财务分析的分类汇总十篇
时间：2023-08-18 17:38:56
序论：好文章的创作是一个不断探索和完善的过程，我们为您推荐十篇财务分析的分类范例，希望它们能助您一臂之力，提升您的阅读品质，带来更深刻的阅读感受。
篇（1）
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 08. 002
[中图分类号] TP391；F275.1 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）08- 0005- 05
1 引 言
随着社会主义市场经济体制的逐步确立，高校逐步融入市场，出现了高校银行贷款规模过大、学生学费欠费数不断增加等问题，可能会引发高校的财务危机。由于高等教育的准公益性、准公共性和高校的非营利性的特征决定了政府是其最终的责任承担者。对高校财务风险进行分析，即对高校负债状况和对财务风险的承受能力以及其事业发展的能力进行的综合评价，不但是高校财务分析的重要内容，也是避免高校财务危机和保证学校教育事业健康发展的重要手段。
目前研究主要采用定量分析方法对高校财务风险进行评价，常用的评价方法有：综合评分法[1]、层次分析法（AHP）[2]、因子分析法[3]、功效系数法[4]和数据挖掘方法[5]等。随着高校财务月报系统数据的逐步积累，利用数据挖掘方法可以帮助发现和有效利用财务数据中隐含的业务运行规律知识，为教育部和财政部相关主管部门提供快速准确的决策支持。聚类分析[6]作为一种常见的数据挖掘方法，由于不需要先验知识，因而可以用来发现数据库中未知的对象类，应用十分广泛。
本文针对高校财务风险评价问题，提出了一个高校财务风险评价指标体系，计算了教育部直属高校在各指标上的具体取值，然后利用k-means聚类分析方法根据各高校的指标取值情况确定高校的财务风险等级。
2 高校财务风险分析指标体系
无论采用何种分析方法，高校财务风险分析主要是基于一系列财务指标进行的，因此设计一个科学的、客观的评价指标体系十分重要。本文将从指标体制设计框架和指标体系具体构成两方面进行阐述。
2.1 指标体系设计框架
本文按照高校财务实际运行过程，从4个方面对高校财务风险进行分析，具体如图1：①高校运营能力，反映高校在运营过程中高校合理有效利用教育资源完成预期目标的能力，这类指标不理想，表明高校管理存在问题，有发生财务风险警情的可能性；②高校收益能力和③高校偿债能力，由于高校在运营一段时间后，可能在运作资金的过程中进行银行贷款等操作导致财务风险，高校收益能力分析和高校偿债能力分析就是分别反映高校在运行一段时间后所体现的取得经济效益的能力和高校偿付各种到期债务的能力；④高校发展潜力，根据高校运行一段时间的表现，分析高校的发展潜力，反映了高校可持续发展的能力，一个学校发展潜力不足，说明其未来财务风险将会加大。高校财务风险评价则是根据高校在上述4个方面的表现，将高校财务风险进行等级划分。
2.2 指标体系具体构成
针对高校财务风险的每一个分析子主题从指标名称、指标含义、计算公式和指标评价4方面进行描述。其中，指标评价为“正向指标”表示该指标值越大表明高校在该分析主题方面表现的能力越强，反之则越弱；“反向指标”表示指标值越大表明高校在该分析主题方面表现的能力越弱，反之则越强。
2.2.1 高校运营能力分析
高校运营能力分析是指对高校利用教育资源完成预期目标能力的分析（表1）。
2.2.2 高校收益能力分析
在高校规模快速扩张，事业发展与资金供给矛盾突出的今天，经营学校已成为高校管理者的共识。因此，一个学校收益能力大小，将直接影响到其发展速度和竞争能力（见表2）。
2.2.3 高校偿债能力分析
高校如果不具备较高的偿债能力，其应付突发事件的能力就很脆弱，发生财务风险的可能性也就较高（见表3）。
2.2.4 高校发展潜力分析
高校管理者不能只局限于当前学校的发展状况，还应为长期的办学规模扩大和经济效益增长储备良好的支撑条件，提供持久的发展潜力（见表4）。
3 实例数值分析
3.1 聚类原理
聚类（Clustering）是数据挖掘的一项重要任务，用于发现数据中未知的对象类。[6]这种对象类划分的依据是“物以类聚”，即考察个体或数据对象间的相似性，将满足相似性条件的个体或数据对象划分在一组内，不满足相似性条件的个性或数据对象划分在不同的组。通过聚类过程形成的每一个组称为一个类（Cluster）。
现有聚类方法主要可以分为分割聚类方法、层次聚类方法、基于密度的聚类方法和基于网格的聚类方法4类。[6]其中，分割聚类方法是聚类最常用的一种方法，首先随机选取几个对象作为聚类的原型，然后迭代将对象加入与其最相似的原型所在的类，直到满足某种条件为止，应用最为广泛的聚类方法是k-means方法。
3.2 实验准备
实验数据来自教育部直属高校财务月报系统，该系统是教育部进一步加强财务管理、推进教育财务管理信息化步伐、加快实现教育财务管理现代化的重要举措，通过该系统可以更方便及时地了解直属高校的财务状况和经费收支情况，更便利地进行各种数据汇总和财务分析工作，为教育部财务日常管理和科学决策提供了有力支持。
本实验使用SQL Server按照高校财务风险指标计算公式，计算得到76所教育部直属高校2011年6月份在各个指标方面的取值情况，然后利用SPSS Clementine软件提供的k-means方法，根据高校在财务风险4个方面的指标取值情况，对高校进行聚类。Clementine不但可以对对象进行聚类，也可以显示各聚类变量的均值是否存在显著差异[7]，有助于增强聚类结果的可解释性。“三分法”是经验分析中常用的方法，因此本实验将聚类个数设定为3类，旨在获得高、中、低3类。
3.3 实验结果分析
首先，根据直属高校该月在高校财务风险4个方面指标取值情况，分别对4个子分析主题进行聚类（见表5）。
以高校运营能力分析为例，根据高校在其6个指标的取值情况，聚类得到第一个类包含71所学校，第二个类包含1所学校，第三个类包含4所学校。进一步查看各指标在各类的取值情况，显示对于高校运营能力聚类，各个高校在“经费收入支出比率”“公用经费支出占事业支出的比重”“固定资产增长率”指标上的取值差异对聚类结果作用不大，而在“经费自给率”“自筹经费收入占总经费收入的比重”“投资基金占事业基金的比率”指标上的取值差异对聚类结果影响较大，因此进一步查看各高校在这些对聚类结果影响较大的指标上的平均取值，可以看到，聚类-1包含的高校普遍经费自给率较低（0.14）、自筹收入占比一般（0.07）、对外投资风险较小（-0.02），聚类-2包含的高校普遍经费自给率一般（0.22）、自筹收入占比一般（0.07）、对外投资风险过高（42.44），聚类-3包含的高校普遍经费自给率比较高（0.49）、自筹收入占比较高（0.17）、对外投资风险较小（-0.25）。因此，综上分析，聚类-1代表高校财务运营能力“中”，聚类-2代表高校财务运营能力“低”，聚类-3代表高校财务运营能力“高”、财务风险最小。
同样，采用类似的方法对其他3方面分别进行聚类分析。其中，根据各高校在收益能力3指标的取值情况，聚类得到第一个类包含73所学校，第二个类包含1所学校，第三个类包含2所学校，其中“资产收入比率”和“净资产收入比率”的取值差异对聚类结果影响较大；根据各高校在偿债能力7个指标的取值情况，聚类得到第一个类包含23所学校，第二个类包含27所学校，第三个类包含26所学校，并且除“流动比率”指标外，其余各指标的取值差异均对聚类结果影响较大；根据各高校在发展潜力5个指标的取值情况，聚类得到第一个类包含29所学校，第二个类包含43所学校，第三个类包含4所学校，除“其他资金动用程度”外，其余各指标的取值差异对聚类结果均影响较大。
最后，仍采用同样的方法，根据各高校在个财务风险指标上的取值情况进行聚类（此时评价中“正向指标”表示值越大发生财务风险的可能性越大，“反向指标”表示值越大发生财务风险的可能性越小）（见表6）。结果第一个类包含35所学校，第二个类包含4所学校，第三个类包含37所学校，分析可知，聚类-1代表高校财务状况较好、发生风险等级“低”，聚类-2代表高校财务风险“高”，聚类-3代表高校财务发生风险等级“中”。最后将财务风险分析4个方面和财务风险分析结果进行比较，可以发现财务存在风险的高校。
4 结 论
本文针对高校财务风险评价问题，提出了一个高校财务风险评价指标体系，从高校运营能力、高校收益能力、高校偿债能力、高校发展潜力4方面对高校财务风险进行综合评价，在此基础上，利用聚类分析方法根据各高校在各指标上的取值情况对高校财务风险进行分类，从而获得高校财务风险等级情况。由于本文仅是针对高校某年某月的财务风险情况进行分析，考虑到高校财务状况也会根据时间变化，因此下一步研究将根据高校在一时间段内的财务情况序列对高校财务风险情况进行分析。
主要参考文献
[1]岳正华，蔡彬. 基于综合评分法的高校财务风险评价分析[J]. 四川教育学院学报，2010，26 （12）：9-11.
