审计的重点内容汇总十篇

序论：好文章的创作是一个不断探索和完善的过程，我们为您推荐十篇审计的重点内容范例，希望它们能助您一臂之力，提升您的阅读品质，带来更深刻的阅读感受。

篇（1）

一、社保基金审计存在的问题

（一）社保相关法律法规不健全

当前我国的社会保障相关法律法规不健全，《社会保障法》缺乏有操作性的具体规定，其他相关政策法规对基金管理中的违法违规现象也没有明确的规定，社保基金审计缺乏有效的法律保障和审计标准，对社保基金相关管理部门及工作人员行为是否合法合规很难准确把握和处理。

（二）社保管理部门数据不准确

社保基金的管理涉及财政、社保经办、劳动、税务等多个行政部门，由于缺乏有效的沟通和信息共享机制，这种多头管理的制度造成社保基金的应征数、实征数和入库数等数据在不同管理部门大相径庭。

（三）社保专项审计力量不匹配

社保基金专项审计内容较多、程序复杂。与基金审计工作复杂形成强烈反差的是审计力量严重不足。审计机关的人手本来就十分有限，同时要负责预算审计、部门审计、离任审计、绩效审计、重大工程审计等工作，使社保基金审计力量相对不足。

（四）社保基金预算管理不到位

新《预算法》虽然已经实施，但部分基层政府尚未单独建立社会保障预算，审计工作缺少相应平台。如果没有完整有效的社保基金预算，对社保基金筹集、分配和使用进行全程审计监督就难以取得实质性效果。

针对上述四个问题，应从健全社保相关法律法规、推进监管部门信息共享、优化审计力量配备、完善社保基金预算、强化社保基金全程监管等方面采取有效措施，促使社保基金审计工作走上科学化、规范化和制度化轨道。

二、社保基金审计的内容和重点

（一）社保基金收入审计

对社保基金的缴款单位和个人，检查其缴纳基金的项目和此例是否正确，是否及时足额缴纳，单位有无截留、挪用甚至非法侵占基金现象。对基金管理机构，检查其基金征收的基础资料是否全面准确。例如对财政部门划转的基金，应重点检查划转是否及时，金额是否准确；对基金的利息收人和投资收益，重点检查是否及时记帐和收回，账款是否一致，有无设立账外账等问题。

（二）社保基金支出审计

1、审计基金的专款专用情况

对社保管理机构，检查社保基金是否严格执行有关规定，专用于社会保障事业，有无擅自改变基金用途的现象。对参保单位，检查其有无挪用社保基金现象。

2、审计基金的开支范围

重点检查社保基金开支范围是否符合国家相关规定，是否擅自改变开支范围。例如对工伤保险基金，检查职工伤病是否属于工伤保险基金规定的开支范围，是否扣除保险公司或第三人的赔偿金额等。

3、审计基金的开支标准

重点检查有无擅自降低或提高基金开支标准现象。例如对工伤保险基金支付，检查工伤保险基金支付标准是否严格按照职工伤残等级，同一地区是否执行相同支付标准。

4、审计基金的支出结构

主要检查基金支出结构是否合理，管理机构提取的管理费与基金支出总额的比例是否符合规定，有无管理费畸高挤占基金问题。

（三）社保基金管理审计

（1）检查基金是否有完善的管理制度，地方政府制定的管理制度和国家相关法规制度是否一致，基金管理的内部控制制度是否健全、完善，基金运作是否合法、合理、合规。

（2）检查基金是否专户储存。基金收入应严格执行“收支两条线”规定，及时足额上缴财政部门规定的专户。应重点检查社保经办机构是否存在私自开户，将基金公款私存等问题。

（3）检查基金个人账户管理是否规范。养老和医疗保险基金个人账户管理应合法合规，重点检查个人帐户是否按规定建立，账户设置是否科学、规范，个人账户资金的收支是否合法、清晰，有无挪用个人账户资金情况。

（4）检查基金是否做到保值增值。主要检查基金的运作是否合法、合规，是否规避相关风险，做到保值增值；基金投向是否符合国家相关规定，有无将基金投向国家禁止的项目；基金有无贬值风险。

（四）内部控制审计

重点对基金经办机构的以下内部控制进行审计。一是检查基金各项管理制度是否健全，内部控制制度是否有效，有无内部监督机构，基金运作制度是否合法合规；二是检查各项基金是否按规定单独核算，会计凭证、账簿、报表是否全面、正确，有无错漏，财务人员变动是否及时办理交接；三是检查基金个人账户，看其收支是否合规、清晰；四是检查会计、出纳、审批、经办等岗位人员职责是否明确并相互分离、相互制约。

（五）突出审计重点

基金审计时要突出重点，统筹兼顾，提高审计工作的质量和效率。应根据基金征缴、管理和使用中容易发生的共性问题，确定审计重点。例如，对企业职工养老和失业保险基金，因其涉及缴款企业、个人、基金管理部门和受益人等多个利益相关方，从信息掌控和审计实践看，缴费单位和基金管理部门处于相对强势地位，容易发生违规问题，所以缴费单位和基金管理部门应作为这两类基金审计的重点。对工伤、医疗及生育保险基金，普遍在资金使用环节易发生问题，故定点医疗机构及受益人应作为这两类基金审计的重点。

参考文献：

篇（2）

二、产业技术创新能力和创新环境。工业结构低度化、产业竞争力不强是我国众多产业竞争力水平提高缓慢、大批企业被淘汰出局的主要原因。审计时应重点关注：产业结构的低加工、低技术特征是否突出；单位产出消耗过高、排放过高的现象是否存在；在技术含量相对较高的产业领域，国内市场的占有率如何？财政是否对行业共用技术开发平台有持续投入；是否有专门为劳动密集型中小企业服务的公共技术服务平台；是否将产业政策与贸易政策衔接，使出口导向与进口替代较好地结合。

篇（3）

Abstract: The construction project cost control is refers to the investment control mechanism and control personnel, in order to make the investment to achieve the best economic benefits of the project, in the whole process of investment in the planning, organization, control, supervision, motivation, discipline and a series of activities. Only the sense of quality consistently, strengthen study audit regulations and construction professional knowledge, improve the audit staff and occupation moral level, to make every project cost audit project has become a fine, and create a good environment for the development of engineering cost audit.

Key words: engineering cost auditing; content; quality control; measures

中图分类号：TL372+.3

一、工程造价结算的现状和存在问题

建设工程竣工结算通常是指施工单位依照合同内容结束各项承包工程，经验收合格，符合相关要求，对建设工程款进行结算。工程结算与建设单位和施工单位的切身利益联系紧密，然而由于工程造价编审中各环节的地位和立场不同，编审结果常常存在较大的差距，施工方往往在最低让利后实现中标，而施工方会则在结算时尽量多报一些。具体来说，建筑工程造价结算中常常会遇到以下几类问题：一是对工作量进行虚报；二是重复报量或者洽商重复，对于相同的变更内容常常出现多份洽商变更；三是对部分合同条款进行曲解；四是洽商部位不够明确；五是对洽商内容进行涂改；六是对定额编号进行变换；七是更改定额人工费含量，使工程造价进一步加大；八是对部分自动计算工作量进行更改；九是增加虚假工作项目。

二、工程造价审计的重点内容

1、定额计价结算审计阶段的审计重点

1）审核工程变更、签证所涉及的工程量；

2）套用定额子目是否合适；

3）取费是否合适。

定额计价审计特点：绝大多数变更的计价依据是定额，在不考虑定额价与市场价偏离的前提下，定额计价规则简单，大家使用熟悉，方便。

2、清单计价结算阶段的审计重点

1）在合同范围内有相同或相似的清单子目，变更则比较简单。

2）如果没有可借鉴的子目，双方就对价格的争议就比较大，这就要求结算审计人员不仅对造价控制熟悉，也要对施工程序和施工细节熟悉，还要对市场材料价格行情熟悉，而且要对出现的新材料、新工艺都要有相当的了解。

