高校项目审计汇总十篇

序论：好文章的创作是一个不断探索和完善的过程，我们为您推荐十篇高校项目审计范例，希望它们能助您一臂之力，提升您的阅读品质，带来更深刻的阅读感受。

篇（1）

关键词:

内部控制;高校建设项目;内部审计

内部审计是指通过对组织业务活动、内部控制和风险管理的审查和评价，促进组织完善治理、增加价值和实现目标［1］。内部控制是高校建设项目审计的主要对象。近些年高校工程建设在招标、造价、质量、安全、廉政等方面频频发生各类问题，暴露出内部控制方面的缺陷和不足。而建设项目审计多偏重于工程造价，对内部控制及其审计的研究和探索严重不足，甚至审计人员认为内部控制不属于审计范围，致使相关缺陷长期得不到审计和纠正。高校建设项目支出巨大，形成的各类设施和资产是办学的重要基础，有必要对建设项目内部控制审计开展前瞻性的理论研究和实践探索，构筑更加科学合理的建设项目审计模式，进一步促进规范学校工程管理、促进提高投资效益。

1建设项目内部控制要素

对高校建设项目内部控制开展审计，必须明确其要素和内涵。内部控制指的是单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控［2］。美国CO-SO委员会《内部控制整合框架》［3］以及中国财政部等监管部门［4］都将内部控制分为五要素。建设项目由于其投资大、周期长、工期紧、工艺复杂、管理与技术高度融合，所涉及的内部控制要素更加复杂。

1.1内部环境内部环境包括组织架构、发展战略、人力资源、组织文化、社会责任。例如组织架构方面，传统观点认为就是高校基建管理部门，但实际上诸如规划、财务、立项、招标、资产管理、资产使用、审计等部门，以及党委常委会、校务委员会等校级机构都是建设项目组织架构的组成部分。又如人力资源方面，建设项目需要专业复杂而严格的岗位任职资格、职责权限、监督考核等框架体系，以及科学的人员招聘、奖惩、轮岗交流等制度。高校建设项目也应具备完善科学的发展战略、组织文化和社会责任，同时与学校的整体情况相适应。

1.2控制活动高校建设项目涉及的控制活动复杂繁多，如按全生命周期分析，有规划、立项、招投标、施工过程管理、合同管理、项目竣工验收、资产使用与维修管理、后评价等控制环节，此外还有投资和造价控制、财务与会计控制、质量控制、安全控制等控制活动，而仅投资和造价控制又可以进一步细分为投资估算、设计概算、施工预算、变更洽商控制、工程结算、财务决算等控制活动。

1.3风险管理建设项目风险管理包括风险识别、风险分析、风险评估、风险应对、风险监控等措施。

1.4信息与沟通建设项目信息与沟通包括部门之间和各岗位之间的沟通、信息公开、信息技术与系统、反舞弊机制等内容。

1.5内部监督高校建设项目内部监督有纪检监察、审计、财务、资产管理等方面的专业监督，此外还有来自广大师生的群众监督。按照以上全生命周期、全要素理念进行分析，系统梳理高校建设项目各个环节和各个方面的内部控制要素，形成图1所示的建设项目内部控制要素框架图，以明确审计工作的对象。

2建设项目内部控制审计

开展建设项目内部控制审计应以全面性、系统性、重要性为原则，以风险评估为基础，有重点地选取关键问题和风险点进行审计，以内部控制和内部审计基本原理为出发点，研究完善建设项目内部控制、防范相关风险的措施建议。

2.1风险评估审计风险评估是内部控制的关键要素，内部控制的目的是对风险进行防范和管控，在内部控制中风险既是起点又是终点，因此完善内部控制必须首先对风险因素进行识别评估。对建设项目内部控制开展审计也必须以风险评估为基础，以明确审计重点，同时要审查学校是否建立了风险评估和风险管理制度，相关人员是否具备风险管理的专业知识。审计人员进行风险评估时既可以参考相关部门已有的风险评估结果，也可以由审计部门重新进行风险评估。比如采用头脑风暴方法，由审计人员和邀请的专家等相关人士共同提出风险因素，将各因素按发生概率分为经常、很可能、偶然、极小、不可能共五种情况，按后果严重性分为非常严重、关键性、严重、次重要、可忽略共五个等级，分别对应4、3、2、1、0等不同分值。由上述人员进行打分，概率得分与后果得分相乘后各风险因素将具有0～16分的分值，再根据表1中的风险重要性评定表［5］对各风险因素进行评定。最后，根据风险评定结果制定审计方案和重点，如8分以上是不可接受的风险，必须进行重点审计和处理，研究采取防范措施。

2.2控制活动审计

2.2.1投资决策环节高校部分建设项目投资规划和决策的科学性、严谨性、统一性、协调性不足，决策与执行不相容，职责未分离，影响后期管理和投资效果。必须重视投资决策环节的控制:①建立多部门联合决策论证机制。由规划、财务、基建、资产管理、使用等单位对项目充分论证和评审，评审结果作为项目最终决策的重要依据。②严格学校层面的决策和控制机制。投资立项必须报经学校党委常委会等决策机构讨论批准，经批准后任何部门和人员不得随意变更，因失职等原因确需变更的，仍按原流程审批，并严格追究相关人员责任。③建立建设项目分级分类立项审批制度。如各单位50万以下的项目由学校发展规划部门牵头论证审批，报党委常委会备案;50万以上及其他重要项目必须报经学校党委常委会批准。

2.2.2招投标环节高校每年招标种类繁多、总金额较大，但存在招标人同时是招标监督管理人，拆分项目与逃避招标的现象较多，评标科学性不足，中标人实际表现和服务质量不佳等问题。为提升实际效果，高校有必要进一步完善招标采购内部控制:①成立统一的招标采购管理部门，对全校各类工程、设备、货物和服务的招标采购实行归口管理;②建立招标采购审批制度，未经学校审批或备案，招标采购部门不予服务，财务不予报销，防止重复购买、项目拆分、逃避招标等现象;③分类建立全校统一的投标人(供货商)诚信库，实行定期审查、准入、监督、考核、淘汰机制;④分类建立全校统一的评标专家库并实行动态管理，通过培训、监督、考核等措施提高评标专家的业务水平和履职能力;⑤加强评标科学性，采用适当的评标办法，防止漏项、不平衡报价等现象，真正选出质量、价格、进度等各方面对学校最有利的方案;⑥建立招标回访制度，招标采购部门“向后看”，监督服务方实际表现，听取使用部门的意见和建议，不断改进招标采购工作，不断提高服务质量。

2.2.3工程建设管理环节存在各院系各部处自行管理施工的现象，专业知识和经验的缺乏导致法律风险、经济利益受损、质量安全隐患等。因此，学校各类工程建设应统一归口至基建部门进行施工管理，提高工程管理水平和投资效益，也使各院系各部处能专心做好教学科研和管理服务等本职工作。

2.2.4资产使用管理环节项目完成后其质量和使用效果如何，缺少回访与总结制度;资产管理部门过多，管理分散;未经学校批准，资产用途随意更改，国有资产被私自出租出借;使用单位随意装修甚至改变主体结构。应进一步完善使用与管理环节的内部控制:①建立项目后评价制度，由规划、财务、基建、资产管理、使用、审计等部门联合对建设项目的得失成败进行总结和评价，为未来项目提供经验教训;②建立资产用途变更和出租出借审批制度，其收益和利润应上缴学校，由学校支配分配，体现学校作为资产投资人和所有人的权益;③资产管理职能适当合并，对建设项目形成的房屋、设备、基础设施(水电暖网、道路)、园林树木、信息化设施等资产，实行集约管理、归口管理。

2.3内部环境审计由于建设项目的发展战略、组织文化、社会责任等因素受制于学校总体情况，仅重点讨论组织架构、人力资源审计实务。

2.3.1组织架构审计针对组织架构问题，应通过确保决策、执行和监督等不相容职责相分离，进一步完善内部控制:①成立独立的发展规划部门，辅助学校进行规划、决策、立项审批;②明确基建管理部门的执行职责，基建、新校区建设办、住宅建设办等部门应严格执行学校的决策，做好造价、质量、安全、进度管理和控制，同时施工管理与前期决策、甲方与乙方等不相容职责应分离;③资产管理部门适当合并，对建设项目形成的各类资产实行集约、归口管理。

2.3.2人力资源管理审计建设项目应加强人力资源的科学化、精细化管理:①建立岗位任职能力框架体系，实行持证上岗，相关岗位应具备注册规划师、建造师、造价师等国家权威执业资格;②建立各个岗位的职责权限框架体系;③建立业绩考核和责任追究机制，考核结果作为员工薪酬、晋升、辞退的依据，对逃避审批、逃避招标、逃避审计、决策失误、投资失控、酿成质量安全事故等行为必须严格追究责任;④建立人员培训、轮岗、交流制度，全方位培养各级工作人员的业务能力和综合素质。

2.4信息与沟通审计不同部门之间、上下级之间存在信息壁垒和信息孤岛现象，沟通不及时不畅通。应通过信息简报、部门定期沟通、信息公开等机制，促进建设项目信息在学校各层级各部门间的及时传递和充分利用，降低信息传递和沟通的成本，同时保障广大师生的知情权、参与权和监督权，为有类似需求的校内单位和师生提供信息参考;建立反舞弊机制，设立投诉举报渠道并做好投诉举报人员保护，使之成为学校掌握信息的重要渠道;积极采用涵盖全要素全流程的信息化管理系统，提高管理效率。

2.5强化内部监督近些年高校工程建设时有违法乱纪、腐败犯罪等事件发生，损害了学校的利益和声誉。应进一步加强校内监督，明确监督重点和关键环节，惩防并举、重在预防，充分发挥规划、立项、财务、招标、纪检监察、审计等部门的专业监督，加强部门间的协同监督，明确各部门职责权限，规范各类案件的举报、调查、处理、报告和补救程序。设立举报信箱、投诉热线、举报热线等渠道，鼓励广大师生和校外利益相关方举报投诉违法违规、舞弊等行为，明确举报投诉的处理程序、办理时限和办结要求。

3审计建议与结果运用

开展建设项目内部控制审计，既可以针对所有要素开展全面审计，也可以对部分要素开展专项审计;既可以专门开展内部控制审计，也可以在结算审计和全过程审计中开展内部控制审计;在对基建、招标等部门以及建设项目较多的二级单位开展经济责任、财务收支等审计时，也必须将内部控制作为重点内容。在审计报告阶段，审计部门应提出完善内部控制的审计建议，见表2。审计发现的问题和不足、审计评价、审计建议等内容，都要报送主管校领导并抄送相关部门，督促完善建设项目内部控制，审计部门要适时开展后续审计。

4结语

开展内部控制审计是高校审计部门的职责和价值所在。高校建设项目审计有必要突破造价审计的范畴，准确界定自身职能定位，积极构建基于内部控制的审计模式，通过对其设计和运行有效性的审查、评价和建议，促进学校进一步规范建设项目管理，促进提高投资和资产使用效益，促进学校廉政建设，更加全面准确地发挥内部审计对学校的贡献。

参考文献

［1］臧芝红，董立友，王晓，等.大型公立医院财务审计探索———基于内部审计发展的视角［J］.中国医院，2015(1):13-15.