[2]张文耀. 基于层次分析法的高校财务绩效评价[J]. 西北大学学报：哲学社会科学版，2009，39（4）：116-118.
[3]黄文雅，周娉. 因子分析法在高校财务风险评价中的应用[J]. 湖南工程学院学报：社会科学版，2008，18（1）：13-16.
[4]黄海波， 刘飞虎. 基于功效系数法的高校财务风险警情测度模型研究[J]. 哈尔滨商业大学学报：社会科学版，2011（2）：86-90.
篇（2）
中图分类号:G710 文献标识码:A
文章编号:1004-4914(2010)08-155-02
引言
对于每一位教师,不论是教哪一学科,都意识到学生能力的培养关键是分析能力和解决问题能力的培养。任何课程的任何环节都在潜移默化地培养和训练着学生的分析能力,学生分析能力的培养贯穿于整个教学过程,它直接并很大程度地影响教学质量。由于财务岗位在企业的重要性是不言而喻的,财务知识对经管专业的大学生来讲也是重要的,而且经管类专业学生就业的岗位都或多或少与财务岗位有关系,有些甚至就是财务分析岗位。因此学生的财务分析能力自然成了学生分析能力的重要组成部分,培养经管类专业学生的财务分析能力也成了各高职院校人才培养工作的重要组成部分。
一、高职经管类专业学生财务分析能力培养现状
目前各高职院校对学生财务分析能力的培养主要有两种途径:一是开设专门的《财务分析》或《财务报表分析》课程;二是融入《财务管理》这门课程中的一个单元。
对于第一种途径而言,学生学习的财务分析内容会比较全面、系统。目前浙江的高职院校只有6所学校开设了财务报表分析和财务报告阅读等课程来培养学生的财务分析能力。但从实施的效果来看,并不理想,存在着一种不适用的现象,学生一进入企业,让其做财务分析工作,仍然不知如何下手。这主要是因为,上课时学生的训练内容与企业实际情况和实际要求脱节。对于第二种途径而言,由于多数学校财务管理课程每周只开设4节课,财务分析章节安排的时间较短,而财务分析内容又比较多,因此相关知识只能讲个皮毛,等学生进入企业后,从事会计也好,从事财务咨询也好,对于基本的财务分析报告根本不知道如何下手去分析,无法对企业的财务状况做出基本评价,而企业恰恰又需要学生掌握财务分析的技能。
因此,必须将与现有的财务分析能力培养相关的课程按照工学结合的要求进行改革,同时也应该认识到只通过一、两门课的教学是达不到理想效果的,为了更好地满足企业的实际需求,必须对学生财务分析能力的培养进行系统研究。
目前国内针对财务分析工作中出现的问题及解决措施的研究较多,关于财务分析能力的培养研究不多,即便是关于财务分析能力的培养研究也缺乏针对岗位需求进行研究。
二、基于岗位需求的财务分析能力培养研究的意义
教育部《关于全面提高高等职业教育教学质量的若干意见》(教高2006(16))提出了高等职业教育工学结合的人才培养模式,为高等职业教育的教学改革提出了新的课题,指明了方向。工学结合强调学校与企业的“零距离”、强化学生的生产实习和社会实践,这是职业教育培养技能型人才的最佳模式。目前,在教高16号文件的指导下,各个高职院校都在进行教学体系和课程的改革。为了使课程改革更有针对性,必须了解企业相关工作岗位的实际需求,这样才能更好地培养和提高学生针对企业岗位需求的技能。
财务岗位在企业的重要性及财务知识对当代大学生的重要性,都决定了学生的财务分析能力培养的重要性。财务分析能力是指搜集各种财务信息,借以评价单位的财务状况及其经营成果,并预测未来,提供决策依据的能力。经管类专业培养学生的财务分析能力是教学过程的必要目的,也是培养学生实践能力的重要组成部分,更重要的是工作岗位的需求。如我院财务会计系各个专业每年都开一次专家指导委员会会议,每次专家都会提到相关岗位对财务分析能力的需求,如会计专业、投资理财专业、信用管理专业及税务专业等。同时也指出学生上岗时财务分析能力的不足,如不懂得基本的财务分析步骤及要点、不能撰写简单的财务分析报告等,因此财务分析能力的培养就显得迫切而必要。为了更好地满足企业的实际需求,必须针对学生财务分析能力的培养进行系统的分析、研究。研究内容主要包括财务分析能力岗位需求、财务分析能力培养的基本内容和财务分析能力培养的主要途径。
在当前大力推行“校企合作、工学结合”的形势下,很多院校都在探索以能力为本位的课程标准建设工作,这对于培养技能型人才起着至关重要的作用,而针对财务分析能力培养的课程标准并不存在,鉴于财务分析能力对经管类专业学生的重要性,因此基于岗位需求的财务分析能力的培养研究是必然的,更是现实的要求。
三、基于岗位需求设计的财务分析能力培养的主要内容
我国著名职业教育家黄炎培先生早在上世纪30年代就在他的许多论著里提出了“教、学、做合一”,一面教、一面学,一面做,在教中学、在做中学、在学中做,学做合一,重心在“学与做”的密切结合上。这实质上反映了职业教育的教学规律。职业人才的实践能力、操作技能的培养,取决于这种教育教学模式的实施。黄炎培先生说:“只从职业学校做功夫,不能发达职业教育;只从教育界做功夫,不能发达职业教育;只从农、工、商业界做功夫,不能发达职业教育。实施这一模式的前提在于学校与企业的合一。”
1.财务分析岗位能力需求。财务分析岗位能力有多种层次,从目前企业的实际情况来看,大致分三个层次:一是一般的财务人员财务分析能力需求层次;二是财务分析专员能力需求层次;三是财务分析经理能力需求层次。
对于第一种层次,要求具备基本的财务数据分析能力和熟练的电脑操作能力。对于第二种层次,是真正的财务分析工作,难度和工作量都是很大的,是财务管理层次的会计。要求对财务数据进行评估,观察其变化趋势并了解变动原因,主要有月度分析、季度分析、半年度分析、年度分析;分析的主要内容有公司的偿债能力、资金周转情况、盈利情况、成本情况、销售情况、现金流、资产、负债、所有者权益情况等;通过期间比较,发现问题和异常,提出合理化建议;对公司收入、利润实现情况,提出增收合理化建议;负责撰写公司财务分析、财务报告、财务总结、会议资料等;负责建立健全相关业务单位的财务管理制度、规定和办法;负责相关业务单位费用支出、合同协议的财务审核;参与并指导业务单位的年度和月度预算编制和申报;对公司整体财务运行情况进行分析,做出书面报告。
对于第三种层次,财务分析经理需要根据公司要求,建立和完善财务及经营分析体系;协助收集、修订和制定公司的内部财务控制制度并监督执行;根据汇总的各业务机构及公司会计部门填报的内部报表与管理报表,分析各项报表与比率,定期编制财务分析报表。
2.财务分析能力培养的基本内容。根据财务分析岗位的能力层次,在设计财务分析能力培养内容时,既需要考虑到学生毕业后的当前需要,又需要考虑到学生的可持续发展能力的培养。首先,设计让学生大量阅读财务报告的项目,让学生计算报表中的一些合计数等,在计算过程中应用Excel的公式功能进行分析计算,在阅读财务报告和计算数据的过程中,培养学生对数字的敏感性,同时分析财务报告中各个数据之间的联系。其次,设计一个让学生大量阅读完整财务分析报告的项目,这些完整的财务分析报告的阅读,有助于学生了解财务分析报告的内容、财务分析的方法等。再次,设计一些与满足企业财务分析岗位实际需要的专项项目,如财务报表项目分析、偿债能力分析(向银行贷款时需要提供)、盈利能力分析、营运能力分析、现金能力分析和发展能力分析,这些专项项目在设计时必须结合企业的实际环境,这样有助于学生在实习和工作中更快地适应工作的要求。最后,设计一个财务分析报告撰写的项目和一些拓展项目,如经营分析报告的撰写项目等,财务分析报告撰写必须熟练,对于一些拓展项目可以让学生做简单的了解。
这些项目在教学过程中,可以根据所培养学生的财务分析能力要求的层次、学生的专业和毕业以后的去向做出一定的选择。
四、基于岗位需求设计财务分析能力培养的途径
根据现在校企合作、工学结合的要求,探讨财务分析能力培养的主要途径,将原来仅靠课堂和校内实训的培养模式,转为课堂、校内实训、校内竞赛与校外企业实践相结合的方式,完成所设计的培养项目和具体任务。
