财务账务处理要求汇总十篇

序论：好文章的创作是一个不断探索和完善的过程，我们为您推荐十篇财务账务处理要求范例，希望它们能助您一臂之力，提升您的阅读品质，带来更深刻的阅读感受。

篇（1）

往来账务是指物流企业购买商品、接受劳务或销售商品、提供劳务与对方发生的债权债务的往来账务，主要包括预付账款、应付账款、应收账款、预收账款和其他款项等内容。只要物流企业处于运营中，就会与外界产生往来账务，如果不能及时处理往来账务，就会造成账款大量积压，严重影响物流企业的经营发展。因此，需要深入分析物流企业的财务会计往来账务处理。

一、物流企业财务管理的发展情况

近年来，物流企业在社会经济发展中的地位逐渐提升，物流企业的数量大幅度提升，物流市场的竞争压力越来越大，提高企业的核心竞争力成为现代物流企业重点关注的问题。财务管理是指在财务会计的基础上，分析与决策物流企业的财务活动，从而有效提升企业整体经济水平的目标。物流企业财务管理的最终目的就是用最小化的资金成本换取经济效益的最大化，进一步提升物流企业在市场竞争中所占据的份额，从而推动物流企业的稳定发展。但现代物流企业在发展过程中存在一个严重问题，就是财务会计往来账务处理不到位，在实际发展过程中经常会出现往来账务核算错误，企业债权、债务划分不清楚，预付账款、应付账款、应收账款、预收账款和其他款项等往来账务大量积压的情况，严重影响了我国物流企业的可持续发展[1]。

二、物流企业财务会计往来账务处理中存在的问题

1.往来账务处理不及时

目前，物流企业在发展过程中并没有意识到财务会计往来账务管理的重要性，在实际财务管理工作中很少涉及财务会计往来账务相关的内容，企业开展经济活动过程中，部分预付账款、应付账款、应收账款、预收账款和其他款项等款项的处理不及时，没有针对物流企业的实际情况进行财务会计往来款项的合理账务处理和监控，导致物流企业财务会计往来款项越来越大，财务会计往来账务的账龄越来越长，大量财务会计往来账务积压将导致坏账。以某物流企业为例，其应收款项为100万，占总资产的47%，在这100万的应收账款中，账龄达到两年以上的财务会计往来账务有67万，占应收账款的67%，而这种大量占用的情况会严重影响物流企业经济建设的发展，物流企业在开展经济活动的时候没有充足的流动资金，不利于其经济建设的有序发展[2]。

2.隐瞒收款的现象比较严重

很多物流企业在财务会计往来账务处理的过程中，经常出现劳务服务收入和一些费用的回收款不列入收入科目中，而是直接列入到应付款账目当中，隐瞒了物流企业经营收入的实际情况，给物流企业预算资金和管控预算外资金的截留、转移方面增加了很大的难度，无法充分发挥财务会计在物流企业经营过程中的实际作用。某物流企业在财务会计往来账务处理的过程中，截留上半年服务收入款20万元，并将这一部分资金划分到应付款处理中，难以准确反映出物流企业经济发展的实际情况[3]。

3.实体借款归还效率差

目前，我国物流企业之间的竞争越来越激烈，要想提升物流企业的核心竞争力，需要大量的资金支持。而物流企业在发展过程中又普遍存在融资困难的问题，所以经常会向其他金融机构借款，从而提升物流企业内部资金流动的效率，才能进一步推动物流企业的正常运转。但如果物流企业资金流动性差，融资成本高，物流企业通过开展经济活动所获取的经济效益难以全部偿还金融机构的借款，就经常会出现借款难以归还的情况，严重影响物流企业的经济效益和社会效益。

4.存在隐匿支出的情况

物流企业在开展财务会计往来账务处理的过程中，存在隐匿支出的情况，如果这种隐匿支出的情况长期得不到解决，就会造成物流企业支出费用失去控制的现象发生。在财务会计往来账务处理的支出款项中，有部分款项是扩大范围、提高标准的费用，像是奖金、补贴、外出旅游、高档通讯设施等，进一步隐匿了物流企业的实际支出。比如，某物流企业利用截留收入来支付员工的奖金、补贴和旅游费用等[4]，使企业财务报告中无法准确反映这一部分资金。

三、改善物流企业财务会计往来账务处理中问题的对策

1.定期核对往来账务

物流企业应委派专人负责财务会计往来账务处理业务，将其与传统的财务管理业务进行区分，避免在实际工作中出现相互推卸责任的情况。财务专员应定期进行物流企业财务会计往来账务的审核，根据合作企业拟定的财务会计往来账务信息反馈表进行仔细核对，确保表中的预付账款、应付账款、应收账款、预收账款和其他款项等款项信息准确无误，所收到或开具的发票金额与所记录的金额相符等，只有全部核对之后确保这些信息都准确无误后，才能交给相关业务员签字。从物流企业的角度来看，企业在发展过程中所涉及的财务会计往来账务比较复杂，给财务专员的信息核对增加了一定的难度。财务专员应利用各种手段核对企业的财务会计往来账务信息，及时处理信息不一致的情况，最大限度地确保财务会计往来账务处理工作的顺利进行。

2.使用科学的会计核算手段

物流企业应科学设置所有款项，并针对不同的款项选择相应的会计核算手段，为财务会计往来账务的处理提供基本保障。物流企业并不是所有款项都要设置，还需要根据物流企业发展的实际情况进行分析。比如，对于预付账款业务比较少的物流企业就可以不设置预付账款项目，而是将预付账款项目划分到应付账款中，为日后物流企业财务会计往来账务的处理也提供了一定的便利。物流企业管理者应加强对会计核算手段的研究，进一步提升对会计核算全过程的监督与管理，积极明细物流企业的经济活动，确保每一过程的账务往来都在财务专员的监管之下，为物流企业财务会计往来账务的有效处理提供基本保障。

3.规范财务会计的基础工作

财务会计往来账务处理的基本要求是“单据齐全、手续完备”，这种做法不仅能够为财务专员的工作提供一定的便利，还能够为日后出现任何纠纷提供参考依据。账务处理必须要建立在合同、协议的基础上，发生与业务有关的收入都计入应收账款或预收账款，与业务相关的支出都计入应付账款或预付账款，与业务相关的押金计入其他应收或其他应付款。货物到仓库开具的入库单，货物出库开具出库单，定期盘点记录，提供运输服务或其他服务的要有派工单。物流企业财务会计往来账务处理中的所有款项都需要总经理或相应的管理部门领导签字，所有款项的收支都必须要有出入库单、发票、合同等单据作为参考依据。如果物流企业在业务过程中出现款项调整的情况，也应及时记录调整的项目、调整的程度，确保所有款项都记录在相应的账目中，进一步提升物流企业财务会计往来账务处理的效率。

四、结语

加强对物流企业财务会计往来账务处理的研究是非常必要的，能够有效解决物流企业发展过程中的财务问题，进一步提升物流企业在市场中所占据的份额。物流企业要明确财务会计往来账务处理过程中存在的问题，并提出相应的解决对策，定期核对物流企业的往来账务，加强规范财务会计基础工作，使用科学的会计核算手段处理往来账务，有效处理好物流企业预付账款、应付账款、应收账款、预收账款等项目的合理分配，推动我国物流企业的可持续发展。

作者:白静 单位:天津立信会计师事务所有限公司

参考文献：

[1]连建新,崔月升,尹继北.物流企业财务风险评价与内部管理控制研究[J].铁道运输与经济,2013(5):10-13.

篇（2）

[关键词]手工会计；电算化会计；账务处理程序

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.10.027

[中图分类号]F232 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2017）10-00-02

随着计算机信息技术在我国会计领域的广泛应用，电算化会计取代手工会计已成为必然。由于两者的处理方式和方法不同，导致其取数途径、数据存储介质、记账过程等不同，因此，账务处理程序的方法和步骤在手工会计和电算化会计两种不同的处理方式下存在较大差别。为能更好地理解和应用会计电算化，探究两者的区别，以及电算化会计账务处理的新规程尤为必要。

1 电算化会计与手工会计账务处理的差异 ＃

电算化会计，也称会计电算化，即由计算机代替手工记账、算账和报账等。与手工会计相比，两者在财务处理程序与步骤上差别较大。对两者具体的差异进行比较分析，有助于从全新的角度理解电算化会计信息系统。

从表1可看出电算化会计与手工会计账务处理的差异具体表现在以下几方面。

1.1 准备工作的差异

在手工会计方式下，会计的基本准备工作比较简单；但在电算化会计方式下，首次使用则较为繁琐。首次使用电算化系统需要安装电算化系统、新建账套、初始化账套。初始化账套主要包括设置操作员及其权限，录入职员、部门、客户、供应商、存货档案及存货计量单位，设置凭证类型和会计科目，设置账务处理内部控制参数，录入期初余额等。若电算化会计账套初始化未做好，将直接影响后续的电算化会计工作，甚至可能会导致后续会计处理工作无法开展。

1.2 {证处理的差异

手工处理方式下，所有经济业务都需要手工填写纸质的记账凭证，凭证填写得是否正确、完整，需要仔细检查才能发现，凭证只承载了经济业务的主要内容、所涉及的总账、明细账科目、方向、金额及原始凭证张数。