［2］刘锷.浅析事业单位内部控制制度［J］.参花(下)，2013(10):117-118.

篇（2）

高校建设项目跟踪审计，其实质是实时审计，又称同步审计。纵观其发展历程，无论是早期的结算审计，还是近期的管理审计，基本方式都是以事后审计为主，审计的重心尚且停留在造价控制方面，审计价值并没有得到完全体现。下面结合笔者近年来的探索，谈谈高校建设项目跟踪审计推行过程中应重点把握的一些关键环节与完善措施。

一、高校建设项目跟踪审计的关键环节

1．选择最佳跟踪审计模式

跟踪审计主要可选用两种操作模式：一是全过程跟踪审计模式。从建设项目的投资决策、设计、招投标、施工、验收交付、竣工结算进行全过程审计监督；二是阶段性跟踪审计模式。审计人员根据工程项目进展情况，从某个阶段开始介入，如投资决策阶段、设计阶段或是施工阶段开始跟踪。

选择哪种模式，没有固定的限制，理论上说介入越早，审计效果越好，但在实际中很难操作。第一，审计人员在评价前期决策是否科学方面缺乏专业胜任能力；第二，介入越早，费用越高，效果却不一定明显。因此，综合考虑多方面因素选择阶段性跟踪审计模式，应从设计阶段开始介入。

2．配备跟踪审计工作小组

跟踪审计小组人员的配备至关重要。由于目前高校内部审计机构在工程审计方面力量均较为薄弱，每当有大型建设项目时，往往需要聘请造价咨询机构。而造价咨询机构的人员几乎全部由注册造价师、预决算编制人员和工程技术人员构成，他们是造价方面的行家，却缺乏审计理论素养，工作中往往不能按审计的思路去对待和解决问题。因此，在组建跟踪审计工作小组时，一定要重视审计组成员的搭配，根据实践经验，组长最好由内部审计机构审计专业人员担任，否则“跟踪审计”就会演变为“跟踪造价”，审计价值就无法得到完全体现。

3．框定跟踪审计主要对象

在高校现行建设管理体制下，参与建设的主体除学校外，还有设计单位、监理单位、施工单位、材料设备供应单位等。在实际工作中，主要把施工单位和材料设备供应单位作为跟踪审计的对象。由于设计方式往往成为设计单位突破预算的重要关口，因此，应将设计单位纳入跟踪审计的对象。在现行招投标方式下，施工单位在竞争的压力下往往被迫抛出低价，中标以后通过偷工减料、以次充好或是制造机会获取设计变更和现场签证等途径来获取非法利益，但所有这些伎俩都要先过监理这一关，因此，对监理的监督和牵制也是跟踪审计的重要任务。

4．明确跟踪审计工作重点

跟踪审计的工作重点主要有以下几个方面：

第一，设计阶段。设计阶段是控制工程造价的关键。根据实践经验，高校建设项目跟踪审计在设计阶段应把握以下三个重点：

（1）项目建设目标是否明确，设计任务是否完备，设计单位选择是否合理，设计所需要的地质勘探等资料是否完整、准确等；

（2）初步设计方案是否经过论证，功能是否满足建设单位的要求，方案是否符合国家规范标准，设计概算是否控制在建设单位的期望值之内，设计是否经过审查，程序是否规范合理，设计进度是否符合建设目标等；

（3）有无实行限额设计，各专业设计配套协调是否合理，设计是否满足建设单位的投资，结构、选材等方面是否合理，在满足建设单位投资目标条件下新技术、新材料、新工艺的应用情况，设计文件是否经过有关部门的批准，设计变更是否合理等。

第二，招投标阶段。根据会审好的图纸制作出工作量清单，以招投标方式在社会上公开征集施工单位、监理单位、材料供应商。应把握两个重点：

（1）是否制定了相应的筹资计划，筹资是否经济合理，资金计划是否满足工程建设需要，项目的拆迁工作是否满足建设要求，项目是否经过有关部门的批准，招标申请资料是否完整、内容是否真实，招标机构的组建或招标单位的选择是否合理合法等；

（2）招标方式和程序是否合理合法，招标文件是否经过完备性、有效性和公正性审查，标底是否经过审计，是否体现优质优价，投标资格预审工作是否合理合法，开标、评标、定标过程是否规范合法，评委的选择及评委的评审工作是否公平公正，评标办法是否合理，评标报告是否真实合法，中标结果是否进行公示等。

第三，签订合同阶段。

主要审查合同当事人主体资格是否真实，是否按照中标人的投标文件和中标通知书的内容订立合同，合同条款是否齐全、严谨、公平、合法，承包合同双方的权利和义务是否明确，双方责任划分是否清楚，合同是否对工程分包提出相应的资质、能力、范围等规定，招标项目合同是否进行备案等。

第四，施工阶段。重点包括：

（1）是否认真进行了图纸会审，是否按照合同约定提供现场条件，是否申请领取施工许可证，各项目参加方工作制度、例会制度和信息沟通制度是否建立，物资供应渠道是否落实、能否满足建设项目建设需要等；

（2）各项目参加方是否根据各自的职责范围，建立健全了相应的内控制度并有效执行，相互间是否形成了相互配合相互制约的管理机制，确保工程施工期间各环节的畅通，工程质量、进度和投资目标是否得到有效控制，物资采购供应是否满足进度要求，工程计量支付是否按照合同文件进行，计量的基础资料是否真实完善，工程变更和签证的审批是否建立了严格的程序，工程索赔是否遵守法律法规和合同文件，工程验收、资金到位是否严格按合同约定执行等等。

第五，验收交付阶段。验收交付审计分为分部分项验收和总体交付使用验收。首先要注意每一次验收必须通知各方全部到场；其次，切不可走过场。一定要深入现场，严把施工图纸与设计图纸的一致性。变更、签证手续是否齐全，隐蔽工程是否属实，跟踪审计人员须在第一时间将相关施工档案资料收集齐全，为日后竣工结算做好准备。

第六，竣工结算阶段。竣工结算现在一般采用“标底+变更”的方法。审核前，首先要熟悉合同和招投标文件，弄清标底范围，明确哪些内容调整涉及造价变更，哪些不涉及，再根据现场有关资料，审核工作量计算是否准确，变更部分与现行规定有无冲突，清单子目套用是否正确，规费计取是否合理，材料计价是否符合合同约定等。审计过程中，跟踪审计人员要以事实为依据，以法律为准绳，既要客观公正、坚持原则，又要注意工作方式方法，最大限度地使工程造价得到准确反映。

二、高校建设项目跟踪审计的完善建议

高校建设项目跟踪审计目前还处于摸索阶段，无现成的法律法规可供依循。在实际工作中，既要把握工作的尺度，又要最大限度地体现审计价值。

1．履行职责过程中坚持审计思路

在处理现场签证的问题上，甲方工程现场管理人员往往希望跟踪审计人员先表态，以规避自身的管理风险，此时跟踪审计人员一定要坚持自己的监督职责，待工程现场管理人员签署好意见后再表明立场。还有，建议跟踪审计人员在抽查现场时尽量与甲方现场工程管理人员、监理同行，避免发现问题时单方面阻止，违背管理程序，越俎代庖，引起学校内部管理部门之间的矛盾。

2．开展工作过程中提升审计价值

据统计，自推行建设项目跟踪审计以来，高校不仅腐败案件大幅减少，且违纪违规问题也明显下降，究其原因，不难发现高校建设项目跟踪审计除了沿袭原有的造价鉴证与监督职能以外，还衍生出两项极其重要的职能：

（1）评价职能，即对建设项目整体管理情况进行评价，以自身的专业知识约束校内管理部门权限；

（2）咨询和建议职能，事先针对高校建设项目易出问题的环节进行预防与控制，及时反馈建设过程中的信息，第一时间提供解决方案，较好地解决了高校基本建设监管体制不健全、内控制度不完善、财务管理不规范等诸多问题。审计价值不只体现在问题的揭示和效益的提高，还能较好地发挥预警、帮促作用，加强了对权力使用过程的约束。

3．设计规划过程中关注环境问题

环境审计是近阶段全世界审计界关注的热点问题之一，配合21世纪的全球发展战略“可持续发展”的主题面向全人类提出的一项倡议。教育是百年大计，高校在大兴土木之前，更应该坚定地走可持续发展的道路，事前将环境问题考虑进来，绿化面积配比、节能设备购置力求一步到位，在对建设项目进行跟踪审计的同时进行环境审计，形成布局合理、节能高效的硬件体系。

4．设立建设项目跟踪审计指标体系

为了提高建设项目管理审计质量，必须使审计工作规范化，科学评价建设项目管理绩效状况，如何建立项目管理审计的评价标准或评价指标是亟待解决的问题。目前建设项目绩效审计刚刚引入我国，并没有正式的法律法规对其绩效指标加以界定，没有一套科学、系统的评价指标体系予以参考，从而加大了绩效审计工作的难度。因此对建设项目绩效审计评价指标体系的研究已是当务之急。