1.建设仿真的实训环境,采取理论课程边讲边实训的方式。校内仿真实训环境的创造主要是通过布置项目和工作任务时的实际工作环境描述来完成。同时,为更好地完成财务分析的实训,必须改变以前只在教室的黑板上或投影上讲解财务分析的现象,必须通过引导让学生更多的依靠自己进行思考、阅读、计算和总结。
2.建设生产性实训基地,安排学生顶岗实习。建设生产性实训基地,一方面与校外基地签订协议,确定双方的合作关系,派学生到实训基地顶岗实习;另一方面与校外实训基地合作,成立校内生产性实训基地,企业的指导老师来校上课,学生在校内实训基地完成实习任务。
财务分析是信用评级公司的重要业务之一,都有大量的财务分析数据的计算和财务分析报告的撰写。可以通过与信用评级公司建立校企合作关系,为学生提供真实的财务分析业务也可以将这些业务进行一些适当的修改,让学生完成接近真实业务的任务。在校企合作过程中,企业也逐渐体会到职业教育在企业中的作用,一是有助于塑造企业文化,二是可以为培养手脑并用、知识和技能兼备的企业需要的后备人才。我国受应试教育的影响,大学普通教育的一个弱点就是重知识轻技能,我们应提倡“应知,应会”,只“知”不“会”,是不行的。三是职业教育能开创一种创新的环境,增强企业的核心能力。核心能力实际上是企业的“树根”,只有“根深”才能“叶茂”。国外也很强调培养企业的核心能力,但是核心能力的载体是人,是员工。因此,职业教育对企业的发展是很有帮助的。
3.大胆改革考核方式。针对《财务分析》或《财务报表分析》等课程,对于参加企业顶岗实习、从事财务分析工作的学生,可以依据企业对员工的考核标准,对学生进行考核管理,根据企业的评价给学生进行成绩评定。
积极组织与财务分析相关的竞赛,实现以赛促训的目的。目前浙江省的财会信息化大赛中涉及到财务分析能力的考核,浙江省“挑战杯”大赛和全国“挑战杯”大赛中的创业计划竞赛中也涉及到财务分析能力的考核,学生如果参加这样的比赛获奖,可以采取根据奖项的等级给予财务分析课程加分等方式,学校自身也可以组织相配套的院级竞赛,并给予课程相应的加分,从而激发学生学习财务分析的兴趣。
通过基于岗位需求的财务分析能力培养教学内容的学习和途径的实施,相信高职经管类学生财务分析能力会有很大的提高,同时学生分析其他的问题的能力也会有一定的进步。
参考文献:
1.康碧琼.财务分析中存在的问题及改进措施[J].财会通讯(理财版),2008(7)
2.刘薇.我国企业财务分析的功能演进[J].会计之友(中旬刊),2008(9)
3.黄珍.撰写企业内部财务分析报告应注意的几个问题[J].产业与科技论坛,2008(7)
4.徐相昆.企业偿债能力分析的局限性及其改进[J].科技和产业,2008(8)
5.关于全面提高高等职业教育教学质量的若干意见[Z],教高[2006]16号
6.陈解放.基于中国国情的工学结合人才培养模式实施路径选择[J].中国高教研究,2007(7)
篇（3）
关键词医院财务会计制度成本分类
医院财务会计制度，可以更加全面系统地反映医院为病人提供医疗服务以及有偿医疗服务的财务信息，是医院财务管理工作必须遵循的基本规范。这项制度也是规范医院为病人有偿医疗服务行为，推动医院更好地适应和谐社会建设需要和社会主义市场经济体制，促进医院努力实现集约型经营管理的重要制度。而医院财务会计制度对成本的分类是医院进行会计核算，编制会计报表的基础，是医院会计工作流程顺畅，稳定运行的保障。
一、医疗支出
医疗支出是医院在开展医疗服务活动的过程中发生的直接费用和应当负担的间接费用。医疗服务过程中发生的直接费用包括：从事医疗临床服务的职工的基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、公务费、卫生材料、其他材料、低值易耗品、业务费、购置费、修缮费、租赁费和其他费用。医疗服务应当负担的间接费用主要是指发生在行政后勤部门的各项支出。由于这些部门是为全院服务的，按照收入与费用配比的原则，医疗服务部门应当承担相应的支出。
对于财务会计制度中的医疗支出（药品支出），我们还可以从管理会计的角度按照成本的经济用途的不同，将其进一步细分为医疗服务(药品经营)成本、非医疗服务（药品经营）成本两部分。
（一）医疗服务（药品经营）成本
医疗服务（药品经营）成本核算的对象是医疗服务（药品经营），它是指在医院提供医疗服务（药品经营）的过程中发生的各项支出。医疗服务（药品经营）成本按照具体的经济用途又可以分为直接材料、直接人工和医疗服务（药品经营）间接费用三类。第一、直接材料：直接材料是指医院在提供医疗服务（药品经营）的过程中消耗的各种卫生材料（药品），这些卫生材料和药品的成本能够直接计人具体的医疗服务或药品经营过程中。这里的直接材料不仅包括医院外购的卫生材料和药品，而且还包括医院制剂室自己生产和炮制的各种卫生材料和药品。第二、直接人工：直接人工是指在医疗服务（药品经营）过程中对服务对象（病人）直接施加影响，促使其康复所消耗的人工成本。在核算上表现为医务人员的工资、补助工资以及医院医疗服务直接相关的管理人员工资和补助等，和直接材料的共同特征是都可以将成本准确地归结到某一项具体的医疗服务（药品经营）上，最能够体现“归属性”这一传统上的本质属性。第三、医疗服务（药品经营）间接费用：医疗服务（药品经营）间接费用是指除直接材料、直接人工之外的为提供医疗服务（药品经营）而发生的，无法直接归属具体某一成本核算对象（病种、医疗服务项目等）的全部支出。
（二）非医疗服务（药品经营）成本
非医疗服务（药品经营）成本主要是指行政和后勤部门发生的不能直接记人医疗服务（药品经营）的部门支出。非医疗服务（药品经营）成本的特点是其成本支出可以使医院的整体受益，但是难以描述这项支出与某特定服务之间的关系，所以非医疗服务（药品经营）成本在财务上被处理为期间费用，直接计入当期损益。
二、药品支出
药品支出是医院在向病人提供药品以对其进行治疗过程中发生的各项直接支出和应负担的各项间接费用。药品支出的内容包括，从事药品采购、保管、发放以及药品管理工作的职工的工资。补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、公务费、药品(西药、中成药、中草药)、原材料、卫生材料、其他材料、低值易耗品、业务费、购置费、修缮费、租赁费、其他费用以及其应负担的管理费用。
三、管理费用
管理费用是指医院行政管理部门、后勤部门发生的费用。管理费用的特点：一是具有全面性，医院的行政管理覆盖医院的全部，后勤部门提供的服务，医院各部门都共同受益。二是这些费用的发生体现在行政和后勤部门，与其他的部门没有直接的关系。三是这些费用都是附属性的，属于间接费用类型。因此，管理费用的核算包括两个过程，即费用在行政、后勤系统的归集过程和这些费用在受益部门之间的分配过程。管理费用包括工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、公务费、卫生材料费、其他材料费、低值易耗品、业务费、购置费、修缮费、租赁费和其他费用。后勤部门发生的能够直接记人医疗、药品、在加工材料支出的，不在管理费用中核算。
四、其他支出
其他支出是指在医院发生的除了医疗支出、药品支出、管理费用、财政专项支出以外的各项其他支出。包括转让无形资产成本、被没收的财产支出、各项罚款、赔偿、捐赠支出、财产物资盘亏损失、医疗业务无关的基础科研支出、医疗赔偿等。这些支出的共同特点是与医院的各项业务无直接关系，既不属于资本性支出，也不属于收益性支出。对这些支出进行单独核算的意义在于正确的反映医疗支出、药品支出及制剂生产费用与其收入的配比关系，以评价医院管理的水平。
五、财政专项支出
财政专项支出，是指财政专项补助支出。包括购建专项、修缮专项、科研课题、挖潜改造等指定项目或用途的支出。
总之，医院财务会计制度对成本的正确分类，有利于医院经营者更清晰的了解分析医院财务状况，加强内部管理，评价经营成果，有利于实施有效的财务控制和监督。这对于医院加强经济核算，努力降低成本，提高社会效益和经济效益，产生了积极的推动作用。
参考文献：
[1]赵锡军.美国医院的成本分类和性质中国卫生经济.Chinese Health Economics.2009(12).
