国企经济责任审计案例汇总十篇

序论：好文章的创作是一个不断探索和完善的过程，我们为您推荐十篇国企经济责任审计案例范例，希望它们能助您一臂之力，提升您的阅读品质，带来更深刻的阅读感受。

篇（1）

二、文献综述

（一）国外研究成果 1999年，IIA了《内部审计职业胜任能力框架》（Competency Framework for Internal Audit，简称CFIA），这是国际内部审计协会的全球首个覆盖全面且分层次、成体系的内部审计人员职业胜任能力框架。根据所在层级和工作年限，又将内部审计人员划分为“首席审计师”、“经验丰富的审计师”和“新内部审计员工”三类，其中“首席审计师”又包括“首席审计执行官”和“审计主管”；“经验丰富的审计人员”包括“审计经理”和“高级审计管理者”；“新内部审计员工”包括“内部审计师”和“新内部审计人员（工作经验少于1年）”。由于员工所在层次不同，其工作重点和工作范围也不相同，则对于同一项职业胜任能力而言，不同层次的内部审计人员针对此项胜任能力被要求掌握的程度也有差异。如，与商业发展生命周期相关的知识对于首席审计执行官和审计主管来说非常重要，需要在任何情况下都能熟练掌握，而对于审计经理而言并非极其重要，只需能够理解并运用即可，对于刚刚加入内部审计部门的新员工则只需了解。比利时内部审计协会于2010 年了《内部审计人员职业胜任能力框架和任务》（Competency Framework & Tasks for internal auditors）手册。在人员的层次划分上，该框架将内部审计人员划分为新内部审计师、有经验的内部审计师和内部审计主管三个层次，与CFIA的六个层次相比有了较大幅度的减少。这与其本国企业组织结构扁平化有重要关系。澳大利亚内部审计协会于2010年了《内部审计人员胜任能力框架》，该框架按照四个层次的内部审计人员进行区别要求，分别是新内部审计师、有经验的内部审计师、内部审计主管和首席审计执行官。人员层次的划分可以根据不同组织的实际需要而进行适当改变。

（二）国内研究现状 相对于国外而言，国内关于内部审计人员胜任能力框架人员层次结构的研究文献很少，只有陈佳俊和贺颖奇（2009）在其设计的中国内部审计人员职业胜任能力框架中，将内部审计人员层级简单分为内部审计人员和内部审计管理者，并分别给予了在职业胜任能力上的相应规定。我国关于内部审计人员层次结构的分析研究与国外相比十分欠缺，为了使内部审计人员职业胜任能力框架更方便实用，研究我国内部审计人员层次结构十分必要。

三、理论基础

（一）合理合法的权力基础是组织得以维系的基本 被誉为“组织理论之父”的德国著名社会学家和哲学家马克斯·韦伯（Max Weber），在其管理学著作《社会和经济组织理论》中明确而系统地指出，理想的组织应以合理合法的权力为基础，这样才能有效地维系组织的连续和目标的达成，即：成员有固定职责并依法行使职权；组织实行自上而下的等级系统；关系是对事不对人；成员选用做到人尽其才；成员明确工作范围及权责；成员按职位支付薪金，有升迁制度。组织理论中的等级系统观点、必须规定明确的成员工作职责的观点，要求组织对从事同一职业的工作人员按照等级赋予相应的职责，且等级越高，权力越大，职责范围也越大，对工作人员的职业胜任能力要求也就越高。根据这种观点，要设计某一职业的职业胜任能力框架，必须按照等级层次，对处于不同等级的工作人员，在职业胜任能力的范围和掌握程度上进行有区别的规定，以保证工作人员所具备的职业胜任能力与其职责范围和工作重点相匹配。

（二）企业人员能力结构模型基础 法国“现代经营管理之父”亨利·法约尔（Henri Fayol）在《工业管理和一般管理》中，对企业人员的知识、素质和能力结构进行了系统化分析。在其设计的企业人员能力结构模型中，规定第二层次为职责性差别能力结构，即对处于不同职位和地位的人员，从六个方面的能力分别进行规定，如表1所示。根据韦伯的组织理论和法约尔的职责性差别能力结构模型，要设计符合实际工作情况的内部审计人员职业胜任能力框架，必须根据相应不同层级内部审计人员的工作范围和工作重点，在职业胜任能力范围和掌握程度上进行有区别的规定，形成纵向体系，以适应不同层次内部审计人员为顺利完成其使命而对职业胜任能力的需要。

四、国企内部审计部门职位结构分析：以我国东部地区某大型国有钢铁上市公司为例

（一）内部审计机构及人员设置 该集团公司审计机构成立于1985年，2000年以前称审计办公室，2000年改为审计处，同时，撤销工程预决算审查处，其工程决算审查职能及相关人员划归审计处。审计处管理工技岗位定员15人，其中科级职数4个。现在岗职工15人，其中中层领导干部3人，科级4人，一般职工8人，全部为管理工技人员。审计处内设机构三个：经济责任审计科、管理审计科和工程结算审计科。如图1所示。

（二）内部审计机构职责 该企业总审计处主要负责制订集团公司内部审计工作制度、管理规定，编制内部审计工作规划和计划，并组织贯彻实施；对集团公司及所属单位实施财务审计、固定资产审计；对所属二级单位进行经济责任审计、经济效益审计、合规审计、基建工程审计、物资采购审计、投资项目审计、风险审计、内部控制审计、专项审计等审计业务；根据需要选聘社会审计机构，并对其审计工作质量进行评估等。各下属审计科则根据本单位的主要功能实施具体审计工作。经济责任审计科主要负责对集团公司及所属二级单位实施财务审计、固定资产审计、经济责任审计、经济效益审计、物资采购审计等审计业务，并根据需要开展专项审计调查；管理审计科主要负责制订相关审计工作制度、管理规定，编制内部审计工作规划和计划，对集团公司及所属二级单位实施内部控制审计，根据需要选聘社会审计机构，并对其审计工作质量进行评估，管理审计项目台账、审计项目档案、审计软件，编制审计统计报表；工程结算审计科主要负责对集团公司及二级单位的基本建设工程和重大技术改造、大中修、技术开发、福利设施修缮、环境绿化等工程项目实施基建工程审计、合规审计、经济效益审计等。

（三）内部审计人员岗位责任 该集团审计处有一位处长和两位副处长；经济责任审计科有一位科长和一位科员；管理审计科有一位科长和两位科员；工程结算审计科有一位科长、一位副科长和一位科员。每位内部审计人员的岗位职责和任职资格都不尽相同，该集团公司进行了逐一规定。

（1）审计处处长主持审计处工作，贯彻执行国家有关法律、法规政策、审计制度；主持修订公司内部审计制度，制定公司审计规划、年度审计工作计划；负责审计项目的立项及审计人员的安排；检查和考核审计工作质量；审定上报审计报告等文稿资料；落实内部审计监督方针；负责本处管理体系工作的组织领导，保持管理体系有效运行和持续改进等任务。两位副处长，一位分管基建、技改、大中修等项目结算审计工作，编制项目结算审计计划、方案，组织实施审计；协助处长不断完善工程结算审计的管理制度和投资控制的措施；对分管的工程结算审计工作进行检查，对其准确性、合理性负责；协助处长完成全处审计工作计划、汇报、总结等文字材料的起草撰写工作和精神文明、党风廉政建设工作、绩效考核、专业技术职务考核工作；贯彻落实内部审计监督方针和目标等。另一位副处长协助处长分管公司固定资产投资项目决算和风险管理审计工作，起草审计计划并组织实施；评价风险隐患，提出加强内部控制防范风险的建议措施；检查评价审计项目的完成情况；协助处长进行人力资源管理及培训计划。

（2）经济责任审计科科长主持该科管理行政工作，执行年度审计计划，起草公司年度二级单位经济责任审计和风险管理审计方案并执行；执行公司或处领导安排的专项或综合的财务会计和经济业务审计指令；起草审计报告、完成审计报告的科审；负责年度审计工作计划文字材料的起草；保持本科室管理体系有效运行和持续改进等。经济责任审计科科员履行审计监督职责，执行年度审计计划，完成领导分配的对公司年度二级单位经济责任审计任务；参加并完成上级安排的专项或综合的财务会计和经济业务审计任务；收集审计证据、编制审计工作底稿、起草审计报告并完整归档；负责审计资料及数据的统计整理编报工作并对其真实性、准确性负责；不断提高业务素质和工作效率、确保工作质量等。

（3）管理审计科科长的岗位职责与经济责任审计科科长基本相同。管理审计科第一位科员负责劳资、人教、保险、计生、工会等工作；负责全处审计统计资料、公文的编辑整理上报，负责OA办公网络、文件档案管理；会议准备、办公设备用具的管理工作，其余职责与经济责任审计科科员相同。第二位科员负责内部审计制度修改、审计规划的起草、本处文字材料的起草，其他岗位职责与第一位科员相同。

（4）工程结算审计科科长执行年度审计计划，负责组织对公司和二级单位的基建、技改、大中修、绿化及福利设施修缮项目结算进行审计；执行公司或处领导安排的固定资产投资项目的决算审计、专项或综合的工程项目资金、经济效益审计指令，起草审计方案并组织实施审计；参加公司有关工程项目、大中修项目和其他项目承包合同的招投标工作；负责对本科审计的工程结算和审计结果的检查、复审、验收、考核；其他岗位职责与其他科科长相同。副科长主要协助科长完成其职责。工程结算审计科科员认真履行审计监督检查职责，执行年度审计计划，按时完成领导分配的公司和二级单位的基建、技改、大中修、绿化及福利设施修缮项目结算审查任务；按时完成上级安排的固定资产投资项目的决算审计、专项或综合的工程项目资金、经济效益审计任务；参加公司有关工程项目、大中修项目和其他项目承包合同的招投标工作，其他岗位职责与其他审计科科员相同。

（四）实例分析 根据该国有企业的内部审计机构设置、职责规定和各层次内部审计人员岗位职责的规定情况可知：（1）从内部审计机构上看，审计处与各审计科之间的职责差异较大。审计处对所有类型的审计项目的计划、实施实行统一管理和考核，执行整个公司层面上的内部审计管理职责；下属各审计科则主要执行各种类型的审计任务，编写内部审计报告，执行二级单位层面上的内部审计实施工作。机构职责的侧重点不同，决定了对处于不同机构的内部审计人员职业胜任能力要求的差异。因此，内部审计人员职业胜任能力框架应当首先从人员层级上区别处级和科级领导。（2）从不同层级内部审计人员岗位职责规定上看，各审计科科员的职责与科长、副科长的职责也有类似差异。审计科科长主要对科内负责的审计项目执行起草、管理等事务，副科长则协助科长进行其本职工作，科员则主要执行各种内部审计项目的实施及科室的基础性工作（如档案管理等）。因此，在框架设计中，应将普通内部审计科员与科级领导相区别，分别在职业胜任能力要求和培训方面进行规定。此外，案例中审计处处长和副处长在职责上同样有所区别，而副科长的主要职责虽然是协助科长，按照法约尔的职责性能力结构理论，对相同的职责，对不同层级的人员在相应的能力要求上依然要有所区别。由于内部审计人员职业胜任能力框架对各层级内部审计人员在各方面职业胜任能力上的掌握程度要求十分细致，足以体现对同一机构内不同层级内部审计人员职业胜任能力要求上的区别，因此，在设计框架时，可将处级和科级层次的内部审计人员进一步细分为处长和副处长、科长和副科长四个层级。最后，借鉴国际内部审计协会（IIA）的CFIA中的层级划分方法，在普通内部审计科员层次上，应将工作经验在一年以下的内部审计人员单独划分出来，在职业胜任能力上给予更多基础性要求以保证框架与实际情况相符合。