清单计价审计特点：清单计价下的决结算审计，审计人员的责任更重了，对审计人员的要求也更高了。

三、进行工程造价结算审计质量控制的措施

1、工程结算审计需要关注的重点内容。审计结算编制应依据国家、省、市相关文件及有关取费标准规定；认真检查核对工程量的计算是否科学准确；核实各分项工程的定额套价情况；核对定额缺项工程的编制补充审计情况；认真检查各项计价依据是否充分、相关资料是否完整明确；检查计价条款以及招标文件是否符合各项有关规定；核对结算范围和合同承包的一致性；检查取费是否严格按照标准进行；核实赶工措施费是否依照合同约定计算以及现场签订的工程量的一致性；检查工程中各项材料、机械设备价格是否与市场一致，相关手续是否完备。

2、工程造价结算审计过程控制。

（1）搜集、整理好竣工资料。为有效控制工程造价结算审计，必须搜集和整理好竣工资料，因为竣工资料是审计工程造价的重要参考，只有掌握了尽可能详尽的资料，才能更准确地进行工程造价结算审计。竣工资料主要有工程竣工图、各种签证、设计变更通知、设备的价格和主材的合格证、价格表等。

（2）及时、全面掌握工程实况。竣工图并不能面面俱到地反映工程造价，必须在了解竣工图的基础上，深入施工现场，及时、全面地掌握工程实况，争取对在结算审计中需要用到的数据准确无误地掌握，对于一些优秀的工程结算，不仅深入施工现场，还应深入市场调研。

（3）忠于职业道德，掌握专业知识。工程结算员需要随时掌握各种费用文件，掌握一定的专业知识。控制工程造价的最后一环就是竣工结算，所以，在计算的过程中一定要本着严谨、认真、细致的态度。另外，在进行结算审计时一定要忠于职业道德，不徇私情，不畏强权，保持良好的信誉。

3、审核材料价格，做好询价调研工作

认真审核材料价格，搞好市场调研，是提高审计质量的一个重要环节。大多数施工合同中关于材料价格约定的相关条款为：材料价格执行省市某期价格信息。建设工程结算中，主体结构中所用的材料价格及安装主材价格遵照此约定。而对于装饰装修工程中所用材料，由于品牌、档次的不同，价格也千差万别，价格信息中此部分价格缺失或者不能真实地反映工程中所用材料的实际情况。对于合同中没有约定的，一般处理办法为：有建设方签字确认的价格执行该价格，建设方无签字确认价格的参照同期市场价。审计过程中，应由施工方提供经建设方认可使用于该工程的材料品牌、档次的相关资料，然后根据这些资料有的放矢地进行市场调研，可提高询价的工作效率。同时也应该清楚地知道，材料供应商的报价与实际的材料采购价会存在一定的差距。

4、查阅现场签证，仔细推敲

建设工程施工中，由于建筑物使用功能、装修标准等方面的改动，以及原设计图纸存在矛盾等因素，从而在工程建设过程中产生了一些签证单。签证单是结算审计中的重要资料，其涉及的费用也越来越多。对送审项目要求施工方将结算资料分类装订，结算资料要求真实完整，杜绝补签资料现象。这样，既促使了甲乙双方更加重视资料整理的及时和完整，又减少了造假证据的机会，同时对加强项目前期和实施过程的管理工作也起到了监督作用，使工程项目管理更趋规范，实现工程造价的动态管理。加强对工程签证单的审计，应用科学的技巧和方法，深入实际，严谨细致，加强调查分析，从而达到有效地控制工程造价，提高审计质量的目的。有的签证单只有施工方的意见，甲方未签；或者甲方只签经手人名字，而未签处理意见；或者签的意见为情况属实；或者虽有甲方签字认可，却与现场不符。对于签证单的审计，应遵循如下原则：1）客观性原则，审核双方签字是否完善，以及签署意见的真实表达；2）整体性原则，将签证单所列事项置于整个建设工程中进行分析考虑，是否存在工程量重复计算，费用重复计取的情况；3）全面性原则，分析签证所列事项发生的真实性，是否符合合同条款和规范要求以及签证所列事项工程量计算是否真实准确。

5、踏勘施工现场，及时掌握第一手资料

随着科技的日益发展，目前在工程建设中常常会遇到新的施工工艺和新材料，没有相应的定额子目可以套用，需要自己测算相应的人工、材料、机械的用量，收集这些新的施工工艺和新材料的基础资料，是做好审计工作的前提条件。装修装饰工程中，通过在现场了解对不同部位的详细做法，将其与定额所采用的做法与材料及其消耗量进行比较，如有差别，对定额子目进行换算，使其与现场实际做法相符。随着对工程建设项目全寿命周期造价控制，近年来越来越多的建设项目中引进了跟踪审计。对于施工过程中出现的变更等情况，应做好相应的记录，并经各方签字确认，在施工过程中就掌握了工程的实时资料，到工程结算审计时，过于集中的工作量已均匀分散在施工阶段，既加快了审计速度，又提高了审计质量。

综上所述，工程造价结算审计是一项十分繁琐复杂的工作，审计人员应该具备扎实的专业知识，严谨认真的工作态度，并忠于职业道德，保证工程结算审计的准确性，把好工程造价控制的最后一关，避免造成不可估量的损失。

参考文献

1.唐白原. 工程造价审计质量控制措施分析[J].中国新技术新产品.2009(12)

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中图分类号：TU2文献标识码： A

1 引言

酒店室内装饰是我国目前具有较强实用性的一门设计学科，而由于酒店自身拥有的特殊属性，也使得其具有着艺术性同实用性兼具的特点。对于酒店的日常经营来说，其自身设计的价值观，即是否能够通过良好的设计改善人们的居住条件，是酒店设计的前提。而随着人们对于精神环境的要求提升，也需要酒店设计能够具有一定的艺术美，从而能够使人身在其中感受到心情舒畅。如何能够在酒店室内设计的过程中对功能和审美这两者进行完美的融合，则成为了目前酒店设计者最为关注的问题。

2酒店室内装饰设计中功能和审美的融合表现

2.1 统一的主题

在酒店室内设计的工作中，一个统一的主题是非常关键的。通过统一的主题精神对酒店进行设计，则能够使酒店的装饰能够在具有基础功能的同时也会存在美学的内涵。而这对于每一名酒店的设计师来说也都是一种非常理想的设计境界。另外，在酒店装饰中也应当具有一定的个性美，具有不同文化背景以及品味追求的风格也都会显示出设计者不同的设计思想。而这就需要酒店在实际的装饰设计过程中应当避免拘泥原有的模式以及观念，并以不断创新的形式赋予酒店不同的主题。

同时，对于酒店的设计来说其也正是酒店感性同理性设计的统一形式，而其最终的目的就是为酒店的经济效益以及经营管理进行服务。而在这个过程中，也需要我们能够以更具感性以及理性的设计方式来对其进行实现，对此，我们则可以通过以下方式入手：

首先，明确市场定位。在酒店装饰的过程中，应首先同业主以及投资方进行深入的交流，并在获取对方意愿的前提下对于酒店所在的地区以及城市等进行全面的分析与考察，从而在这个基础上给酒店一个更为准确的定位，从而能够更好的满足酒店的专业化以及市场化方向。

其次，功能划分主题。对于酒店的功能来说，也需要我们能够在深入思考之后再对其进行划分。在设计工作开始之前，应当能够根据市场定位以及空间等情况的不同而绘制出一份酒店的功能流程示意图。并在绘制的过程中应当保证酒店功能的设置能够满足不同客人购物以及娱乐等行为的需要。之后，再由设计者对于酒店的不同空间进行划分。

2.2 功能至上的酒店设计

对于我国目前的酒店室内设计来说，其最为主要的目标还是以功能为主的新现代主义设计方式。在新现代主义思想之中，其更为重视其中的功能表现，并强调其中理想成分对于国际主义局限性的合理化改良以及完善。对于这种设计主义来说，其风格并不是一成不变的，而可以说是非常丰富的。并且在其发展的过程中也积极的追求技术层面的进步，在艺术以及技术上始终具有良好的提升精神，并通过良好的色彩以及质感来表达出装饰所具有的细腻感。而对于酒店来说，其作为城市中重要的消费场所，其所具有的设计风格以及功能等等就更具有关键的作用。同时，我们所设计的风格也同我们目前所处的时代具有密切的联系，在设计过程中其所具有的色彩以及结构等要素都会显示出深深的时代感，这就使得设计不再仅仅是功能以及技术层面的需要，其更是对社会中意识形态以及哲学思想的表达。