[2]徐元钊,董恒进.国内医院医疗成本研究.中国医院管理. 2010(12).
[3]宫晶瑛.医院成本核算整体框架的构想[.中国卫生经济. 2006(03).
篇（4）
作为国际最为流行的时尚体育运动之一的拉丁舞，不仅极大丰富了人们的娱乐生活，还增强了体育竞赛的特征。伴随着拉丁舞运动员身体素质、比赛密度、技术水平的不断增强的情况下，选择气质稳定、具有良好心理特征的运动员已是选材中的重要方向。
一、气质类型理论综述
（一）气质与生理
气质是一个人与生俱有的心理活动的典型且又稳定的动力特征，其是人格的先天基础。古往今来，人们对气质进行了持久深入的研究，从中发现气质具有深厚的生理学基础，归纳起来主要有以下几种具有代表性的观点。
1、高级神经活动学说
身为著名生理学家和心理学家的巴甫洛夫在长期对动物进行的实验中发现，有的狗在受到外界的刺激时，会产生强烈的兴奋反应，而有的狗不仅不会兴奋，还会产生一定的抑制。其根据狗的这种个别差异经过长期地研究指出，不同的个体在受到相同的外界刺激时，其个体所产生的条件反射具有个别的差异与特点，即神经活动的特性，换言之就是指个体与生俱来的气质的生理基础，而这种基本特性在原则上也能适用于人类。巴甫洛夫的这一观点受到了当时国内外学者的广泛认同和接受。
2、英国传统流派
1915年，英国两位学生韦布与伯特利运用一种名为智力研究因素的分析技术对气质进行了相关的因素分析，进而得出由意志或意愿所导致的行动的一致性这一W因素。此后心理学家艾森克进一步验证了这一假说，并将其任命为“神经性”。
3、现代神经递质学说
著名学者格宵在对哺乳动物大脑进行了长期的研究后发现，哺乳动物大脑两侧的神经回路是控制其本身基本适应能力的重要部分，其中一个神经回路称为行为抑制机制，另一个则为行为激活机制。经过其进一步研究发现，从生物学的角度来看，有的人更容易受到惩罚或陌生环境刺激信号的影响。
（二）气质类型的分类和特点
通过上文对气质的分析和介绍可以发现，古今中外的心理学家和哲学家对气质类型的分类和特点都提出了不同的观点。当前，人们普遍认同的是由古希腊著名医生希波拉克底提出的体液理论。希波拉克底认为体液就是人体性质的物质基础，其根据“四根说”与“四液说”的基础上将人体体液进一步分为四种性质的液体，换言之人体之所以呈现出不同的体质，是因为四种体液的不同比例造成的。根据其理论学说，可以将气质分为四种。一是，多血质，多血质的人最大的特点在于热情、有同情心、思维灵活、活泼；二是，粘液质，这种类型的人较为平静，善于克制忍让，严肃认真，不卑不亢；三是，胆汁质，这种类型的人情感发生迅速、持久且强烈，精力旺盛但脾气较为急躁；四是，抑郁质，这种类型的人在主观上容易把刺激当作强作用来感受，行动上迟缓，比较孤僻，优柔寡断。
二、拉丁舞运动员气质类型和选材的研究现状
（一）拉丁舞的基础――人才的选拔和培养
拉丁舞运动员的选拔与培养能够其继续开展提供持久的后备力量，但人才的选拔是一项复杂、系统且长久的工程，其核心主要在于预测。而要鉴别一个人是否具有学习拉丁舞的天赋需要从身体条件、体型姿态、心理素质、运动能力等多方面进行综合的考量，然后从中选取较为优秀的人才。伴随着拉丁舞运动员身体素质、比赛密度、技术水平的不断增强的情况下，选择气质稳定、具有良好心理特征的运动员已是选材中的重要方向。
（二）拉丁舞运动员气质类型发展趋势
根据对拉丁舞选手气质类型的分析研究显示，几乎占到90%以上的拉丁舞运动员的气质类型为多血质、胆汁质与多血质混合或多血质与粘液质混合。这三种气质类型相较于其他气质的拉丁舞运动员呈现出明显的优势，其中多血质的人数占比30%，胆―多混合型的人数占比20%，多―粘混合型的人数占比22%，且通过仔细的观察分析还发现，在这些拉丁舞运动员中，又有高达90%以上的运动员的气质类型是由多血质与其他类型混合而成的。
（三）拉丁舞运动员气质类型性别的关系
在气质类型相同的条件下，男子拉丁舞与女子拉丁舞的性别占比在拉丁舞运动员总人数上的百分比是非常接近的，因此可见，拉丁舞运动员的气质类型与性别差异有一定的关系。运动具体表现在胆―多血质混合型和多―粘混合型中，其中男运动员在多―粘混合型中占据一定优势，而女子在胆―多混合型中占据一定优势。
三、气质类型与拉丁舞运动员水平间的关系
在拉丁舞的比赛中要求拉丁舞运动员要能够在不同风格的音乐背景下，与舞伴一起展示出舞蹈以及音乐的内涵，因此，拉丁舞运动员除了要具备优美的体型姿态外，还要求运动员的听觉、视觉、触觉以及本体的感觉都必须要准确、灵敏；在技能上则要求拉丁舞运动员要对时空有一个准确的判断，要对较强的身体姿态控制能力；在心理和智力上要求拉丁舞运动员具有果断、敢于冒险的精神，更要善于调节自我的情绪。由此可见，拉丁舞运动员要想取得优秀的成绩，就必须要经受高度的身心紧张，要求其具有极其灵敏的反应，要求其敢于冒险和临危不惧，此外还对对拉丁舞运动员的气质特性提出特定的要求。在这种情况下，气质的特性影响着一个人是否适合于从事拉丁舞运动，因此选材时就必须要测定拉丁舞运动员的气质特性。
四、如何提升拉丁舞运动员的气质
（一）形体训练
形体训练是拉丁舞运动员的必修内容。形体训练是指采用一定的训练方式方法，对拉丁舞练习者身体的自然动作以及日常行为举止进行提炼，进而使得身体外形和动作姿态符合专项运动的规范要求。形体训练的目的在于培养拉丁舞运动员的美的意识及表现力，并塑造其形体美。因此必须要加强运动员的形体训练，使其在形体训练中体会到拉丁舞的艺术表现力。
（二）艺术修养
舞蹈艺术来源于生活，而又高于生活。对于拉丁舞而言，其舞蹈的动作是随着情感的发生而迸发出来的，情感因动作而成形。只有动作和情感的统一协调结合才能构筑舞蹈艺术的审美意境。因此，需要培养拉丁舞运动员对舞蹈艺术内在的挚爱情感，从而激发出他们发自内心的喜爱，奠定其内部情态的基础。在拉丁舞中许多的动作都是抽象的，这就需要运动员们通过音乐、生活经验，多阅读书籍，扩充自身的视野，进而加上自己的理解，用肢体去表现，让拉丁舞艺术活起来。
结束语
通过上文的分析，可以看出对在进行拉丁舞运动员选材时，可以从多血质、胆汁质与多血质混合或多血质与粘液质混合，这三种类型中择优选取。而其中男运动员应尽量选择多―粘混合型的；女运动员应尽量多选胆―多混合型的。
（作者单位：宁波大学）
参考文献：
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关键词 ：房地产上市公司财务风险因子分析聚类分析
0 引言
据统计，我国80%左右的土地购置和房地产开发资金，是直接或者间接地来自银行贷款，同时为了扩大资金，大的地产企业通过公司上市发行股票、债券等金融产品吸纳资金。这些风险无疑就转嫁给了银行，信贷机构，投资者。因此如何有效评价和防范风险，使得房地产企业健康有序发展，是我们急需解决的问题。
1 因子分析及聚类分析思想
1.1 因子分析的思想因子分析的基本思想是根据相关性大小把原始变量分组，使得同组内的变量之间相关性较高，而不同的变量之间的相关性较低。每组变量代表一个基本结构，用一个不可观测的综合变量表示，这个基本结构就称为公共因子。用较少的综合指标分析存在于各变量中的各类信息，而各综合指标之间彼此是不相关的，代表各类信息的综合指标称为因子。因子分析就是用少数几个因子来描述许多指标或因素之间的联系，以较少几个因子反映原资料的大部分信息的统计学方法。
因子分析有如下特点：
①因子变量的数量远少于原有的指标变量的数量，对因子变量的分析能够减少分析中的计算工作量。②因子变量不是对原有变量的取舍，而是根据原始变量的信息进行重新组构，它能够反映原有变量大部分的信息。③因子变量之间不存在线性相关关系，对变量的分析比较方便。④因子变量具有命名解释性，即该变量是对某些原始变量信息的综合和反映。
因子分析的出发点就是用较少的独立变量的因子变量来代替原来变量的大部分信息。
1.2 聚类分析思想我们所研究的样品（网点）或指标（变量）之间存在程度不同的相似性（亲疏关系———以样品间距离衡量）。于是根据一批样品的多个观测指标，具体找出一些能够度量样品或指标之间相似程度的统计量，以这些统计量为划分类型的依据。把一些相似程度较大的样品（或指标）聚合为一类，把另外一些彼此之间相似程度较大的样品（或指标）又聚合为另一类，直到把所有的样品（或指标）聚合完毕，这就是分类的基本思想。