五、内部审计人员职业胜任能力框架人员层次结构

设计内部审计人员职业胜任能力框架应当将内部审计人员分为处级领导、科级领导和普通内部审计科员三大等级。其中处级领导、科级领导根据内部审计人员的职位进一步划分为两个具体层次；普通内部审计科员以一年工作经验为界限，进一步划分为新内部审计人员（工作经验在一年以下）和内部审计师（工作经验在一年以上）两个层次。如图2所示。

内部审计人员职业胜任能力框架按照人员层级进行区别规定，既方便各层次内部审计人员对框架的查阅和学习，而且可以框架为标准，方便评估各层次内部审计人员的职业胜任能力水平，并有针对性地对欠缺之处提供后续教育，达到全面提升各层次内部审计人员各方面职业素质的目的。

参考文献：

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（一）开展对保增长等政策落实情况和重点项目的跟踪审计，促进经济平稳较快发展。

年，全市审计机关按照市委、市政府全力促进经济平稳较快发展的工作要求，审计工作始终注意突出重点，大力加强政府投资项目的全过程跟踪审计，促进各项政策措施的落实。市审计局完成了785个政府投资项目审计，开展了保增长等重大政策措施贯彻落实的监督检查，审计金额528亿元，核减工程造价41.41亿元,出具审计报告1512份，其中完成了3个含中央投资的政府投资项目的工程预、结算审计，审计金额6.61亿元，核减5403万元；完成了深圳市援建汶川地震重灾区过渡安置房建设项目竣工决算审计，组织人力投入对口支援甘肃陇南三县一区恢复重建的审计工作,及时掌握财政部门对口支援重建资金拨付和资金到账及使用情况，派出审计组5次到现场跟踪审计我市援建的24个项目，荣获“深圳市援建四川地震重灾区过渡安置房援建工作先进集体”、“深圳市抗震救灾对口支援光荣集体”称号。福田区审计局完成政府投资审计金额25.76亿元，出具审计报告1442份，审计项目数及项目金额均创该区历史新高，核减2.37亿元。龙岗区审计局积极服务大运会重点工程建设，探索重大项目拆迁全过程跟踪审计，完成政府投资预、决算审计项目300个，核减2.42亿元，形成了特色鲜明的拆迁审计“龙岗模式”，受到区领导和社会各界的好评。光明新区审计局创新工程变更备案办法，全过程跟踪审计审定造价24.91亿元，核减1.88亿元，推动新区建设又好又快发展。

按照“服务企业保增长”的要求，市审计局深入开展“服务年”活动，在税收征管审计中披露了16家公司未足额缴纳城镇土地使用税的问题并分析原因，市政府根据审计情况出台了《关于调整我市城镇土地使用税纳税等级范围的通告》；对我市民营及中小企业发展、科技研发、支持外贸发展、财政扶持软件产业发展等专项资金和市国资委所属20家国企近三年来投资情况进行了审计调查，对影响我市经济长远发展和产业结构调整的政府储备土地管理、产业集聚基地建设运营以及四家市级体育场馆转为国有企业后的管理运营开展了绩效审计，深入剖析了我市各类企业、重点产业在金融危机影响下面临的发展问题，提出了解决问题的办法和建议，引起市领导的高度重视，得到审计署的充分肯定。罗湖、南山、宝安等区审计局加大了对财政性专项资金尤其是金融危机下政府扶持企业专项资金的审计力度，审计结果总体情况良好，已督促相关单位落实整改管理不规范等问题。

（二）关注重点民生工程和专项资金的使用效果，保障民生福利和社会稳定。

市、区审计机关年加强了对重点民生资金和重大民生工程的审计，积极关注社会保障、义务教育、资源环境等民生项目和专项资金的管理使用状况，切实做到服务群众保民生。市审计局在市本级预算执行审计中披露了市教育局直属学校临聘人员工资福利支出管理欠规范等问题，有关部门加强整改，并专门制定了相关的管理办法，较好地解决了学校临聘人员编制不足和临聘人员工资福利支出的问题；对关系市民日常生活的冻猪肉储备情况进行了专项审计，指出了储备轮换次数不够、部分时段库存量过低等问题；对特区外96所原村办小学设备设施标准化改造、市欠薪保障资金管理使用进行了绩效审计，对五项社会保险基金收支管理、珠江流域（深圳）水环境综合整治、中小学校舍安全工程、桃源村三期经济适用房房价构成等民生项目进行了审计或审计调查，提出了进一步改善民生福利的审计意见和建议。罗湖、盐田、宝安、龙岗等区审计局把教育领域作为审计重点，分别对区内重点学校财务收支、教育均衡化、义务教育免收学杂费补助、学校教育经费收支等进行了审计或审计调查，为推动教育管理体制改革、解决“读书难”问题服务；光明新区审计局对辖区内与人民群众利益密切相关的新增公交线路进行了绩效审计，促进了新区群众出行难问题的解决。

按照“服务基层保稳定”的要求，市审计局年组织安排对市城中村改造扶持资金进行了绩效审计，反映了城中村综合整治进展、整治成效等方面存在的问题并提出了改进建议，促进加强社区城市化建设。盐田区审计局对社区建设及管理经费使用情况进行了专项审计调查，对社区公共服务等方面存在的问题提出了科学整合社区公共服务资源、积极引导社区服务站建设、进一步规范社区收费行为等审计建议，区政府主要领导已要求相关单位对照问题逐条整改。宝安区、光明新区审计局均开展了对社区股份合作公司管理及运营情况的审计和专题调研，提出了加强社区股份合作公司规范管理、维护基层稳定的建议，引起街道集体资产管理部门的高度重视。

（三）查处违法违规问题，评价领导干部履职情况，推进建立健全问责机制和责任追究制度。

全市各级审计机关年巩固和深化财政审计，依法严肃查处违法违规问题，促进问题整改和行政问责。市审计局在市本级预算执行和其他财政收支审计中注重全面掌握市本级总体财力情况，反映了涉及10个部门单位的24个问题，依法出具审计报告、提出审计意见和作出审计决定，审计报告全文向社会公开，有关部门和单位就审计发现的问题向市人大常委会作出说明并回答了委员们的询问，市监察局对有关问题逐一进行了调查，提出了问责意见，促进财政管理进一步向规范化的方向发展。宝安区审计局注重查处违法违规问题，财务收支审计发现7家物资材料供应商涉嫌开具虚假发票等行为，及时将有关线索移送税务部门查处；部门预算审计查出某局下属单位违规发奖金等问题，引起区政府高度重视，相关责任单位整改后已退回奖金。

经济责任审计工作扎实开展，取得了显著成效。一年来，市区两级审计机关共完成经济责任审计项目78个，其中审计行政机关领导48名，事业单位领导24名，国有及国有控股企业领导6名，审计查出违规问题金额6359万元，损失浪费金额2.52亿元。南山、龙岗两区审计局出台了领导干部任中审计办法，任中经济责任审计制度化、常态化。经济责任审计结果运用稳步推进，市审计局配合市委组织部组织专家评委会，完成了2008年度23个市管干部经济责任审计结果的评议工作，1名基本合格，1名不合格；福田、盐田、宝安等区审计局也分别配合开展了经济责任审计结果评议工作，其中盐田区对9名领导干部履行经济责任进行了评议，评定8名合格、1名基本合格，问责机制得到进一步落实和完善。

“阳光审计”工作不断取得进展，增强了审计透明度，在促进审计整改、建立健全问责机制方面发挥了重要作用。市审计局自2008年7月在全国率先实行审计报告向社会公开以来,至年12月已在互联网站公开审计报告139份。罗湖区审计局制定《罗湖区审计局审计报告公开暂行办法》，审计报告直接在罗湖政务网上全文向社会公开，全年公开审计报告89份。南山区审计局年实现了对政府投资审计、绩效审计结果的直通车公告，区人大关于审计工作报告的审议意见被纳入区政府行政电子监察系统并向各相关单位发出专项督查令，要求限时整改并及时报告整改结果。宝安区审计局也在本局网站上全文公告了政府投资项目审计报告。龙岗区审计局汇编99个政府投资项目竣工决算审计报告，并在龙岗政府网站上公告。

（四）加强审计管理等基础建设，提高依法审计的能力和水平。

审计管理得到不断改进。市审计局着力解决审计管理中不适应科学发展观要求的问题，经调查研究和广泛征求意见，制定印发了《深圳市审计局关于加强和改进审计项目管理的意见》，从加强审计项目计划管理、认真编制审计方案、落实审计组组长责任制、推行审计项目动态管理、实行审计项目质量考评、建立审计项目审理制度、健全审计业务会议制度、规范审计报告的编制和公开、完善审计整改跟踪检查制度等九个方面加强审计管理，努力规范审计行为，提高业务质量和工作水平。罗湖区审计局年9月正式启用行政监察系统审计子系统，从审计项目进点开始到审计结果公告以及被审计单位落实审计整改情况全过程接受时效监督，通过自我加压，变压力为动力，加强了审计管理。龙岗区审计局顺利完成街道审计管理体制改革，4个审计所正式挂牌，改革经验获得市领导的批示肯定。

信息化建设取得较好进展。市审计局实行了审计项目动态管理，预算执行审计通过使用AO现场审计软件加强了对市本级财政收支结构的深度分析，大多数的经济责任审计项目都采用了计算机审计，审计效率和质量进一步提高，较好地实现了审计目标。罗湖、龙岗等区审计局“联网审计”成效明显，南山区审计局《AO在科技资金使用和管理绩效审计中的应用案例》荣获审计署AO实例应用奖项，是广东省计算机审计项目该年度获得的最高荣誉。

审计队伍建设进一步加强。市、区审计机关坚持深入开展学习实践科学发展观活动，严格执行新的审计“八不准”规定和各项廉政纪律，积极创建学习型机关，丰富机关文化生活，开展了以审计业务培训、文化培训为主要内容的“培训月”活动，举办了第七届全市审计机关体育运动会，全面提高广大审计干部的综合素质，涌现了不少先进集体和个人，增强了审计机关的凝聚力和战斗力。