总之，建设项目跟踪审计作为现代审计制度的一种创新，在实践中已彰显出它的积极作用，具有广阔的应用前景。当前，在高校建设过程中，我们要以科学发展观为指导，在实践中深化对跟踪审计的认识，加强对跟踪审计的研究，使之不断完善和提高，从而促进建设项目规范、有序、有效运行，为高校的改革和发展提供更优质的服务。

参考文献：

［1］李兆暖.建设项目跟踪审计的重点［J］.煤炭经济研究，2007（10）

［2］熊炜.建设项目全过程跟踪审计措施浅谈［J］.财会通讯综合版，2007（1）

［3］朱漪文.清单招标工程项目跟踪审计重点探讨［J］.审计月刊，2007（6）

篇（3）

一、高校建设项目跟踪审计的特点

高校建设项目跟踪审计是高校内部审计部门对高校建设项目的经济性、效率性、效果性进行跟踪审计,做出客观评价,并及时提出改进意见的一种经济监督活动。

建设项目跟踪审计与事后竣工结算审计相比主要有四个方面特点:一是审计时间和次数不同。跟踪审计跟随项目建设进程,时间跨度广和审计次数多。二是审计方式和内容不同。事后审计一般是在获取竣工决算资料后在办公室进行审计,只是为了获取部分证据才偶尔去建设现场观察、测试,体现为报送审计的方式,审计内容就是竣工决算资料。跟踪审计则主要在建设现场进行工作,体现为就地审计方式。跟踪审计对平时形成竣工决算资料的各环节及相关资料进行动态决算,体现出全程审计的特点。三是审计作用不同。在跟踪审计模式下,审计作用更大,跟踪审计堵住了事后审计方式无法看到的漏洞,防止了资源流失,能更好地控制工程造价。四是审计目标不同。事后审计的目标主要是审核工程支出是否合规。跟踪审计的目标是绩效审计,审核工程支出是否合规是绩效手段和途径之一。

二、高校建设项目跟踪审计的优越性

(一)跟踪审计更好地适应了审计对象

采用事后竣工结算的审计方式只能是秋后算账,无法纠正已发生的错误。事后审计的方式实际是一种报送审计方式,一般适合业务量不多的行政事业单位的经费收支审计。建设项目跟踪审计采用就地审计方式,能适应经济活动较为复杂、经济规模较大的审计对象。

跟踪审计改变过去单纯的就账论账、滞后的静态的审计模式,将审计关口前移,提前介入,将事前、事中、事后审计有机地结合起来,实时进行审计监督、分析和评价,并将审计结果及时作用于工程建设。

(二)跟踪审计在利用营造和谐的审计环境

当前,高校内部审计的服务功能被忽视,而其监督功能被误视为查旧账,是“找麻烦”,将内部审计部门与其他经费使用部门人为对立起来,这使得审计工作很难顺利开展开。在建设项目竣工决算审计模式下,这种矛盾显得成为突出。因为事后审计是“秋后算账”,审计出来问题,必然把许多已经了结的事情重新颠倒过来。施工单位、学校建设管理部门、学校领导都有意见,这使审计部门陷入“四面楚歌”的困境。

采用跟踪审计的方式,这种矛盾将明显缓解,营造出和谐的审计环境。跟踪审计过程中发现了问题,属于管理行为中的控制,施工单位不会有翻旧账的抵触情绪,也不存在事后审计方式可能发生无法补救的问题;学校领导和建设管理部门也会对审计部门的帮助给予重视和支持。由于审计核减在平时陆续解决,不易发生由工程变更、隐蔽工程等引起的纠纷。

(三)跟踪审计是效益审计的效载体

建设项目跟踪审计不仅是监督,而且是一种服务。在财务收支的真实性和合法性审计的基础上进行,注重审计与基建管理部门资源的共享互通,着眼于宏观,立足于微观,分析建设工程项目投资中影响绩效的相关因素运用审计调查的手段取得第一手的可靠资料,有针对性地提出审计建议,提供真实可靠的决策依据,帮助加强相应的管理措施,提高经济效益和社会效益。

三、加强高校建设项目跟踪审计的重点

建设项目从立项论证开始至竣工交付使用大致可分为五个阶段,其中事前审计包括建设项目立项阶段、建设项目招投标阶段、合同订立阶段;事中审计是对建设项目施工阶段进行全面审计;事后审计即竣工结算阶段的审计。在这个五个阶段要把握一些重点环节,是建设项目跟踪审计成败的关键。

(一)建设项目立项阶段

这一阶段审计部门只能做建议性工作,由于项目前期论证所需的知识领域很宽,有些属于领导决策范围,现行法律法规也未赋予审计部门对项目可行性出具审计意见的权力。审计部门可与建设管理部门一起做好经济指标分析,从源头上控制建设项目造价,对投资估算、概算、投资效益进行有效的分析,以帮助领导决策。

(二)建设项目招投标阶段

审计的任务是审查招投标程序与结果的合法性及操作的规范性。

审查招标执行文件是否合理,投标、开标的时间和地点是否明确,对图纸资料的说明是否清楚,定标依据是否公正合理。对招标文件的进度、付款办法、计价取费的依据、工程价款的结算办法、保修工作的措施承诺等进行审查,及时发现错误和漏洞,避免日后在施工过程和工程结算时产生不必要的争议。若采用工程量清单方式,尽可能减少暂定项目,防止在工程施工阶段工程造价的追加。

监督开标、评标、定标过程是否公平、公正,是否严格按法律程序进行。首先审核投标企业业绩、资质等级、注册登记、历史业绩等资料,是否符合招标文件规定的条件。其次要审查标底的可靠性,标底是否按图纸资料、招标文件以及有关标准定额和规范进行编制,是否控制在概算及投资包干的限额内,标底以及投标报价中有无虚估、多计或少算漏项,各项费用的计算是否正确等。维护招标工作的公开、公平、公正,不但有利于降低工程造价、确保工程质量和缩短工期,还有能防止腐败和违规行为的发生。

(三)合同订立阶段

审计部门协同校内基建、国资、财务等部门对合同的真实性、合法性、完整性进行审查。重点要审查施工内容、工程总造价、施工期限和建设项目质量等是否与中标的标书一致,投标单位的承诺在合同中体现的是否充分,如质量保证、工期保证、违约责任等。对合同执行中因工程的需要确需增加新合同的,审计部门要审查新增合同是否合法、合规、合理等。

(四)建设项目施工阶段

建设项目施工阶段,是采购、供应材料,组织工程承发包,使工程设计变为实体的过程,是资金支出最多的阶段,是工程造价控制最重要的阶段,也是跟踪审计工作最多、最复杂、最重要的阶段。

高校基建项目中,材料、设备价格通常占工程造价的比重较大,材料价格对控制工程造价起着关键作用。审计单位应提前介入,开工前协商确定可调价差的材料和计算差价的方法,避免在结算价格上出现纠纷。审查材料的价格,对施工单位包工包料,要看这些材料、设备是否按招投标文件要求采购、施工,对投标报价中已指定规格与品牌的材料,更要重点审查有没有降低规格、品牌,必要时要提请质检部门鉴定,对建设项目暂定工程及暂定材料、设备要审查有无重新认定;对建设单位供的材料,则重点审核材料数量、质量、价格,以及施工单位多领的材料是否扣回等。

认真审核工程签证。签证是工程在实施过程中对未尽事项或变更项目的说明和记录,是施工过程中的动态调整,一般以变更通知书或变更签证、变更申请报批表等方式出现。从合理控制造价的角度出发,一是签证要及时,尤其是一些隐蔽工程的签证,审计人员应了解掌握隐蔽工程的技术问题,在隐蔽工程前对施工方案与预算报价情况进行审核,做好隐蔽前后的审计取证工作,对重大的隐蔽工程要建设单位、监理单位及施工单位三方一起现场察看。二是对工程变更的审计,严格批准程序,做到有据可依,变更增项资金较大应由校长办公会决定;完善变更手续,变更和签证要注明工程量与事由,并且尽量把签证图纸化。三是严格履行签字程序,签证应由建设单位、监理单位及施工单位三方签章。四是所有对于不符合合同要求的现场变更和现场签证,不得增加费用,不得进入结算。

(五)结算阶段

首先,竣工验收,应该审查建设项目内容是否符合合同条件要求,是否符合设计文件和施工图纸的要求,是否满足生产需要或具备交付条件,是否符合其他竣工验收条件的要求。如有的工程项目与原设计要求不完全一致,必须与修改图纸或图纸技术交底会审记录相符。其次,重点锁定工程结算,合理核定工程量。核对结算方式是否按合同规定,定额套用、取费标准、人工调整及主要材料价差调整是否符合合同约定。在跟踪审计模式下,结算审计相对简单,核减额也较小,这正是跟踪审计的优势所在。最后,结余资金审计,主要审核结余资金的真实性及其财务处理的正确性、合规性,资金核算是否做到账表相符、账实相符、账账相符。对工程尾款即保证金的比例严格按照合同执行,工程必须留足尾款。

参考文献:

1、曹慧明.建设项目跟踪审计[M].中国财政经济出版社,2006.

2、宫兴国,蒋中伟,雷凡.高校工程全过程委托跟踪审计的探讨[J].高校审计,2008(6).

3、马文嘉.论高校基建工程决策阶段中的造价审计[J].湖南科技大学学报(社会科学版),2008(9).

4、解萍,尹向东.高校基建工程审计中的几个主要环节[J].现代审计与经济2007(2).

