理制度的健全性及其执行效果；工程管理审计主要关注工程立项、建设过程、工程（预）结算、工程竣工决算各环节的审计取证等等。

（三）审计的评价是经济责任审计的核心和重要环节

经济责任审计评价是在对被审计单位主要负责人所在单位经济活动的真实性、合法性和效益性进行审计的基础上，对其任期内履行经济责任情况做出的综合评价。根据国家电网公司、省、市电力公司对企业负责人的考核要求，供电企业任期经济责任审计评价内容主要包括：企业财务状况评价；企业经营成果评价；企业内部控制制度评价和企业重大经营决策评价。审计评价的方法是：以市级电网企业负责人任期经济责任目标为标准进行对比评价，确定资产经营责任和工作目标的完成情况；采用国家电网公司系统平均水平为标准进行对比评价，分析任期内取得的成绩和存在的问题；以国家电网公司系统先进水平为标准进行对比评价，寻找本单位的差距。对取得的成绩和查证的问题进行审计界定，分清直接责任和主管责任。

经济责任审计不同于传统的财务收支、经营管理、经济效益审计等，传统审计对事不对人，领导干部任期经济责任审计是一种政策性强，且既对事又对人的复杂的审计方式。该审计不仅工作量大，而且经济责任划分、审计评价都有一定的难度。一是可能因为以前家底不清，造成对接任认定困难；二是离任者非常关注审计评价，成绩多本人感到满意，问题多离任者不肯接受，因此审计评价是经济责任审计的核心和重要环节。

（四）审计成果的转化和运用是经济责任审计工作的价值所在

审计成果是指出具的审计报告、审计结果报告、审计决定等结论性文书和其他相关的审计成果资料。审计成果运用是审计工作的最终环节，也是经济责任审计工作的关键和价值所在。

电网企业应坚持先审计、后离任的要求，内部审计部门要强化服务意识、大局意识，不断创新，把审计结果转化为纪检、财务和人力资源部门需要的审计成果。同时与人力资源部、纪检监察部门统一安排，分工协作，建立任期经济责任审计档案，共同做好经济责任审计工作。审计部门对查出问题的整改工作跟踪督促落实，明确专人负责，有针对性地安排后续审计或审计回访，加强对审计建议、意见的整改落实，督促被审计单位加强对被审问题的认识，以促使其加强管理。审计成果的有效利用，一方面，能够促进提高内部审计质量，扩大内部审计影响力，提高内部审计监督的有效性；另一方面，能够加强干部管理监督，促进电网企业在干部选拔、加强干部廉政勤政建设、完善防范机制等方面发挥重要作用。

（五）提高审计人员综合素质是做好任期经济责任审计工作的保证

由于经济责任审计专业性强，且实行的时间不长，在审计内容、方法、程序、评价上还需逐步规范。内部审计人员在参与市级供电企业经济责任审计中，普遍感觉到，要在较短的审计时间内对企业负责人任期内的经济责任做出一个较准确的定量、定性评价，难度较大，且具有一定的风险。因此，内部审计人员要严格遵守审计人员职业道德，实事求是，客观公正，在实践中不断提高自身专业技术水平、调查研究能力、综合分析能力和工作的责任心。目前，市级供电企业现有内部审计人员以财务和工程审计人员为主，而经济责任审计对审计人员知识面要求高，客观需要内部审计人员的知识结构层次呈现多学科、多领域的状态，需要复合型人才。一名合格的内部审计人员必须具备较好的政治业务素质和职业道德，必须熟悉会计业务及其风险控制，了解供电生产的特点、主要流程及营销管理知识，了解和掌握新技术的运用，学会与企业不同专业人员交流、沟通，具备较好的文字表达能力，从而保证任期经济责任审计工作的质量，提高内部审计工作的科学性，增强审计风险防范能力，把市级供电企业经济责任审计工作干得更出色。

【主要参考文献】

［1］中央企业任期经济责任审计管理暂行办法.国资委 7 号令，2004.

［2］张连华.内部审计实务精要［M］.湖南教育出版社，2006.