2.3 功能同审美的结合

在我国目前的酒店空间设计中，都从以往所单纯具有的住宿功能逐渐发展到了目前休闲、购买以及娱乐等集一体的过程。而正是酒店中更多功能的存在以及表现，则使其正式成为了具有24小时全方位运行的一个有机整体。而在酒店中所具有的装饰设计功能以及表现情况也会随时同我们时代的发展以及人们的需求而不断的发生变化，从而满足不同客人的特色需求。同时，对于每一个酒店来说，其所具有的价值观念以及经营目标也存在一定的差异，同时酒店空间的设计也应当具有较强的文化以及人文意识，这就使得现今的酒店设计应当对业主以及设计方对于功能以及审美等应当保证更好的集合，从而表现出审美以及精神的趋向。结合我国目前环境的特点，我国的酒店设计应当首先保证酒店能够具有较为个性化的空间形象，并以较为个性的视觉效果对于酒店的整体环境进行烘托；其次，在酒店的室内环境来说也应当具有一定的人文氛围，从而以此氛围来进一步表现出酒店所具有的感彩；在此，在酒店功能以及艺术风格的设计上，也应当能够保证以较为完美的方式进行结合，并同时对其经营管理以及环境间的关系进行重视；最后，也应在此基础上进一步对酒店所在区域的民俗民风以及历史传统进行挖掘，从而以此来使酒店获得更为鲜明的特点。

2.4 照明设计的应用

在酒店的室内环境设计工作中，照明设计是我们必须重视的一个环节。如果在一个酒店中不具有专业化的照明设计，那么其一定会缺少酒店这个场所所特有的气氛，对于酒店未来经济效益的提升也会造成很大的影响。所以，这就使我们应当根据酒店功能分区以及照明性质的不同而对其进行分类的研究，并在具有针对性的前提下对其中存在的灯具以及光源进行布置以及选择。以酒店大堂为例，对于部分人来说，其认为大厅就需要具有高强度的照明。而实际来说，大厅虽然具有充足的照明，但是其并不代表照明的方式是简单、单一的，而是应当能够根据酒店大厅区域的不同而进行明确的照明设计，这才能够获得更好的视觉效果以及层次感。可以说，酒店的照明设计也是一门重要的学问，需要我们在设计之前就能够对其中所有的因素进行足够的关注。

3 结束语

总的来说，在我国目前的酒店建设中，室内装饰设计具有举足轻重的地位，需要我们能够对其引起充分的重视。在上文中，我们对于酒店室内装饰设计中功能和审美的融合表现进行了一定的研究分析，而在实际设计的过程中，也需要我们能够充分联系实际，从而以更为科学合理的设计来获得更好的设计效果。

参考文献

[1]裘曙.现代室内装饰设计原则及其功能运用[J].现代装饰(理论).2011(02)：13-14.

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一、熟悉教材，把握逻辑关系

《审计学》课程内容丰富，信息量大，要掌握好课程内容必须非常熟悉教材，对于教材可先进行浏览阅读一遍，对全书内容做一个大致了解，然后，对每个章节进行细读，在阅读过程中对于不明白清楚的内容做好标识。在细读各章节后，在回头对作出标识的内容再进行学习，这对于掌握重点与难点有很大帮助。第一章至第四章介绍与探讨审计的基本理论与基本方法；第五章至第九章主要分析审计业务的实际操作过程；第十章介绍相关审计事项和审计报告；第十一章介绍其他鉴证业务和相关服务。审计学涉及的内容很多，如果不把教材真正弄懂，就忙于做练习题，必然事倍功半。只有将基本理论和方法与实际操作相关联的章节对照学习，在理解的基础上强化记忆，扎实地掌握本教材的基本概念、基本原理和基本方法，才能掌握课程逻辑关系。

二、注重难点，理解重点内容

由于《审计学》是实践性、逻辑性、综合性较强的科学，是以财务会计、成本会计、管理学、财务管理、企业管理等多个学科知识为基础。因此，学习时要注重对重点和难点的把握，审计的重点是注册会计师的法律责任、独立性、审计抽样、审计报告、实务循环方面，如在审计概论章节中要重点掌握三种审计的关系和特点；在注册会计师职业道德章节中要重点掌握独立性的含义及其具体运用；在注册会计师执业准则体系与法律责任章节中要重点掌握鉴证业务的含义、要素和分类，以及注册会计师承担法律责任的原因主要有违约、过失与舞弊，承担的法律责任有民事责任、行政责任和刑事责任；在审计目标与计划审计工作章节中要重点掌握审计重要性，由于内容较抽象，应多联系实际思考问题，把问题具体化就容易理解了！在审计证据与审计工作底稿章节中要重点应掌握审计证据的充分性与适当性，要融会贯通，灵活运用，以及获得审计证据的程序；在重大错报风险的评估与应对章节中内部控制是重点，要着重掌握内部控制的含义、目标、五个要素及内部控制的局限性；在销售与收款循环审计章节中重点是检查主营业务收入确认的条件与方法、营业收入的实质性分析程序、销售的截止测试。应收账款审计重点掌握应收账款的函证，包括函证的范围和对象、函证的方式、函证时间的选择、函证的控制、对函证结果的总价评价等；在采购与付款循环审计章节中要重点掌握采购付款和固定资产的内部控制，应付账款的审计，固定资产与累计折旧的审计；在生产与存货循环审计中重点应掌握存货监盘的含义、监盘计划的制定、存货监盘的程序、特殊情况下处理；在筹资与投资循环审计章节中应重点把握银行借款的审计、所有者权益的审计和长期股权投资的审计。特别要注意结合相关账户的会计处理和有关规定，分析业务处理中存在的问题，并提出改进的建议；在货币资金审计章节中重点是库存现金的监盘、银行存款的函证、银行存款余额调节表的取得与检查；在审计报告章节中要重点把握各种意见审计报告的含义、出具条件和格式用语。每学习一章内容就针对该章内容多做练习，促进对知识的掌握与理解，并能及时发现问题。对于有些教材后没有相关的习题，则可选用职称考试相关的练习。对于重点内容老师一般要重复两到三变，让我们从视觉、听觉上对这些重点烂熟于心，对于非重点内容做到不忽略、不遗漏。非重点内容我们基本上通过课前预习、课后看书都能读懂。

三、牢记原理，学好课程关键

由于审计学课程与“会计知识”相关联，所以同学应视自己原有会计知识学习的程度来选择适合自己的学习方法，不能无视自身的特点盲目选择不适宜的学习方法，比如基础较差的和基础较好的学生，在学习方法上不能都停留在解决应知应会的问题，而应有所区别。另外，同学们在学习中不能做到事先预习，事后总结、发现问题，不能将老师讲课的重点记录下来等等，在一定程度上影响了学习效果。那么怎样才能学好呢？首先要搞清楚基本的东西，掌握审计的基本概念、基本理论。如第一章至第四章介绍与探讨审计的基本理论与基本方法的知识必须搞清楚，你要不了解则后面动手进行的实务处理可能就很困难。对于这些概念一定要准确地理解其含义，对于相关理论不仅要掌握其内容，还有能够灵活运用，所以学习的方法很重要。一要根据学习内容选择学法，对理论性、知识性的学习内容，比如审计教材中的基础理论体系，应当运用讨论法、研究法；而对应用理论体系，应当运用观察法和操作法；二要根据学习形式选择学法，大学学习活动的主要形式有四种：课堂学习活动、自学活动、创造性活动和相互讨论、启发的学习活动。同学们可根据自己的情况，选择适合自己的最有效的学习方法；三要根据学习水平选择学法，基础较差的同学，在学习上首先要解决好应知应会的问题，着力培养基本职业技能；而基础较好的同学，应在培养基本职业技能的基础上，培养自己的管理技能与职业判断技能，使自己的专业技能达到较高水平。这样，不仅能学到知识，增强技能，而且还有助于提高学习效率，收到良好的学习效果。