2 构建房地产上市公司财务指标评价体系
2.1 指标的选取与说明衡量上市房地产企业综合实力及财务风险水平，通常都是考核盈利能力，偿债能力，运营能力，发展能力，现金流，每股结构这六个指标。财务指标比较全面的反映了一个企业的状况，通过对财务指标分析可判断企业是处于快速成长型企业，稳健性企业，高增长高风险性企业。用来评价企业在资本活动中所面临的风险，所以选取的指标能够全面反映公司的经营状况。本文选取了沪深20 家上市房地产公司的财务指标。构建以下的财务指标体系(表1)。
2.2 财务指标处理由于各指标之间差异比较大，因此需要将数据转换，采用SPSS 软件对数据进行标准化处理。在所选指标中有正向指标，适度指标，逆向指标。则对适度指标流动比率、速动比率，逆向指标资产负债率进行取倒数的正向化处理。
2.3 因子分析法适用性检验根据上述因子分析的原理，采用KMO 和巴特利特球形度检验对20 个上市公司的17 个指标标准化数据进行相关性检验。如表2。
由上表得KMO 的值为79.8%，各指标之间存在一定的相关性，原始变量可以做因子分析。同时，巴特利特球形度检验的结果近似卡方的概率接近0，表明在0.05 的显著性水平下，原指标存在相关性。
2.4 主因子提取本文以主成分分析法构造因子变量，根据特征值大于1 提取主因子。通过主成分分析共提取了6 个主因子，累计贡献率达到89.695%，能够很好的解释总方差，足够表达出原始数据的信息。
3 基于聚类分析法划分财务风险等级
结合运用聚类思想将房地产上市公司财务风险进行分类。将上述20 家上市公司主因子得分作为新的变量，对其进行K 均值聚类分析，将风险等级划分为3 个等级：风险较小，风险一般，风险较高。运用SPSS 软件计算结果如表3。
由表可得风险较高的企业：宋都股份。
风险一般企业：浙江广厦、滨江集团、顺发恒业、金科股份、泰禾集团、中南建设、中弘股份、深振业、中航地产、华侨城、金融街、荣安地产、亿城股份。
风险较低的企业：万科地产、招商地产、新华联、荣盛发展、保利地产、南京高科。
上面分析结果中对于6 家风险较小的房地产公司，要保持好公司良好的财务管理状况，同时也要有一定的防范意识。对于13 家风险一般的房地产企业，可以以现行的财务管理制度进行运作，但应随时关注财务指标的变化情况，建立有效的财务预警机制，尽最大能力降低风险。对于风险较高的宋都股份，应引起公司内部和外界投资者的高度重视，及时根据财务报表的相关指标进行分析，找到影响财务风险的主要因素并采取相应的对策，避免财务风险状况恶化。
4 结论
本文通过选取较有代表性的17 个财务指标，利用因子分析分为6 个主因子，并利用聚类分析对上市房地产公司进行分析并做出风险归类评价。这可以为房地产企业债权人，经营者，投资人决策者提供参考依据。对于债权人，特别是银行等金融机构及债券投资者最关心的是贷给企业的款项安全度。当银行金融机构贷给企业资金时也都要对企业做风险评估，以保障自己利益最大程度的安全。对于经营者来说，降低企业的财务风险，必然要提高盈利能力，偿债能力，运营能力，有利于资本结构的优化。良好的财务状况不仅影响公司内部团结稳定，另一方面树立企业的良好形象和信誉，增强投资者、债权人、政府机构等相关利益者对企业的信心。从经营者的角度出发，对房地产公司的风险等级划分，更能促使经营者对财务风险的重视和忧患意识，优化投资结构。从整体上，使得房地产行业健康循环发展。
参考文献：
[1]邵铁柱，于莎.基于因子分析的房地产上市公司财务绩效评价[J].科技与管理，2013，15(1):91-93.
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关键词 集团公司 财务管理 管理措施
现代社会，集团公司以更加明显的全球化经营特征成为世界经济发展的主角，伴随经济的发展，我国市场经济体制在不断完善，产业结构也在不断调整，许多企业都走向了集团化成长的道路，在由生产型向经营型、粗放型向集约型转变过程中，集团公司的成长与组建，仍存在不少问题。在市场经济体制下，集团公司能否稳固发展，并在竞争中立于不败之地关键在于集团公司的管理水平，而管理水平的核心则是集团公司的财务管理。
一、集团公司的财务管理概况
集团公司管理的基本方法即为财务管理，财务管理是基于母子公司间的产权、资本的枢纽，是集团公司对各个子公司财务活动的管理、核查形成的一个有机整体，为实现集团公司利益的最大化。
对单个企业集团来讲，集团财务管理具有多层次性，主要是总公司对各个分公司，各分公司在对下一级公司的深层管理等等。集团公司财务管理的最终目的就是通过对集团公司下的层层公司实行多层管理，从而实现公司利益的最大化，其实财务管理并不是一个单一的活动部门，需要多部门的相互配合、相互协调，尤其是各公司人力资源、财务资源的积极配合。集团母公司作为企业集团的核心，而且与各级别子公司处于不同的管理层面，因此各公司的财务管理情况、决策内容与能力水平也不尽相同，所以集团内部的财务管理决策具有多层次性。
二、集团公司财务管理存在的问题
财务管理在集团公司的管理中起着重要作用，掌握着企业集团的经济命脉。随着经济的发展，在计算机网络技术发展的今天，集团公司的财务与资金管理变得日趋重要，加之企业集团的规模不断变大，集团公司的财务管理模式也发生了相应改变。传统的集团公司财务管理体制包括集权式与分权式，而集权式的控制模式在规模较小且处于刚组建开始的集团公司，在这种情况下，需要集团公司的权威来规范各子公司的财务行为；分权式与之不同的是，集团领导对下属的控制范围较为放松，下属会有充足的权利来管理，可以调动公司在工作中的积极性，比较实用与资本经营型的企业集团。
作为集团公司，具有强大的规模与产业结构，在提高集团的整体利益方面具有重要作用，由于集团公司对财务管理的不重视，并且财务管理具有复杂性，久而久之，我国集团公司的财务管理状况频频发生，处于薄弱状态，在管理中的问题主要体现在以下几方面：
1．集团公司的财务管理模式定位模糊，集权式与分权式管理出现极端现象
集团公司的目标就是实现集团整体利益的最大化，由于各分公司有着自己的经营目标，在集团统一管理过程中难免会出现矛盾，主要问题就在于对于集团的集权管理与分权管理的标准把握不准。通常集团总公司在制定管理制度时采用统一管理，而没有考虑到各个分公司的差异，没有根据不同情况进行针对性管理，这样就会导致分公司在公司经营中缺乏动力，很难适应市场经济的需求。再有就是对分公司管理过于自由，使得分公司太过松散，各行其是，没法实现集团公司的资源共享与规模效应，致使集团管理失控。
2．集团公司的预算管理组织体系不全面
目前，许多集团公司并没有设立集团的预算管理体制，因此也就没有较为全面的预算管理制度，失去了集团公司的协调性与统一性。其实预算并不是一种财务行为，即使它是在财务收支基础上延伸和发展的，其实基层的业务部门，比如销售部门，也应参与集团预算的编制过程，这样就可以增强集团预算的权威性，使其更具有科学性、可操作性；如果基层人员不参与编制，那么预算的执行就会很难进行，缺乏集团财务管理的整体意识。
3．财务管理资金混乱
集团财务管理缺乏集中管理，无法实现资金的最大化，降低了资金使用效率。集团公司获取信息主要是通过各分公司的月度报表、年度报表，这样造成的许多问题不利于及时发现，致使集团公司信息滞后，很难实现总公司与分公司的信息交流，形成一种信息孤岛现象，缺乏有效的资金管理途径。
三、集团公司财务管理措施
随着网络技术的发展，在经济全球化一体的环境下，集团公司为了能在国际竞争中有充足的国际地位，能更好的站住脚，必需有相应的集团公司财务管理体制，适应国际大环境的发展。
根据目前我国集团公司的发展情况，可以采取相应的管理措施才解决：
（1）加强公司财务管理制度，实行集团公司资金统一结算制度，资金集中管理，增强集团公司的凝聚力，促进集团产业资本与经济资本的融合，提高资金的使用效率。
（2）建立全面的预算管理体系，提高工作管理效率，优化资源分配；树立集团财务预算的管理理念，实现集团整体的战略目标。
（3）加强集团公司的内部审计。因为内部审计关系到整个集团公司的经济状况，是一个相对独立的活跃部门，可以对各成员的财务活动进行考核、评价，集中式的财务管理也是我国集团公司的管理模式的一种趋势。