电算化处理方式下的记账凭证包括录制的电子记账凭证和机制的电子记账凭证两种。录制的电子记账凭证是指根据审核无误的原始凭证直接在计算机屏幕上手工填制记账凭证。机制的电子记账凭证是指由电算化会计系统自动生产的记账凭证，它又分为两类：一类是ERP业务处理系统向会计系统自动传递的记账凭证；另一类是会计系统根据账户中已有数据产生的记账凭证，如期末业务处理时，根据设置的转账凭证模板中取数公式由系统自动取数生成的各种分摊、提取、损益结转凭证等。在电算化处理方式下，电算化信息系统能运用计算机技术自动检测和调整记账凭证的一些信息，如能自动生成凭证编号，保证凭证编号的连续、完整，避免出现重号和漏号；能自动对每一张记账凭证的金额进行平衡校验，如果出现借贷不相等的情况，不能保存，要求改正，直至相等为止；有辅助核算的科目，系统提示输入辅助核算项目，否则不能保存；有现金流量核算的科目，系统提示输入现金流量项目，否则也不能保存等。由此可见，电算化凭证承载的信息丰富，不仅可以承载经济业务的主要内容、所涉及的总账、明细账科目、方向、金额以及原始凭证张数，还可承载客户、供应商及个人往来辅助核算信息，部门、项目辅助核算信息，现金流量辅助核算信息等。

1.3 记账的差异

手工处理方式下，记账指会计人员依据审核无误的记账凭证登记各种明细账、日记账和总账。记账时，按照岗位责任的划分，由不同的会计人员按照不同科目，分别在不同的账册上加以记录，工作量大，耗时费力。这种记账工作是由不同的人反复誊抄，容易出错，需要账证核对、账账核对，对账和月末结账工作量大且复杂，效率低。

电算化处理方式下，记账工作由计算机自动完成，其实质是一个数据处理过程。通过“记账”指令，电算化会计系统将“凭证临时库”转移到“流水账库”中存放，并汇总各科目的发生额，更新各科目发生额及余额库。采用这种记账方式，若记账凭证信息填写准确、完整，就无需对账。会计电算化信息系统中的“对账”功能主要是为检查记账过程中出现停电所造成的的漏记情况，以及凭证辅助信息填写不完整的情况。对本月所有经济业务记账完毕后，可直接指令电算化会计系统，对选定月份进行自动结账。如果该月有尚未记账的凭证，或上月未结账，则本月不允许结账。结账后，不能再输入当月的记账凭证。可见，电算化会计记账简单，易操作，效率高。

1.4 账簿的差异

手工处理方式下，不同的账务处理程序，其总分类账簿格式、形式不一样。当企业经济业务量比较少、使用会计科目不多且不需要单独专设总账岗位时，一般选择日记总账账务处理程序，其总账是订本式或活页试的多栏式账页。其他账务处理程序的总账一般是订本式或活页试的借、贷、余三栏式账页。日记账采用的是借、贷、余三栏的订本式；明细账采用的是三栏式、数量金额式或多栏式的活页账。

电算化处理方式下，由于账簿组合体系虚拟化，账簿是以文件形式存在的，所以其账页格式可以多样化，即每套账可生成并打印出手工会计各种账务处理程序中所有格式的账表，如三栏式、数量金额式、外币金额式和多栏式的日记账、明细账，逐项或汇总登记的三栏式和多栏式总账，发生额、期初和期末余额平衡表，各级科目汇总表和汇总记账凭证等。此外，也可根据企业管理的需要自行设置账页格式及取数公式，生成并打印出相应的账表。

由于账簿登记方式不一样，所以手工会计更正错账的方法不再完全适用于电算化会计，如划线更正法就不适用于电算化会计。电算化会计中，凡是已经记账的凭证数据不能更改，只能采用红字冲减法和补充登记法更正。

1.5 编制报表的差异

在手工会计处理方式下，依据总账和相关的明细账数据逐项汇总填制报表的各栏目。在电算化会计处理方式下，可依据预先定义的报表取数公式直接生成各种报表。

2 电算化会计账务处理的新规程

账务处理流程可简单概括为填制凭证―登记账簿―编制报表。手工会计人员的工作重点是登记账簿，即由不同的会计人员依据审核无误的记账凭证分别登记各种日记账和分类账，在这期间，登记日记账、登记明细分类账、登记总分类账、试算平衡、对账和结账等诸多程序，要经过多数人的手工才能完成，增加了数据处理差错的可能性。而电算化会计则与之不同，数据一旦通过填制会计凭证进入系统，记账、对账、汇总编制会计报表等，都是由计算机自动处理完成，即实现数出一门（都从凭证上来），数据共享（同时产生所需账表）。整个账务处理流程具有高度的连续性、严密性，呈现出一体化趋势，极大提高了财务报告的时效性。因此，手工会计中根据登记总账依据不同而划分的不同账务处理程序已没有必要，电算化会计改变了原来的记账规则和组织结构。由于记录载体改变，原来需要手工登记的各种账簿现在变为计算机登记，记账中如果出现错误，原来的改正方法也不再适用。原来以账簿种类、记账程序和记账方法不同来划分组织结构和岗位分工，现在则是通过判断数据处理的形态来划分，改变了原来的组织结构和账务处理程序。

笔者认为，电算化会计账务处理程序分为单一财务账务处理程序和业务财务一体化账务处理程序两种。

2.1 单一财务电算化账务处理程序

单一财务电算化，又称为独立账务电算化，是指企业只安装使用了账务处理模块或总账模块的电算化会计系统。其财务数据是孤立的，与企业其他管理信息系统不集成使用，且相互间的数据不共享。这种单一财务电算化适用于规模小、经济业务量不多的企业。其账务处理程序的步骤为：①经济业务发生后，依据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表，在电算化会计信息系统中填制记账凭证；②依据原始凭证或原始凭证汇总表，在电算化会计信息系统中审核记账凭证；③指令计算机根据审核无误的记账凭证，自动登记各种日记账、明细分类账、辅助账和总分类账，自动汇总科目汇总表和汇总记账凭证；④月末，在财务系统中，先指令计算机自动核对各日记账、明细账、辅助账和总账，再对财务系统进行结账处理；

⑤月末，指令计算机依据会计报表取数公式生成会计报表。

2.2 业务财务一体电算化账务处理程序

随着社会的发展，企业的管理从原来的纵向一w化转为横向一体化，企业逐渐开始进行流程重组，会计业务流程重组是企业流程重组的重要组成部分。在会计业务重组中，需要以业务财务一体化为导向。业务财务一体化账务处理是以经济业务驱动财务处理，建立基于经济业务驱动的业务财务一体化信息处理流程，使财务数据和业务数据融为一体。当经济业务发生时，利用业务驱动来记录财务信息，将企业的财务、业务和管理信息集中于一个数据库。企业业务财务一体化发展导致会计的重心发生变化，体现在会计管理实际职能的变化上。

笔者认为，在“互联网+”时代，会计人员必须了解和熟悉研发、设计、采购、制造、运营、物流、营销等各个经营环节，精通业务流程，才能把财务体系与整个业务运营紧密地结合起来，才能使财务前置，参与业务运营等方式，从而加强财务和业务的关联度。通过流程再造转变财务工作方式和思维定式，将事后核算型财务转变为规划型管理会计，进一步拓展财务的管理职能。

业务财务一体电算化账务处理程序的步骤为：①经济业务发生后，指令计算机依据ERP业务系统内的原始凭证自动生成记账凭证；或依据ERP系统外审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表，在电算化会计信息系统中填制记账凭证；②依据原始凭证或原始凭证汇总表，在电算化会计信息系统中审核记账凭证；③指令计算机根据审核无误的记账凭证，自动登记各种日记账、明细分类账、辅助账和总分类账，自动汇总科目汇总表和汇总记账凭证；④月末，在各业务系统中，先指令计算机自动核对业务账与财务账，再对业务系统进行结账处理；⑤月末，在财务系统中，先指令计算机自动核对各日记账、明细账、辅助账和总账，再对财务系统进行结账处理；⑥月末，指令计算机依据会计报表取数公式生成会计报表。

在业务财务一体化下主要实现业务流程和会计流程的结合，在出现业务活动的情况下，存在大量业务事件数据，这些数据将会被实时采集、存储到业务数据库中。信息使用者发出请求后，如汇总科目汇总表、汇总付款凭证等，会计信息系统能根据要求自动产生相应的信息报告，发送给使用者，即信息用户可依照相关规则与数据库得到自己需要的信息。

篇（3）

1会计手工账务处理和电算化账务处理同步实训的必要性

计算机应用已经在各行业普及，要求财会专业学生要与时俱进，在熟悉传统手工账务处理的同时必须掌握会计电算化账务处理方法。要实现上面的要求，就有必要在会计综合模拟实训教学中，将手工账务处理和电算化账务处理同步进行。

（1） 随着电子计算机的普及，会计工作也从传统的手工方式步入了电子化、信息化时代。会计电算化的内涵是计算机技术、信息处理技术在会计领域中的应用，是时展的必然结果，是会计发展的方向，是会计工作者必须掌握的知识和技能。