在总结成绩的同时，审计工作也还面临不少困难和问题。主要是：审计工作的指导思想、制度机制、队伍素质等方面与科学发展观的要求还有差距，审计工作自觉服务于经济社会发展大局的能力还有待提高；科学审计理念、规范化建设、现代审计技术的实践和推广存在不足，审计管理等基础建设仍然需要加强。这些问题都要在今后的工作中认真加以解决。

二、全力促进经济平稳较快发展和经济发展模式转变，推动审计工作创新发展

新的一年审计工作面临新的形势和新的要求。从国际环境看，国际金融危机的影响日渐减弱，世界经济呈现明显复苏迹象。从国内环境看，中央经济工作会议、省委十届六次全会已作了全面分析部署，年经济工作将重点在促进发展方式转变上下工夫，力求保持经济平稳较快发展。总理对审计工作提出了明确要求，全国审计工作会议也就年的审计任务进行了统一部署。从深圳自身发展来看，今年将迎来特区建立30周年大庆，《珠江三角洲地区改革发展规划纲要》和《深圳市综合配套改革总体方案》的贯彻落实、国家创新型城市建设、新兴产业增长、大运会筹办、区域板块新的开发与提升、城市全面更新改造以及一系列民生项目启动等，将为深圳新一轮大发展注入强大动力。市委四届十三次全会明确我市新一年经济工作要抓住加快转变发展模式这条主线，围绕“稳增长、促转型、惠民生、抓创新、推改革、优环境”六个方面展开。审计机关要把认识和行动统一到中央、省、市对国内外经济形势的分析判断上来，统一到总理的指示精神上来，统一到全市经济社会发展的目标和要求上来，认清形势，找准定位，切实安排好年的审计工作。

年审计工作的总体要求是：全面落实科学发展观，坚持“依法审计、服务大局、围绕中心、突出重点、求真务实”的工作方针，认真履行审计监督职责，严肃查处重大违法违规问题，更加注重从体制、机制、制度层面揭示、分析和反映问题，更加注重增强改进和完善建议的针对性，全力促进经济平稳较快发展和经济发展模式转变，全力推进改善民生和法治建设，在更高层面发挥审计保障经济社会健康运行的“免疫系统”功能。按照这一总体要求，我们要继续以绩效审计为主导，预算执行审计、政府投资审计、经济责任审计等各项工作整体推进。年全市审计工作的主要任务是：

（一）加大对稳增长、调结构等相关政策措施实施情况的审计力度，促进经济发展方式转变。

要高度重视和加强对稳增长、调结构等政策实施情况的审计监督，把绩效审计与审计调查、检查面上情况与审计重点项目、揭示问题与推动完善制度、促进当前发展与实现可持续发展结合起来，确保各项决策和部署落实到位。一方面，要注意加强对相关政策实施情况和效果、政府投资和新增贷款、产业发展扶持资金、节能减排资金等的审计调查，检查财政支出、政府投资的结构和投向，关注政策执行中出现的新情况和新问题，及时提出对策建议，促进有效落实相关政策和提高政策的针对性和灵活性。另一方面，要加强对政府重大投资项目的审计监督，对汶川地震灾后恢复重建、大运会场馆、轨道交通等重大投资项目实行全过程跟踪审计，推动项目尽早建成并发挥效益。

（二）积极开展民生工程和资金审计，推进和谐社会建设。

要进一步加强对涉及城市安全、住房保障、公交服务、就业和社会保障、教育发展、医疗卫生、文化建设等热点难点问题的重大民生工程和重点民生资金进行审计监督，促进公共资源配置更多地向民生领域倾斜，促进惠民政策的落实，降低惠民政策的实施成本，切实维护人民群众的利益。在审计中，既要关注改善民生情况，揭示和反映落实政策措施不到位、目标未实现以及严重影响和损害群众利益的问题，也要关注资金分配不合理、使用效益不高等问题，研究如何进一步规范管理和提高效益的措施和办法，更要注重严肃查处在民生工程中弄虚作假、违法违规问题。围绕我市城市发展建设中水污染的治理、城市生活垃圾无害化处理、人居环境的建设和维护等内容，积极开展审计和审计调查，促进加强资源开发利用管理和生态环境保护治理，保障和促进建设资源节约型和环境友好型社会。

（三）规范领导干部任期经济责任审计，促进领导干部守法守规守纪尽责，严格依法行政。

领导干部任期经济责任审计中要以领导干部履行经济责任为主线，以财政财务收支及有关经济活动的真实合法效益为基础，以守法守规守纪尽责为目标，重点关注领导干部任职期间贯彻执行经济法律法规和方针政策的情况，重大经济决策制定和执行、重大投资项目建设和管理的合法合规及科学有效性，财政财务收支及相关经济活动的真实合法效益情况，重大管理制度制定和执行情况，对直接管理部门和下属单位监管的情况，同时也要关注领导干部执行国家财经法规及个人遵守有关廉政建设规定的情况等。在评价领导干部经济责任时，必须在法律授权范围内，围绕“守法、守规、守纪、尽责”的要求，紧紧把握经济责任的履行情况，坚决揭示和反映违法违纪违规及失责问题，做出客观公正、实事求是的评价，该处理的要按有关规定作出处理。要按照干部管理权限及时向组织部门报送审计结果，认真配合做好审计结果的评议工作。

（四）深化预算执行审计和绩效审计，揭示和反映体制机制问题，促进深化改革、完善制度。

不断深化预算执行审计、绩效审计，围绕中心做好审计选项工作，注重把握财政资金分配、管理和使用的总体情况，科学评价财政资金的使用绩效，促进政府深化财政改革、优化财政支出结构、提高财政资金使用效益。切实提高财政审计的宏观性、时效性和建设性，不仅要从宏观和全局的角度去认识和审视审计掌握的情况，去分析和反映审计发现的问题，从深化改革、完善制度的角度去研究和提出有针对性的建议；还要从宏观和全局的角度，去统筹和部署审计工作，去安排和调配审计资源，去组织和实施项目审计，从根本上提高审计工作的层次和水平。

（五）严肃查处重大违法违规问题，推进反腐倡廉建设。

从这些年的审计情况看，重大违法违规问题和经济犯罪案件仍时有发生，违法犯罪的手段、方式也在不断翻新。要充分认识反腐败斗争的长期性、复杂性、艰巨性。一定时期内，尤其在当前应对国际金融危机的过程中，打击犯罪，惩治腐败是审计机关的一项重要职责和任务。当前，要与工程建设领域突出问题专项治理和治理商业贿赂工作结合起来，进一步加强对政府投资项目建设、国有企业、土地管理等重点领域的审计监督，揭示和查处侵害人民群众切身利益的问题，揭示和查处违背产业、土地、投资和环境保护等政策的问题，揭示和查处铺张浪费和损失浪费问题，揭示和查处、贪污贿赂、失职渎职等案件。同时，要更加注意结合违法违规问题的查处，揭示制度方面和制度落实方面的漏洞，推动反腐倡廉和审计整改制度创新，促进更加有效地预防腐败，不断取得反腐败斗争新成效。

三、把握规律，坚持创新，争当新时期审计工作科学发展的排头兵

深圳审计工作的发展，是一个不断探索创新的过程。我们要认真总结基于审计实践形成的认识、观点，汲取发达国家和国内的先进审计工作经验，把握审计工作发展规律，更好地履行审计监督职责，更好地担负起历史使命，更好地在服务科学发展这一过程中，实现审计工作的科学发展，在新的历史起点上争当全国审计系统排头兵。

（一）创新审计管理，加强资源整合和协调。

要创新审计管理，着力解决审计资源调配和整合问题，切实处理好审计任务、审计力量和审计风险之间的关系。加强项目计划的整合，做好各项目之间、年度项目计划与长期发展规划之间的整合和衔接，加快完善项目库建设。巩固和发展现有的综合审计或一体化审计模式，加强审计内容的整合，满足经济社会发展对审计的多方面需求。根据项目特点，科学选择审计、审计调查和跟踪审计等方式，加强审计方式的整合。

（二）加强审计法制和规范化建设，坚持依法审计、文明审计。

按照审计署的工作进度，年审计法实施条例即将出台，国家审计准则和关于加强经济责任审计的相关规定等进一步修改完善后也将实施，要组织认真学习和贯彻落实。在此基础上，积极推进深圳绩效审计立法和完善内部审计规章，制定符合深圳实际的审计项目审理办法，全面推行审计项目审理制度。建立健全审计项目目标责任制和重大审计质量问题责任追究制，审计质量检查工作逐步制度化和经常化，全面推进审计报告向社会公开的工作。注意加强与被审计单位和有关部门的沟通，认真听取各方面意见，切实做到依法审计、文明审计。

（三）加快审计信息化建设，提高审计效率和质量。

近年来的实践证明，审计信息化建设是提高审计效率和质量的重要途径。当前的审计信息化建设，要以金审工程为依托，以创新审计方法和技术手段为基础，把计算机技术应用到机关行政管理和审计质量控制的各个环节，逐步建立和完善市、区审计信息快速通道和共享平台，提高审计管理信息化的整体水平。要提高审计业务实施的信息化，探索以在线审计、实时审计为特征的联网跟踪审计系统，加强审计项目的动态管理，提高在信息化条件下开展审计工作的能力。

（四）注重研究分析，提升审计成果运用水平。

篇（3）

中图分类号：F23 文献标识码：A doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.33.093

国有企业在国民经济中占主导力量，承担调整经济结构布局、促进经济转型升级等重要职责。改革开放30年来，我国国有企业改革与发展取得了令人瞩目的成绩和进步，但随着国企改革的不断深入，也存在着许多急待解决的问题。内部审计监督是国有企业在深化改革中完善监督体系和自我约束机制所必不可少的重要环节，扎实有效开展内部审计工作能够促进国企改革走上健康发展的轨道，为国企改革发展顺利推进发挥保驾护航作用。

1 加强国有企业内部审计的必要性

目前我国国有企业改革全面推进，国有企业经营机制和管理体制也发生了重大变革，加强内部审计工作对国有企业强化内部控制、防范经营风险、规范经营管理、提高经济效益意义重大。

1.1 开展国有企业内部审计是国家法制建设的要求

国家《审计法》明确要求，国务院各部门和地方人民政府各部门、国有机构和企业事业组织，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。2003年5月1日起实施的《审计署关于内部审计工作的规定》也对内部审计作出明确的规定。此外，中国内审协会先后了《内部审计基本准则》以及20多个具体准则，这是推进内部审计规范化、制度化、法制化进程的重要举措，也为国有企业深入开展内部审计工作提供了重要的法律依据和制度保障。