四、多做习题，运用基本方法

一般情况下《审计学》课后作业是少而精，重点突出，难度适度，知识覆盖面广，同时题型多样化，同学们要及时巩固所学的知识点。因此，我们要通过做题目来了加以掌握的，对于其中出现比较频繁的概念和方法我都用纸记了下来，然后加强记忆。配合老师的讲解，多看看重点的段落，破解重点案例，增强风险审计导向的意识，这样学习会有比较好的效果。对于课后习题，我也是自己先做，做完后再去看答案解析，这样便于我对课本知识的理解与掌握。目前，同学们都不愿意动脑子，听课当然轻松，跟着老师走就行，讲义也很薄，翻翻就完事，练习先看答案，甚至连笔都不用动。最头疼的就是自己看书自己做题（消除杂念情况下），那可真是费脑细胞，可是，也只有这种方法，才是通往成功的正道。因此，在课堂上要掌握每一要素具体内容核算的基本理论和方法，课后要多做题，最好的练习就是教材上的例题，基本上都把重点难点涵盖了。很多同学在利用这个资源的时候就是”看”题，而不是”做”题，看一看答案，都会，一做题，都不会――翻看书了然，关了书茫然，实际上是完全没有掌握。我的观点是，对于书上的例题，案例、不管大小，难易，都按照考试的要求认真的写在本子上，好好做一遍。一遍不行做两遍，这样反复记忆，加快速度，熟能生巧。我的建议是最少做两遍，一定要做到：做了就能掌握，掌握就能吸收，吸收就能融会贯通；对那种看题式的练习方法，越少越好！

五、案例练习，加深知识理解

由于审计理论比较抽象，同学们不易理解；审计专业又脱离实际，对掌握有一定的难度，尤其是经营业务、环境、审计实务中的具体环节却知之甚少，所以大量的实验课是必不可少的重要环节，尽量保持与理论课内容同步进行，教材各章节的内容老师往往采用案例导入的形式，使同学们进入特定的审计情景。随着章节内容的逐步展开，将揭示所导入案例中需要思考的问题，通过分析（讨论），引导同学们独立思考的能力，寻求解决问题的答案。对审计学最新热点问题也可纳入其中，使学习内容常换常新，以便让同学们及时巩固课堂所学的理论知识，做到理论与实践紧密结合。

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创新实践

咨询服务

通过实施公司审计调查，全面把握被审计单位的生产经营情况，识别企业经营管理过程中存在的风险和问题，并评估其影响，提出有效的审计建议。充分关注公司管理是否到位，经营是否有效，着力分析企业核心竞争力，促进公司经营管理水平的提升及资源的合理有效利用，实现企业利润最大化。

公司审计调查项目的实施，体现出我单位内部审计业务由传统的鉴证服务向咨询服务的转变，其保证程度逐渐弱化，而深入管理工作的深度逐步加强。这使得内部审计工作在管理服务、咨询等职能上实现突破，并致力于为组织价值增值服务。

风险导向

公司审计调查更加注重审前调查及审计总体策划工作，突出重点、优化配置审计资源。主要表现在，审前准备阶段，要求被审计单位填写一套共80余张的表格，内容涉及人员情况、会计政策情况、重要资产处置情况、担保抵押情况等企业经营管理的重要信息。审计组通过上述资料信息开展审前调查，了解被审计单位的行业状况、性质、经营活动等情况，初步评估公司经营风险点，确定审计调点，据此制定审计工作方案。方案列示了战略、经营、管理的主要审计内容并初步判断公司主要业务循环的核心控制点和次要控制点。

流程控制

公司审计调查除了执行下发审计通知书、召开审计进点会、现场审计、征求审计意见等通用的审计程序外，在现场审计阶段重点执行了管理访谈、内部控制穿行测试与评价、分析性程序、对重要事项的专项检查等程序。例如：我们着重采用了管理访谈的审计方法，访谈对象包括公司高管及业务部门主管，访谈内容根据访谈对象的工作职责涉及战略管理、组织机构、市场与资源、业务流程、部门职能、人力资源、重大项目等方面，全面了解公司的经营、管理状况；同时我们对公司的全部业务流程进行了控制测试，明确公司内部控制风险点和实际执行情况，分析其存在的控制缺陷，利用测试结果，对公司内部控制的有效性进行评价，在此基础上提出管理建议。

管理重点

公司审计调查的审计内容主要包括财务审计及公司治理、经营管理调查两方面内容，包括经济活动、业务活动和其他管理活动。内容较为广泛，重在决策和管理。例如公司治理方面的审计内容包括：公司章程的合法性和完整性，股东会、董事会、监事会的设置、履职情况，公司高管人员任职情况等。公司审计调查中战略与规划、计划、运营管理、人力资源管理等审计内容在传统审计项目中较少涉及，没有现成的审计经验可供借鉴，具有较大的审计难度。

系统整改

公司审计调查的报告无固定模式，审计人员根据具体审计情况进行撰写。报告中除包括传统审计报告的要素外，重点突出了管理咨询的内容，着重分析被审计单位的财务和经营管理情况，揭示被审计单位存在的重大风险及相关分析，并提出相应的管理建议。

公司审计调查中管理问题的改进主要涉及经营管理层面的改进，是一个复杂的系统工程，也是一个持续完善和改进的长期过程，需要被审计单位对经营管理现状进行细致的分析研究，明确管理改进的短期、中期和长期目标，制定相应的整改计划和具体实施方案。

总结思考

实际工作中，我们一直思考如何更好地发挥内部审计作用，为企业增值提供帮助，并进行了有益探索。公司审计项目在调查模式上进行了大胆创新，审计重点和内容在传统财务审计的基础上，重点关注公司治理、公司经营、内部管理等事项以及影响公司生存发展的重大事项，审计程序深入到业务流程，全面了解单位的经营情况，揭示单位存在的风险。

管理诊断中提出的管理建议符合单位实际情况，切实可行。被审计单位通过落实审计建议、整改审计问题，有效地提高了管理水平。

审计调查工作作为内部审计工作的创新工作形式，仍有不断提升的空间，例如：

整合资源构建服务平台。公司审计调查内容与企业经营风险点进一步契合，将公司业务部门，如经营管理、财务管理、纪检监察等部门相关资源进行整合，共同构建符合公司管理创新宗旨，以风险控制为导向、以管理为重点，为公司提供价值增值服务的监督管理服务平台。

审计调查模式常态化。鉴于公司审计调查模式以风险为导向、以管理为重点，为公司提供增值服务的特点，公司审计调查工作应常态化，通过提前安排审计项目、配备专业的审计人员等工作，扩大审计服务的范围，提高审计的频率，使公司审计调查工作成为常规审计工作，将增值服务进行下去。

审计重点更具灵活性。不同行业的公司，或同一公司处于不同的发展阶段，所面临的风险都是不同的。为了在项目中更好地发挥管理咨询和服务的职能，应在现有调查模式的基础上，针对不同公司和项目的情况选择不同审计业务重点，更加有效地发挥内部审计职能。

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一是职责定位。市县长工作职责范围很宽，要注意区分市县长和部门的职责，市县长经济责任审计就是要紧紧围绕市县长的职责来认定其经济责任，有些与市县长职责关联不大的部门的问题，可以不必列入市县长经济责任审计。确定被审计单位和延伸审计单位时，要把重点放在与市县长工作直接相关的部门。重点关注其财政性资金的流向、使用、管理等内容，对单位本身一些财务核算上的问题一般可以不予涉及，发现问题可以告知当地审计机关，以集中审计目标。

二是责任定位。市县长的责任很多包括政治责任、人事责任、外事责任、安全责任等各方面的责任，认定其责任时一定要定位在经济责任上。经济责任及评价在时间定位上主要围绕市县长的任职期间开展审计。

三是寻找审计的切入点。市县长是否按章办事依法行政是认定和评价市县长经济责任的基点。审计发现，有的地方财政预算不报同级人大批准，这是典型的不依法行政的问题。同时，审计仅仅是对市县长监督的手段之一，审计的方法和手段受到多方制约，要以当地财政财务收支为基础进行审计。

四是把握审计的落脚点。市县长领导、决策经济工作的能力和个人廉政情况是市县长经济责任审计的重点内容。按照党的十六大提出的：“加强对领导干部特别是主要领导干部的监督，加强对人财物管理和使用的监督”的要求，开展市县长经济责任审计，要把落脚点放在各项重大决策和执行环节是否符合程序，财政财务收支是否符合国家政策法规、个人是否廉洁自律上。重点关注市县长对国土资金、财政退库、挖革改资金、土地出让金、粮食风险金、城建、交通、水利、农业综合开发等资金审批情况，以及这些资金的使用方向、使用效益，来评价和界定县市长的经济责任。