（2） 对于会计从业者来说，掌握了会计知识，熟通传统手工化账务处理并不等于掌握了电算化账务处理。所以，会计工作人员有必要从两种知识技能的区别和联系等方面去全面掌握。

（3） 目前，中职学校会计专业在最后会计综合实训课教学中，较多进行手工化账务处理的教学，不大重视同时进行电算化综合实训，电算化只是作为一门学科另行教学，而没有真正纳入到最后的综合实训课中。因此，就会使学生在对这两种方法产生认知上的偏见，认为只要熟通传统手工化账务处理，学了电算化知识，就能两手都会。或认为，普及电算化了，传统手工化账务处理已无必要。可见，在综合实训教学时没有对手工和电算化同时进行教学，对学生的学习态度及掌握和运用这两种知识与技能都有很大的影响，对学生今后会产生不利的影响。

从上述分析看，中职学校财会专业学生在进行会计综合实训教学时，有必要对两种账务处理同样给予足够的重视：① 处理的对象是相同的； ② 处理的内容都主要围绕账、证、表三大内容进行；③ 处理流程基本类似：建账会计凭证会计账簿会计报表。所不同的是手工账下会计信息系统主要是记账、算账、报账为主的管理，电算化下会计信息系统由过去单一的管理发展成为财务与业务一体化管理。因此，应将两种账务处理实训同步进行，分析它们的联系和区别及利弊，让学生了解它们是相通的。在相互结合、相互印证的基础上使学生所学的知识技能得到巩固、升华。

通过实际的对比操作，不仅让学生更好地掌握两种账务处理的技能，更能让学生体会到传统手工化账务处理并没有过时，它对实现电算化具有指导性的作用。让学生从中体会到电算化的强大优势，体会到实现电算化对工作的重要性，引导学生对会计知识进行探索和创新，做到两手都懂，做好两手准备，为日后从事会计工作奠定基础。

2传统手工账务处理和电算化账务处理同步实训的实施

要实现两种账务处理同步实训综合教学，首先，要做好相关的组织、计划工作，包括实训场所、实训设备、实训教材、实训财务软件、专业指导教师等。实训教材资料最好由教研室根据会计综合实训教程的要求组织确定。其次，做好实训前的动员，让学生了解实训的目的、意义，实训的总体安排、要求、措施，明确责任、任务、进度等情况，使学生感到仿佛处在真正的会计工作岗位上。在具体教学中，要随时注意两种账务处理的相互比较，使学生能清楚地理解掌握两种账务处理的共性和区别，归纳、总结、巩固所学的知识技能。

通过同步实训对比，使学生明白会计电算化是传统手工化会计发展到一定阶段的产物，它并没有改变传统手工会计核算的原理和基本程序，即会计核算仍然要经历确认、计量、记录和报告这一基本过程，其核算结果应是完全一致的。区别主要体现在：

（1） 运算方式不同。手工会计以算盘或计算器为运算工具，以笔墨为书写工具，通过纯手工实现会计核算，运算和记录的速度慢、准确率、效率低。会计电算化是以计算机和财务软件为媒介，通过人、机对话实现会计核算，运算和记录的速度、准确度高。

（2） 数据处理过程不同。手工会计的技术方法虽然经历了很长一段历史时期，但其基本方法、原理和操作步骤都没有本质改变。而会计电算化由于采用现代计算机信息技术，运算速度快，整个核算（运算）过程形成了一体化，是在传统手工会计基础上实现的一次技术飞跃。

（3） 信息存放方式不同。手工会计是将会计信息数据以凭证、账簿、报表等纸质为载体进行书面记录并保存，占用空间大，需要重复抄录，容易出错。在会计电算化中，除原始凭证以纸质文件保存外，其他均是以磁盘、磁带等磁性介质作为存放会计信息数据的载体，占用空间小，查找方便，而且，数据只需录入一次，杜绝了重复抄录产生的错误，提高了工作效率。

（4） 信息组织方式不同。手工会计的信息组织方式是应用原始凭证、记账凭证和各种账簿，即通过先将原始凭证的数据填入到记账凭证，再将记账凭证的数据逐笔登记到账簿的方式完成。而会计电算化的信息组织方式是利用计算机的内在功能和应用软件，将会计信息序时存放在凭证库中，最终完成信息的组织过程。

（5） 数据处理起点不同。手工会计条件下，数据处理的起点是原始凭证；而在会计电算化条件下，是以记账凭证作为会计电算化系统数据的起点。

（6） 账务处理核算方式不同。手工会计环境中，账务处理由不同岗位的会计人员按照不同的科目，在凭证、账簿和报表中记录、核算。而会计电算化环境中，账务处理转变为数据处理，将手工处理过程简化为将有关数据从“凭证临时文件”转移到“流水账文件”中存放。

（7） 查询方式不同。手工会计的查询方式通过手工完成，查询速度慢，查询结果单一，特别是扩展和延伸的分析查询几乎难以实现。而会计电算化则不同，查询过程简单明了，查询速度快，查询量大，而且可以通过计算机的综合运算查出用户所需的各种指标数据结果。

3小结

将会计手工账务处理和电算化账务处理同步进行综合实训教学，比只进行传统手工账务实训教学会遇到更大的困难，需要安排较多的教学时间，但通过精心的设计和安排是可以实现的。运用这种方法，将有助于培养学生成为具有创造性的应用型人才。

主要参考文献

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1会计手工账务处理和电算化账务处理同步实训的必要性

计算机应用已经在各行业普及，要求财会专业学生要与时俱进，在熟悉传统手工账务处理的同时必须掌握会计电算化账务处理方法。要实现上面的要求，就有必要在会计综合模拟实训教学中，将手工账务处理和电算化账务处理同步进行。

（1） 随着电子计算机的普及，会计工作也从传统的手工方式步入了电子化、信息化时代。会计电算化的内涵是计算机技术、信息处理技术在会计领域中的应用，是时展的必然结果，是会计发展的方向，是会计工作者必须掌握的知识和技能。

（2） 对于会计从业者来说，掌握了会计知识，熟通传统手工化账务处理并不等于掌握了电算化账务处理。所以，会计工作人员有必要从两种知识技能的区别和联系等方面去全面掌握。

（3） 目前，中职学校会计专业在最后会计综合实训课教学中，较多进行手工化账务处理的教学，不大重视同时进行电算化综合实训，电算化只是作为一门学科另行教学，而没有真正纳入到最后的综合实训课中。因此，就会使学生在对这两种方法产生认知上的偏见，认为只要熟通传统手工化账务处理，学了电算化知识，就能两手都会。或认为，普及电算化了，传统手工化账务处理已无必要。WwW.133229.CoM可见，在综合实训教学时没有对手工和电算化同时进行教学，对学生的学习态度及掌握和运用这两种知识与技能都有很大的影响，对学生今后会产生不利的影响。

从上述分析看，中职学校财会专业学生在进行会计综合实训教学时，有必要对两种账务处理同样给予足够的重视：① 处理的对象是相同的； ② 处理的内容都主要围绕账、证、表三大内容进行；③ 处理流程基本类似：建账会计凭证会计账簿会计报表。所不同的是手工账下会计信息系统主要是记账、算账、报账为主的管理，电算化下会计信息系统由过去单一的管理发展成为财务与业务一体化管理。因此，应将两种账务处理实训同步进行，分析它们的联系和区别及利弊，让学生了解它们是相通的。在相互结合、相互印证的基础上使学生所学的知识技能得到巩固、升华。

通过实际的对比操作，不仅让学生更好地掌握两种账务处理的技能，更能让学生体会到传统手工化账务处理并没有过时，它对实现电算化具有指导性的作用。让学生从中体会到电算化的强大优势，体会到实现电算化对工作的重要性，引导学生对会计知识进行探索和创新，做到两手都懂，做好两手准备，为日后从事会计工作奠定基础。

2传统手工账务处理和电算化账务处理同步实训的实施

要实现两种账务处理同步实训综合教学，首先，要做好相关的组织、计划工作，包括实训场所、实训设备、实训教材、实训财务软件、专业指导教师等。实训教材资料最好由教研室根据会计综合实训教程的要求组织确定。其次，做好实训前的动员，让学生了解实训的目的、意义，实训的总体安排、要求、措施，明确责任、任务、进度等情况，使学生感到仿佛处在真正的会计工作岗位上。在具体教学中，要随时注意两种账务处理的相互比较，使学生能清楚地理解掌握两种账务处理的共性和区别，归纳、总结、巩固所学的知识技能。

通过同步实训对比，使学生明白会计电算化是传统手工化会计发展到一定阶段的产物，它并没有改变传统手工会计核算的原理和基本程序，即会计核算仍然要经历确认、计量、记录和报告这一基本过程，其核算结果应是完全一致的。区别主要体现在：

（1） 运算方式不同。手工会计以算盘或计算器为运算工具，以笔墨为书写工具，通过纯手工实现会计核算，运算和记录的速度慢、准确率、效率低。会计电算化是以计算机和财务软件为媒介，通过人、机对话实现会计核算，运算和记录的速度、准确度高。