1.2 内部审计是我国审计监督体系的重要组织部分

审计按照主体划分成政府审计、内部审计和注册会计师审计三种，其中内部审计是企业内设的专门机构或专职人员进行的审计活动，是现代企业制度进一步完善的产物。内部审计相对于政府审计和注册会计师审计来说，具有自身特点，它建立于企业内部、服务于企业管理，是对企业经营管理活动进行独立的检查、监督和评价，既可用于对企业内控制度建立的充分性、有效性进行检查、监督和评价，又可用于财务会计信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整以及企业经营效益、合法合规等事项进行检查、监督和评价，以促进企业目说氖迪帧K孀殴企改革的全面深化，现代企业制度的逐步建立，内部审计在企业的经营管理中将发挥更大的作用。

1.3 发挥内部审计的监督作用，防止国有资产流失

当前，国有企业呈现出经济业务规模和复杂程度不断加大、资产并购重组日趋频繁、股权交易日益活跃、竞争经营风险不断加大等特点，切实有效发挥和加强内部审计的监督作用，实施对国有企业的有效管控，已经是我国经济管理工作的当务之急。对国有企业做好内部审计，也体现了国家履行出资人职责，实现对国有资本经营管理的监督管理，防止国有资产流失，确保国有资产的保值和增值。

2 我国国有企业内部审计存在的问题

随着全面深化国企改革进程的推进，当前内部审计的理论、组织、方法等已不能适应深化国企改革的要求。

2.1 内部审计制度不完善，审计体系不健全

内部审计制度在我国发展仅有数年历史，目前国家出台的内部审计相关制度和办法不完善，造成企业在内部审计工作实施过程中没有完善的法律体系作保障。一是国家对内部审计的立法相对滞后。我国《内部审计准则》的制定日趋完善，但目前尚无出台内部审计法，且仅有审计署的《关于内部审计工作的规定》一个部门规章，没有建立完善的法律法规体系。二是国内内部审计理论比较滞后。内部审计的目标、职能、原则等基础理论尚未形成完善的适应国情实际和现代企业制度的理论体系；经济效益审计、经济责任审计、管理审计等实务理论研究也缺乏广度和深度，存在理论落后于实践，指导作用不强的问题。三是审计监督体系不完善。由于未建立健全的内部审计法律规章制度，造成企业没有形成完善的内部审计体系，更是使内部审计工作无法有效的开展，对内部审计的发展产生阻碍。与此同时，内部审计法规体系的缺失使得审计行为规范与质量都得不到强有力的依据，无法保障其健康发展。

2.2 内部审计机构设置不合理，审计独立性不强

从国务院国资委和32个省市地方国资委来看，国务院国资委未设立独立的审计部门，全国仅有北京、吉林、上海等8个省市设立相对独立的审计部门。由于国有资产监督管理部门多数没有设置独立的审计部门，这影响国有企业设置对应的独立内部审计部门。目前部分国有企业内部审计缺乏独立性，主要表现在：一是对审计机构设置没有明确规定。目前国有企业有的设置了独立的审计机构，但与其他部门处于平行的地位，有的与监察室合并设立监察审计部门，有的只是挂靠在财务部门，有的甚至没有审计机构和人员，影响了内部审计的独立性和权威性。二是审计工作受管理层影响。多数国有企业按照有关规定设置了内部审计部门，审计工作受命于企业主要领导或分管领导，当审计问题涉及到管理者自身利益时，内部审计工作容易受管理层主观意识的影响。三是审计人事受制于管理层。目前国有企业内部审计人员职务的任免、升迁和奖惩等基本上都由企业管理层决定的，这也一定程度上影响内部审计的独立性。

2.3 内部审计范围不够广泛，审计职能不能有效发挥

内部审计的基本职能主要有价值管理、财务审计、经营审计和项目审计等方面。但是，目前部分国有企业对内部审计职能作用认识不到位，实际工作中审计范围还不够广泛，主要表现在：一是内部审计大多是财务收支审计为主，经济责任审计、绩效审计及风险审计等其他方面几乎空白，内容相对比较单一。二是内部审计以事后审计为主，较少进行事前审计和事中监控，不能涵盖企业经济活动事项的全过程。三是内部审计重点是对会计资料的真实性、合法性、有效性进行审查，较少涉及企业内部控制、经营管理等方面，审计职能和作用发挥有限。

2.4 内部审计人员素质不高，审计技术较为落后

审计质量是审计工作的生命线，但目前多数国有企业内审人员的素质不高和审计技术落后一定程度影响审计质量的提高。一是内审人员专业综合不高。据统计，我国内审人员中财务、审计专业占71%以上，经济、管理及相关专业占14%左右，其他专业占14%左右。可见，目前我国内审人员大多数来自财务审计队伍，专业知识比较单一，缺乏具有一定综合能力的复合型人才，影响到内审工作深度和广度。二是审计技术较为落后。目前大多数国有企业审计工作，基本上都依赖于审计人员基于个人经验作出的职业判断为主，审计方法大多为抽样审计方法，还不具备运用计算机技术进行信息化审计的能力，这导致审计方式随意性较大，缺乏合理的科学性。三是审计项目质量不高。在内审实践中，由于审计人员对一些错综复杂的审计事项难以做出恰当的职业判断，导致审计质量不高，内部审计的威信力大大降低。

3 完善国有企业内部审计的几点措施

当前形势下，针对国有企业内部审计存在的上述问题，我们应积极采取措施加以解决。

3.1 完善内部审计制度，健全审计体系

一是制定完善的内部审计制度。目前许多国家都专门制定内部审计法律法规，国际内审协会也制定了内部审计标准等，相比之下我国内部审计的法规规章还比较薄弱，因此有关部门应抓紧研究、制定和颁布内部审计法规规章以及相关业务准则，统一内部审计执业规范，保证内审工作能够有法可依、有章可循。二是建立有效的内控体系。健全有效的内控体系并保证其有效执行，能够帮助及时发现问题，防范和化解企业经营风险，降低审计风险。三是实行审计全覆盖。国有企业普遍规模大、层级多，应根据企业规模、业务性质及治理需求等企业实际，有针对性进行工程、合同、采购等业务审计，并重点重要资金、重大项目、重大财务异常以及下属企业领导干部履行经济责任情况等方面，实现审计监督全覆盖。

3.2 合理设置机构模式，保证审计独立性

国有企业内部审计的独立性对于内部审计是至关重要。一般而言，审计机构隶属领导层级越高，其立性就越强，地位就越高。目前国际上通行主要在监事会领导、董事会领导和总经理领导三种内审机构组织模式，其中董事会领导的模式隶属层级最高，具有较高的独立性、权威性。内部审计还需要具备以下条件，才能保持独立性：一是内部审计机构要能充分与公司高级管理层、审计委员会及董事会进行沟通和交流，并向其报告工作结果。二是必须保证内部审计不受限制获得其工作所需的人力、物力和财力。三是内审机构责任人（CAE）的任免、奖惩应由审计委员会主席决定，并适当参加CAE业绩的考核。四是审计委员会必须让CAE及外审在没有管理层人士参加的情况下有机会定期与其进行非公开的商谈和讨论。

3.3 扩大内部审计范围，明确工作内容

我们应改变传统审计范围，将审计范围拓宽至工程审计、合同审计、管理审计等企业经营活动的全过程，更好发挥审计职能作用。当前，国有企业内部审计的工作重点主要是：一是积极开展绩效审计、管理、工程审计等专项审计工作，通过揭隐患、促管理、增效益，促进企业各项政策制度得到贯彻落实，保障企业实现经营管理目标。二是加强对企业重大决策事项、重大投资项目以及重大资金运作等“三重一大”方面的全过程审计监督，强化对领导班子决策的民主性、科学性和项目实施的规范性等方面的监督评价，提高企业经营管理水平。三是深化企业领导干部的经济责任审计，充分发挥内部审计对领导干部的制约作用，做到离任必审、定期轮审，对领导干部进行长效监督，促进企业领导干部勤政、廉政。

3.4 加强审计队伍建设，提升审计人员业务水平

审计队伍建设对于审计工作的持续健康发展至关重要，我们应通过以下方法加强审计队伍建设：一是在内部审计人员的录用上，要适当选配一定比例具有企业管理、工程管理、计算机技术等专业背景的人员，优化审计人员队伍的知识结构。二是要加大对审计人员专业知识和业务能力的培训力度，通过采取脱岗培训、企业交流等方式，提高内审人员的专业水平和综合素质。三是国注重提高审计人员的电算化水平，鼓励和推广运用数据开展审计。四是组织开展审计项目经验交流，通过典型审计案例分析，推广行之有效的实战方法。

参考文献

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[2]李俊.新一轮国有企业改革风险及审计应对之策[R].审计署审计科研所审计研究报告，2014.

篇（4）

为确保企业的健康、持续发展，必须把风险控制放在首要位置，内部审计作为企业控制风险环境与内部风险监督的内容，其地位更加突出、作用愈加明显。

在此情况下，深入剖析当前企业内部审计的现状，对完善公司治理运行机制、提高公司治理及管理的科学化水平无疑具有重要的意义。

一、企业内部审计现状

1.多数企业现在的内部审计只是处在基础阶段，原则上基于管理层导向制定审计计划，自行决定审计范围，通过重复性的审计流程及操作程序，按照相关标准和准则，对企业部分日常活动及其所面临的风险客观地获取评价证据，将审计结果传达给管理层，为企业组织目标的实现起到防护性作用。

2.无论是国有企业还是其他上市公司都未形成一个相对独立的、权威的、有效的内部审计监督体系。内部审计做为企业的一个职能部门，与其他部门横向平行管理，无法与被审单位或部门脱离经济关系。在审计过程中，审计人员既要完成本级领导和上级主管部门交待的工作任务，发现影响企业发展的问题，找到根源，对企业负责，同时又要考虑对其他部门的影响，顾及情面，以免因工作而产生矛盾，往往不能放手工作，只反映问题的表面现象，对实际存在的问题根本无法解决。如果一直坚持这种工作态度和工作方法，内部审计的独立性根本无从谈起，审计风险也会被人为地扩大，最终会损害企业的整体经济利益，无法有效发挥审计职能。

3.不仅仅是体制的原因，同时为了企业自身的经济利益，企业内部审计工作一直得不到应有的重视。首先是人员配置问题，部分企业审计人员数量不足、年龄偏大，根本不能胜任审计工作；还有在其他部门不能继续工作的人员，也被安排到审计部门。其次是业务能力问题，有些审计人员是从一线被直接抽调到审计部门，只精通某一方面的业务知识，对其他专业一窍不通，边学习边审计；精通企业管理、法律 、风险控制、计算机等方面知识的专业人员更是微乎其微，审计力量薄弱，审计手段不够先进，难以高标准 、高质量地完成审计任务。