二、突出审计的重点

一是突出共性问题。这些年市县长经济责任审计发现普遍存在的违规退库、税收征管、土地出让金、政府负债、违规确定经济政策等共性问题，就是市县长审计的重点问题。对“两保”即社保资金和环保资金进行审计，也是当前热点、重点和难点问题，它直接与公共财政支出、结构、效益相关。

二是突出重点单位。从这几年市县长审计情况看，80%违规违纪问题集中在8个必审单位，在这8个单位中，问题又集中在财政、税务和土管部门。因此，突出重点，就是要紧紧抓住那些掌管资金比较大的单位不放，审深、审细、审实。根据不同的特点，确定不同的重点，有专项资金、基金的，以专项资金、基金的管理使用为重点；对执收执罚部门，以罚没收入收支两条线为重点；有重点项目的，以重点项目的决策程序、合同及执行情况为重点；下属单位多的，对下属单位作必要的延伸审计或抽审。开展延伸审计也要坚持突出重点的原则，围绕界定市县长的经济责任这个主线来确定延伸的重点内容和单位。对一些与审计重点关联不大的问题或是当地审计部门可以重点关注的问题，尽量不要牵涉审计过大的时间和精力，要集中力量，确保重点。

三是突出重点内容。在审计内容上，以政府财政资金作为抓手。重点对预算执行、预算退库的合法性；罚没收入、行政性收费是否纳入一般预算；有无超越权限擅自减免税费；政府负债规模构成及偿还能力；重大经济决策、财政财务政策的内容、决策程序及合法性；政府性基金或重大专项资金使用效益进行审计。

三、综合运用多种审计方法

1.经济责任审计与财政财务收支审计结合。对财政财务收支审计中查明的问题，分析问题产生的背景、原因，分清是个人经济问题还是财政财务收支的违纪问题，分清是工作中不熟悉财经法规还是明知故犯而出现的问题，分清是历史延续下来的问题还是任期内新出现的问题，把财政性资金的收支管用运营情况与经济责任履行情况有机结合起来这实质上是经济责任审计。经济责任审计是财政财务收支审计的人格化，将落实经济责任作为经济责任审计和财政财务收支审计的连接点。

2.适当开展延伸审计。对一些行政执法的部门，要适当延伸；对重大事项追溯以前年度并延伸审计相关单位；对上审计报告的问题，要有延伸的旁证材料。延伸审计要以界定领导干部经济责任为主线，以促进当地经济健康发展为根本出发点，将管理的薄弱环节和易发生违纪违规问题的部门和资金作为突破口，抓住因重大决策失误导致效益低下和严重违纪违规问题的线索，查深查透，必要时要延伸审计

二、三级预算单位和其他单位。

3.有选择地采取抽样审计。市县长经济责任审计内容多、被审计单位多，特别是税收征管、土地出让、建设项目等数量较大，对一些项目和指标根据审计的目的、重点，有选择地采取抽样审计，能有效提高审计效率。对投资项目，可以随机抽审几个；对征用土地、对农户的补助等，也可以抽审几个乡镇，乡镇中抽审几个村，每个村再抽取一部分农户，这样的抽审就比较客观集中。

4.开展审计调查。审计调查是广义的调查，审计人员除了自己组织实施审计调查，也可制定一些调查表格发给被审计单位进行自查。审计人员对自查表格进行归纳分析，是能够获取有用的审计证据的。2004年在市县长经济责任审计中我们专门安排了政府负债和土地出让金两项专项审计调查，调查的目的是通过点上的情况为省委省政府提出建议和意见。如土地出让金的管理和使用审计调查在摸清情况，摆明问题，分析原因的同时，还征求被审计单位和有关部门的意见，究竟如何管理和使用这项资金比较好，在此基础上提出了一些具体的意见和建议。

5.运用计算机辅助审计。运用计算机辅助审计，既可以做到全面审计，又能方便快捷地获取有关信息，减少传统手工审计下的工作量，提高数据的准确度，提高审计工作效率。台州审计组在审计过程中采取计算机辅助审计，建立了相关的审计平台，取得了比较好的成效。台州审计组分成两个审计小组，通过星型结构小型局域办公协作网络，及时将在审计实施过程中有关的审计事项签证单、审计工作底稿、各种审计取证表格等资料录入到计算机中，通过共享文件夹便于审计小组之间、审计人员之间共享审计资源，及时了解审计有关情况，大大提高了审计工作效率。

6.实地审计和送达审计相结合。在经济责任审计中，对于只进行财务收支账面审计，核实一般审计问题，不需要谈话和大量盘点资产内容的部分部门和单位，可以实行送达审计的方式。采取实地审计和送达审计相结合，能够缩短审计时间，节约审计人力资源。如余姚、定海审计组根据重点与一般相结合的工作思路，对“必审”单位采取就地审计，对延伸单位则采用送达审计的方式，扩大了审计覆盖面，为保证审计质量奠定了基础。

7.鼓励被审计单位自查自纠。这些年市县长审计，坚持边查边改原则，鼓励自觉纠正违规违纪行为。省厅对被审计单位自查自纠的问题基本上从宽从轻处理，对审计进点前各地自行纠正的，审计一般不再处理；对审计过程中能自觉立即纠正的，处理时从宽掌握；对历史沉淀较长、短期解决有难度的，及时制定整改措施、计划等，处理时从有利于当地经济发展、社会稳定角度给予支持。由于鼓励被审计单位自查自纠，各市县自行纠正违规行为态度积极。从纠正问题的角度看，审计的目的已经达到了。

8.引入绩效审计的思路。目前在市县长经济责任审计中完全开展绩效审计尚有一定的难度，可先引入绩效审计的思路，将政府绩效审计作为市县长经济责任审计的创新点进行有效的尝试和突破。市县长经济责任审计在政府绩效上进行探索，不仅深化了审计内容，拓宽了审计范围，从深层次揭示了市县区域经济发展的真实状况，也为全面、准确评价市、县长经济责任和工作业绩奠定了基础。市县长经济责任审计直接涉及市县财政财务、经济工作实绩，直接涉及市县长政绩。通过对国有土地出让金、重大投资项目、更新改造资金、农业综合开发资金、财政重大投入、上级下拨的各项专项资金等财政性资金使用效率、完成任务和目标的效益、资源使用和配置的合理性、有效性进行审计，审计中重点关注资金的使用效果、分配的结构、重大投资项目的效益等方面内容，重点查明财政资金管理不善、决策失误造成的严重损失浪费和国有资产流失等问题，评价当地政府性资金使用方向是否合规、资金使用是否达到预期效果、是否兼顾了社会效益和人民群众的利益。在对财政性指标分析中，通过任职前后对比，动态分析各项指标增长比例，评估现有的经济结构、财政收入结构对经济发展的影响，全面地、历史地、辨证地揭示市县经济发展状况、经济发展潜力、基础设施建设、财政性资金收支结构和政府推动经济发展的施政成本，为认定和评价市县长经济责任提供依据。

四、借鉴有关成果和资料

1.市县长经济责任审计核心是财政收支审计，在市县长审计中要注意运用以往财政同级审和上审下的审计资料，使市县长审计与财政审计有机结合起来。同时还要注意运用专项审计资料。目前，我省共设立了13个专项资金，省里先后都组织过审计，这些审计结果对市县长经济责任审计很有价值。另外，通过审阅被审计单位的内部审计和自查资料，在市县长审计中也要注意运用。根据资源共享的原则，对当地审计机关和社会审计等部门出具的审计报告，则通过核实确认予以采用；对其他部门提供的资料，引用时要让他们作出真实性承诺。

2.从查阅市县政府常务会议、市县长办公会议等有关会议纪要、会议决定和领导干部签批有关报告、文件、抄告单入手，从查阅以往年度领导干部述职报告、省市有关部门对市县業务工作的考核结果等入手，了解领导干部任职期间本市县的经济决策、经济活动等有关事项，从中选择确定具体的重点审计内容，并围绕该内容审计或审计调查有关单位。通过查对市政府及其相关部门出台的各项经济政策、财政财务管理政策进行梳理，并与国家现行经济政策相对照，检查和发现市县政府是否存在违规制定财税政策等问题。