（2） 数据处理过程不同。手工会计的技术方法虽然经历了很长一段历史时期，但其基本方法、原理和操作步骤都没有本质改变。而会计电算化由于采用现代计算机信息技术，运算速度快，整个核算（运算）过程形成了一体化，是在传统手工会计基础上实现的一次技术飞跃。

（3） 信息存放方式不同。手工会计是将会计信息数据以凭证、账簿、报表等纸质为载体进行书面记录并保存，占用空间大，需要重复抄录，容易出错。在会计电算化中，除原始凭证以纸质文件保存外，其他均是以磁盘、磁带等磁性介质作为存放会计信息数据的载体，占用空间小，查找方便，而且，数据只需录入一次，杜绝了重复抄录产生的错误，提高了工作效率。

（4） 信息组织方式不同。手工会计的信息组织方式是应用原始凭证、记账凭证和各种账簿，即通过先将原始凭证的数据填入到记账凭证，再将记账凭证的数据逐笔登记到账簿的方式完成。而会计电算化的信息组织方式是利用计算机的内在功能和应用软件，将会计信息序时存放在凭证库中，最终完成信息的组织过程。

（5） 数据处理起点不同。手工会计条件下，数据处理的起点是原始凭证；而在会计电算化条件下，是以记账凭证作为会计电算化系统数据的起点。

（6） 账务处理核算方式不同。手工会计环境中，账务处理由不同岗位的会计人员按照不同的科目，在凭证、账簿和报表中记录、核算。而会计电算化环境中，账务处理转变为数据处理，将手工处理过程简化为将有关数据从“凭证临时文件”转移到“流水账文件”中存放。

（7） 查询方式不同。手工会计的查询方式通过手工完成，查询速度慢，查询结果单一，特别是扩展和延伸的分析查询几乎难以实现。而会计电算化则不同，查询过程简单明了，查询速度快，查询量大，而且可以通过计算机的综合运算查出用户所需的各种指标数据结果。

3小结

将会计手工账务处理和电算化账务处理同步进行综合实训教学，比只进行传统手工账务实训教学会遇到更大的困难，需要安排较多的教学时间，但通过精心的设计和安排是可以实现的。运用这种方法，将有助于培养学生成为具有创造性的应用型人才。

主要参考文献

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1.供电企业目前的电费账务处理现状

1.1营销部门与财务部门的电费收入核算方式存在差异

电费营销系统往往依据《企业会计准则》使用会计科目，但供电企业的相关会计制度存在进一步改善的空间，所以导致营销系统在使用会计科目方面不尽理想，进而导致营销部门与财务部门在核算电费收入方面存在一定的差异，可能会产生收入不一，滋生违规操作的不良现象。

1.2营销部门与财务部门确认银行存款的方式存在差异

供电企业营销部门通常采取“见票进账”的方式进行核算，但财务部门一般使用“收妥进账”的方式。“见票进账”的方式可以使财务信息使用者及时通过银行存款科目监督银行存款，对企业应收电费的未达账款进行有效控制。但“收妥进账”的方式则很难达到监督目的。在营销部门与财务部门缺乏有效沟通的形势下，电费核算方式亟待改进。

1.3坏账处理比较混乱

在供电企业的所有资产项目中，应收帐款占据相当高的比例，但对其处理却比较混乱。由于供电企业每年都有一定的任务量。财务人员在实际工作过程中为了完成电费回收量，会罔顾信息真实性，片面追求电力销售，对应收账款的收回不加重视，随意核销坏账，导致企业利润受到极大损害。

2.加强供电企业电费账务处理的综合方法

2.1统一、规范营销部门与财务部门的会计核算标准

其一，供电企业的应收账款核算要与营销业务保持一致性。因为营销业务能客观真实地反映每个电费客户的电费余额，以及他们的电费欠款，还可以如实反映出每笔电费交易中存在的应收账款与预收账款，所以财务部门核算应收账款及其他电费收入时，要以营销部门的数据作为标准。当然，对于应该计入营业外收入的部分费用，财务部门应该根据企业会计准则进行核算，这样可以提高工作效率。

其二，银行存款核算要与企业营销业务保持一直，事实证明，“见票入账”的方式可以有效核算银行存款情况，在监督银行划款的同时也监督供电企业工作人员的工作情况，有效规避不良现象的产生。

2.2营业部门与财务部门加强余额核对

其一，要明确规定对账时间点。供电企业的营销系统随时都可以收费，用电客户既可以现场缴费，也可以通过充值卡、网上银行等现代手段进行缴费。所以，营销部门与财务部门核对账目时，必须注意时间点，尽量做到准确无误地核对。

其二，合理处理营销系统与财务部门之间的账目差额。财务部门要通过余额调节表调节对账过程中出现的差额，及时采取有效措施处理账务。

其三，全面核对所有账务。不仅要核对应收账款和银行存款，也要认真核对其他支付项目，保障账目真实和清晰。

2.3加强坏账处理

其一，为了对坏账实施有效处理，供电企业可以建立专门的“坏账库”，将所有坏账纳入其中，然后以此为依据，科学评估坏账回收的可能性，还要制定科学有效的回收政策，对坏账加大催收力度。

其二，供电企业要加强坏账核销程序，切实结合当地的供电量，开展合理的业绩考核工作，并制定电费回收标准，不能一股脑地追求坏账回收率。

2.4对工作人员加强业务培训

其一，电费账务处理工作毕竟由人来做，所以供电企业要针对工作技能与业务，对工作人员进行教育培训，使他们熟悉电费账务处理的工作流程与操作手段，从而进一步提高工作质量。

其二，供电企业还要多引进计算机专业、营销专业或电力专业的合格人才，为企业发展注入新鲜血液。

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(一)企业财务软件系统管理的内涵

企业财务软件的系统管理工作是一项最为基础的工作，它是一个企业引入财务软件系统时必须首先完成的工作。企业财务软件系统管理工作主要包括以下几方面的内容，一是对企业帐套的设置，通常会涉及到一些信息的建立、修改和引入等。二是对企业人员管理的设置，人员管理包括人员的录入和权限的录入。三是企业财务软件系统的初始化，涉及到企业的会计科目和初始的数据等信息。最后，还包括一些企业财务软件系统的其他初始化设置。

(二)新会计准则对企业财务软件系统管理的影响

总体来说，新的会计准则的发展对于企业财务软件系统管理的影响不大，主要体现在初始数据的引入和会计科目核算两方面。新的会计准则的出台对于企业需要执行的会计准则进行了规定，同时指出了首次执行需要注意的重点问题。一方面，企业在根据新的会计准则调整财务软件系统时，需要对企业的资产及负债进行全面的分析和计量，需要注意的是分析和计量工作需要建立在会计要素分析和计量的基础上。另一方面，企业在根据新的会计准则调整财务软件系统时，需要重点编制资产负债表，表的内容需要涉及全方位的数据和项目。

(三)新会计准则下企业财务软件系统管理的发展

新会计准则下企业财务软件系统管理需要根据规定进行调整。

一方面，要构建一个新的会计科目核算体系，这是财务软件系统管理调整的基础工作，只要根据模板进行简单的修改即可。另一方面要对企业财务的初始数据进行调整，对于调整后的数据需要进行手工录入，这主要是由于企业的财务初始数据调整是一项复杂的工作，新旧会计科目的调整是一项复杂的工程，需要企业的财务管理的各个部门及财务软件开发商共同合作，期间需要经过反复的调整，是一项耗时耗力的工作。同时，手工录入还可以为审计提供便利条件，方便后期对有误的信息进行调整。

二、企业财务软件账务处理系统的发展

(一)企业财务软件账务处理系统的内涵

企业财务软件账务处理系统企业会计核算的重点，企业财务软件的账务处理系统也可以叫做企业的总账系统，它是企业财务核算系统的核心系统。企业财务软件账务处理系统可以进行企业凭证处理和账簿处理工作，由于工作需要一定的专业性和较长的时间，因此，对于财务会计人员的专业技能有一定的要求。

(二)新会计准则对企业财务软件账务处理系统的影响

新会计准则对企业财务软件账务处理系统的影响主要有两方面，一是对企业财务报告体系的影响，二是对企业财务数据来源的影响。新的会计准则对于企业的财务报表有一定的规定，财务报表的数据来源需要进行再设计，同时，财务报表的内容、格式和附注都必须严格按照新会计准则的要求进行修改。

(三)新会计准则下企业财务软件账务处理系统的发展

企业财务软件账务处理系统中，对于一些财务报表进行了修改，同时也增加了一部分新的报表。修改的财务报表主要有以下几种，一是财务的资产负债表，企业资产负债表涵盖了期初和期末金额，资产负债表的数据需要通过财务处理系统体现，数据的来源不能再用以往的设计。二是财务的利润表，企业的利润表在新会计准则的规定下有一定的修改，删除了主副业和营业外支出与收入的概念，引入了营业收入和成本的概念。财务利润表同样是建立在财务处理系统上的，财务数据的来源也需要重新设计。增加的报表主要是所有者权益表，这是新的会计准则下需要新报的的财务报表，由于是新的报表在试用上需要时间的证明，因此需要经过一定的测设和再完善。需要注意的是，新会计准则下企业财务软件账务处理系统的发展是一项专业性较强的工作，因此，需要企业的财务工作人员深入的了解新会计准则，并在准则规定下做好本职工作。