4.长期以来，多数的企业管理层都强调，内部审计发现的深层次根源问题是自己企业内部的事情，可以自行解决，不能写进审计报告，如果被外部审计或监管机构发现，会影响企业的形象和经济利益，所以各业务部门及管理层都认为内部审计报告只能记载一些肤浅的表面问题，仅作为一种程序化的摆设，根本不被重视；经济责任审计往往是先离后审，难以追究当事人的责任，被审单位整改力度不大，无效整改、 整改不及时 、屡查屡犯现象较为普遍，审计效率较低。

二、企业内部审计现阶段应加强完善的内容

1.现阶段企业内部审计应结合自身实际情况，建立健全内部审计工作制度，推动内部审计工作制度化、程序化和规范化，更应该像“免疫系统”，它基于企业内部，发挥清除、修补、预警的作用，致力于为企业组织目标提供保障，为提升企业组织价值的新目标前进；一方面，审计部门要强化对审计成果的收集整理和加工提炼，加强对典型案例和普遍性问题的分析和总结，提出切实可行和具有建设性的审计建议，为决策层、管理层科学决策和采取对策提供依据 ；另一方面，要重视审计追踪，督促被审计单位弥补漏洞，纠正问题和偏差，改善内部控制状况。内部审计的重要价值不在于发现问题，而在于对发现的问题提出更好的建议，尤其对于影响企业管理层实现目标的那些风险因素进行分析，促进和帮助那些发生问题的部门有效履行职责。

2.内部审计部门要适应新形势的要求，向管理层关注的重点问题倾斜，首先要对上级领导决策部门所需的信息做出完整的风险评价，找到影响目标达成的薄弱环节，在此基础上，再根据各相关部门的需求提供专业咨询服务，对制定的目标、决策、计划以及在生产经营过程中可能出现的风险点提出改进建议，以使其更好地履行责任。其次，内部审计人员发挥能动性，通过以往审计过程中问题的总结，对将来审计过程中可能出现的问题的预判，并提前堵住漏洞，是对传统内部审计的补充。

3.要全面提高内部审计人员的综合素质，选拔责任心强、学历层次较高、热爱审计工作的年轻人充实到审计队伍中来。首先对他们进行财务、法律、企业管理、风险控制、计算机网络等多方面专业知识培训，然后再到各专业部门交流，进行实地考查和学习，使他们即精通财会 、审计，又具备企业管理 、法律法规、计算机网络等多方面的专业知识，成为知识结构多元化、经验丰富的审计专家。

另外，还要建立科学的准入和退出机制，明确审计人员的任职要求，对不合格的审计人员进行培训或交流。

三、企业内部审计未来的发展方向

1.企业内部审计工作的发展方向要为达成企业实现最终目标而服务。内部审计应以管理为中心，首先将内部审计目标与企业目标联系在一起，找出影响企业最终目标实现的风险环节和风险点，然后通过科学、系统、规范的方法评价各项业务流程，分析对这些对目标产生影响的因素，考虑能否切实管理这些风险，最后进行风险管理与内部控制，在增加企业经济效益的同时提高企业的运营效率，更好地体现审计增值理念和目标定位。

篇（5）

中图分类号：F239 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）01-0095-02

内部控制制度在公司治理中处于内部监控的重要地位，内部审计又是内部控制有效实施的重要工具，因此国有企业必须建立完善严密的内部审计制度。

一、国有企业内部审计的重要作用

随着时代的发展，内部审计由原来的“建立在审查财务、会计和其他经营活动基础上的独立评价活动”，发展为“一项独立、客观的咨询活动，目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采用系统化，规范化的方法来对风险管理、控制和治理程序进行评估和改善，从而帮助机构实现它的目标”。

1.内部审计是内部控制的重要组成要素。内部审计是内部控制的重要组成部分，要想保证内部控制有效运行，对内部控制的监督评价是不可或缺的。内部审计作为企业内部监督主体，因此必然成为内部控制的重要组成部分。

2.内部审计与企业风险管理的关系。内部审计人员独立于业务管理部门，不直接参与企业对外的经济业务，不为企业直接创造经济效益，这使得他们可以更加客观、全面地评价经济活动中的风险水平，提出切实可靠的建议。

3.内部审计与公司治理的关系。公司治理就是为了确保经营者的行为符合投资人的利益。内部审计也是为了监督实现企业利益，所以内部审计与公司治理在目的上的一致性决定了其必然联系。公司治理的优化同时也为内部审计的实施创造了更加有利的保障。

正是因为内部审计在内部控制、风险管理、公司治理中都具有十分重要的作用。所以当企业规模越大，业务越复杂，存在的风险越多，公司治理中遇到的困难就越突出，内部审计就显得更加至关重要了。

二、中国国有企业内部审计运行现状分析

中国内部审计逐步建立的同时我们也不得不注意的是中国内部审计不同于西方，西方的内部审计产生于公司管理的内在需要，而中国则一度被看做是政府审计的延伸。

1.管理层对内部审计的不重视。由于中国内部审计建立的初衷是为了加强国家对企业的监督，因此企业往往对内部审计制度采取的是被动接受的方式。因为无论是领导者还是内部审计人员都没有从内心真正认识到在企业中设立内部审计机构的重要性，才导致了内部审计部门的作用得不到发挥。

2.内部审计机构的独立性存在问题。目前国有企业中虽然都建立了内部审计部门，但却往往无法保证其独立性，有的从属于财务部门，有的虽然脱离了财务部门但属于纪检部门，这样的做法无疑削弱了内部审计在企业中的作用。

3.内部审计工作内容未得到充分发挥。长期以来内部审计主要工作只是投入了大量的人力物力去查找会计工作中的漏洞，忽略了内部审计在公司治理及风险管理中的职能。我们应该把内部审计与风险审计、财务审计、管理审计结合起来，使其更好地为企业内部的管理决策、风险评估、和企业的经济效益评价做贡献。

4.内部审计人员素质有待提高。审计工作是一项专业性、综合性较强的工作，这就对内部审计人员有了很高的要求。原来的审计人员只具备财务会计方面的知识就显得明显不足了，无法全面应对内部审计向企业经营管理方面转变的需要。

5.事后审计为主缺乏事前、事中审计。目前中国的内部审计大多数是事后审计，内部审计工作不应局限于事后审计，应该更加注重事前、事中审计。如果内部审计仅仅是事后审计，那内部审计就等同于一般的财务审计了，失去了其在管理上的作用。

6.没有完善的审计制度和方法体系。要保证内部审计工作的正常运作企业还必须有完善的审计制度，做到有章可循，必须在企业中以遵循国家审计署制定的《关于内部审计工作的规定》以及中国内部审计协会制定的《内部审计人员职业道德规范》、《内部审计基本准则》等规章。

三、成功案例的启示

中国广东核电集团有限公司是中国唯一以核电为主业，由国务院国有资产监督管理委员会监管的清洁能源企业。在中广核成立之初，出于自身管理的需要设立了内部审计部，建立了一整套完全与国际接轨的内部控制体系和审计监督体系。

1.中广核内部审计部门设置。中广核集团虽然具有明显的国有企业色彩，但其目光长远，充分认识到内部审计在组织机构中所发挥的重要作用，因此在主要成员公司内部审计组织机构设置时采用双向机制。针对中国企业中普遍存在的内部审计定位模糊，地位偏低，独立性差等问题，中广核赋予了内部审计部门很高的地位，使其具有很强的独立性。其方式主要有：

（1）向董事会和总经理报告的双向负责制。公司设置总审计师，总审计师报告工作直接向董事会报告，同时在行政级别上接受总经理领导的双向负责制内部审计管理模式。

总经理

总审计师 董事会

（2）创新监督模式。中广核集团创新的采用集团公司内部控制监督联席会议制度。联席会议由集团党组、总经理领导，纪检监察牵头，审计、财务、资产管理、人力资源管理等负有监管职能的部门参与，分析集团在业务的各层面所面临的关键问题，提出解决的方法。

2.转变内部审计职能，建立相关制度。中广核集团内部审计部门正试图使内部审计由传统的“查账先生”转变为企业的“营运医生”，在工作中不断试图拓展内部审计的职能，关注企业内外运营的各项风险，倡导企业文化增值，协助企业实现经营管理目标。

3.强化内部审计部门人力资源管理。针对中国内部审计部门人员层次不齐，中广核集团加强人力资源管理，完善培训计划。正是因为中广核集团对现有的国际化的内部审计以及中国内部审计都有着充分的认识。

4.实行审计公告制度。中广核在内部审计领域中不断加强国际化交流，学习国外先进的理论制度，并结合这些学习经验以及自身需要建立了一套适用于自身的审计公告制度。其一，在公司内部网站上对全体员工定期项目预审公告，欢迎员工提供审计线索或审计建议。其二，对项目审计报告实行网上公告，将审计情况向全体员工公布，让关心公司的员工能够随时了解公司管理情况。

5.内部审计技术革新。中广核集团制定颁布了《集团内部审计管理制度》、《集团各单位负责人经济责任审计制度》等制度，对公司内部审计机构的设置、人员配置、内部审计职权、审计流程、审计工作质量的控制等作出了具体的要求，从总体上规范了各单位的审计行为。

6.转变观念。近年来中广核集团内部审计部门正将大部分精力投入到内部审计中来，从风险防范、公司治理等方面，从审计范围拓展到经营、生产、质量、安全和财务等各个领域。

四、综述构建国有企业内部审计运行机制的建议

1.转变定位，统筹内审过程。转变对内部审计的定位。由原来的侧重于财务管理方向转为更加注重公司的综合治理。从单纯的事后审计的传统方式，转移到事前、事中、事后审计的整个过程。

2.制定有效的内审程序。企业一定要按照国家标准和准则并结合自身的特点制定内审程序。只有这样真正量身定制的内部审计程序才能适应企业自身的实际，使其效用得到良好的发挥。内审计划包括年度内审计划、内审实施计划、跟踪审核计划和附加审核计划等。只有制定了全面周详的内审计划，才能保证内部审计在实施中的有效性。

3.管理层加大对内部审计工作的重视程度，提高内审独立性。管理层在企业中的影响力至关重要，只有管理层给予内部审计机构应有的重视才能为企业内部审计部门工作的开展提供有力的后盾。作为管理层，应摒弃对内部审计的偏见、错误认识，把强化内部审计视为企业适应复杂竞争环境的需要；转变认识，从内心深处认识到企业内部审计机构的设置有助于管理者的工作开展得更好。

4.建立内审信息化体系。计算机会计系统在处理和提供会计信息上的及时性、稳定性及可靠性较之手工系统优势明显，利用计算机审计代替手工审计是大势所趋。

5.合理配置内审人员，提高内部审计人员素质。企业内部审计人员的素质对内部审计工作的开展有着重要的影响。因此企业人力资源部门必须完善对内部审计负责人岗位的素质要求，不仅要求内部审计人员拥有较高的道德水平良好的职业操守，优秀的专业知识，更要具备良好的学习能力。