（4）建立集团公司财务管理的主管体制，集团公司可以建立总会计师制度，而各分公司实行财务总监委派制，降低风险、缩短信息路径，增强集团公司的财务战略的协调性；
集团公司不断的受市场经济环境的影响，其管理模式也不是一成不变，无论怎么变，集团公司财务管理最终目标不会变：实现集团公司利益的最大化。
参考文献：
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中图分类号：F830 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）06-0058-02
近年来，生物技术药物风生水起，市场增速高于小分子药物。有数据显示，2010年，全球生物技术药物的产值已达1 380亿美元，在医药总产值中的比重已从2005年的9.2%升至16.1%。新批准的生物药数量也从20世纪80年代的13个，20世纪90年代的39个，增至2000―2009年的65个。现有900多个生物制品处于临床试验阶段，治疗领域与产品类别大大拓展。围绕着国家十二五规划的展开，中国生物制药行业也迎来了良好的市场契机。在一系列政策支持下，生物制药行业上市公司得到了市场资金的关注。引起了投资者对相关标的公司的兴趣。本文选出中国A股市场的5家生物制药类上市公司，选出15个财务指标作为因子分析模型，以期能为投资者更好地选出心中理想的投资标的。
一、指标体系的建立及数据处理
（一）指标体系的建立
本着整体性、科学性、客观性的原则我们选择了华兰生物、双鹭药业、上海莱士、科华生物、沃森生物五家上市公司。这五家上市公司基本涵盖了当前国内生物制药领域的各个领域，并且市值较大，作为行业的龙头，有一定的代表性。同时我们设计了生物制药类上市公司财务指标体系。一共包括15个指标，分别如下。X1：主营业务利润率、X2：总资产净利润率、X3：成本费用率、X4：营业利润率、X5：主营业务成本率、X6：销售净利率、X7：净资产收益率、X8：主营业务收入增长率、X9：净利润增长率、X10：净资产增长率、X11：总资产增长率、X12：应收账款周转率、X13：流动比率、X14：现金比率、X15：现金流量比率。
（二）数据处理
通过查阅所选五家上市公司2012年第一季度季报，我们得到了所需15个指标的所有原始数据。为进一步分析，我们采用Z-scores法对原始数据进行无量纲化处理。其转换公示如下：
xj为第i个单位第j项指标的实际数值。其中[xj]=∑n
特点：经过标准化后的数据每一列均值为0，方差为1，且与变量的量纲无关。
二、因子分析
因子分析就是利用少数潜在变量或公共因子去解释多个显在变量或可观测变量中存在的复杂关系，或者说因子分析就是把每个原始变量分解为两部分：一部分由所有变量共同具有的少数几个公因子构成，或称公共因子；另一部分是每个原始变量独自具有的因素，或称特殊因子。正是由于特殊因子的存在，每个原始变量有别于其他原始变量，因此，因子分析注重的是因子分析的具体形式，而不考虑各变量的变差贡献大小。该方法是研究如何以最少的信息丢失，将众多原始变量浓缩成少数几个因子变量，以及如何使因子变量具有较强的可解释性的一种多元统计方法。
通过旋转对标准化后的数据做因子分析后，观察成分矩阵可以看出公共因子1提取了包括X1，X3，X4，X5，X6，X9，X12，X15可以反映为公司的盈利能力指标。公因子2提取了X2，可以反应为公司成长能力指标；公因子3提取了X13，X14，可以反映为公司的偿债能力指标。公因子X4提取了X8，可以反应为公司对企业费用的控制能力。
由总方差分解表，我们可以看出，所选的4个因子的累积方差贡献率达到了100%。
4个主因子的线性组合如下：
其中Zi 表示指标体系中第i个指标标准化后的数值，Wi1表示旋转后的指标对于F1的因子载荷。同理可知Wi2，F2，Wi3，F3，Wi4，F4的含义。经SPSS计算，4因子得分数据如下：
因股票投资者有不同的主观因素，而且，市场并没有一致认可的相关赋值理论，故而在此，并没有对F1，F2，F3，F4进行权重的赋值。
最终总的因子得分计算公式为：
由以上数据及公式最终得到4个公共因子得分和总因子得分，算出2012年一季度五家生物制药类上市公司总因子得分及排序（见表2）。
从五家上市公司的因子得分排序来看，双鹭药业排名第一，科华生物排名最后。
篇（8）
关键词 金融资产分类 公允价值计量 财务指标
一、引言
随着我国经济的不断发展，企业持有的股票、基金、债券等金融性资产规模越来越大，2006年我国《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》应运而生。2006年版会计准则体现了我国会计准则与国际接轨的强烈意愿，会计计量属性中增加了重置成本、可变现成本、现值以及公允价值等计量属性。
公允价值计量属性具体运用到了金融资产中的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和可供出售金融资产等的确认和后续计量中，其中，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产分为：交易性金融资产、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。下文中，重点分析交易性金融资产和可供出售金融资产的种类划分对财务指标的影响。
二、分类标准及计量方法
根据准则的分类标准，主要为了近期内出售为目的而取得的金融资产，应当划分为交易性金融资产。
可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除贷款和应收款项、持有至到期投资以及以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。
交易性金融资产和可供出售金融资产的计量方法不同。
企业初始确认交易性金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益，资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益。
可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。
三、案例分析
下面通过案例看一下，两种分类对相关财务指标的影响。
A公司为一大型金融投资公司，于20X4年1月1日分别以每股20元从二级市场购入甲公司股票1000万股， 20X4年12月31日，该股票的市价涨至26元/股，假设不考虑其他因素。
（一）若A公司将甲公司股票划分为交易性金融资产，根据准则的规定，A公司进行如下会计处理，购入时，“交易性金融资产―成本”增加20000万元，“银行存款”减少20000万元，20X4年12月31日，“交易性金融资产―公允价值变动”增加6000万元，当期损益增加6000万元，最终反映到“利润分配-未分配利润” 增加6000万元。
（二）若A公司将甲公司股票划分为可供出售金融资产，根据准则的规定，A公司进行如下会计处理，购入时，“可供出售金融资产―成本”增加20000万元，“银行存款”减少20000万元，20X4年12月31日，“可供出售金融资产―公允价值变动”增加6000万元， “资本公积-其他资本公积” 增加6000万元。
假设，20X4年其他业务产生净利润8000万元，不考虑其他因素，20X4年末A公司的资产负债表（期末余额按甲公司股票的不同分类计算）部分项目数据摘录如下（单位元）：
根据以上报表数据，我们可以计算出20X4年末A公司的相关财务指标如下：
可以看出，A公司将购入的甲公司股票划分为交易性金融资产，股票市价上升时，表中短期偿债类指标值较期初有所增长，表中盈利性指标随着股价上升而上升；划分为可供出售金融资产时，表中短期偿债类指标较期初有所下降，表中盈利性指标值为其他业务净利润产生。
划分的种类不同， A公司的相关短期偿债类指标和盈利性指标值也均不相同，甲公司股票市价上升时，划分为交易性金融资产的指标值均高于划分为可供出售金融资产的指标值。
如果A公司根据经营情况需要筹资，将甲公司股票划分为交易性金融资产跟容易吸引债权投资者或者股权投资者。
假如A公司持有的甲公司股票市价下降至14元，其他财务数据不变，同样可以计算出相关财务指标如下：