篇（4）

    (一)工程项目立项决策阶段审计内容

    审查投资立项决策程序是否规范、有效,要重点审查项目建议书审批、可行性研究报告审批和初步设计审批是否严格遵守审批程序;是否对项目立项、可行性研究按规定进行了论证,论证依据是否正确,是否实事求是;项目建议书、可行性研究报告、初步设计等有关文件的编制、审批是否按规定程序进行,是否符合国家产业政策及规定,有无越权审批的现象;项目立项、投资计划是否按现行分级管理的规定具备合法手续等。 

    (二)工程项目设计阶段审计内容

    一是设计单位选择合法性、合理性的审计。审计是否按相关法规选择设计单位,有无存在弄虚作假、人为干扰的现象发生;审查设计单位的资质是否符合项目要求,有无挂靠、转包现象。二是设计基础资料的审计。审查有无经批准的项目建议书、可行性研究报告和相关报批文件;有无地质勘察技术资料、环保、规划、消防、抗震、卫生等设计依据资料,预防设计质量隐患。三是设计方案的审计。审查设计规模、建筑面积是否符合批准的标准;审查设计方案是否符合适用性、经济性和美观性的要求。四是设计图纸的审计。审查结构的安全性和可靠性;建筑结构有无自相矛盾的地方;审查各专业图纸的衔接是否合理,各专业预埋件、预留孔有无错误;审查给排水、强弱电和其他智能化系统是否合理、齐全;审查图纸有无相关人员的签字,单位是否盖章;审查设计图纸的深度是否达到了各设计阶段的要求,是否符合国家和行业、地方的有关规定、技术规范的要求;审查图纸是否符合国家现行制图标准和有关设计规范的要求;审查验证概算、预算的真实性。五是设计收费的审计。审查合同中规定的设计收费是否按相关法规计取,有无违规现象的发生。六是设计质量保证体系的审计。审查设计单位对项目的设计工作是否有一套保证设计质量的责任体系,是否建立了内部专业交底及专业会签制度;审查图纸是否有负责人的校核,单位盖章是否有被委托单位的签章。 

    二、高校工程项目招投标阶段审计内容

    (一)招标条件与标底审计招标条件的审计

    主要包括:施工图纸是否完善;招标申请是否已办理;三通一平等施工条件是否已具备;各项目申批手续是否齐全等。招标标底的审计主要是审计工程项目标底的真实性,审计工程项目标底是否能准确地反映社会平均价格水平。 

    (二)招标投标程序合法、合规性审计

    主要审计招标公告、投标邀请书、招标文件、投标文件是否按规定办理;审计招标投标的有关文件、资料是否合法、真实;审计招标投标当事人和其他行政监督部门有关招标投标的行为是否符合法律、法规规定的权限、程序;审计资格预审、开标、评标、定标过程是否合法以及是否符合招标文件和资格审查文件等规定;审计评标委员会是否由相关法规规定的技术、经济专家组成等。 

    (三)投标单位资格、资质等级、报价、施工方案与质量保证措施等情况的审计

    主要包括:投标单位的资质等级是否符合招标文件的规定;投标单位的信誉是否可靠;是否存在排斥其他潜在投标人的违规行为等。投标的审计则主要审计各投标报价、工期、施工方案和质量保证措施的合理性、真实性。 

    (四)审计中标结果的执行情况审计

    合同及其有关文件是否按招标文件及相关文件执行,是否存在中标后修改原投标内容,是否有事后协定等侵害国家利益的违规行为等。 

    三、高校工程投资项目建设期阶段审计内容 

    (一)工程资金筹集与使用审计内容

    工程资金筹集和使用审计的内容主要有:检查工程资金是否及时足额到位,使用是否合规,有无转移、侵占、挪用建设资金的问题;检查工程资金的各项开支标准是否超标,是否存在浪费;检查工程资金的筹集、拨付的情况,有无因资金原因影响工程工期,内容包括资金成本率等。各高校可配备造价工程师或预算员,充分发挥其在投资控制中的作用,对资金的运作进行监督,每月对工程的形象进度、完成的工作量进行工程进度款的审核支付,严格控制超预算支出,进而最大限度地减少损失浪费。 

    (二)工程承包合同审计内容

    施工合同是工程项目各项费用支出的依据,其审计的内容主要包括:工程项目是否已经列入年度建设计划,是否根据国家规定的程序和有关投资计划签定;合同中是否具备工程名称、地点、范围、内容、工程价款及竣工日期;双方的权利、义务和一般责任;工程质量要求、检验和验收方法;设计变更;竣工条件和结算方式等内容;违约责任及处置方法等;合同是否注明工程的竣工验收,对建筑安装合同进行审计时,还应仔细审查施工方的资质证书,批准开工文件和开工许可证等。 

    (三)工程施工管理审查内容

    施工管理审查的内容有:审查项目是否实行项目法人责任制,项目法人在项目的策划、资金筹措、建设实施、生产经营、偿还债务和资产的保值增值过程中是否实现了责、权、利的统一;对实行资本金制度的项目,审查资本金是否按规定进度和数额及时到位,是否按规定用途使用,有无弄虚作假,挪用或抽逃资本金问题;工程项目有无随意扩大规模,提高工程标准,突破初步设计概算的情况;工程的进度是否和设计的要求一致,计划的工期是否合理;工程质量是否经过国家质量检测部门的评定,是否符合工程的设计要求;加强签证管理,审核签证的真实性、合法性和有效性。

    四、高校工程投资项目竣工后审计内容

    (一)工程结算与工程决算审计内容

    检查建设单位是否及时办理工程决算,检查工程价款结算与实际完成投资的真实性、合法性及工程造价控制的有效性。根据竣工图纸审查工程量的计算是否符合计算规则;分项工程预算定额套选与定额基价的换算是否正确;设备、材料用量是否于与定额含量或设计含量一致;材料价款是否按国家定价或市场价计取;工程取费是否执行相应公式计算基数和费率标准。在此基础上,重点检查对工程项目的价格产生影响的以下事项:工程实施过程中发生建筑经济政策的变化情况;工程材料和设备价格的变化情况;设计变更、现场签证和补充合同的内容。

    (二)项目财务收支核算审计内容

    主要审查财务报表的真实性,负责项目会计核算的组织机构是否健全,是否贯彻执行国家法规和会计制度;是否严格按照概算口径及有关制度对建设成本正确归集,单位工程成本是否正确,生产费用与建设成本是否混淆;有无将不合法的费用挤入待摊费用;是否按照国家规定及时、足额计提和缴纳税费;往来款项是否真实、合法;建设项目交付使用产核算是否规范;有无“账外账”违纪情况等。

    五、高校工程投资项目全程跟踪审计程序

    (一)确定审计项目

    高校工程投资项目绩效审计属非定期审计,其审计目标和现有审计资源的有限性及我国现阶段审计工作的中心任务决定了不可能也没有必要对每一项高校工程投资项目都进行审计,因而首先要对审计项目进行选择。选择审计项目时,可以选择投资额大、对高校经济环境影响大、群众关注度高的实施项目。

    (二)组织审计人员

    确定审计项目之后,要根据项目的类型特点,选择具备相关审计经验的审计人员,同时还需选派具有项目专业知识的专业人士。如有必要,还可外聘相关专家,包括统计类、工程经济类、环保类专家帮助完成审计任务。确定审计组成员后,应根据所审计项目的特点及所属行业的特点对审计人员进行培训,学习专业知识。

    (三)制定审计方案

    审计方案是对整个审计工作的预先规划,是检查审计工作进度和质量成果的依据。审计方案应明确绩效审计的目标要求、重点范围、人员分工及时间安排情况。审计方案设计制定合理与否,直接影响到整个审计的效率及审计的风险。因此,审计方案须充分考虑项目的行业特点、项目的社会背景、高校工程项目绩效审计的目标及被审计单位的内部控制制度情况。

    (四)实施现场审计

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科学的决策是提高资金使用效益的前提。审计人员应会同有关部门对项目进行可行性测试，并做出可行性分析报告，对投资估算的准确性，完整性进行重点分析。投资估算是一个项目投资决策的主要造价文件，它是项目建议书和可行性研究报告的组成部分，投资估算对于项目的决策及成败十分重要。投资估算应考虑充分估算合理，充分估计出项目建设过程中及建成后的收益与风险，并提出应对及防范措施，但也要防止过分高估，尽可能做到全面，准确，合理。一个项目若出现前期决策失误，则不管后期建设实施阶段如何努力，也无法弥补其损失。

二、引资项目设计概算审计

根据统计资料分析，设计阶段影响项目造价的可能性为30%至75%。设计阶段主要应从如下几个方面控制：

1、推行限额设计，按批准的设计任务和投资估算，按照批准的初步设计总概算，控制施工图设计。利用价值项目的原理对项目造价进行分解，合理地确定设计方案。审计人员对项目造价管理人员在设计过程中与设计人员要密切配合，及时对项目投资进行分析对比，反馈造价信息，能动的影响设计，优化设计，以保证有效的控制投资。如果发现过程未进行限额设计，审计人员应建议过程进行限额设计。

2、推行设计招标，使技术和经济有机地结合。一个成功的设计方案应该是功能适宜，技术先进，经济合理地统一体，只有当三者得以充分平衡时，建筑的价值才能充分体现，这就要求技术和经济有机地结合。但长期以来设计人员缺乏经济意识，实际思想保守，把如何降低项目造价看成是与己无关，而概预算人员也只管算数，不管设计技术问题，使技术和经济严重脱节，难以从根本上有效控制项目造价。为了增强设计单位的责任心，促进设计质量的提高，必须把设计单位全面推向市场，一定规模的项目都应进行设计招标，通过招标进行多种设计方案的技术经济比较，优选设计方案。

3、按照投资估算进行初步设计，合理的编制设计概算，设计概算一经批准，不得任意突破，以确保国家固定资产投资计划的严格执行；在准确的概算基础上完成施工图设计，准确地编制施工图运算。力求概算不超过估算，预算不超过概算。要明确规定设计单位逐级控制项目造价的责任制。如果设计单位在批准的项目投资限额内，认真运用价值项目的原理，在保证安全和不降低功能的前提下，通过采用新方案、新技术、新材料、新工艺，节约了项目投资，应按其节约的投资给予一定比例的奖励；反之，对超投资限额的设计单位给予一定的罚款，做到奖罚分明。