近年来内部审计在中国有了较快的发展，但是在企业中的重视程度还有待提高。国有企业中的的内部审计运作情况还有待进一步完善。

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篇（6）

一、内审档案在企业审计工作中的作用

企业内审档案是企业内部审计工作的重要组成部分，它是内部审计活动的真实记录，也是考查内部审计工作质量、研究内部审计工作历史的重要依据。建立完整而系统的企业内审档案具有重要的作用。

(一)为企业内部的连续审计提供资料

企业内审档案包括企业内部审计工作中的所有重要资料，它系统而完整地反映了企业内部审计过程的基本情况。它可以作为审计工作结束后复核和备查的依据，也可以为有关部门和人员了解审计情况提供证明材料。企业中有些审计项目如财务收支审计、经济责任审计、基建预决算项目审计等，连续性很强，为了缩短审计周期，审计人员可以充分利用以前年度的审计档案进行审计，从而提高工作效率，起到事半功倍的作用。

(二)为提高企业内部审计工作质量积累资料

目前，我国企业内部审计工作的质量还没有达到应有的水准，需要进一步提高和完善。通过建立企业内部审计档案，可以较为系统地总结企业内部审计实践中的经验和教训，不断探索企业内部审计工作的规律，为企业的规范管理创造条件。

(三)为企业内部审计理论的研究提供素材

审计理论来源于审计实践，而审计实践的具体详细记录就体现在审计档案中。企业内审档案所积累的各种案例资料，为企业内部审计机构进行审计学术理论研究提供了丰富的素材。我公司在审计工作中用到的事前审计调查不仅提供了数字依据，还对审计过程中的事项作了详细记录。

二、企业内审档案管理工作现状

目前，企业在履行内部审计职能过程中，越来越强烈地意识到审计业务档案管理工作的重要性。但是，由于起步较晚，研究探索较少及领导重视不够，从总体上说，审计档案的归档、管理工作还比较落后，处于不完善状态，还有许多方面不适应现代化管理的要求。主要存在以下一些问题。

(一)对内审档案管理的重要性认识不够

有的单位领导和审计人员对审计档案的重要性认识不够充分，常常忽视文件材料的整理归档工作。只注重内部审计项目的实施，认为只要出具了审计报告，提出了审计意见，作出了审计决定，该审计项目就结束了。相对而言忽视文件材料的收集、整理和归档工作，甚至认为审计工作过程中大量原始凭证的整理是一件浪费时间和精力的事情，不把审计资料的整理归档工作列入议事日程。

(二)内审档案管理工作不规范

首先是缺少专职人员。许多单位没有专职的内审档案管理人员，很多重要的审计工作资料都存放在个人手里，没有统一归档保存。随着时间的推移和人员的变动，许多重要资料逐渐散失。其次是职责不明确。有的单位虽有专门的审计档案人员，但没有经过专门的培训，业务不熟悉，对审计档案的归档范围和标准不清楚，工作随意性较大，很多应该归档的资料没有及时收集起来。再次是设施不完善。文件资料到处堆放，时间稍长，难免丢失。

(三)内审档案管理方法不科学

由于内审档案管理人员大多数是兼职的，没有经过档案业务知识的专门培训，缺乏档案管理工作经验，不懂得档案的基本操作规程，使得整理出来的审计档案既不便于查找利用。

三、改善企业内审档案管理的建议

(一)增强对企业内审档案管理重要性的认识

企业内审档案是企业档案的重要组成部分，要充分认识到它在企业发展中的作用。要改变过去“重审计、轻归档”的观念，不断完善内部审计的归档工作。要切实加强对这项工作的领导，使领导和员工树立起良好的审计档案意识，按照《关于审计档案管理工作的规定》的办法，实行谁审计谁立卷、边审计边收集整理、审结卷成的原则，认真做好这项工作。

(二)加强内审档案的领导管理

随着企业内部审计范围的不断扩大，企业内审业务量逐年增加，分管领导应该将内审档案管理当作一项重要的工作来抓。要安排既懂审计业务又懂档案业务的专人从事这项工作，明确内审档案管理人员的任务和职责，组织档案人员学习交流经验。

(三)培养管理人员的归档意识

审计工作人员在进行审计项目时，要时刻注意积累审计资料，把在审计活动中形成的文件、信函、笔录、凭证的原件及复印件，包括批件、定稿、重要修改稿、照片收集齐全，并且把审计后的各类资料按档案单元的项目、内容一一分理出来，确定需要立卷归档的材料。专(兼)职档案人员在档案的整理过程中，要严格按照立卷归档内容的具体要求认真做好立卷归档工作：同时，还要积极参与审计组卷，加深对案卷内容的了解，熟悉审计档案内容，为本单位正常开展各项审计工作和提高工作效率服务。

(四)健全管理制度

要使内审档案工作上规格、上水平，首先要建立内审档案归档制度，明确归档范围、保管期限、归档程序、整理方法、归档要求等；其次要建立和健全档案保管、安全保密制度，采用先进手段和科学方法保管档案，明确职责，确保档案不丢失、不损坏、不泄密。

(五)建立激励和约束机制

各单位要定期组织对内审档案管理工作的检查，对做得好的要给予表扬和奖励，并与工资晋升、职务升迁、评选先进等挂钩，这样可以改善内审档案人员的待遇，发挥他们积极性、主动性和创造性。

(六)改进企业内审档案管理方法

随着计算机技术的飞速发展，计算机在档案的搜集、整理、信息加工、编制索引等方面具有高效率的优势，因此，企业内审档案管理必须借助于计算机技术。当前各企业对审计文件的管理和利用仍然采用“双轨制”，即文件电子数据与文件实物载体同时并存。但是，从长远来看，数据存储技术的成熟、数据安全问题的解决，电子文件将大量增加，很有可能取代纸质文件。传统的档案管理方式已不能适应审计工作的发展要求，必须转变文件、档案的管理方式。要增加经费投入，改善管理方式。

(七)提高企业内审档案管理人员的素质

做好内审档案管理工作，领导重视是前提，制度健全是保障，人员素质是关键。审计档案是一项专业性较强、内容繁杂琐碎的工作，需要一支业务熟练、工作细致、相对稳定的专(兼)职审计档案员队伍。同时，还要加强审计档案人员的业务培训，鼓励他们不断学习先进的档案管理方法。为适应电子文件和电子档案管理的需要，必须对档案人员进行专门的计算机技能培训，否则无法实现档案信息管理的现代化。

参考文献：

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一、经济效益审计相关理论概述

对于经济效益审计不同国家对此有着不同的看法，我国审计学术界主要有如下几个方面的看法：一是绩效审计论，指的是审计人员对政府部门、企事业单位等工作的效率、经济性以及效果等进行全方位的审查，并对其进行系统全面的检查评价，提出有针对性的对策建议，从而有效促进国有资源的优化利用，提升资金的整体利用效率。二是管理审计论，指的是对被审计企业或者单位的经济活动等进行全方位的审计，包含了对其工作质量、综合能力、人力、财力等各个方面的检查评价，并能够通过对这些方面的优化整合提升整体经济效益。三是效益审计论，指的是通过独立的审计人员对单位或者企业经济行为进行系统的分析审查，对比经济效益评价标准给出相应的对此建议，以此更好地促进经济效益和管理水平的提升。通过上述研究分析，本文认为经济效益审计指的是从未来长期发展出发的一种建设性审计，其主要目的在于通过对企业或者单位经营活动的审计分析，评价其经济效益的实际情况、经济效益发展潜力，并在此基础之上提出有针对性的对策建议，促进被审查企业或者单位经营管理水平以及综合经济效益的提升。由此可见对企业或者单位进行系统的经济效益审计是提升企业综合竞争力的重要举措之一。

根据当前我国经济体制现状以及审计发展的水平来看，企业的经济效益审计主要包含了如下几个方面的内容：一是对真实合法的审计，指的是传统的财务收支审计，主要是通过对企业的会计资料进行详细的审查，评价这些会计信息的真实可靠性，当前我国处于经济体制快速转型阶段，会计信息呈现出一定的失真性，因此真实合法的审计是企业进行经济效益审计的首要前提；二是对企业的经营业务进行系统全面的审计，具体指的是对企业为实现经营目标所进行的供、产、销等各个方面的系列业务活动进行全方位的审计，从而有效对企业的各类经济资源的有效利用情况进行评价，挖掘企业经济效益的内在发展潜力，优化资源配置和经济效益的提升；三是对企业的管理效能进行审计，企业的管理对企业经济效益的提升有着关键的影响作用，因此对企业进行经济效益审计的时候需要综合分析企业的管理效能，管理效能的审计指的是对企业管理技能、管理人员等进行综合评价，并提出有针对性的对策建议提升企业管理效能。四是对企业的经营战略进行审计，主要指的是对企业或者单位的发展方向、潜力、规划等战略性问题进行审计，杜绝片面战略工程的出现，从而有效保障企业长期战略下的经济效益。

二、零售企业经济效益审计现状及问题分析

1.零售企业经济效益审计现状分析

我国零售企业在经济效益方面的审计最早出现在二十世纪八十年代所进行的厂长经济责任审计。实行经济效益设计是为了更好地实现企业长期的经济效益得到全面的保障，但是我国零售企业在经济效益审计方面在很长时间内都是处于发展缓慢的情况，零售企业在经济效益审计方面的发展前景是不太乐观的。

由于零售行业是我国经济增长点的关键性行业，发展速度相对较快，其零售业所分布的网店和项目都比较多；零售行业具有收入和利润双重高的特征，其业务相对较为复杂，零售业主要涉及到了物品采购、进店费、物品销售以及盘点等方面综合复杂的环节；零售行业的人员流动性也是极为普遍的，因此对零售行业的内部控制性要求也是很高的，因此我国零售企业需要高度重视企业内部的经济效益审计。但是从企业内部审计的情况来看重点在于查错纠弊，而并不是对经济效益进行全方位的审计，因此在经济快速发展的时代，考虑到零售行业进入的门槛相对较低，外资企业开始汹涌而进，我国零售行业面临着越来越激烈的竞争，想要在激烈的竞争中获得制胜点，对当前我国零售行业进行系统全面的审计是不容置疑的，当前已经有诸多的零售企业开始认识到经济效益审计的重要性，并开始对企业的经济效益审计执行落位。在最近十年的时间内，我国零售行业已经开始大刀阔斧地进行经济效益的审计，零售行业的经济效益审计主要包括了对投资决策、人事、管理、市场、信息系统以及后勤等方面的审计分析，不少企业已经开始对社会关系、环境污染、政治环境等一些外部因素进行全方位的审查评估。