可以看出，A公司将购入的甲公司股票划分为交易性金融资产，股票市价下降时，表中短期偿债类指标值较期初有所下降，表中盈利性指标随着股价下降而下降；划分为可供出售金融资产时，表中短期偿债类指标较期初有所下降，表中盈利性指标值为其他业务净利润产生。
甲公司股票市价下降时，A公司划分为交易性金融资产的短期偿债类指标值高于划分为可供出售金融资产的指标值，划分为交易性金融资产的盈利类指标值低于划分为可供出售金融资产的指标值。这种情况下，一般认为，将甲公司股票划分为交易性金融资产时，A公司更容易吸引债权投资者，而划分为可供出售金融资产时更容易吸引股权投资者。
而事实上，不管A公司将甲公司的股票划分为交易性金融资产还可供出售金融资产，公司的实际短期偿债能力和盈利能力没有任何变化。
日常操作中对于交易性金融资产和可供出售金融资产的种类划分并没有十分明确的标准，企业对于金融资产的种类划分具有一定的自主选择权。
站在企业的角度，企业会倾向于选择使得财务报表和财务指标更加“美观”的分类。比如上例中的A公司，在需要进行债权筹资的情况下，购入甲公司股票更倾向于将其划分为交易性金融资产。特别是一些企业购入其关联企业股票时，对于股票的走势有一定的判断能力，则会根据相关的情况，做出有利于财务报表和财务指标表现的分类选择。
通过分析，我们还可以得知：
当购入一项金融资产被划分为交易性金融资产，短期偿债比率不变，公允价值上升或下降时，偿债指标和盈利指标也会上升或下降（资产报酬率和净资产收益率虽然理论上，在盈利指标收益率大于100%的情况下与股价成反向变动，但现实中基本不存在该情况），易于理解。
当购入一项金融资产被划分为可供出售金融资产，短期偿债比率会下降，当其公允价值上升或下降时会造成净资产收益率和总资产报酬率等盈利指标值下降或上升，成反向变动关系，容易造成误解，使财务报表使用者产生误判。
当财务报表项目中含有“可供出售金融资产”时，报表使用者需更加仔细谨慎，充分获取相关信息，计算和使用相关财务指标时，要全面考虑相关影响因素。
作为外部财务报表使用者，要力求透过现象看本质，看到财务数据背后的真实经营状况。
另一方面，站在会计准则制定者或监管者的角度，需考虑如何解决会计准则运用中出现的问题，考虑如何更加规范金融资产的分类，避免由于人为选择分类造成相关财务指标差异化表现的情形出现。对于相关财务指标的计算制定相关的操作指南，使得财务指标的计量更具规范性、统一性和可比性。
四、结论
一项金融资产被划分为交易性金融资产或可供出售金融资产不同类别时，对于相关短期偿债类和盈利性财务指标会产生不同的影响。
购入一项金融资产，被划分为交易性金融资产时，短期偿债比率不变；被划分为可供出售金融资产时，短期偿债比率下降。
当公允价值上升时，被划分为交易性金融资产的相关偿债类指标和盈利性指标值均上升；被划分为可供出售金融资产的短期偿债类指标不变，总资产报酬率和净资产收益率等盈利性指标下降。
当公允价值下降时，被划分为交易性金融资产的偿债类指标和盈利性指标值均下降；被划分为可供出售金融资产的短期偿债类指标不变，总资产报酬率和净资产收益率等盈利性指标上升。
交易性金融资产和可供出售金融资产没有严格的划分标准，企业对于金融资产的种类划分具有一定的自主选择权，从而造成不同公司间短期偿债类和盈利性指标等财务信息的不可比。
为避免由于人为选择分类造成相关财务指标差异化表现的情形出现，会计准则制定者或者监管者可更加细化、规范公允价值计量的金融资产的种类划分标准，对于受公允价值变动影响的相关财务指标的计量提出相关的操作指南，以消除同一项金融资产的不同分类对财务指标产生不同的影响。
篇（9）
2014年，国务院下发了《关于深化中央财政科技计划（专项、基金等）管理改革的方案》通知，对于承担政府类科研项目的企业资金管理提出了更高的要求。因此，为进一步提高科研企业对科研资金的科学化管理水平，提高科研资金的使用效率，使科研资金的使用更加明晰、规范、专业，科研企业应该认清自身存在的财务管理问题，完善企业财务管理制度，强化项目实施过程中的经费管理。本文从科研企业的概念、特征，政府类科研项目的概念，承担政府类科研项目企业在财务管理中存在的问题，以及对承担政府类科研项目企业的财务管理建议等方面进行分析。
一、科研企业概念以及政府类科研项目特点
科研企业即具有先进科研技术、能力，能对技术开发做专门研究的企业，它主要利用企业内部管理水平与先进技术两大优势，将科学技术的研究与企业的运营生产相结合，使研究成果转化为内在竞争力，以此提升企业的综合实力与经济效益。因此，从某种程度上来说，科研企业主要依靠将自身科研成果转变为内在竞争力的方式来创造利润，进而推动科学技术进步，并不断挖掘自身潜力。而具体到本文的研究重点――政府类科研项目，是指为了实现国家的科研项目战略，推动国家的科技发展，政府展开主持、规划、实施、监督等一体化管理的科研项目，它具有投入规模较大、花费时间较长、合作机构复杂以及技术要求高等特点。因此，要想做好政府类科研项目并非易事。近年来科研企业在承担政府类科研项目的过程中，暴露出的财务管理问题也层出不穷。
二、承担政府类科研项目企业在财务管理中存在的问题
1.思想上缺乏重视
在科研企业内部，大部分科研人员都具有很强的技术研究能力和技术创新能力，能使企业具备很强的创造力，但是多数科研人员在工作过程中片面重视技术领域的提高和创造发展，而对科研项目财务管理的相关要求和制度建设与执行等方面不重视，导致企业内部出现重技术、轻管理的错误思想。另外，企业领导和管理人员由于受到“重技术，轻管理”的传统观念的限制，在日常管理工作中过于注重对员工技术能力的要求，而忽略了财务管理对于企业科研具有的重要支撑作用，往往偏向于激励技术人员的研究开发能力，而对于其不遵守财务管理的行为却不加以重视和批评。
2.项目预算编制缺乏科学性
在科研项目申报阶段，科研企业需要上报相关项目预算材料，对项目投入所需资金等内容进行详细地阐述，但是在项目申报材料中普遍存在预算编制不科学、不合理，与实际费用之间存在着较大偏差的问题。很多科研人员和项目负责人对财务预算工作不够重视，在项目预算编制过程中不征求财务部门的意见，而是根据以往经验自行开展预算编制工作，使得所上报的经费预算并不符合企业的实际支出需求。此外，部分科研人员为防止在申报过程中被上级部门削减经费，在编制预算时故意增大经费金额，使得所编制的经费预算失去科学性，在项目实施过程中根本难以有效执行。
3.财务管理制度不严谨
政府类科研项目财务管理较为严格，国家对其做了详细规定，即做到专款专用、专户管理，设立与之对应的内控制度，并对各类费用的具体使用有着严格限定，如科研经费支出只能用于研发设备、材料的购买或者是研究所需费用开支等。然而科研企业的财务管理相对比较混乱：缺乏完善的财务管理内控制度，管理人员意识相对比较薄弱，项目人员滥用资金等。如在财务核算过程中，很多科研企业发生科研费用和企业管理费用混用现象，将与科研项目不相关的差旅费在科研项目经费中列支等等，与国家科研项目经费使用规定相差甚远。因此，科研企业要想承担好政府类科研项目，做好科研工作，必须严格贯彻执行国家有关科研项目财务管理的政策和规定。
4.项目经费监管力度不足
在科研企业承担政府类科研项目中还存在着经费监管制度不完善问题，这种情况将会导致项目具体实施中的实际经费用途和报告中批准的预算并不相符。如在项目验收的过程中，项目负责人为了保证结题验收报告的通过，其结题报告的实际填写情况往往与财务部分所列出的实际资金使用情况并不相符，在结题报告中出现将不符合预算支出的资金使用更改变为符合预算支出的调账情况。上述情况的出现，说明财务部门并没有严格审查结题验收报告中的经费支出和实际财务经费支出之间是否相符，缺少对于项目建设过程中全方位的资金监控管理以及对于项目结果进行严格的考核评价系统。在很多科研企业中，甚至还存在着财务部门对于已经结题的科研项目中所使用的经费情况不进行财务验收的情况。总的来说，诸如此类问题的出现，都是财务部门疏忽其监管功能和职责、对项目经费的监管力度不足造成的。
5.法律意识淡薄
科研企业承担政府类科研项目频频出现财务管理问题，还有一个重要原因即为对承担政府类科研项目的相关管理规范的法律认知不强，对涉及财务管理和开支项目的法律法规不熟悉，财务管理缺乏规范性和法律严谨性。