三、企业财务软件会计核算系统的发展

(一)企业财务软件会计核算系统的内涵

企业财务软件会计核算系统是企业会计工作的核心内容，企业会计核算系统涵盖五大部分的工作内容，一是企业的固定资产核算内容。二是企业的应收核算内容，它主要涉及企业的销售系统。三是企业的应付核算内容，它主要涉及企业的进货系统。四是企业的工资核算内容，主要设计企业的认识系统。五是企业的成本核算内容，主要涉及企业的存货系统。

(二)新会计准则对企业财务软件会计核算系统的影响

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【中图分类号】 F726.7 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）03-0097-02

一、BT业务概述

“建设―转让”即市场流行的BT（Build―Transfer）业务，也是通常的BOT项目的变型，主要指政府在各种公共基础设施建设过程中，引入民间资本进入项目投资并与其约定待项目竣工后政府全部回购的一类投资行为。通过定义可知，BT业务的主要特点如下：第一，BT项目本质上是固定资产投资的一种，也就是说它属于投资行为；第二，BT业务投资的标的是政府需要的公共基础设施建设项目；第三，BT建设最终竣工后其将由政府或政府代表的国有企业进行回购，给予投资方一定利润补偿；第四，该项业务的投资方主要是民间资本，而非政府资金投入。

除此之外，通过定义不难看出，最终该项目完工后将收归政府，在此回购过程中根据政府的给付对价方式不同可以将BT业务分为股权回购式的BT业务和资产回购式的BT业务。根据投资方（项目公司）的参与投资方式不同，资产回购式的BT业务又可分为提供建造服务与不提供建造服务两种类型。本文着重针对这两大类、三小类BT投资业务相关各方的账务处理进行实质性分析[ 1 ]。

二、BT投资账务处理现状

（一）与此相关的会计准则指导性文件规定

目前在国内会计准则等规范性文件的规定中尚未有专门准则细则或解释针对BT业务，不过2011年的《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》第一期明确指出，属于政府的BT业务在符合有关条件下，详细参照企业会计准则中BOT业务处理细则进行相应的会计处理。正常情况下，民间资本参与成立的项目公司在此项工程中提供各种建造服务的话，可进一步对照《企业会计准则第15号――建造合同》进行有关账务处理，确认相关收入、成本，在按照应收对价公允价值计量的基础上同时确认有关长期应收款（或短期的应收款项）。当然，在少数情况下虽然有民间资本主导项目投资，但是其成立的项目公司往往将相关的建造服务转移，则需要将项目公司在工程过程中支付的各种工程价款确认为长期应收款（或短期的应收款项）。这两种情况下的长期应收款均需要按照摊余成本进行后续计量，实务中大多数将实际利率在应收期间默认为固定的。

此解释性文件从一定方面来看，主要是针对上市公司，并未综合、全面地考虑各种类型BT业务相关各方的账务处理程序。本文在参考此解释性文件的基础上，针对各种公司（上市与非上市）在不同BT业务中的账务处理进行分析。

（二）股权回购式BT业务账务处理

所谓股权回购式BT业务，主要指政府与项目投资方（民间资本为主）约定，由投资方成立专门的项目公司主导项目投资建设及其过程中的资金筹集业务，待项目竣工验收合格后，政府将对项目公司整体进行股权式回购。在此过程中，可以发现项目投资方对项目公司类似于长期股权投资，可按照《企业会计准则第2号――长期股权投资》进行相关账务处理。针对项目公司来说，自始至终作为独立法人不变，改变的只是其母公司，相应的资产产权仍旧独立属于该项目公司，只需要按照建设的进度确认为其自身的资产即可。具体的账务处理可以参照如下过程[ 2 ]。

第一步，项目投资方设立针对某一个基建工程的项目公司的零时刻点。这里需要项目投资方（即民间资本业主方）和独立法人的项目公司两家企业分别独立做账。（1）项目投资方，将其投入的各种货币性资金及非货币性资产（比如各种实物资产、无形资产等）均计入“长期股权投资――成本――？鄢项目公司”。（2）项目公司，项目投资方投入的各N货币性资金及非货币性资产形成项目公司的注册资本，需要计入相关的“实收资本”、“资本公积”等所有者权益类科目。

第二步，项目投资方在项目公司设立后的后续投入与随着项目开工各种支出的发生。（1）针对项目投资方后续对项目公司的进一步投入继续调增其“长期股权投资――成本――？鄢项目公司”；而项目公司在工程建设过程中发生的各种支出，无需项目投资方任何账务处理。（2）项目公司收到项目投资方的后续投入继续调增其所有者权益科目“资本公积”；此时，项目公司对项目发生的各种支出，无论是货币性还是非货币性资产或负债，在项目竣工之前均计入“在建工程――？鄢项目”。

第三步，此基建项目竣工验收合格后，由项目投资方通过股权回购转移给相关政府。（1）项目投资方，此项长期股权投资易主，项目投资方需要将其收到的货币性资金或非货币性资产按公允价值入账，将公允对价与此前“长期股权投资――成本――？鄢项目公司”的账面价值差额确认为投资收益。（2）项目公司，该项目竣工验收合格后，将此前“在建工程――？鄢项目”转入“固定资产――？鄢项目”，同时考虑到企业所有权的变更，对其实收资本作相应的调整，从此前的项目投资方转到某政府名下[ 3 ]。

（三）资产回购式BT业务账务处理

资产回购，与上文所述股权回购的本质区别在于政府的回购，此种方式下政府回购的并非项目公司的全部股权，而是针对其所建设的特定资产进行回购。为此，项目投资方所设项目公司投资建设的资产并不属于企业独立固定资产，将在竣工验收合格后由政府全面回购（便于叙述，此处将项目投资方与其所设立的项目公司看为一个独立法人主体，即本文只从项目公司角度考虑相关账务处理）。针对此种BT建设模式，需要细分项目公司在工程建设过程中是否独立提供工程建筑服务。

1.项目公司独立承担建设服务

如果由项目公司独立承担项目建设服务，不将服务外包给其他承建方，则可理解为项目公司为政府建设一项工程，项目公司此处的角色便是承建方。因此，此处项目公司可以参考《企业会计准则第15号――建造合同》进行相关的账务处理。在此过程中，建造合同收入按照应收对价的公允价格入账，对应相关应收款项计入长期应收款（或者短期应收款项）。针对长期应收款需要按照摊余成本进行计量，一般假设实际利率不变。相关账务处理程序如下。

第一阶段，项目建设过程中发生的相关支出。在项目建设过程中发生的合理支出，项目公司需要按照有关及时性原则将货币或非货币性的各种支出计入“工程施工――合同成本”。

第二阶段，资产负债表日的项目公司有关账务处理。每个资产负债表日，项目公司需要按照完工的进度来进行相关合同收入与费用的确认，并同时按照实际利息确认长期应收款与有关利息收入。首先，借记“工程施工――合同毛利”、“主营业务成本”，贷记“主营业务收入”；其次，借记“长期应收款――？鄢项目”，按照确认的收入金额贷记“工程结算”，与此同时借记“长期应收款――利息调整”，贷记“财务费用――利息收入”。项目公司在每个资产负债表日重复上述账务处理。

第三阶段，项目竣工验收合格后转交给相关政府。完工转交后，项目公司需要结转工程施工与工程结算，在及时支付的情况下仍需确认收款。首先，将一、二阶段的“工程施工――合同成本”与“工程施工――合同毛利”账户余额转记借记“工程计算”；其次，及时付款的情况下确认收款，借记“银行存款”，贷记“长期应收款”相关账务余额，相关差额计入“财务费用”。

2.项目公司不提供建设服务

若项目公司将该基建工程有关建设劳务再转给第三方承建商承担，则不能参照《企业会计准则第15号――建造合同》有关要求进行处理。在此模式下，若满足会计准则金融工具的确认要求可以参照企业会计准则22号进行相关账务处理；若不满足22号文的规定，则可以考虑按照企业会计准则1号文存货有关规定进行成本确认。

（1）符合金融工具22号文规定

第一步，在项目公司支付建设工程款时的账务处理。项目公司按照支付的货币或者非货币性资产给付对价确认为“长期应收款”。

第二步，资产负债表日账务处理。在资产负债表日，项目公司需要按照实际利率利用摊余成本来调整“长期应收款”的账面余额。借记“长期应收款――利息调整”，贷记“财务费用――利息收入”。

第三步，项目完工转交时的账务处理。项目公司待项目竣工验收合格后，移交给政府的同时需要确认相关收入。具体账务处理是将此前“长期应收款”明细账有关余额与收到的实际款项差额计入“财务费用――利息收入”。