2.零售企业经济效益审计问题分析

零售企业经济效益审计在当前实践过程中所存在的问题主要表现在如下几个方面：

（1）零售行业经济效益审计方面的人才比较缺乏

经济效益审计注重从经济层面、技术层面等实现企业经济效益的提升，经济活动分析法、数理统计法以及现代管理方法等都是进行经济效益分析和潜力发掘的重要方法。由于零售行业发展极为迅速，所需要的成长时间也是非常短暂的，零售行业经济效益审计工作需要工作人员具备丰富的实务工作等，并对零售行业经济效益的重点充分的了解，将理论知识与实践能力充分结合起来，但是当前我国零售行业审计工作人员的知识结构相对来说比较简单，综合素质相对较低，难以适应当前我国零售行业经济效益审计对人才知识结构的需求。

（2）零售行业经济效益审计缺乏全面完善的评价指标体系

科学合理的经济效益审计指标体制的构建是零售行业经济效益审计研究分析的重中之重，零售行业经济效益需要有一个评价全面得体的标准体系。但是当前我国零售行业经济效益审计评价体系中并没有一定对应的指标体系标准，难以与实践活动相匹配。从另一个层面来看，当前我国零售行业经济效益审计评价体系往往都是以财务指标为主，对非财务指标重视度不够，同时对一些未来价值性的指标过于忽略，导致当前我国零售行业经济效益审计结构与实际情况相去甚远。因此如何构建一个科学合理全面的经济效益审计指标是当务之急。

三、基于层次分析法的企业经济效益审计方法

经济效益审计所表明的是管理审计中的思想及构建原因，是管理审计中的重要研究领域。但是如何对企业的经济效益进行审计评价一直以来都没有一个较好的方法进行研究，多数的企业内部审计还停留在对一些简单的财务指标进行评价，由于财务指标往往都是以有形资产为分析的重点，对智力资本以及一些无形资产过于忽略，对过往活动财务情况重视等，这些导致当前我国企业经济效益审计分析存在诸多的不足，为了克服这些方面的不足可以通过层次分析法来进一步优化企业经济效益审计方法。

层次分析法（简记 AHP）是由运筹学家T.L.Satty等在二十世纪七十年代提出的一种定性与定量结合的多准则决策方法。层次分析法可以将问题的相关元素划分为目标、准则、方案等几个层次，并在此基础之上实现定性与定量结合的研究决策。层次分析法将人的思维过程以层次化的形式来表现，这种分析方法已经广泛并应用到经济规划、产业规划、能源利用等领域。在实践中使用层次分析法的时候首先需要将问题进行层次化的分解，在充分分析问题性质和目标的前提之下将问题划分为不同组成因素，并根据各个因素之间的相关关系、隶属关系等将其进行聚集组合，从而最后形成一个逻辑联系紧密的多层次结构模，最终将系统分析分为最底层、最高层的相对重要性进行优劣排序。层次分析法计算简单明确且容易被掌握，可以适用于定量要求简单定性要求较高的分析中。层次分析法大致需要如下几个过程：明确问题、层次结构构建、矩阵建立、排序及其一致性检验以及结果计算等几个步骤。

层次分析法在零售企业经济效益审计研究分析过程中，首先需要确定零售企业经济效益评价的指标体系如图1所示，在构建了层次模型的基础之上两两比较各层元素，并构建相应的比较判断矩阵，并根据一定的比例进行定量化判断，最终得到相应的判断矩阵。然后进行矩阵理论计算相应的特征向量确定权重向量。再次进行层次排序和一致性检验，得出每一个指标的总权重，计算结果。

经济效益是企业生存与发展的基础所在，我国零售行业的经济效益审计也是重中之重，在理论与实践的不断探索研究过程中，需要不断促进我国零售行业经济效益审计以更为科学合理的方法、人性的法律制度等方向发展。

参考文献：

[1]刘兴海.强化经济效益审计 全面促进企业经济效益提高[J].中小企业管理与科技（下旬刊），2011，（08）：133-134.

[2]周立.刍议企业经济效益审计的指标体系及评价标准[J].商情（教育经济研究），2008，（01）：158-159.

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关键词 企业 小金库 成因 对策

“小金库”是个俗称，2004年国务院颁布的《财政违法行为处罚处分条例》，将“小金库”定义为“私存私放财政资金或其它公款”，实际监督工作中进一步明确为，凡是违反法律法规及其它有关规定，应列入符合规定的单位账簿的各项资金、有价证券等及其形成的资产，均应纳入“小金库”治理范围。

一、“小金库”形成的主要途径

私设“小金库”问题由来已久，治理也从未间断过。但近年来“小金库”的形成方式更加隐蔽，增加了监督部门的查处难度。以下通过分析某大型国有集团企业近年来查处的各类的“小金库”问题，归纳国有企业“小金库”形成的主要途径如下：

（一）截留、隐瞒收入，设立“小金库”

主要表现为企业采取应收不收或少收销售收入，将其直接存放在下级收入单位；有的通过直接从下级上缴收入中截留部分收入，要求下级单位汇入私设账户等方式形成“小金库”。如，2000年至2008年，该企业某直属二级单位，将其下属车间经营的部分地磅收入进行截留，其中60%部分要求车站汇入私设的账户中，40%留在车间自行使用，上下共形成了三个“小金库”。

（二）资产出租（发包经营）收入不入账，设立“小金库”

主要表现为企业的资产经营权单位，将部分资产进行出租或发包经营，但收入不入账或将部分收入搞账外循环，形成“小金库”。如，该企业下属某多经营企业，2002年至2009年，将自身经营的货场仓库和装载机械出租给外部单位经营，出租收入不入账，形成“小金库”。

（三）虚列成本和费用套取资金，设立“小金库”

主要表现为企业虚开各类发票，通过虚报招待费、劳务费、办公费、维修费、培训费、备品费等，直接从财务套取资金，形成“小金库”。如该企业直属职工培训中心，由办公室牵头，按季度将上级下达各类费用预算结余部分，通过虚开办公用品、维修费用、招待费用等各类发票报销，从财务套取资金形成“小金库”。

（四）利用各类发包工程和采购项目套取资金，设立“小金库”

主要表现为企业在工程发包和物资采购中，与中标单位达成协议，通过提高预算和结算（采购）单价、虚增工作（采购）量或以次充好等方式，在合同履约过程中，将资金套出形成“小金库”。此类问题一般涉及金额较大，如查处较晚，很可能因性质发生转变，由违规、违纪问题转为违法问题。如，该企业直属二级单位，2000年以来与中标工程承包单位达成协议，通过虚增各类维修、大修工程工作量，随意套用工程定额，任意计提单项费用，由承包单位套取资金返回，形成“小金库”；另一直属二级单位所属采购部门，利用采购监管漏洞，长期以来将本单位已淘汰和撤换的旧料，由材料供应商低价回收后进行翻新，在做为新料返购，由供应商套取资金返回，形成“小金库”，此案涉及金额较高，主要当事人已触犯刑法，均受到法律制裁。

（五）收取各类招标费等业务费用不入账或自立项目收取费用，设立“小金库”

主要表现为物资、招标、工程等职能部门，在办理业务时，将按规定收取的招标等费用，不缴、少缴财务入账；或通过自制票据收取本不应收取的培训、管理等费用，形成“小金库”。如，该企业所属采购职能部门，2003年以来，在办理物资招标时，通过自制票据违规向投标单位收取管理费，形成 “小金库”。

（六）公款私存或私借，滋生利息不入账，设立“小金库”

主要表现为将企业经营资金，转存入私设账户或私自出借个人、外部企业，所获利息不入单位公账，形成“小金库”。如，该企业下属某多经单位，1998年将一笔大额资金借与本单位职工用于经商，常期挂列“某商行”往来科目，所获利息未上缴单位入账，形成“小金库”。

二、造成“小金库”问题屡禁不止的原因

私设“小金库”问题为什么久禁不止，原因是多方面的，主要可归纳为以下几方面：

（一）法制观念淡薄是内在因素

部分企业（部门）管理层对财经法规制度不熟悉，法制观念淡薄，对私设“小金库”危害性认识不足，为个人和小集体利益不惜“踩红线”，有的甚至在本单位“小金库”问题暴露后，不是认真加以反思并认真整改，而是千方百计进行隐瞒，想方设法加以“保护”。思想上的麻痹轻视，是“小金库”问题产生的思想根源。

（二）监管力度不足是外在因素

近年来，国内经济发展较快，企业经营较为活跃，企业间经济业务往来频繁，由于各类配套的财经法规制订和修订不及时，甚至出现法规空白区，不能满足新形式下财经监管的需要，为“小金库”存在提供了一个客观环境。同时，因各类监管部门人员专业和执业素质高低不一，加上个别违规违纪问题企业的上级领导、主管单位（部门），为自身利益对处理处罚进行各类干预，至使很多企业的内外监管形同虚设。

（三）为获取小集体和个人利益是推动因素

设立“小金库”归根到底就是为了不法规的利益，一方面少数企业管理层千方百计研究对策，不管风险有多大，为自己留一点“活钱”，为不合规支出找一条“暗渠”；另一方面一些企业和部门为给职工多谋点奖金、福利，对不合规的支出，进行“变通”处理。因此，为获取小集体和个人利益，推动了“小金库”问题的蔓延。

（四）查处力度不足是促进因素

目前，通过企业内外各级监督部门查出的“小金库”，一般只给单位一定的经济处罚，对管理层和直接责任人员大多没有进行强有力的行政处罚，个人利益没有从根本上触及，起到的警示作用有限。处罚过轻，从另一方面又造成违规单位管理层和责任人员认识上更加轻视“小金库”问题，不惜再次铤而走险，以至于屡查屡范。

三、治理“小金库”问题的几点建议

要从根本上解决国企“小金库”问题，一要建全机制，从体制上构建“防火墙”；二要加大查处力度，重拳打击违规行为，起到以一儆百的作用，具体措施如下：

（一）强化问责机制

掌握“小金库”秘密的人员，不外乎单位管理层和具体操作的财会、业务人员。对待这些掌控者，不能仅仅依靠思想教育，也不能停留在自查自纠层面，必须推行严格的问责机制，如审计机关结合对单位的专项、经济责任审计等审计项目，对发现问题的人员实行责任追究，从严处理，甚至依据规定将其移交法办，促使单位管理层从思想上重视“小金库”问题。

（二）监管工作常态化

长期以来国企对“小金库”问题的清理，过多依靠的是专项治理工作，未能将监督工作常态化，使“小金库”有了生存的空间，只有将监督工作纳入日常监管体系，使其一有苗头便暴露在阳光下，才能阻止其滋生和蔓延。