三、项目招投标审计

在招投标项目中，为了使招投标管理的公平竞争，首先要有完整的招标文件，在同等条件下进行投标竞争，同时，应做好标底的编制、复核、审查及分级管理工作，并使标底控制在施工图预算内。其次，必须加强招投标工作的监督管理。由于审计人员对具体管理业务的超脱性和传统的审计工作程序要求，往往导致审计人员被排除在招投标工作流程之外。对此应主动与项目管理部门协商，通过积极参与招标文件的会标、标底编制、开标、定标等全过程的管理工作，了解情况，及时发表审计意见，同时收集相关资料，对于最终评审定标办法和不能中标点原因，应有一个公开明确的解释或书面通知，增强招投标工作地透明度。

四、高校引资项目施工审计

项目建设实施阶段是资金支出最多的阶段。因此，建设实施阶段的成本控制，对管好用好资金，提高投资效益，有着十分重要的意义。审计人员必须深入施工现场，了解施工场地、机械进场情况，尤其对施工中出现的设计变更，现场签证，隐蔽项目等进行及早了解和掌握。对施工材料采购、设备选型、订货等做好跟踪审计，在质量、价格、服务、信誉等方面要严格把关。

1、严格控制设计变更

在项目施工过程中，由于各种原因时常会出现项目量、施工条件的变化，这些变化可能使项目投资超出预算投资，因此必须严格控制。在项目施工过程中不应任意增加设计内容和提高标准，如必须变更应控制在标准的限额以内，并作相应地增减预算。同时，要履行严格的审批程序，对设计变更事由、变更增减费用的处理意见等，制定科学的变更控制程序。

2、加强现场签证的审查

现场签证漏洞多，管理难，人为因素多，结算难度大，受各种人为因素和可变因素的影响，使得其价款难以控制。因此加强现场签证的管理和审查是控制项目造价的重要环节。审查时应该注意以下几个方面：

现场签证必须具备业主驻工地代表（至少2人以上）和承包商驻工地代表双方签字，对于签证价款较大或大宗材料单价，应加盖公章。

凡预算定额或间接费定额、有关文件有规定的项目不得另行签证。

现场签证内容、数量、项目、原因、部位、日期等要明确，加宽的结算方式、单价未确定应明确商定。

现场签证要及时签办，不应拖延过后补签。对于一些重大的现场变化，还应及时拍照或录像，以保存第一手原始资料。

五、高校引资竣工验收审计

项目结算时按施工图施工，并在施工过程中对图纸进行修改、变更、项目量增减、材料代换、价格调整发生变化后的项目费用。项目结算审核的重点应放在项目量计算是否准，价格套用是否正确，各种取费标准是否符合现行规定。

1、项目量的审核。审核项目是否合理，项目量的计算规则是否与定额保持一致，项目量的计算单位是否与套用定额单位保持一致，审核签证凭据，核算项目量。

2、预结算单价选用的审核。审核项目名称与设计图纸标准是否一致，单价数目内容是否与设计相符，项目是否重复套用，定额主材价格套用是否合理。

3、取费审核。审核取费文件的时效性，执行取费标准是否与项目性质相符，费率计算是否正确，价差调整的材料是否符合文件规定。

六、高校引资项目效益审计

审计方法有普通年金现值法、普通年金终值法、引资收益净现值法、引资回收期法、引资项目综合期望值法。

审计某高校引资某公司投资建设食堂两个食堂，每个食堂建筑面积8 000平方米，食堂三层，工程造价800万元，某公司享有20年的经营、使用权及经营所产生的全部利润。

建成后，某公司将食堂交由其他单位经营，每年每食堂收取管理费170万元，净获利170万元，年投资回报率为170万元／800万元=21.25%。按此推算，20年经营期中某公司将净获利3 400万元，20年总投资回报率为3400万元／800万元=425%，投资回报率很高。

如果这么高的投资回报率的项目由学校自己来做，结果会是怎么样，我们来算一下帐：某大学自己贷款筹资800万元建设食堂，同样每年净获利170万元，贷款年利率按6.12%计算，5.7年不到就可以还清800万元的本金及利息。还款明细如下：

170X＝116.05＋116.05×6.12%X

X＝0.712408年约0.7年

还有20－5.7＝14.3年可以自己盈利170万元×14.3年＝2431万元，两个食堂合计可以自己盈利2431万元×2个=4862万元。

按5.7年收回投资，按20年普通年金现值计算，收入的净现值为1931.03万元，支出的现值为797.83万元，净现值1133.2万元。

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2对合同的审计

通过对条款审核把关和合同执行的审计，能有效地防范因合同本身带来的风险和损失，有利于合同的严格履行，同时也维护发包人、承包人双方的合法权益免受侵害。主要审核:1)建筑工程施工合同中专用条款内容是否齐全完善，各条款定义是否清晰、准确，能否避免产生歧义或争议，其可操作性及针对性是否很强，双方责任界限是否明确，利益是否一致。同时为了有效实现合同目标，还要尽可能的对工程实施过程中出现的各种情况作出预测、说明、规定。2)合同中是否出现过于苛刻的单方面约束性、不合理的单方面免责及责权利不平衡等条款，以防合同在实施过程中难以履行。3)合同是否尽可能使用工程语言和工程表达方式，尽量少用法律语言，行文要容易懂、容易读、要简洁清晰。

3对隐蔽工程进行审计

一般来说，隐蔽工程审计涉及对象广泛、审计内容丰富、审计环节较多、环境复杂，重点是审计人员深入施工现场实地进行勘察，掌握了解情况，应做好记录，特别是做好隐蔽工程记录，必要时可进行拍摄记录。因此，在对隐蔽工程签证审计时，不应仅简单停留在对现场资料的审查上，而应更注重与施工现场紧密联系，审查是否符合自然规律和实际施工工序，是否与现场情况相符。通过隐蔽审计能有效地防止工程隐蔽环节偷工减料及高估冒算问题。如图书馆基础工程土方开挖在原地貌冲沟位置超深，最浅处超深2m，最深超深达3．5m左右，在工程隐蔽前承包方对超挖土方及超挖后用C15混凝土填至基底标高的量进行签证，其报签土方工程量为1360m3，C15混凝土工程量为1360m3，后经审计部、工程部、监理、承包方四方现场实量土方量实为850m3，C15混凝土实际量为850m3，核减土方工程量510m3，C15混凝土工程量为510m3，其减小金额估算约土方510×12=6120元，混凝土510×310=158100元，两项累计约16万元。这一项审计就为学校节约16万元。

4对工程变更和现场签证的审计

工程变更审计即对变更的真实性、合法性、必要性、合理性、经济性进行审计，尤其合法性是重点。在高校建设项目过程中，由于各方面的原因，工程变更往往很多，经常出现工程量变化、材料更换等不可预见性的问题，这些问题往往会给工程造价带来不利的影响。因此对变更重点审核:1)工程变更的部位、名称、原因及方案;变更的技术要求是否符合有关规定，施工条件是否具备，内容是否合理，审批手续是否完备。2)工程变更后新工程量及原工程量单价在工程技术上如何确定以及实施后对工程造价和工期有何影响，若工期可能延误，采取何种补救措施。3)工程变更是否与招标文件、投标文件及合同条款有矛盾或不符之处。若有，如何重新认定。4)工程变更是否可能引起合同责任或风险责任的分担情况。通过严格控制工程设计变更及材料的更换，强化对工程变更的控制和监督，特别注重在全过程控制中，对变更发生时要严格按照合同规定的会签和确认程序进行，即履行审批手续，避免无理由变更。往往承包人为了得到项目的承包权，通常在报价中成本估算和利润考虑太低或采用不平衡报价的方式报价，有的项目甚至低于成本价，因此在施工过程中，承包人会采用工程变更来增加工程价款收入。如我们二期二标屋面防水设计为卷材防水，承包方由于报价低，如果按图纸卷材防水施工肯定会亏本，再加上卷材防水施工难度大，费时费力，因此承包方千方百计通过取消原设计，更改为水泥基防水来重新定价，后经过我们审计发现了这个问题，为了确保工程质量，我们建议仍按原图纸审计施工。现场签证也是审计重点，一般审计签证的内容是否清楚，程序是否规范，同时还要考虑签证的原因、位置、尺寸、数量等。

5对工程进度款进行审计

工程进度款依据现场实际施工进度所完成的工程量及合同约定的支付条件进行支付。重点审核:1)签证记录的真实性、合法性，然后根据已完工程核定确认工程量。2)工程所套用定额或清单单价是否与合同约定工程应执行的定额或清单子目单价相符，如实物工程量与施工图纸不符、施工情况与施工合同不符、施工用料发生变化，必须得到必要的签证。3)暂定价款综合单价调整对计算变更进度款时要根据合同中的约定，审核时依合同据实调整，从而有效地从根本上控制超支付问题，减小资金成本，保障资金安全。

6对索赔的审计

一般新校区建设规模大，投资额度多，工期长，合同关系复杂，因此工程项目实施过程中存在许多不确定因素，往往因这些不确定因素导致索赔时有发生。因此为了避免索赔的发生主要审核:1)是否建立合同会签和审批制度并严格执行。原因是施工合同内容繁多，牵涉施工、管理、技术、造价、法律等方面的知识，通过各部门及人员的严格审批，提出对合同条款的具体见解，可以使签订的合同尽可能完善，尽量防止合同纠纷的发生，减小索赔事件的产生因素。2)审核和监督现场管理，以防不按程序办理工程变更与现场签证、拖延支付工程进度款及发包人或监理工程师的错误指令而导致索赔。3)索赔事件发生后，审核分析承包人提出的索赔方案是否合理、合法，计算是否正确，依据是否齐全，必要时提出妥善处理索赔事项的建议。

7对竣工结算的审计

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高校建设项目跟踪审计信息化建设的总体要求是建立一个跟踪审计信息化系统。此信息化系统应该纵向覆盖建设工程的全生命周期，从建设项目的决策、设计直到竣工决算；横向应包括建设项目的各个参与方。通过建立高校建设项目跟踪审计信息化系统，将数据收集、数据分析处理、审计信息管理、审计项目营理等功能集为一体，审计人员可以进入系统及时收取被审计单位提交的审计数据等资料，然后进行相关操作。