五、客观评价和防范审计风险

客观评价与防范风险是同一问题的两个方面，客观评价是前提，防范风险是目的。只有坚持客观评价，才能防范审计风险；要防范审计风险，必须坚持客观评价。

一是坚持科学评价。按照科学的发展观对市县长的经济责任进行评价，这在当前尤为重要。不管是对经济发展速度、财政收入增长速度还是城市基础建设等方面，都要结合当地实际情况、环境和城乡的协调发展，用科学的发展观和正确的政绩观去分析和评价领导干部的经济责任。

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副教授，硕士，从1992年起开始从事会计职称考试培训，从1 993年起从事注册会计师考试辅导工作，多次参加全国注会考试阅卷工作。中华会计网校(www．chinaacc．com)著名辅导专家。

2006年度注册会计师全国统一考试又一天天临近了。为了帮助考生顺利通过审计学的考试，我们对2006年审计的变化及重点、难点进行剖析。

一、2006年审计教材的主要变化

总体来讲，2006年审计教材在内容上没有大的变化，主要是一些小的修改。其具体变化主要体现在以下方面：

1．第一章审计类别中增加了对按目的和内容分类的介绍；

2．第一章增加了审计方法的内容；

3．删除了审计目的的内容；

4．第二章增加了其他鉴证业务的内容，使注册会计师的业务范围更加完整；

5．删除了注册会计师行业管理的内容。

二、重点、难点剖析

根据近三年的考试情况分析，2006年审计考试仍是注重审计理论结合实务，以实务为主的考查方式。为此，我们建议考生关注以下重点内容：

1．明确风险导向的审计思路

在今年教材的第一章中增加了审计方法的内容，明确了审计的方法从账项基础审计发展到制度基础审计再发展到风险导向。考生应特别注意的是在今年的考试大纲中要求考生掌握实施风险评估程序的基本原理，这就意味着考生应明确风险导向的审计思路。

根据有关风险导向的审计准则，我们可以将风险导向审计的基本思路归纳如下：

第一，注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以足够识别和评估财务报表重大错报风险，而在这一过程中，注册会计师通过实施的询问、分析程序以及观察和检查程序来识别和评估财务报表的重大错报风险就是风险评估程序。

第二，注册会计师应当针对评估的财务报表的重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。(这里的进一步审计程序包括控制测试和实质性测试程序)

尽管我们提醒考生关注到风险导向的审计思路，但考生也不必为此过于担心，因为审计近三年的命题思路就已经体现了风险导向。例如，我们近年主要考查的分析性复核和内部控制，这都是实施风险评估程序中非常重要的内容。

2．审计质量控制

审计质量控制是近年经常考查客观题的知识点，但也可以考查简答题。考生应把握好质量控制的含义、全面质量控制的内容以及全面质量控制与项目质量控制的关系。

现行的审计质量控制基本准则将来要被新准则中的《业务质量控制》和《历史财务信息审计质量控制》具体准则所替代。尽管新准则在内容上发生了较大的变化，但该准则的本质仍然是保证审计准则得到执行，最终保证审计质量；而且新准则中的质量控制政策和程序的核心内容仍然包括职业道德、审计业务的接受与保持、工作委派、指导监督与复核、咨询和监控等。新质量控制准则的变化主要体现在：第一，强调了项目负责人对审计质量承担的领导责任；第二，增加了意见分歧的控制政策和程序等内容。

3．注册会计师职业道德规范

职业道德的内容已经连续4年考查了简答题。在2006年的考试中考生既要把握好客观题，也要掌握好简答题。为此，考生应掌握好中国注册会计师职业道德基本准则和职业道德规范指导意见的内容。应做到根据题目所给的资料，分析判断会计师事务所和注册会计师是否违反职业道德。

4．注册会计师的审计责任

2006年的审计考试大纲中要求考生明确注册会计师的审计责任。由于注册会计师执行的会计报表审计最终是对被审计单位的会计报表发表意见，这也就注定了区分审计责任和会计责任的重要性。应该说，注册会计师只是被审计单位会计报表的鉴证人，并不是保证人，被审计单位管理当局才是会计报表的保证人。考生应特别关注在被审计单位舞弊和违反法规行为中区分管理当局的责任和注册会计师的责任。在这里考生应明确：第一，注册会计师只有按照审计准则的要求实施审计，保持合理的怀疑，才能履行好审计责任；第二，注册会计师无论怎样努力只能做到合理保证。

5．审计具体目标

(1)管理当局对会计报表的认定

这部分内容属于重要的审计理论。考试题型也多样化，既可以考查客观题，也可以考查简答题甚至综合题。但近年的考试中，单独考理论的内容比较少，对这部分知识的考查主要是理论结合实务，也就是要求考生应做到将认定目标理论与重要项目的实质性测试程序相结合，融会贯通。例如，2005年考查的第四个简答题针对所列示的各项认定，代注册会计师列示出为实现各认定的审计目标应实施的最常用的实质性测试程序。

在新的《审计证据》准则中将原来的五认定改为按各类交易和事项、期末账户余额以及列报和披露进行区分。这部分新准则的内容，在教材中以国际准则的形式来反映的，并在2005年的考题中已经进行了考查。

(2)审计具体目标

审计目标是基于审计总目标和管理当局的认定推论得出的。要实现审计目标，必须实施具体的审计程序，最终才能对会计报表发表审计意见。考生应将审计目标理论与会计报表各业务循环的具体审计实务(10～14章)相结合，融会贯通。这部分知识可以考查各种题型。例如，在近几年的客观题中经常针对注册会计师要实现的审计目标，列示若干审计程序，要求考生指出其中恰当或不恰当的审计程序等。

6．明确注册会计师的计划审计工作

在2006年的考试大纲中要求了计划审计工作，这是新审计准则中的一个具体准则，以替换现行的《审计计划》具体准则。根据《计划审计工作》准则，注册会计师在执行财务报表审计时应当计划审计工作，使审计业务以有效的方式得到执行。该准则的主要内容包括：初步业务活动；总体审计策略和具体审计计划等八个方面的内容，充分体现了风险导向审计的要求。

7．执行分析性复核程序

该内容是近年考试的重点，各种题型均可能涉及，特别是近年在综合题中涉及分析性复核具体的运用。考生应掌握在实施风险评估程序时如何通过分析性复核确定审计重点领域。例如，在2003年和2004年的综合题中都考查了结合利润表及其相关资料，要求考生指出审计的重点领域。注册会计师通过对被审计单位会计报表及其相关资料进行分析性复核，从而发现异常趋势或波动，进

而确定为重要审计目标，制定有针对性的测试程序，以合理发现会计报表中重大的错报和漏报，最终发表适当的审计意见。新审计准则中《分析程序》具体准

则与现行的《分析性复核》具体审计准则在本质上没有重大的变化，新准则体现了风险导向审计，在内容上较原准则也更细致。

8．审计重要性

属于重点、难点和考点，各种题型均可能涉及。考生应掌握：第一，审计重要性的含义；第二，审计重要性的运用。尤其是在编制审计计划时如何确定会计报表层重要性水平和账户交易层的重要性水平。在评价审计结果时如何考虑重要性。该审计准则没有重大变化。

9．审计风险

新审计准则将风险模型改为：审计风险=会计报表的重大错报风险×检查风险。该模型虽与现行的审计风险模型(审计风险=固有风险×控制风险×检查风险)有一定的变化，但考生在今年的考试中可以将现有的固有风险和控制风险合并视为会计报表的重大错报风险。

考生应掌握：第一，审计风险的含义(客观存在的签发不恰当意见的可能性和可接受的签发不恰当意见的可能性)；第二，会计报表重大错报风险的评估，也就是实施风险评估程序；第三，检查风险的评估。