三、对承担政府类科研项目企业的财务管理建议
1.提高企业人员对财务管理的重视
要顺利推进科研项目，就要切实提高企业人员对财务管理的认识。可采取如下措施：一是制定科学的项目内控制度，对科研项目财务管理提出明确要求；二是项目负责人要通过各项形式的培训活动，提高企业人员的财务管理认识，从而真正重视项目财务管理工作；三是企业内部要制定相应的奖励制度，对于能够有效贯彻财务管理制度要求的项目人员，根据其在项目管理过程中的贡献予以一定的物质奖励，从而激发项目参与人员的积极性，在项目实施过程中能强化成本意识，节约意识，控制项目经费的支出。
2.加强预算编制的科学合理程度
在政府类科研项目预算编制时要以项目具体的研发任务以及目标为基础，严格按照相关政策要求进行编制，提高所编制预算的质量，确保与项目实施的实际相吻合，主要可以通过两个方面改善项目预算编制工作：首先，科学编制，统筹安排。在进行项目预算编制的过程中，需要以保证重点部分、统筹安排全局、量入为出为基本原则，对于项目中实施各环节的具体支出进行安排，务必做到科学合理。其次，科研人员与财务人员加强合作，科研人员虽然是项目实施的主体，但是其缺乏财务相关知识，而科研项目经费科目繁多，且有明确的规定，因此完全依靠科研人员很难编制科学合理的经费预算；财务人员虽然熟练掌握预算编制过程中的各项规定和编制方法，但是其缺乏科研知识，对于预算编制中所需要的专业数据难以掌控。在预算编制的过程中需要科研人员与财务人员加强合作，及时沟通，才能够保证预算编制的科学合理。
3.制定有效的财务核算制度
目前，科研企业财务管理方面存在的相关问题大多数是财务管理制度不明晰导致，这种不良情况影响了科研企业的财务管理工作的正常运行。科研企业要根据国家要求，结合自身实际，制订和完善财务管理制度，修整财务类信息系统，在实际运行中严格执行预算制度及相关规定，确保财务管理工作的正常、顺利运行。
4.加强经费支出的监管力度
首先，对于项目实施过程中的各类支出进行严格审核，如项目批复文件、项目任务书以及项目预算方案等等，确保会计工作能够配合项目的实施和验收，实行从项目下达之后直到验收完成全过程的会计责任制度。其次，在项目经费的审批过程中，对于项目需采购的科研仪器等内容进行严格的审核，包括审核项目批复书、购买合同等是否齐全，如果不符合规定则不予报销。再次，对于经费支出的内容进行审核，检查其是否符合科研项目经费支出的要求，要根据国家科研计划相关项目管理办法，对于不符合要求的支出，坚决不予报销。
5.加强法律意识培养
建议科研企业组织科技人员，尤其是负责项目申报和组织实施的项目负责人，以及财务管理人员认真学习国家科技项目的有关管理规定，提高他们对国家科研管理项目相关法律条文的认知，为申报、承担政府类科研项目奠定基础。
四、结语
近年来，国家陆续出台一系列办法，对科研企业正进行大力改革。科研企业也应牢牢抓住这一难得契机，提高思想认识，做好财务核算，加强预算编制的科学合理程度，制定有效的财务核算制度，培养遵法守纪意识，加强经费支出的监管力度，通过一系列措施改变科研企业财务管理上的现存问题，从而提高政府投入资金的效益与回报，充分发挥科研企业的作用。
参考文献：
篇（10）
【关键词】 老年痴呆；盐酸美金刚；乙酰胆碱酶抑制剂类药物；应用效果
DOI：10.14163/ki.11-5547/r.2016.19.134
阿尔茨海默病（Alzheimer’s disease， AD）属于获得性智能障碍的中枢神经系统退行性疾病， >65岁发病则称为老年痴呆[1]。本文为提高老年痴呆临床疗效， 选取本院2015年1～12月收治的90例患者作为研究对象， 探讨乙酰胆碱酶抑制剂类药物联合盐酸美金刚治疗老年痴呆临床应用效果， 现总结如下。
1 资料与方法
1. 1 一般资料 选取本院2015年1～9月收治的90例老年痴呆患者， 其中男47例， 女43例， 年龄66～87岁， 平均年龄（77.72±7.00）岁， 病程1～9年、平均病程（4.26±1.56）年。将90例老年痴呆患者随机分为研究组和对照组， 各45例。
1. 2 方法 对照组给予多奈哌齐治疗， 盐酸多奈哌齐片[安理申， 卫材（中国）药业有限公司， 国药准字H20050978]1次/d，
口服1片（5mg）/次。研究组给予多奈哌齐联合盐酸美金刚治疗， 其中多奈哌齐给药方法同对照组， 盐酸美金刚片[易倍申， H.Lundbeck A/S（丹麦灵北药厂）， 国药准字H20120268]1次/d，
口服2片（20 mg）/次。两组患者均连续治疗4个月后记录其临床疗效。
1. 3 疗效判断标准 根据老年痴呆患者治疗前后阿尔茨海默病行为病理评定量表（rating scale of the behavioral pathology in Alzheimer’s disease， BEHAVE-AD）评分变化情况判断其临床疗效。BEHAVE-AD量表共涉及7大类（25个症状）， 内容包括幻觉、偏执和妄想、昼夜节律紊乱、焦虑和恐惧、攻击、情感障碍、活动异常等， 分数与患者精神行为症状严重程度呈正相关， 即分数越高则阿尔茨海默病病情越重。临床疗效：痊愈：经治疗后BEHAVE-AD量表较之前减少幅度≥75%；显著进步：经治疗后BEHAVE-AD量表较之前减少幅度在50%～74%；好转：经治疗后BEHAVE-AD量表较之前减少幅度在25%～49%；无效：经治疗后BEHAVE-AD量表较之前减少幅度
1. 4 统计学方法 采用SPSS19.0统计学软件对数据进行统计分析。计量资料以均数±标准差（ x-±s）表示， 采用t检验；计数资料以率（%）表示， 采用χ2检验。P
2 结果
经治疗， 研究组总有效率为93.33%， 对照组为73.33%， 研究组疗效优于对照组， 差异具有统计学意义（P
3 讨论
老年痴呆是临床常见病及多发病， 患者记忆功能、认知功能、日常生活能力将呈现不同程度退化， 将对其身心健康造成严重影响， 家庭及社会负担也随之增加。近年来， 由于我国人口老龄化进程不断加快， 加之环境、压力、饮食结构等因素变化， 老年痴呆发病率呈显著上升趋势， 应引起相关医务工作者注意。
目前临床尚无老年痴呆有效治愈方法， 医师用药的主要目的在于延缓病情发展， 对患者行为、认知等能力进行有效改善[2]。多奈哌齐属于临床常用的乙酰胆碱酶抑制剂类药物， 以往主要应用于老年痴呆治疗过程中。研究表明， 多奈哌齐虽可使多数老年痴呆患者获得一定的记忆、日常生活能力改善效果， 但该药物的有效性与患者机体内突出前神经元完整程度密切相关， 且随着病情加重， 多奈哌齐疗效将呈现出下降趋势。提示仍有部分老年痴呆患者经多奈哌齐治疗后无法获得满意疗效。本文研究可知， 对照组经多奈哌齐治疗后总有效率仅为73.33%， 提示该组治疗效果较差， 与上述研究结论一致[3]。
盐酸美金刚是近年来于临床推广使用的新型老年痴呆治疗药物， 给药后可对N-甲基 -D天冬氨酸受体进行非竞争性阻断从而达到降低其兴奋性的目的， 有效防止神经细胞凋亡并改善患者记忆功能。研究表明， 盐酸美金刚进入人体后可对多巴胺受体释放过程进行有效刺激， 从而通过增加多巴胺受体达到改善运动功能的目的。同时， 盐酸美金刚发挥药效的过程中并不会影响谷氨酸参与学习、记忆等生理作用， 提示该药物治疗老年痴呆具有更为理想的临床疗效。本文中研究组给予盐酸美金刚联合乙酰胆碱酶抑制剂类药物治疗后， 该组临床总有效率高达93.33%， 治疗效果显著优于单纯使用乙酰胆碱酶抑制剂类药物治疗的对照组患者， 此结论与国内外相关研究结果相符[4-6]。
综上所述， 对老年痴呆患者给予乙酰胆碱酶抑制剂类药物治疗基础上加用盐酸美金刚可显著提高其疗效， 有利于保障患者生活质量， 值得今后推广。
参考文献
[1] 张雪红.乙酰胆碱酶抑制剂类药物联合盐酸美金刚治疗老年痴呆临床疗效.中国老年学杂志， 2013， 33（19）：4681-4685.
[2] 邵红艳.盐酸美金刚对老年痴呆患者认知功能及行为异常的效果分析.中国药业， 2015（10）：49-51.
[3] 张德明， 曹淑芳， 谭瑞星， 等.盐酸美金刚对高龄中重度老年痴呆并发吸入性肺炎的影响.中国老年学杂志， 2015（11）：3127-3128.
[4] 于凌云.采用盐酸美金刚治疗老年痴呆症的效果分析.当代医药论丛， 2015（14）：275-276.