（二）高校建设项目跟踪审计信息化系统具体应用平台设计

高校应将建设项目跟踪审讯信息化系统设计为两级应用平台：一级平台是综合信息管理平台，主要是提供信息录入、交换和查询；二级平台为操作平台，主要是辅助审计人员各阶段本职工作的完成。

1.综合信息管理平台

跟踪审计涉及学校规划处、招标办、财务处、施工单位、监理单位、设计单位、供应商、审计处等多个相关主体，各个主体间都有直接或间接信息交流。综合信息管理平台是跟踪审计顺利进行的基础，综合信息管理平台的建立可以实现审计处与校内其他相关部门的业务对接，审计人员在审计时可以随时调动所需资料进行审计，实现审计工作的自动化、信息化。如规划处将相关审计原始信息以固定的格式录入综合信息系统，通过网络系统将审计原始资料报送给审计处，同时报送相关纸质资料；中介机构与审计处之间信息得到互传，便于审计处随时对中介机构进行监督和管理，同时也可以达到资源多方共享，信息共通。综合信息平台按序号、项目编号、项目名称、项目类型、建设单位、施工单位、结算报送值、审定值、审；咸值、审计类别、审计人员等列项编制。由专人负责整理登记每个项目送审的所有信息，由项目审计人员填写相关的审计报告信息。不同人员的操作权限和使用权限是不一样的，为了保障信息质量及安全，系统均需要进行严格的权限设置，实现项目所有参与者在自己的权限范围内进行操作，所有信息通过用户名和密码可以共享，可随时审阅学校建设项目的各项审计情况。

2.跟踪审计操作平台

（1）招标审计

建设单位职能部门在招标前，将相关资料分别以电子版和纸质形式送达审计处。在招标审计中，通过建立的综合信息管理系统审核相关招标文件、手续及其他资料是否满足招标的要求。招标文件中的工程量清单和招标控制价的审核是招标审计的重点。通过综合信息管理平台信息的传递，审计时只需调取上报的三维算量模型图进行复核，检查三维算量模型与图纸等设计资料是否相符，确定了三维模型，软件即可自动核实清单工程量，高效审核工程量清单及招标控制价，为确定最终的价款，掌握第一手资料。招投标是基本建设项目审计中的一项主要工作，涉及项目的立项、招标、投标的全过程。招标项目的类型包括工程设计、勘察项目、采购项目、施工项目、安装、咨询等。系统主要包含招标投标业务的计划管理、招投标各环节的审批管理、专家库管理、从业单位资信管理及综合分析统计功能。

（2）合同审计

规划处将草拟的工程项目施工合同及其他相关合同、招标文件、中标通知书、中标单位的投标文件、中标合同修订、合同补充等相关合同信息通过网络系统上传给审计处，审计处可通过信息系统审核合同的完整性及合同条款是否与招标文件、中标单位的投标书中载明的内容相一致，是否有与法律法规相抵触的地方，合同中关于工程造价方面的条款，明确工程造价结算方式。审计处通过信息网络系统将审计结果直接传给规划处，快速敏捷。

（3）工程施工审计

工程施工审计是目前高校跟踪审计中最重要的阶段，而且是跟踪审计人员投入精力最多的阶段，所以加强施工阶段的审计信息化操作尤其重要。目前多数高校在不断扩建新校区，而高校内从事基建审计的人员有限。即使学校把建设项目委托给社会机构进行审计，作为高校内部审计也需要对中介机构的审计工作进行监督、对审计结果进行复核。工程量审核是跟踪审计最重要的工作，约占审计工作量的80%以上，直接影响跟踪审计的质量与速度。目前工程量计算最常用的软件是三维算量软件，是计算机以手工算量的思维代替繁琐复杂手工算量的工作过程，能实现快速三维图形建模，直观、计算精度高、速度快，实现了工程量计算的自动化、智能化，自动汇总工程量。工程量审核一般按如下顺序进行:甲乙双方各自建立自己的三维模型后先核对分部分项的总量，如总量有差别则核对每层的工程量，找到是哪些楼层的工程量导致的差别，然后针对有差别楼层的具体构件进行单构件核对，最终确定对错并确定正确的工程量。与手工算量相反，是一个逐步细化的过程。任何数据都可以查阅出明细，并能直接查到模型的具体三维构件，一目了然。信息化跟踪审计使审计效率和质量大大提高，工程验收的同时相应的工程量审计完成。在建设工程实施中，设计过程经常贯穿整个施工过程，不断优化完善方案，而每次设计变更就意味着部分构件的尺寸、配筋等都可能发生改变，工程量也随之发生变化，同时，工程变更、设备材料价格调整等都会影响工程数据的审核。运用计算机系统如三维算量软件，可以根据优化方案调整三维模型，不管多么复杂的更改，都可以马上更新计算，快速确定审定结果，省时省力。

（4）竣工结算审计

工程竣工结算是工程施工的最后一道工序，是建设工程验收转入正式投产使用的标志。竣工验收审计目的是保证工程结算的真实性、完整性和准确性，防止弄虚作假、虚列高估资产、套取资金等行为的发生，进而合理维护高校利益。利用信息网络系统可以完整地整理和归档建设工程投资资料，包括设备、材料等的耗用量和单价。与套价软件配合使用，选取定额计价模式或清单计价模式，自动套用定额，自动形成分部分项工程结算清单，操作更加简便。三维算量软件可以在完成算量后自动生成各种经济指标，轻松给出局部的各项经济指标，甚至是单个构件的指标。在工程竣工后信息系统可以自动分析对比工程造价指标，评价工程项目投资控制是否有效。

二、加快高校建设工程跟踪审计信息化的相关建议

（一）提高审计信息化意识

信息化对审计人员传统的审计方式和工作方法带来了挑战，但是也为建设工程跟踪审计工作带来了发展契机。将信息化更好地应用于建设工程跟踪审计中，对提高高校的投资效益，促进高校发展具有重要的意义。因此，要提高审计信息化意识，切实转变审计观念，创新审计模式和审计方法，争取各方的有力支持，以积极的态度迎接信息化的挑战，充分发挥建设工程审计职能，促进学校改革和建设的健康发展。

（二）引进并注重培养复合型人才

跟踪审计信息化需要以计算机和网络为依托，结合实际建立跟踪审计信息系统，这就对审计人员的素质提出了更高的要求。从事建设工程审计的人员，不仅要具备工程造价、法律、管理、审计等相关知识，还应该掌握-定的计算机技术、网络技术、数据库技术、信息处理技术等。

（三）不断创新审计方式和方法

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1. 跟踪审计与项目管理的内在关系

两者既存在着各自的个性又有内容和目标一致的共性。项目管理， 是指组织运用系统工程的观点、 理论和方法对工程项目周期内的所有工作( 包括项目建议书、 可行性研究、 评估论证、 设计、 采购、 施工、 验收、 后评价等) 进行计划、 组织、 指挥、 协调和控制的过程。工程管理的核心任务是控制项目目标 ( 造价、 质量、 进度) 最终实现项目的功能以满足使用者—— —人的需要， 三大目标是一个互相联系的整体。 [ 1][ 2]所谓跟踪审计， 是指审计机构依法依规对建设工程项目全过程的造价管理进行事前、 事中、 事后的咨询、 鉴证和监督活动。其实质是实时审计，又被称为同步审计。其目的是将传统的事后审计的关口前移， 及时有效地预防经济风险， 促进项目各方的管理， 提高工程质量， 降低建设成本。这种审计方法的使用， 始于 20 世纪 90 年代后期， 由于审计体制的不同， 各国审计机关对建设项目审计介入的时间、 审计内容与审计方式存在较大差异。跟踪审计江苏省政府明确的将其列为政府投资项目必须坚持的第五项制度( 其他四项制度为招标投标制、 合同管理制、 工程监理制和项目法人制) 。就两者的关系来看， 项目管理的各个阶段目标和内容是跟踪审计的对象， 跟踪审计不能独立于项目管理之外， 项目管理目标的成功实现依赖跟踪审计， 这种内在关系使得两者的整合显得必要和可能。 两者的整合从深层意义上看， 实质是对人的管理， 是人本原理的体现。

2. 跟踪审计与工程项目管理的组织整合[ 3 ]

一是进行管理部门的整合， 从组织的原理和职能来看， 目标是组织存在的前提， 有分工有协作， 用权力和责任制度来进行组织活动并实现组织目标， 把跟踪审计作为项目目标的管理者之一，通过社会招标 ( 或高校内审部门参与) ， 确定跟踪审计单位， 以合同的形式参与到项目管理中来， 从一开始其就作为项目管理体系的一部分， 跟踪到位， 组织到位， 从组织上给于保证。目前我校新校区的建设采取这一模式， 效果很好。 审计组在项目现场设立办公场所， 与施工、 监理、 建设单位建立定期例会制度， 参加工程项目例会， 并且作好会议记录， 及时了解、 掌握项目有关情况， 提出审计意见。二是管理职责的整合， 胡总书记曾说过， 失去监督的权力等于腐败， 而失去对权力使用过程的监督则等于流于形式， 这就是跟踪审计的制度意义。 跟踪审计打破了建设项目的传统管理模式， 是制度创新， 对项目管理进行整合， 把参与建设项目管理的各方管理职能和权限从制度上合理界定，明晰各方责、 权、 利关系， 能使各管理方工作到位而不越位， 各司其职。 针对目前我国建设项目管理在一定程度存在设计不到位、 施工不到位、 监理不到位和管理不到位的情况， 通过跟踪审计， 可及时、 及早发现问题， 以利堵塞漏洞， 有效防范项目管理中风险。跟踪审计具有 “复位” 功能。跟踪审计同时具有结算审计创新职能， 在土方、 基础、 主体等分部分项工程完工后， 可进行阶段性的结算审计， 而且通过对建设项目施工合同、材料设备价格、 工程量签证、 进度款、 隐蔽工程和索赔内容进行咨询和鉴证活动， 能促进高校基建管理部门的合同管理、 材料质量及价格控制， 工程进度款的控制， 同时对施工现场跟踪， 促进了施工方的质量、 安全管理， 加强了监理方责任意识， 促进了监理工作到位。 审计的介入， 有力地促进了建设项目的施工管理、 监理管理、 财务管理， 优化了项目管理， 这种多重管理效益显著。