（2）不符合金融工具的确认条件

若项目投资方与政府在合同中未明确工程转让价格，而是依赖于竣工后资产评估公司的估值来确认转让价格，则可以认定此类情形源自未来经济利益流入金额不确定，故不可以参照《企业会计准则第22号――金融工具》进行确认计量报告。虽然在此种情形下未来经济利益流入的金额不可准确计量，但是其很可能流入，同时，与之相关的成本可以可靠计量。从这两条来看，其比较符合《企业会计准则第1号――存货》的确认条件，此处将项目的有关成本作榇婊趵唇行核算是合理的。具体账务处理如下：（1）项目公司支付建设工程款时，将其支付的相关对价计入“代建工程――？鄢工程”；（2）项目竣工验收合格待估价转交给政府后，借记“银行存款”，贷记“代建工程――？鄢工程”、“主营业务收入”。

三、结论与进一步的思考

从现有的会计准则规定来看，BT业务的账务处理缺少相对应的规定，虽然在2011年的《上市公司执行会计准则监管问题解答》第一期中作了简单的介绍，但是这并不能解决财务人员在BT业务上的账务处理问题。本文基于此，结合实际情况，对BT建设业务进行了分类介绍，并试探性地对不同分类下BT业务的账务处理进行了分析。目前随着国内政府职能逐渐转变，更多的BOT或BT业务在实践中将呈快速增长的态势，希望本文的研究给实务中此类相关业务的财务人员在账务处理过程中带来一定参考。国家在政策层面也应及时出台系统、权威、全面的关于BT（BOT）业务的会计准则或相关规定及税收政策，以满足相应的业务需求。

【参考文献】

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（一）现有财务软件账套管理功能模块设计 一般通用财务软件账套管理主要功能包括账套建立、修改、删除，财务分工，数据备份与恢复，年度账管理等；主要使用该模块的人员为系统管理员（admin）及财务主管。

（二）账套管理模块存在的问题及建议 当前通用财务软件账套管理功能设计存在的问题主要包括：（1）思路有很大差异。在账套建立、修改及删除功能应用上，有的软件设计由系统管理员进行，如金蝶KIS；有的软件划分过细，即建立与删除由系统管理员进行，修改由财务主管进行。在财务分工中，所有通用财务软件都具备两个功能：增加修改删除用户工作、授权工作。区别在于由哪个人员来进行这些工作，金蝶KIS标准版要求由系统管理员进行人员（包括财务主管）的设置和授权工作；用友U8由系统管理员进行人员设置与授权工作，财务主管可以进行授权，不能进行人员增减；新中大财务管理软件由系统管理员增加财务主管和财务人员，并赋予财务主管权限，然后再由财务主管赋予普通操作员权限；高信财务软件为系统管理员增加财务主管，由财务主管增加操作人员及赋予权限。（2）设计内容上存在很多冗余功能，如行业性质及角色功能。 如果企业设置系统管理员岗位，则对于账套的建立修改与删除工作既可以由系统管理员进行，也可以由财务主管进行，此功能没有必要划分太细，造成操作混乱，增加账套管理日志记录功能，用以保留操作痕迹；对于财务分工而言，应当由财务主管进行人员增加及权限授予更符合企业工作需要；对于备份恢复功能应该对于给予权限的人都可操作此功能更为合理。关于建立账套过程中行业性质的选择问题，行业性质功能仅仅是确定引入的科目表内容，当前按照统一会计准则进行账务处理，一级科目是一致的，对于不满足需要的一级科目或者需要的明细科目，可以通过科目增减来进行处理，因此财务软件没有必要设置该功能。从实务工作中来看，软件的角色功能，完全可以由授权来代替，实现一岗多人以及一人多岗，授予何种权限，即为何种角色，如果仅仅为了对员工的岗位进行说明，可以在增加人员中填写该员工属性，过多的模块设置造成用户操作复杂。

二、财务软件账务处理系统初始化模块设计分析

（一）现有财务软件系统初始化功能模块设计 当前通用财务软件账务处理功能系统初始化模块功能设计主要包括凭证类型功能、会计科目及辅助核算功能、外币设置功能及初始余额录入功能。另外，各个软件还设计了一些账套参数补充功能，这部分功能不同软件明细程度不同。

（二）现有财务软件系统初始化设计中存在的问题及完善思路综合各个软件初始化设计的内容，主要分析如下：（1）凭证类型功能。主要解决不同规模及业务的企业进行会计核算时选择会计凭证种类的功能，所有软件都给定了该功能，并同时给定了各种不同类型软件的运用条件，比如转账凭证的限制条件是“借贷必无现金或者银行存款科目”。有些软件在条件设定时功能设计的不完整，如用友软件定义收款凭证时有一定缺陷，一般而言，收款凭证要求“借方必有现金或银行存款”同时“贷方必无现金或银行存款”。用友软件仅能实现设定“借方必有现金或银行存款”，不能同时设定“贷方必无现金或银行存款”。（2）会计科目及辅助核算功能。该功能实现对会计科目的增减变动、辅助核算类型增减变动以及科目与辅助核算连接的功能。当前通用财务软件对该功能的设计较为统一，基本符合实务要求，但有一项功能存在问题：增加会计科目时，对已经存在余额和发生额的会计科目增加下级明细科目时，各个软件规定不一致，如金蝶KIS标准版允许增加，并且把余额与发生额转移到第一个增加的明细科目中，而用友软件则不允许增加。（3）外币设置功能。本功能只适用于有外币业务的单位，在设计思路和设计功能中各个软件基本一致，并符合实务应用要求。（4）初始余额录入功能。录入初始余额功能是手工处理和计算机处理的衔接点，一个单位使用财务软件进行会计处理时，需要把使用财务软件进行账务处理期间之前的各会计科目的发生额和余额输入到系统中，保证会计软件数据的完整性和正确性。各软件在设计该模块时都考虑了年初余额、本年借方发生额、本年贷方发生额及当前余额，也考虑了有明细科目的科目、有辅助核算科目的录入方式，设计较为完整合理，要求：没有任何设置的科目可直接录入数据；有明细科目的需要录入明细科目数据；外币与数量的科目需要在指定地方录入外币、数量数据和本位币金额数据；有辅助核算的科目双击进入输入辅助项目金额。

对于系统初始化工作是正常账务处理的前期准备工作，需要仔细认真，模块设计的好坏直接决定软件的应用。对于外币设置和初始余额设置，当前通用财务软件完整合理，对于凭证类型设计，在手工操作下，由于单位经济业务纷繁复杂，在岗位分工的基础上，为了减少会计人员填制凭证的工作量和减少误差，对会计凭证进行了分类。在计算机软件核算下，记账过程实现了自动化，不会产生工作量过大或者错误登账的问题；如果要得到现金及银行存款的凭证或者是凭证清单（或汇总表），可以随时通过查询功能获得。因此凭证类型功能模块没有存在的必要。对已经存在余额和发生额的会计科目增加下级明细科目的问题，本文认为上述两种软件的安排都不合理。按照现实实务工作中经常出现开始科目不分类，后期分类的情况，比如业务规模扩大，原材料由不分类的一种变为三种，为了解决这个问题，在会计年度中期的某一期间开始，软件应当允许在一级科目的基础上增加明细科目，但是增加的方式应当为：对于已有发生额或余额的科目增加下级科目时，系统应提示增加第一个科目的代码、名称及需要分配的数额，比如原材料有余额1000元，第一次增加原材料――A材料，代码名称完毕后应当提示输入该材料数额。剩余数额系统自动生成科目“原材料――其他”，并把金额分配进去，操作人员可以把该“原材料――其他”修改成“原材料――B材料”并重新更改金额，如还有剩余，则继续类推，直至追加完所有明细科目金额合计正好等于原材料一级科目总额。同时增加科目完毕后系统应自动在该期间建立相应明细账，并把所增加的明细科目余额作为本期初始余额，登记入账。

参考文献：

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会计科目按照权责发生制的原则组织和管理数据，它本质上是一种业务归类的标准；以辅助核算作为基础，单位可以根据对数据的实际需求，将数据按照会计科目进行分类，对数据按照单位制定的标准进行二次汇集，通过这种方法使单位得到自己所需要的信息。电子账务处理系统中的辅助账可以让单位的核算变得简单，以便向单位提供更为直观的信息，除此之外辅助账还可以将会计科目简单化，使数据的管理更加方便[1]。现阶段财务软件的核算类型开始发生转变，已经由管理型过渡到了管理型，现在很多财务管理软件的总账系统都已经增加了辅助核算模块，辅助核算模块的增加主要是为了满足企业在核算以及管理方面的具体经济业务需要。现阶段财务管理软件辅助核算模块的增加，使得辅助核算的内容逐渐从明细账以及总账中分离出来，核算的形式也开始变得灵活多变，管理可以通过这些灵活多变的核算形式和统计方法得到更为直观、准确和全面的信息，这对管理者的科学决策具有很大的辅助作用。辅助账在本质上只是起到辅助作用，辅助账记录的主要是总账以及序时账中没有进行记录的内容，一般来说核算单位会准备很多种辅助账簿，对于一些有固定资产的企业一般会设置固定资产二级科目的辅助账，对于一些使用复杂原料的单位还设有原材料辅助账。电子账务处理总账系统除了具有核算功能外还具有强大的查询功能，并且在能够查询总账、明细账以及日记账的同时还能够对辅助账进行查询和管理。管理和查询辅助账的功能主要有不仅对部门、个人往来以及项目核算等一些账簿的总账以及明细账进行查询与输出，还能够对各个部门的收支分析以及醒目统计表能行查询与输出。如果说在总账系统对客户往来以及供应商往来的各种款项进行了核算，那么在总账系统中就可以对客户往来以及供应商往来科目的明细账以及余额表进行查询等。