考生还应明确重要性与审计风险的反向关系。重要性水平越高，会计报表使用人能容忍的错报越大，则注册会计师审计后，已审会计报表中有重大错报未被发现的可能性就越小。

10．内部控制

内部控制理论知识属于重要的知识。考生应明确内部控制要素，应将内部控制理论与各业务循环内部控制的实务结合起来，融会贯通。同时，考生还应把握好对内部控制的测试与评价。例如，2005年的第二个综合题，资料中描述了注册会计师所了解的被审计单位的内部控制情况，要求考生能够指出其是否存在重大缺陷，提出改进意见，进而确定控制测试程序，指出涉及的相关认定等。应该说，被审计单位内部控制设计有重大缺陷和执行失效的地方，就是会计报表存在或很可能存在重大错报漏报的领域。内部控制及其测试的相关新审计准则与现行准则相比发生了较大的变化。

11．审计抽样

2006年考试大纲要求考生掌握审计抽样。而且在近几年的考试中客观题和综合题均涉及了审计抽样的知识。考生应掌握好注册会计师如何在控制测试和实质性测试中确定样本量，如何选取样本，以及对抽样结果的评价。

12．各业务循环主要账户的重要实质性测试

属于重点、难点和考点，各种题型均可能涉及，近几年所占分数较多，充分体现了突出实务的命题原则。考生应注意：第一，将主要账户的认定目标理论与实质性测试程序结合；第二，掌握好函证、监盘、截止测试、分析性复核等程序；第三，还要特别注意掌握好有关的会计知识。

13．特殊项目的审计

特殊项目在历年的考试中都作为重点进行考查，各种题型均可能涉及。考生应掌握期初余额、关联方及其交易、或有事项、期后事项、持续经营等特殊项目的审计程序以及对审计意见的影响。同时，对特殊项目中涉及的会计知识考生也应掌握好。

在新审计准则中《首次接受委托时对期初余额的审计》、《持续经营》、《关联方》这几个准则没有发生重大变化。《期后事项》具体审计准则发生了较大的变化，但其中资产负债表日到审计报告日期问的期后事项变化不大。

14．审计报告

(1)差异调整表和试算平衡表的编制。考生应掌握好调整分录的编制。

(2)审计报告内容。考生应掌握审计报告的基本要素和各种类型审计报告的格式。

(3)审计报告类型。考生应特别要掌握好综合题，最终应能够确定意见类型，草拟审计报告。考生应掌握各种审计报告类型出具的条件及专用术语。

在历年的考试中审计报告类型的确定都是综合题必考的知识，例如，2003年和2005年均考查了调整分录的编制和审计报告的草拟；在2004年的简答题和综合题中也考查了审计报告类型的确定。

15．验资

(1)审验程序

属于重点、难点和考点，各种题型均可能涉及。考生应掌握出资者以货币、实物、无形资产出资时，注册会计师应执行的审验程序。在此要注意产权转移手续、利用前其他注册会计师和专家的工作、以前的出资情况等问题。

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中图分类号:F239.6　文献标志码:A　文章编号:1673-291X(2010)03-0086-02

一、引言

目前,在中国建设项目中主要采取的投资审计模式主要有竣工决算审计和全过程跟踪审计两种。

竣工决算审计作为投资审计的单一模式长期以来一直被广泛使用。竣工决算审计是一种事后审计,审计的重点是建安工程造价。它虽然具有审计周期短、效率高等优势,也存在其不可克服的缺陷。即事后审计不能及时发现项目建设过程中的损失浪费、资金流失问题。对一部分隐蔽工程也无法准确核实,审计时有些问题已造成损失、无法挽回。因此,审计的作用不能得到充分发挥。

2000年开始,一些审计专家学者对“建设项目跟踪审计”这一课题进行了深入地研究,并将其研究成果用于指导审计实践。当前,建设项目跟踪审计已成为投资审计的主旋律。2008年11月16日,总理在地震灾区江油市调研期间,也明确要求“审计机关对政府投资项目要实行全过程跟踪审计,全过程审计比事后监督更重要,要把问题发现在前面。”这是对跟踪审计的肯定,更为有力地促进着跟踪审计的深化和发展。但是,几年来全过程跟踪审计的实践表明,这种审计模式也存在许多问题,这些问题不仅会降低审计功效,还将阻碍跟踪审计的健康发展。因此,要创新思维,结合中国建设项目审计的实际,研究、解决这些问题。

二、建设项目跟踪审计的含义及分类

1.跟踪审计的含义。建设项目跟踪审计是指对建设项目从正式立项到竣工决算的全部建设过程进行的就地审计。也就是把建设全过程划分成若干阶段或确定若干重点建设事项,由审计人员随着项目建设进程,及时对各阶段的审计对象进行审计,作出审计意见或建议,供被审计单位纠正存在的问题,改进、完善建设工作,使建设项目得以规范、有序、有效地运行,取得最佳的效益。

2.跟踪审计的分类。建设项目跟踪审计的形式可分为定期审计’驻场审计、定点审计。

定期审计是指把建设全过程划分成若干阶段,分阶段进行的跟踪审计。特点是每次审计间隔时间较长,审计范同涉及该阶段所有应审内容。现在普遍实施的全过程跟踪审计方式,其实质就是分期较短的定期审计。

而驻场审计则是定期审计的一种特例,即审计组在工程建设过程中驻在项目现场,连续、不间断审计全部应审内容。

定点审计是指确定若干重点建设事项(环节)进行的跟踪审计。特点是仅对确定的重点事项进行审计。对建设项目实施定点审计是建设项目跟踪审计的一种重要形式,也是本文研究的重点。

三、全过程跟踪审计现状分析

如前所述,全过程跟踪是建设项目跟踪审计的形式之一。目前,在全国各地得以实践的建设项目跟踪审计,绝大多数采用的是全过程跟踪审计。这种审计模式在规范建设行为、完善建设管理、提高建设资金使用效益等方面发挥了重要作用。与此同时,在实践中全过程跟踪审计也遭遇到新的瓶颈,制约着它进一步的发展。主要表现在以下几个方面:

第一,审计定位模糊。在全过程跟踪审计情况下,由于审计人员频繁地在项目现场,再加上过分强调时效性,他们很容易因参与管理造成审计越位,或由于不作为而造成审计缺位。角色定位模糊,审计工作的尺度很难准确把握。第二,审计资源不足。全过程跟踪审计的广泛性、全面性、过程性决定了其审计成本相对于竣工决算的一次性审计要高得多。另外,在全过程跟踪审计被普遍接受的同时,投资审计的任务空前繁重,审计人员疲于奔命,审计资源严重不足。第三。审计风险加大。审计人员的知识结构是否齐全,审计参与是否能发现所有问题,审计监督能否具体到项目建设的每个环节,诸如此类的问题都表明全过程跟踪审计存在着的盲区,大大增加了审计的风险。另外,还有一些风险本不应由审计承担的,但由于是全过程审计,出了问题审计人员也是难辞其咎。

四、实施定点审计的必要性及具体内容

(一)实施定点审计的必要性

定点审计作为建设项目跟踪审计的一种重要形式,与全过程跟踪审计相比其优越性主要表现在三个方面:

第一,明确审计定位,强化审计职能。在全过程跟踪审计中,经常会发生审计人员在现场直接参与,答复建设、施工等单位提出的问题,由监督者变成了管理者,越权侵入被审单位的工作职责,破坏了审计与被审计之间相互制约的机制。而采用定点审计方式,审计单位只对确定的重点环节进行审计,地位相对比较超脱。对确定的重点事项,根据有关工程资料和工地现场情况,独立客观地作出审计判断。第二,节约审计资源,提高审计质量。定点审计的主要审计内容是根据项目具体情况事先确定好的重点环节,其他的内容可以不审或略审。使审计工作有的放矢,将工程审计人员从繁杂的事务性工作中解脱出来,专注于对“点”的审计。有限的审计资源得到充分运用,审计质量相应提高,起到事半功倍的效果。第三,克服审计盲区,降低审计风险。定点审计选择的重点事项与审计人员的知识结构相匹配,不要求面面俱到。审计不是“全球通”,面面俱到的结果必然是疲于奔命,且因知识结构缺陷造成审计效果低劣。在定点审计中,可以把由于审计权限的限制、与被审计单位信息不对称等形成的审计盲区排除在审计范围之外,或只对其程序的合法性进行审计,大大降低了审计风险。

(二)全过程跟踪审计和定点审计的具体内容

1.全过程跟踪审计的内容。全过程跟踪审计贯穿于项目建设的全部过程,从项目立项之初到竣工投产之后(少数项目还包括项目的后运行、后评价)。全过程跟踪审计的内容可分为三个阶段:

(1)前期准备阶段,包括:建设项目审批程序审计、设计概算审计、初步设计和施工图设计审计、征地及拆迁审计、工程招投标审计、工程量清单编制审计、合同(协议)审计、建设项目环境审计、建设项目前期财务审计等。(2)项目实施阶段,包括:主要经济合同履行情况审计、项目概算执行情况审计、内部控制制度建立和执行情况审计、分期工程结算、工程量清单执行情况审计、工程项目会计核算和财务管理审计、主要材料与设备采购审计、管理审计、待摊投资审计、环境保护项目执行情况审计等。(3)项目竣工阶段,包括:工程结算审计、工程库存物资审计、待摊投资审计、建安工程总投资审计、建设项目基建收入及结余资金审计、建设项目交付使用资产审计、尾工工程审计、建设项目投资效益审计等。

2.定点审计重点环节的内容。定点审计在综合考虑审计

的经济性、效率性、效果性、审计权限和审计风险的基础上,根据建设项目的具体情况确定重点环节及其事项。

定点审计和全过程跟踪审计一样分为三个阶段即前期准备阶段、项目实施阶段、竣工决算阶段,各阶段的重点环节和具体的审计事项如下:

第一,前期准备阶段的重点环节。(1)设计方案及概算审计:初步设计概算、施工图预算编制范围是否完整;编制依据及采用规范、标准是否正确;设计方案是否经济合理。(2)招投标审计:建设项目相关单位的确定是否按照法定程序进行;招投标程序的合法性。(3)合同(协议)审计:有关合同条款是否全面、合法、公允,与招标文件和投标承诺是否一致;依法接受审计的条款在经济合同中有无体现。(4)拆迁审计:有无弄虚作假、擅自扩大拆迁范围、提高或者降低补偿标准,损害拆迁人和被拆迁人的利益;拆迁补偿评估结果的准确性和合法性;高出评估价格的补偿金额的确定是否履行了必要的程序、有无书面记录。

第二,项目实施阶段的重点环节。(1)主要经济合同履行情况审计:合同各方是否认真履行合同条款,有无转包、违法分包工程等情况;设计、施工、监理等单位是否按照国家相关法律、法规、技术规范及合同、协议履行了职责。(2)工程结算审计:工程变更及额外工程内容的真实性、合法性,包括程序是否规范、价款是否合理等;主要隐蔽工程的真实性,以及是否按设计规范、设计要求完成。(3)主要材料与设备采购审计:主要材料与设备的采购方式是否合理、合法、合规;是否进行招投标或比价采购。

第三,竣工交付阶段的重点环节。(1)竣工决算审计:竣工图纸及相关资料的真实性;工程量、工程单价与取费的准确性;工程价款结算是否与合同条款一致,合同中关于工期、质量等奖惩条款的实际执行隋况。(2)尾工工程审计:预留建设项目未完工程投资的真实性和合法性。

分析全过程跟踪审计和定点审计的审计内容可以看出,审计范围从涵盖项目建设各个方面精简为九个重点环节,审计目标明确、事项具体,可操作性强,大大减少了审计工作量,更能确保审计质量。

当然,本文研究的目的,并不是说全过程跟踪审计应被定点审计取代,前面已经介绍两者都是跟踪审计的具体形式,选择哪种审计模式,应根据工程项目具体情况、审计力量配备情况、审计任务饱和情况等因素来综合选择。在资源有限的条件下,定点审计是对全过程跟踪审计的理论突破,也是弥补其不足与降低其风险的有效办法。两种形式应互为补充、相辅相成,其理论研究和审计实践将促进投资审计模式体系更加系统、完善。

篇（10）

一、在系统风险评估的基础上制定审计计划

在审计工作的序列行为和程序中，酝酿、制定审计计划是第一步也是决定后续阶段性质和内容的关键步骤。在风险导向审计工作中，风险要素在审计计划阶段便表露出来，具体表现如下：

（一）准备阶段强化风险评估

过去，基于计划经济体制的作风遗留，审计项目的设定、审计区域的确定及审计频率的规划等都由上级单位或相关部门通过行政指令确定。随着风险管理理念的渗入及普及，风险评估成为审计领域的一个重要法宝。对于企业组织而言，审计计划协调风险管理部门及各主体业务部门定期系统开展风险评估活动，利用专业素养进行风险排序，出具风险图谱，列出重大风险区域，管理层据此对组织风险有了比较充分而全面的了解后，确定重点审计区域，指导确定宏观的审计计划。对于特定审计项目而言，专项或微观的风险评估为具体项目的启动提供支撑，也为项目计划的编制提供框架，让审计工作一开始就带着强化风险要素的气氛。

（二）编制计划阶段以风险评估情况为根据

确定重点审计区域及范围后，后续工作是针对重点区域和范围进行审计立项。对此，在宏观方面讲，各审计项目需要投入的资源多寡要以其风险情况为依据，尽量实现资源的最优配置；在微观方面来说，具体的审计项目规划具体审计程序，也要以微观领域的风险排序和对比进行适当安排，充分体现与风险状况的分布及程度等均保持高度的一致性。

（三）评价阶段以风险涵盖度为标准

审计计划的制定不是一成不变的，而需要在持续的评价中保持更新的灵活性。对此，一个重要的问题是审计评价标准，以前上级指令及相关部门的建议便是必须遵循的原则，在风险管理境遇下的如今这种评价标准直接指向对组织目标的影响和作用程度，据此延伸到关注风险涵盖度这个概念上。具体而言就是，审计计划涵盖的关键风险范围越广，其资源配置分布情况与风险状况一致性越高，审计计划的编制水平就相对高。

二、以风险防控为旨归实施审计程序

审计计划关注风险要素只是一个开端，更关键的阶段是审计程序执行阶段。对此，风险导向审计工作同样依托风险要素，以风险防控为旨归，具体表现为下几点：

（一）审计关注的重点是组织的风险管理框架的存在和完善与否

在传统审计形态下，审计人员关注的对象多是组织财务合规方面的内容，稍微出色的审计项目也注意到了绩效的内容。不过，这些都没抓住组织发展的关键点，只能看到确认一时的问题，而不能在宏观及长远意义上为组织提供帮助。在风险管理的境遇下，审计关注的重点对象从具体琐碎事务提升到风险管理层面，重点关注组织构建完善风险管控框架的情况，主要有三个维度，一是否构建；二是构建得完善程度，三是发挥效用的情况。

（二）审计审核的重点内容是关键风险点防控的有效性和适度性

因为重点关注内容转向组织风险管理情况，所以审核工作的具体内容也同以此为重心，对风险点和风险防控措施进行分析，制定出审计目标、风险防控失败后果及具体审计程序，编制《风险认定与审计目标对应关系表》、《审计目标与审计程序对应关系表》，重点关注审计目标、各风险点、风险防控失败后果、风险防控措施及具体审计程序等系列事宜，对防控失误事项进行分析分类，查找风险防范措施设计和执行有效性方面的不足，评估界定风险防控失误事项的性质，并判断分析风险防控失误对企业造成的影响。

（三）审计跟踪检查的重点整改内容是管控措施的出具情况及效果

审计工作的完成并不等于终结，还有审计跟踪检查工作。审计跟踪的对象就是审计程序中的具体发现，确切说就是对风险管控失控方面的应对情况，具体而言是关注两个方面，一是相关负责组织是否出具了有针对性的应对举措，二是所出具应对举措的具体效果，根据这两方面的情况确认相关信息。

三、以管控建议为重点编制审计报告及相关文件

审计程序完成后，需要向董事会等管理层出具评估报告，也就是编制审计报告及相关文件。在这个阶段，风险导向审计工作的开展同样强化风险要素的中心地位。

（一）从报告内容上说，审计报告重点介绍组织风险管理及评估的状况

基于事务前后的一致性和连贯性，审计报告的来源是审计程序的过程和发现，重点同样在于确认风险管理框架的完善性及发挥作用的效度、风险评估的结果及关键风险点防控措施及失控情况，以风险要素及状况为主线向管理层及治理层提供全面准确的参考信息。

（二）从报告目的上说，审计报告的出具是为了推动组织风险管理工作的持续开展