3. 跟踪审计与工程项目管理的技术整合

跟踪审计技术路线: 预防、 服务、 监督三位一体， 项目跟踪审计是与项目管理同时进行的， 平行作业。审计随时发现一些问题， 随时纠正问题， 随时作出审计意见和决定， 以增加审计工作的时效性， 高校建设项目跟踪审计具有很强的生命力， 跟踪审计的思想代表着现代内部审计的发展方向。项目管理的技术路线: 对工程项目周期内的所有工作 ( 包括项目建议书、 可行性研究、 评估论证、 设计、 采购、 施工、 验收、 后评价等) 进行计划、组织、 指挥、 协调和控制。把跟踪审计引入项目管理过程， 从技术管理路线上进行整合， 如设立的跟踪审计点， 既可以是一个施工过程、 一项施工管理活动， 也可以是审计设置的一个独立于管理的程序。在项目施工中， 一些对工程质量、 投资及施工安全有较大影响， 事后又无法对其审计取证的， 在跟踪审计时， 把其确定为跟踪点， 目的是便于审计掌握工程项目的整体情况， 并在不影响施工进度和施工程序履行的情况下， 对工程施工中的投资、进度、 质量控制情况进行审计。 审计参与施工管理活动而言， 主要是对施工管理活动进行审计。 如单位工程以上的工程验收、隐蔽工程验收、图纸会审、 技术交底、 设计变更、 工程建设例会、 特殊情况下召开的与工程建设有关的会议、主要材料设备检验、 材料试验、 化验的取样等。实践中把审计技术与项目管理技术进行整合， 相互作用、 相互影响， 通过计划、 控制、 分析等技术手段， 进行纠偏， 达到成功的项目管理目标。符合 “建设工程项目应坚持自主创新， 采用先进的管理技术和现代化管理手段” ，“坚持以人为本和科学发展观， 提高项目管理水平” 的规范要求[ 4 ]。 4. 跟踪审计与工程项目管理的流程整合

传统的审计将审计通知书- 审计作业- 审计报告- 审计复核- 审计意见和审计决定作为一种程式， 其审计意见书和审计决定往往在竣工审计结束后作出， 审计主要是查错防弊。 而跟踪审计围绕建设项目的各个阶段进行跟踪、 咨询和控制， 参与到建设项目管理的流程: 可行性研究阶段-规划设计阶段- 施工阶段- 竣工交付使用阶段， 审计目标是及时、 客观的提高项目质量和控制项目造价，千方百计为提高投资效益服务。 实践证明， 跟踪审计能够更加有效地为学校预防风险， 增加价值。具体来讲， 在建设程序中， 审计人员及时参与， 如审计组可根据跟踪审计实施方案， 要求参与各方按照审计组规定的时间和方法报送工程结算资料， 并及时确定审计结果。 在较短的时间内做到阶段性的工程施工完成， 相应的工程结算审计基本结束; 对发现问题， 及时下达审计意见， 通过整改， 优化管理流程。

5. 跟踪审计对项目管理的创新与融合

5.1 跟踪审计， 不局限于 “量” 的跟踪， 更是“质” 的度量跟踪审计是对建设项目全过程进行的事前、事中、 事后的咨询、 鉴证、 监督管理活动， 是对项目全过程的造价控制。除对施工现场进行实时的跟踪、 调查、 现场计量等就地审计外， 跟踪审计还要对施工单位结算书进行量、 价、 费的审计， 对设计、概算、 施工预算、 投标书、 合同、 签证、 变更、 材料设备价格、 索赔、 隐蔽工程等环节进行全面、 全程审计。 其监督职能， 充分体现了审计咨询、 鉴证职能，扩充了审计的功能， 寓监督于审计服务之中， 体现了现代审计理念。 跟踪审计优于事后结算审计， 减少了结算审计时的许多矛盾， 审计结果更真实更合理， 提高了审计的 “质” 。5.2 不局限于 “图纸” 的解读， 更是 “实物” 的甄别我国推行的工程量清单计价方法， 对建筑产品实行以实体工程量为计算依据， 决定了跟踪审计及时参与工程项目管理的现实性和必要性。而不仅仅是对施工图纸的认知和了解。全过程跟踪审计作为现代审计的一种重要方式， 取得了明显的管理效益和直接的经济成果。 在审计中与施工、 监理、 建设管理等工作密切结合，审计参与管理， 坚持审计相对独立性原则， 在现实中， 对建筑 “物” 的认识和跟踪， 有利于跟踪审计逐步步入程序化、 规范化、 制度化的轨道。5.3 不局限于 “价” 的跟踪， 更是对 “人” 的关心跟踪审计体现管理的人本原理， 体现关心人、尊重人、 服务人、 为了人、 发展人的理念， 使施工、监理等参与各方了解跟踪审计的程序、内容及应配合的要求， 自觉接受审计。传统审计中， 无论是财务收支审计、 经济责任审计、 还是经济效益审计， 都是事后进行的， 是 “秋后算帐” ， 具有管理的滞后性。跟踪审计是将结算审计最终造价结果涉及到的内容， 通过跟踪审计进行事前造价咨询和过程造价控制， 寓监督于跟踪服务之中， 加强了建设项目造价过程管理， 防范了经济风险。 跟踪审计具有及时性、 预防性和建设性的特点， 是对人的关心。5.4 不局限于 “利” 的是非， 更体现 “和” 的理念跟踪审计从单一的监督职能到监督与服务的双重职能， 有利于和谐社会、 和谐校园的建立， 有利于工程项目管理中利益的协调、矛盾冲突的处理。传统审计职能是监督、 评价和鉴证， 基本职能是监督。建设项目跟踪审计实现了从事后结算审计向事前咨询和事中控制的延伸拓展， 实现了传统审计职能向现代审计职能的转变， 是质的飞跃。跟踪审计从查错防弊到注重价值， 跟踪审计作为一种制度创新， 在实践中已彰显出它的优越性以及广阔的应用前景， 符合科学发展观的指导思想，由于跟踪审计的贴近现场、 及时等特点， 能非常快捷地配合基建部门解决许多技术层面的难题， 从而加快了工程进度， 提高了工作时效。 由于跟踪审计的明显效果， 逐步消除了一些部门的认识误区和狭隘偏见， 使各相关部门的配合更加紧密， 更加协调， 管理更加和谐， 促进了相关部门工作的规范化， 大大提升了综合管理水平。5.5 有利于 “跟踪审计” 职业化的形成工程项目跟踪审计的发展， 可类似工程项目监理制度的形成一样， 有一个发生发展的过程， 从社会发展的趋势看， 应逐步形成职业化、 专业化、社会化的功能， 满足工程项目管理的需要， 实现与项目管理的真正整合。5.6 有利于审计环境的优化高校跟踪审计环境具有相对的独立性和自身的局限性， 需要有关部门理解、 配合。 因此， 优化审计环境就显得尤为重要。跟踪审计与项目管理的整合， 有利于建设项目审计模式的创新， 有利于对传统审计的程序、 内容、 方法进行革新， 使跟踪审计能健康发展， 从而更好地为学校建设工程项目服务。因此， 要从制度着手， 建立健全一整套跟踪审计的规章制度和实施办法， 科学合理地选择审计跟踪单位， 准确掌握审计参与管理的程度， 为跟踪审计人员与其它各方管理人员提供具体指导，与高校建设项目进行整合， 使两者相互配合， 协调运转， 促进跟踪审计步入规范化、 程序化、 制度化的轨道， 进而优化高校的建设项目管理。

参考文献

[ 1] 韩同银， 刘庆凡. 建设项目施工组织与管理 [ M] ， 北京: 中国铁道出版社， 2000: 14- 15.

篇（9）

中图分类号：F239文献标识码：A文章编号：1672-3198（2012）01-0168-02

传统的基建项目竣工结算审计在工程项目竣工后对项目结算进行事后监督，往往造成“于事无补”，反而落得“秋后算帐”的尴尬局面，因而从源头上防止建设资金的虚报冒领和挥霍浪费，对建设项目进行全过程的事前、事中、事后的监督成为了高校内部审计部门对基建项目进行审计监督的首要选择。怎样完成这一重任呢?在高校自身审计力量相对薄弱的情况下，建立有效的跟踪审计模式，规避建设项目跟踪审计中的审计风险，控制工程造价，是高校内部审计工作者面临的难点问题。

1 目前高校建设项目跟踪审计的主要模式及缺陷

建立何种跟踪审计模式，一般需考虑以下三点因素：

（1）内部控制制度的情况。内部控制由5个部分组成：控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督。控制环境包括态度、能力、意识以及管理者的行为；风险评估是管理层确认、分析及管理那些对目标达成有影响的风险的过程；控制活动是一系列的政策和程序，他们确保企业执行必要的措施，以监控企业目标实现的风险；信息和沟通包含企业内部信息的鉴别和流动，它在某种程度上使得员工能够发挥他们的作用，并承担他们的责任；监督与管理层评估企业内部控制质量的过程有关；内部控制的5个组成部分是紧密联系的。了解被审计单位的内部控制情况，这对选择什么样的跟踪审计形式很重要。如果一个建设单位有良好的内部控制，有一支扎实的基建管理队伍和过硬的内部审计力量，可以选择松散型的跟踪审计，在工程施工过程中对重要的关节点进行介入取证。否则，就要实行紧密型的全过程跟踪审计。

（2）审计人员对审计风险重视程度。审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。固有风险是建设项目本身所存在的风险，控制风险与内部控制相关，这两种风险是审计人员无法消除的。审计人员为了降低审计风险，只有降低检查风险，采取更加严格的检查措施，通过选择紧密型跟踪审计，对建设项目进行“贴身”式监督，随着建设项目的深入而一步步降低检查风险，从而降低审计风险。