一、辅助账的概念

会计核算原理名词。企业一般都有多种辅助账簿。例固定资产较多的企业一般设有固定资产二级科目的辅助账，原材料较复杂的设有原材料辅助账等。会计辅助账只是在总账和序时账中没有记录的内容所作的辅助记录账，格式、内容可以灵活处理；与明细账的区别就在于他没有特定规范[2]。

二、辅助账的作用和优点

在现实生活的日记账簿以及分类账簿中存在一些无法记载或者是不能够完全记载的经济业务，要想对这些经济业务进行记载就需要制定一些辅助措施，辅助账就在这种情况下产生了，对这些不好记载的经济业务进行记载的辅助账通常被作为备查账保存。以手工和电算化作为基础，辅助账的主要功能是能够在用户进行查询、统计往来款以及收入支出时为用户提供方便，同时可以将会计在参与经济管理和决策时的职能进行充分发挥，这就说明辅助记账和正常记账功能是一样的本质并没有发生改变。目前手工方式辅助的核算存在是相对于分类核算而言的，分类账和辅助账是相互独立的。对于分类账而言需要将全部的经济业务进行登记，而辅助账只需要登记部分经济业务。如果单位进行两次登账会使工作量加大，并且在登账过程中会出现重复登账，这样不仅会影响到登账的准确率，也会增加核算工作的难度。以电算化环境作为条件，电子账务系统除了具备基本的功能能够满足财政部门会计制度的规定以外还具有辅助核算的功能。填制一笔经济业务凭证的同时能够将该经济业务的交易信息以及一些事项的基本信息和辅助核算的信息进行记录；电子账务的账务管理系统在处理账务时也会将分类账等一些正式账簿以及各种辅助账簿进行登记。电子账务处理系统在电算化环境下自动完成记账，并且可以将分类账以及辅助核算账进行分别记录，减少了工作量，提高了准确率，使统计和分析变得更加便利。

三、辅助账设置需注意的问题

辅助账在设置时应该注意以下几个问题：第一个应该注意的问题是辅助账应该在末级科目上设置标识，对于上级科目设置了辅助账，而末级科目没有设置的，电子账务处理系统不能够主动进行确认；第二个应该注意的问题是可以将辅助账进行交叉设置。并且对同一个科目能够同时设置多项辅助核算类型，举个例子来说对于单位的应收账款，既可以将应收账款分不同的部门进行核算，也可以将应收账款同时设置为往来核算；第三个应该注意的问题是对于已经设置好并且已经定义和使用的辅助账科目不能够随意更改，这种做法是为了防止账簿数据出现混乱。

四、电子账务处理系统下辅助账的设置与应用

一般来说辅助账主要包括银行账、往来核算账、部门辅助账、项目辅助账、日记辅助账等。在建立会计项目核算体系时，如果有的科目有辅助核算要求，则应该对其设置相应的辅助核算标识，这主要是为了方便在以后的凭证输入中对于有辅助核算要求的输入科目，电子账务处理系统能够对操作这些要求输入相关的业务信息。

1.往来核算辅助账

个人往来账款核算主要包括个人往来核算账以及单位往来核算账。一般来说个人往来指的是企业与单位内部职工之间在工作过程中产生的往来业务，单位的往来指的是企业与外单位之间出现的各种各样的债权债务业务。往来业务的核算方式主要有两种，分别为传统核算方式和往来辅助核算方式。如果对各往来科目进行管理那么只能采取核算管理方式中的一种核算方式[3]。电子账务处理系统中，个人往来辅助账主要对企业职工个人和企业之间发生的往来经济业务进行核算，对于企业职工个人和企业之间发生的经济业务中的其他应收款以及应付款都涉及会计科目。企业如果想借助辅助账来对个人往来业务进行管理，就应该在基础设置窗口中录入职员的档案资料，同时在设置其他应收款以及应付款科目的时候要在个人往来业务的复选框中进行打钩。这样做就可以让电子账务处理系统自动记录个人往来辅助账总账以及明细账，达到辅助核算个人往来业务的目的。在账务人员录入有关记账凭证的过程中，系统会自动要求录入个人往来的详细信息，并且将记账凭证录入之后可以通过账簿窗口查询总账以及明细账，个人往来催款单以及个人往来账龄分析表会在辅助账窗口勾对以及清理个人往来业务的过程中自动生成。

2.部门辅助账

对于单位的分部门核算以及管理的问题在会计核算过程中会经常遇到，比如说在进行费用核算时在核算某项费用在某会计期发生总额的同时还要进一步核算该项目费用在单位每一个部门的发生情况，这样做可以对项目费用进行有效控制；再举一个例子：在进行产品销售收入的核算时在要求核算总收入以及各项产品分项收入的同时还要对各个部门的总收入以及各个部门的分项收入进行核算和管理，这也是考核各个部门经营业绩的需要。对上述核算工作的完成从理论意义上来讲手工核算与计算机核算都往可以。如果进行的手工核算的话，核算人员的工作量就会大幅度增加，并且在实际的核算过程中还会遇到很大的困难。电子账务处理系统设置的部门核算功能在为费用、收入等的分项核算提供方便的同时还可以为收入以及费用等分部门的管理以及查询手段提供更加快速方便的管理信息资料。

3.日记辅助账

一般情况下现金以及银行存款是企业必须要设置日记账进行核算的科目，对于其他需要进行日记账核算的科目，企业可以根据自身的核算情况对这些科目设置日记辅助账。电子账务处理系统会把在会计科目的设置中被描述为日记账的需要进行日记账核算科目的账类认为该科目需要进行日记账核算。如果说该科目发生了经济业务，在记账的时候，电子账务处理系统会将该科目的发生额自动计入总账、明细账以及相应的日记账。在日常生活进行账簿查询时可以使用两种方法进行查询，可以以总账、明细账的形式对该科目进行查询，也可以以日记账的形式对该科目进行查询和管理，这就是说采用这种方法可以对企业的货币、资金进行进一步的控制和管理。

4.银行辅助账

单位在与银行进行结算以及待核银行账时，对于专用的会计科目就是银行辅助账。一般来说，银行辅助账内容包含的是银行存款所属的所有的明细科目。如果该类科目发生了经济业务并且需要填制记账凭证的时候，电子账务处理系统在银行辅助账中记录该笔业务的结算号、结算方式以及业务日期等内容的同时还会要求一些相关的账务操作员输入结算号结算方式，电子账务处理系统在记账的时候也会在总账以及明细账中对该笔业务进行记录。电子账务处理系统可以根据给定的条件在账务操作人员在系统中录入了开户银行的对账单后对银行辅助账以及对账单上相同的业务进行自动勾对，与此同时，电子账务处理系统也会自动生成银行存款余额调节表。通过这种方法可以减轻账务操作人员的劳动强度，也能够有效提高银行存款对账工作的质量和效率。

5.项目辅助账

一般情况下项目指的是专门的经营对象以及核算对象，对于项目核算而言主要是围绕着一个专门的对象。将各种收支以项目辅助账的形式将其归集在这个专门的对象身上。举例来说，以项目核算方式进行的建筑工程。以电算化条件作为基础原来手工科目体系中的一些具体产品的名称会在项目目录库中以记录的形式存在。如果该项目发生的经济业务需要填制凭证，电子账务处理系统就会要求用于确定一些辅助信息，比如说该笔业务需要发生在哪个项目上。电子账务处理系统在记账时会在记录该笔业务的发生额记录总分类账以及明细账的同时也将项目辅助账以及明细账自动记录在内，在这一过程中可以将辅助核算的目的进一步进行落实。除此之外项目辅助账还有另外一个功能是编制现金流量表，也就是说对于现金流量表中的各个栏目可以用一个单独的项目进行概括，然后对项目进行核算时采用项目合算的原理进行核算，在此过程账目产生的数据能够帮助我们进行现金流量表的编制。

五、电子系统辅助下的现代采购

系统管理的主要功能是对用友普及型ERP-T6的各个产品进行统一操作管理和数据维护，具体包括以下几个方面：①账套管理；②年度账管理；③系统用户及操作权限的集中管理；④设立统一的安全机制。当前企业应该加快进行信息化建设，企业可以通过建设内部网并且使用ERP-T6系统对企业的进货、销货以及存货和生产计划、财务计划进行管理，通过ERP-T6辅助系统将企业运营过程中的各个环节联系起来，通过ERP-T6系统将网络延伸到企业外部并且与电子采购系统进行结合，这样才能够使企业成为电子化采购的真正受益者。企业顺利使用电子采购系统的前提是要把企业的人力资源、会计总账以及发票支付和固定资产以及库存等进行统一管理。现阶段通过电子采购技术可以将企业过去的手工或者是半手工式的业务管理方式进行取代，电子采购系统与过去的手工方式相比毕竟存在很大优越性。企业在电子采购系统的辅助下可以大大提高自身的管理效率，将采购周期缩短，而且还能够提高企业的采购质量。T6系统的开发能适合计算机管理的特点，促使对现行的业务操作流程、管理制度和其他相关基础管理工作进行必要的修改、完善与补充，使之更为合理化、科学化和系统化。