（3）审计成本。建设项目跟踪审计与以往的事后审计在审计的对象、范围、内容和环境上都有了很大的变化，它的广泛性、全程性决定了开展跟踪审计的成本要比以往的审计模式高得多。同时，紧密型的跟踪审计要求人员几乎时刻在现场，其成本也比松散型的跟踪审计要高一些。在目前跟踪审计效益还不能有效计量的情况下，对跟踪审计形式的选择，不可避免地要考虑审计成本。

目前，在高校工程建设中广泛开展的建设项目跟踪审计模式大致分为两种：

一种是紧密型跟踪审计模式，即全过程跟踪审计模式。要求审计人员从建设项目的立项、可行性研究、设计、招投标、合同、施工等各环节直到最后竣工结算，都进行审计监督。审计人员吃住都在施工现场，时刻监督。这样审计成本较高。

另一种是松散型跟踪审计模式，即重点环节跟踪审计方式。审计人员从工程的某个关键点作为切入点，在每个关键环节，审计人员进行跟踪审计，而不需要时刻在现场。这种审计模式往往由于跟踪的不及时或“过于紧密”，会造成审计风险较大。

由于跟踪审计的类型不同，劳动和技术手段也不相同，因此不同的跟踪审计模式的收费标准就不同。目前，在武汉地区松散型的跟踪审计计费一般不支付基本费用，仅按审减额的5％-10％收费；紧密型跟踪审计模式一般参照《关于调整建设工程造价咨询收费标准的通知》（鄂价房地字［2000］51号文）的标准，跟踪审计基本费用按文件标准计算金额的50％-100％计费，也有的按工程施工合同金额的0.1％计取，结算审计费用按审减额的5％-8％计取。

同时，这两种跟踪审计模式都是建立在学校内部控制制度基础上的审计模式。相比较于传统的事后结算审计而言，无论哪种跟踪审计模式都有明显的进步之处。但高校作为这两种审计模式的行为主体，当学校内部控制设计合理，执行有效时，其发挥的作用就明显，一旦学校内部控制设计不当，执行有漏洞时，其效果就会打折扣。

高校的国有事业单位性质和资金来源以国家拔款为主的特点决定了高校建设资金的使用最终应由国家审计机关审计，否则会造成国家审计的缺位。因此，在高校建设领域，建设项目审计还需要高校主体外的国家审计力量的介入，这样有助于提高内部审计的独立性，有助于提高审计质量，也有助于防范建设项目中的风险。

2 高校建设项目跟踪审计模式的设计

高校建设项目审计经历了传统的事后结算审计，正在推行全过程跟踪审计，但是，由于高校建设项目跟踪审计的缺陷以及国有资金的大量集中使用，需要国家审计的参与。因此，在实施高校建设项目跟踪审计过程中，应建立以学校内部审计人员为主，以社会审计为补充，通过国家审计的最终介入，建立起内部审计、社会审计和国家审计相结合的新的高校建设项目跟踪审计模式。

以高校内部审计力量为主体进行紧密型跟踪，委托社会审计机构辅之以松散型跟踪，国家审计机关在高校内部审计和社会审计的基础上，对工程造价进行事后检查式的复审，从而形成事前、事中、事后相结合、工程造价审计和财务审计相结合、详细审计和抽查审计相结合的高校建设工程造价跟踪审计模式。

这样筑起了跟踪审计的“三道防线”，即由内部审计机构对建设过程实施跟踪审计，在结算审计时，对建设管理部门、施工单位和监理单位编制、审查通过的工程项目竣工结算把第一道关。当内部审计力量较弱时，可以聘请相关的社会专门人才参与到工程跟踪审计中，共同把好第一道关。由社会审计人员参与工程跟踪审计过程中，结算审核时，在内审机构审核的基础上审计，把第二道关。最后由国家审计机关实施审计把第三道关。

3 新的高校建设项目跟踪审计模式的特点和优势

（1）该建设项目跟踪审计模式的特点。

①国家审计、内部审计、社会审计三结合。内部审计人员始终站在第一线，社会审计人员按节点情况对工程建设进行监督，国家审计人员在前二者的工作的基础上对工程建设情况进行审计监督。

②紧密型跟踪和松散型跟踪相结合。内部审计人员进行紧密型跟踪审计，有利于掌握第一手数据资料，保证审计结果的真实性。社会审计人员通过松散型的跟踪审计掌握工程状况，提高审计效率。

③事前、事中、事后相结合。内部审计人员和社会审计人员事前、事中、事后全过程的跟踪审计，国家审计人员是事后审计，将事前、事中、事后审计结合在一起。

④详细审计和抽查审计相结合。通过内部审计人员的详细审计，社会审计人员根据工程特点有重点的详细审计，和国家审计人员在前两者审计基础上的抽查审计，体现了详细审计和抽查审计相结合的特点。

⑤财务审计和建设工程造价审计相结合。国家审计机关事后以财政建设资金的使用情况进行财务审计，并附带对工程造价的确定、结算情况进行审计；内部审计和社会审计则以建设工程造价审计为主，对建设工程过程中的财务情况进行审计。

（2）该建设项目跟踪审计模式的优势。

①充分发挥学校内部审计、社会审计、国家审计的职能。学校内部审计人员对本单位的目标、规章制度、职能分工、业务流程、经营情况都非常了解，熟悉学校的内部情况和管理状况，但由于自身能力有限，缺乏专业技术人员，往往无法独立开展跟踪审计活动。而社会审计人员具备专业技术力量，但对学校的内部状况不了解，无法高效的开展项目审计工作；国家审计人员由于时间、精力有限，同时各个高校都进行大规模的建设，使国家审计人员更加显得缺乏，对高校审计项目往往“心有余而力不足”，因此，国家审计部门通过对学校内部审计和社会审计人员的跟踪审计结果进行监督与复审，提高了工作效率，发挥了国家审计的威力，而又不用面面俱到。这样就充分发挥了三者的职能。

②优势互补确保审计质量。学校内部审计、社会审计和国家审计都有优势，社会审计拥有各种工程审计所需的专业技术人员，借助社会审计的力量可以弥补国家审计、内部审计力量的不足，提高审计工作效率，更好的实现总体目标。内部审计人员实施紧密型的跟踪审计，整天在现场实时监督学校建设管理部门和施工单位的工程施工行为，及时发现问题，做好跟踪审计记录，提供管理建议；但由于学校内部审计人员和社会审计人员都在跟踪审计第一线，有时提供咨询建议，甚至参与到工程建设管理过程中，容易导致角色混淆。国家审计人员通过事后的复审，可以起到监督检查内部审计和社会审计作用，对跟踪审计工作和审计质量等方面存在的问题进行纠正，必要时可以将社会审计纳入“黑名单”。这样，可促使跟踪审计人员有效履行审计职责，提高审计工作质量，又由国家审计起到最后把关者的作用。

③有利于降低审计成本，节约审计资源。社会审计进行松散型的跟踪审计，不必派人24小时跟踪审计在现场，可以将节约出来的审计人员安排其他的审计任务，避免了审计资源的闲置。另一方面，内部审计人员可以始终在工作现场，履行自己的职责，而学校也相应节约了审计费用，降低了审计成本。

参考文献

［1］尹维吉力.现代企业内部审计精要［M］.北京：中信出版社，2006.

篇（10）

关键词： 高校建设项目；跟踪审计；控制点

Key words： university construction projects；tracking audit；key points

中图分类号：TU72 文献标识码：A 文章编号：1006—4311（2012）27—0126—03

0 引言

为了加强高校建设工程项目管理、有效控制和合理确定工程造价，提高工程建设资金使用效益，我校从2004年开始实施建设项目的跟踪审计。通过多年来对跟踪审计的逐步完善，实现了对工程建设项目各个环节进行全面和及时的审计监督，将过去事后的竣工结算被动审计变为事前主动的跟踪审计监督，有效地控制和规避了投资风险，提高了学校的投资效益。但是，由于高校工程审计资源的限制，如何利用有限的资源，抓住跟踪审计的关键环节，最大程度发挥跟踪审计的效能，这是高校工程审计部门需要着力解决的问题。为此，笔者结合多年的实际工作经验，依据国家、教育部关于建设工程项目审计的相关法规和要求[1～4]，结合高校建设项目的特点，对工程建设项目跟踪审计主要控制点进行了总结分析，提出了关键的审计要点与对策，希望对高校建设审计工作有所助益。

1 高校建设工程项目跟踪审计的过程分析

高校工程项目的建设过程分为决策阶段、勘查阶段、施工阶段、竣工阶段和评价总结阶段[5]，如图1中的第一行所示，建设项目每个阶段的主要工作内容如第二行所示，第三行为对应的跟踪审计流程。跟踪审计的监督贯穿于项目设计概算、施工图预算、招投标、施工及竣工结算等全过程各个环节，跟踪审计的实施过程与施工过程同步进行。施工过程是动态的，并且施工往往是立体交叉式推进，而跟踪审计的实施中不能影响施工进展，在这种情况下抓好主要控制点成为跟踪审计的一个重要保障。下面就按照建设项目的各个阶段，分析确定各跟踪审计的主要控制点。

2 前期跟踪审计的主要控制点

建设项目在开工前进行的立项决策、设计、概预算以及招投标等各项工作为前期的准备工作，而建设项目的前期审计监督是跟踪审计的一项重要工作。

2.1 设计概算审计的主要控制点 设计概算审计是控制投资规模、实现投资效益的重要措施之一，设计概算审计主要控制点是审计概算编制方法是否正确，是否符合了规定的定额和指标，有错套定额和不套定额的行为，各种取费文件是否符合国家、地方或行为的文件要求，取费基数是否正确；对高估冒算、多计、重列的概算投资予以核减；确需调整概算总投资的，督促修正、调整、追加概算，从而提高设计概算的正确性和严肃性。如某工程项目审计概算中发现零星项目工程费为直接费部分的3%，依据2011年上海市建筑和装饰工程概算定额的相关说明及工程扩初设计深度的实际情况，审计提出零星工程费率调整为6%，确保设计概算合理、合规。