六、总结

通过上文分析我们清楚了在电算化条件下，通过电子账务处理系统进行辅助核算账簿的设置能够帮助我们减少会计科目的数量，可以简化科目结构，减少会计人员的数量以及进行的重复性劳动，这样可以使会计处理的准确性得到提高，实现数据资源的共享，这样可以电子账务管理系统的优越性得到体现。最重要的一点是电子账务处理系统的应用能够使会计核算功能得到进一步加强，可以对会计信息进行更好地管理和控制，这样也可以为企业在经营活动中进行预测以及决策提供依据。电子账务处理系统在单位的会计核算中应用越来越广泛，电子账务处理系统在会计核算工作所起到的作用也越来越明显，会计核算操作人员已经习惯了这种工作模式，离开了电子账务处理系统，会计核算人员的工作量会大大增加，这不仅会影响到会计核算人员的工作效率，还会影响单位的经营效率，在相同的时间内企业完成的工作量就会减少。因此，各个单位应该对电子账务处理系统的应用予以高度重视。

作者:康燕 单位:延长油田股份有限公司青化砭采油厂

参考文献

篇（10）

[中图分类号]F426[文献标识码]A[文章编号]1005-6432（2014）31-0075-02

1引言

随着市场经济以及国企的改革，近年来国家电网公司一致坚持“一强三优”的战略目标，加快基层供电单位的精细化管理，以期企业综合实力能够得到提升。电费管理以及电费账务处理作为电力营销的重要基础，其机制完善与否直接关系到供电企业经济效益高低。电费管理与电费账务处理虽然有其固定的模式和套路，但是长时期“轻管理”的思想使得这种模式和套路存在一系列问题。比如，电费资金管理的起始点与电费资金产生不一致、代收电费存在账外账、资金的集约程度与电费账户管理程度不匹配等问题。只有不断突破供电企业在电费管理与电费账务处理中存在的问题，才能不断提升供电企业经济效益。

2电费管理与电费账务处理中存在的问题

2.1电费管理中存在的问题

2.1.1电费发票审核权责混乱

电费发票的领购、缴销以及使用的监管都是由供电企业的财务部门负责的，而发票的日常使用以及保管则是由电力企业营销部门负责。在电费发票审核过程中，两个部门往往存在着配合不协调的情况。由于电费发票使用量巨大，并且电力系统营销点较多，其管理比较困难。营销系统在开具发票的过程中，常常出现系统断号、部分欠费用户打印发票无法在系统中得到反映等情况，导致营销系统开具的电费发票与实际耗电数额不符，财务部门在进行电费核算时，无法将发票以及实际耗电数额进行匹配，削弱了财务部门对于电费发票使用的监督职能。

2.1.2代收电费账户管理不规范

随着金融业的发展以及网上银行的普及，为了减轻供电企业电费管理员工的工作量，为广大电力客户提供更为便捷的服务，供电企业营销部门采取与金融机构合作的方式，在金融机构开设账户，由金融机构代为收缴电费。但是，由于金融机构工作的时效性原因，代收电费通常需要一周甚至一个月的时间才能够存入供电企业电费账户中，上一级才能对电费进行归集。在此之前，代收电费则存在营销系统的账户，有的甚至直接在个人账户中存放。虽然代收电费基本为居民用电，但是这也是一笔不小的数目。据统计，每月金融机构代收电费为上亿元。但是，由于账户管理不规范的问题，导致出现账外账现象，给供电企业电费核算以及经济效益带来一定困扰。

2.2电费账务处理中存在的问题

2.2.1营销部门与财务部门电费收入核算方式不同

电费营销系统通常情况下是按照《企业会计准则》来使用会计科目的，但是由于基层的供电单位相关会计制度不太严格，营销系统对会计科目的使用不太精准，这就导致营销部门与财务部门在电费收入核算上产生了差异。一方面，营销系统不需要将电费收入进行价税分离，在账目中也不会显示此会计科目；另一方面，营销系统对于一些营业外收入和其他业务收入等项目，都是计入其他应付款科目的，并没有按照会计准则的规定计入上述两个科目。两部门之间对电费收入核算的不同，往往会导致账目不一，滋生违规操作现象。

2.2.2营销部门与财务部门银行存款确认方式不同

在电费账务处理当中，营销部门采用“见票进账”的方式进行核算，而财务部门则采用“收妥进账”的方式进行核算。对营销部门的方式来说，财务信息使用者可以很及时地通过分析其银行存款科目的余额对银行存款进行监督，控制企业应收电费的未达账项。但是，对于后者来说，由于其银行存款科目的余额为零，信息使用者很难通过此科目对银行存款进行监督。尤其是在营销部门与财务部门沟通不力的情况下，财务部门的电费核算更不利于信息使用者做出决策。

2.2.3坏账管理混乱

应收账款在供电企业的资产项目中占有很高的比例，但是对其管理却比较混乱。由于供电企业为大型国有企业，其每年都有一定的任务量以及考核标准。在实际工作中，为了完成相应的考核标准以及电费回收量，财务人员会不顾及信息的真实性，一味地追求电力销售，对应收账款的追回不加重视随意对坏账进行核销，导致电费账务处理混乱，影响企业利润。

3供电企业电费管理与电费账务处理问题的对策

3.1电费管理问题的对策

3.1.1建立信息共享平台，引入ERP系统规范电费发票审核

供电企业只有延伸财务管理和电费账务管理系统功能，解决营销系统与财务账务处理系统数据对接问题，否则作为财务数据原始依据的电费发票就失去了其准确性和真实性。ERP系统实现了企业经营系统与财务系统之间的连接，使企业的整个信息处于一个共享层面。供电企业可以引入ERP系统实现企业营销系统与财务部门信息的对接。该系统按照流程进行工作，供电企业营销部门在进行电力销售时，将所有与业务有关的信息录入该系统。财务部门在需要相关信息时只需要按照业务分类进行提取。此外，该系统可以帮助企业建立营销系统发票审核与管理模块。通过该系统，收费人员在收取电费后在系统中可选择点击是否开具发票，发票号码段已事先录入系统中，系统发票模块自动统计发票的领用存、开具金额等信息，避免了人工操作所带来的误区。浙江省某电力企业在引入ERP系统后，不仅使得企业信息传递更加迅速，而且也使得员工工作量大大减少。

3.1.2引进电子商务平台，规范收费账户

广东某供电企业发现营销系统在收取现金形式的电费的情况下，存在账外挂账以及不入账的情况后，学习先进案例，对现金以及网银支付电费的形式进行了规制。该企业利用各大银行推出的电子商务服务，在企业内部引入电子商务平台。在该平台处开立企业银行账户，所有现金形式的电费统一归入此账户。银行每日对此账户进行清算，并将电费自动划入电费账户。

3.2电费账务处理问题的对策

3.2.1统一营销部门与财务部门会计核算标准

首先，应收账款核算与营销业务保持一致。由于营销业务可以真实地反映出每个电费客户的电费余额以及电费欠款，并且可以直观地反映出每一笔电费交易中的应收账款以及预收账款，因此财务部门在对应收账款以及相关电费收入进行核算时，应当以营销部门的数据为准。但是，对于上文所提的本应计入营业外收入以及其他业务收入的费用，财务部门应当依据会计准则进行核算。其次，银行存款核算与营销业务保持一致。营销部门采用“见票入账”的方式进行银行存款的核算，不仅可以监督银行划款，还可以监督企业内部工作人员的工作行为。因此，财务部门在进行银行存款核算时，建议采用与营销业务一致的方式。

3.2.2加强营业部门与财务部门余额核对

首先，要注意对账时间点的把握。由于营销系统处于随时都可以收费的状态，用户不仅可以现场缴费，还可以通过网上银行、充值卡等进行缴费，因此，在对财务部门与营销系统的账目进行核对时，一定要把握好时间点。其次，合理处理两者之间的差额。对于对账过程中的差额，财务部门一定要通过余额调节表进行调节，并且对调节过后差额的消除及时进行账务处理。最后，要进行全面核对。虽然在电费核算中应收账款以及银行存款占据着重要的地位，但是对于其他支付项目也要进行全面的核对，以确保账目的清晰与真实。

3.2.3规范坏账处理管理

供电企业在对坏账进行处理时可以采用建立“坏账库”的方式对坏账进行整理。在此基础上对坏账回收的可能性进行评估，制定相关回收政策，加大对坏账的催收。此外，要注重坏账核销程序。供电企业应当根据当地的供电量进行合理的业绩考核以及电费回收标准制定，不能盲目地追求坏账回收率。财务部门要认真审查坏账核销程序，并且认真审查坏账核销。

4结论

电费管理以及电费账务处理是供电企业经营的核心内容。供电企业如果想要提高电费管理以及电费账务处理的工作效率，就必须不断引进先进的电费管理系统，规范电费账务处理方式，结合金融机构，做好经营管理工作。

参考文献：