（三）改革经营管理和财务核算模式

大部分国企经营管理和财务核算模式，受计划经济影响，多按“车间（工区、班级）－分厂（分公司）－总公司（公司）－集团总部” 垂直模式构建，中间管理层次较多，企业资金流动、成本支出、计划安排也按此模式层层进行分解。过多的周转环节为“小金库”提供了生存环境。因此只有从体制上进行改革，才能有效防范“小金库”问题发生。

1．实行财务集中核算和财务人员直接委派。将负责资金管理、核算的人员个人利益，与各级生产、经营单位分离，逐步取消下级部门、单位会计核算机构，建立财务集中核算制度，努力建立一个“便捷、高效、阳光”的核算机制。

2．改革预算管理和审批的程序，实行滚动预算。应建立独立的预算机构管理各类预算，对已下达的预算应加强执行监管，及时根据实际生产情况进行调整。同时应建立企业内部预算考核奖惩体制和内部成本控制指标，推动企业节约降耗，不给弄虚做假提供可称之机。

3．建立企业资金管理机构，将资金管理纳入企业整体经营筹划框架。应逐步将下属单位、部门的资金调配权收回，纳入企业统一调配、监管，减少资金的使用和流动中间环节，加快资金周转和回笼，防范因较大资金支配权而产生的违规风险。

（四）推行内部控制制度

企业如同人身体一样，需要免疫系统，才能保证健康的机能，而企业的免疫系统就是有效的内部控制体系。如何建立一个有效的内控体系，应从以下几方面进行：

1．建立良好的内部控制环境。良好的企业治理是企业内部控制建立的基础和保障，没有形成良好的企业治理环境，无法从大的管理框架下推行有效的内部控制。应评价企业治理的合规性；对企业治理、岗位及职责划分进行规划和细分，并制订实施方案，明确决策、执行、监督等方面职责，形成科学的制衡机制。企业管理层必须要树立正确的“内部控制”观念，实行精细化、科学化管理，促进单位内部“免疫系统”形成，以实现可持续发展。要建立反舞弊机制，主要是建立舞弊风险评估和相关控制程序，并建立和推行企业道德标准，最大限度的遏制“小金库”等违规行为的发生。

2．建立完整的风险评估机制。有效的风险评价为内部控制工作指明了工作重点，良好的风险预警体系的建立，将大大降低“小金库”等违规行为的发生。同时，应及时建立与之相应的风险识别库，为经营管理层决策提供可靠风险评判依据，使“小金库”等违规问题处于高度风险预警体系防范下，无处隐瞒。

3．建立严谨的内部控制流程。企业应根据风险评估的结果，对生产、管理流程进行梳理并优化控制流程，进而建立有效的控制程序。应保证控制系统能渗透到各个生产岗位、各个管理环节；使各级管理层能对经营中产生的各类风险能迅速做出反映。

4．建立健全内部监督制度，充分发挥内部监督作用。健全的内部监督制度是内部控制机制的建立与执行重要保障。应充分发挥内部监督作用，强化对经营和生产管理的过程控制，一方面能对生产过程的经营风险及时做出反映，另一方面可以节约监管成本，消除死角，提高监督效率。需充分发挥各类经营管理部门的经营评价职能，内部控制环境下的内部监督，与传统管理监督相比，内部控制环境下的内部监督是一个全方位的监督环境，各类经营评价是监督环境下的重要组成部分。通过对内部控制制度执行情况和运行效果；经营方案、预算、计划等先进性、可行性；成本、费用、价格等合理性；财务收支、经济效益的真实性等各类经营事项进行各专业、各角度的全面评价，能及时暴露经营中存在的各类风险和违规行为，并提出处理意见、迅速整改。完善监督部门的自我评价机制，定期分析内部监督系统自身存在的风险进而及时自我修复，保证内部监督职能的有效履行。

参考文献：

[1]财政部会计司.企业内部控制规范讲解.中国经济科学出版社.2010.7.1.

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中图分类号：F270 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）06-00-01

一、引言

企业内部控制体系的建立与实施是现代企业做大做强的必由之路，同时也是外部监管部门的法律要求。标志着中国版的“萨班斯法案”即《企业内部控制基本规范》及其相关配套指引的，拉开了中国企业建立内部控制体系的序幕，为企业提升经营管理水平，增强风险防范能力，提高财务报告信息质量指明了更为清晰的方向。企业内部控制体系从广义来讲，泛指企业为控制经营活动而采取的一系列控制活动及过程，本文主要从狭义方面探讨，主要指财政部等五部委于2008年5月22日的《企业内部控制规范》，以及于2010年4月15日的《企业内部控制应用指引第1号——组织架构》等18项应用指引、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》。

从思想观念、管理体制、运作机制等方面要不断地创新。更好地适应新的社会经济环境，为企业创造经济效益，最大限度地发挥“内部控制”的作用。内部控制体系是企业内部的管理控制系统，是企业为实现战略目标，对经营活动中存在的风险予以管理的一系列规章、制度安排。内部控制不健全等问题严重限制和阻碍了其发展，因此完善企业内部控制显得尤其必要与紧迫。内部控制体系建立与完善有利于企业改善经营活动，提高防风险的能力，促进企业持续有效经营。是否有健全的内部控制体系成为企业成败的一个关键所在。

二、企业内部控制体系的主要内容

企业内部控制体系应当贯彻全面、审慎、有效、独立的原则，渗透到企业的各项业务过程和各个操作环节，覆盖所有的部门和岗位。同时，内部控制应当具有高度的权威性，任何人不得拥有不受内部控制约束的权利。内部控制体系一般由财务控制、实物控制、组织控制、经营控制、人员控制等五个方面构成。

财务控制具体分为四个方面：预算控制、会计控制、内部审计和财务风险管理。

预算控制主要是通过全面预算管理，加强对企业所有经济活动的控制。会计控制主要是通过有关的会计制度予以保障，利用会计的一些特殊方法与手段，对各部门及下属单位的财务进行监督、管理与控制。内部审计主要通过进行财务收支审计、经济效益审计和经济责任审计等各种审计方法，保证企业资产安全完整、既定方针的实施以及经济效益的提高。财务风险管理是通过担保管理、融资管理、资金集中管理等方式防范各类担保风险、现金流风险和资金使用风险。

实物控制主要是通过建立统一采购制度，规范的保管程序和定期与不定期的盘点制度等，防范采购、验收、保管和处置等过程中可能出现的漏洞。

组织控制主要是利用工作分工，形成一些职能上的互相牵制。另外，通过对业务流程的分割，使同一业务由不同部门进行操作，并进行稽核和监督，从而减少可能出现的差错。

经营控制主要是在各项经营业务开展过程中，通过制订相应的规章制度和工作流程，使各项业务开展能按规定的程序公开公平地进行。

人员控制是指通过建立严格的招聘、用工制度、薪酬管理制度以及业绩考核激励制度，在充分发挥职工雇员的积极性时，防止一些不利因素的出现。

三、内控体系理念创新分析

企业内部控制规范的，不仅是国内几十年内控理论和实践的总结，更是根据目前市场经济发展的现状和中国国情，并结合国外先进的内控理论和实践，可以毫不夸张地说是企业管理理论的一次革命，秉承的理念创新更具有划时代性。主要表现在以下方面：

1.由制约的观念到持续发展的观念

纵观以往内控理论和实践中所的一系列法观条款，无不折射出对企业重点控制领域的制约，但却忽视了支撑这些领域的基础领域，新的内控体系的，提出了对诸如企业组织架构、发展战略、企业文化等领域如何加强内控的具体对策，指明了存在的相关风险，企业如果对失去基础领域的控制，即使一时的繁荣也掩饰不住发展后劲的疲软，企业的持续健康发展将成为一句空话。

2.由结果控制观念到过程控制观念

传统的控制理论注重对行为结果的控制，为了达到控制的目的，事先制定了许多条款，划定了许多框框，从制定的种类和所涉及的内容上看，可谓事无巨细，但缺点便是从制定的开始便割裂了业务的流程，因此执行效果不尽人意；新的内控体系强调业务过程的梳理，重点实施对业务流程的控制，将控制理念渗透到业务流程的每一个环节，控制过程从事后控制转向事中、事前控制。

3.由单一会计控制观念到全面控制观念

传统的控制理论和实践中有一种比较普遍的倾向，认为内部控制就是会计控制，只要会计系统控制得好，企业的内控水平就比较高，这实际上过度夸大了会计控制的作用。从一系列企业造假案例来看，这些企业的会计控制可谓不好，为了达到其不可告人的目的，用尽心机在会计资料形成的整个环节造假，内部控制在这些企业形同虚设。而新的内控体系则强调企业的内部控制是全面控制，它应当贯穿于企业决策、执行、监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。

4.由内控属于执行层面观念到决策层面观念

以往的内控理论注重执行层面的控制，2001年以来原先制定的货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等均从经济业务实际操作上加以规定，而新的内控体系不仅有业务层面上的具体规范，比如资金活动、采购业务、资产管理等9个应用指引，而且新增加了如组织架构、发展战略等属于决策层面的5个指引，突出强调了企业的决策行为在企业内部控制中所发挥的重要作用。

5.由借鉴国际观念到自主创新观念

从的内部控制体系来看，虽然借鉴了国际上新的理论比如美国萨班斯法案的成果，但是同制定企业会计准则相比较而言，理论自主创新成果比重增加，与中国国情结合更紧密了，从企业内部控制应用指引内容可以明显看出，均立足于中国经济、社会、文化及管理的现实，无论是制度要求的口径和范围，还是具体要素和业务活动的内容及相互关系，较国际的通行做法，在保持框架大体一致的前提下，又有许多适应我国社会主义市场经济发展要求的特色，是我国内部控制规范体系建设的一大创新。

6.由遵循法规指引到内外融合观念

新的内控体系要求我们改变以往只遵循法规指引的定势思维模式，切忌将内控体系看成教条，而应当将法规性内容同企业内部实际情况充分融合，形成适合本企业的内控手册，成为进行各项业务和事项的行动指南，只有做到这样，企业内控体系才会成为企业发展的加速器。

7.由合规控制到管理和价值控制观念

以往的内控法规只注重强调企业的合规性，从形式上强制企业执行，呈现一种被动执行，但是新的内控体系则不仅强调合规性，更将它提升到企业管理、企业价值增长的高度，它迎合了企业需要实行控制的内在要求，因此它具有主动执行的客观要求，一个企业要想做大做强，要想走向国际，没有内部控制是不可想象的。

8.全面引进风险管理观念

旧的内控体系虽然个别地方也提到风险概念，但新的内控体系则全面引入了风险管理的概念，指出企业在业务梳理过程中，根据控制目标，应当充分关注并及时进行风险评估，以此确定相应的风险承受度。从具体的内部控制指引来看，均列出了各个项目可能存在的相关风险，并指出防范风险的具体措施。由此来看，只有通过对企业面临的具体风险的分析，从而建立企业全面风险管理的控制体系，内控制度才能深深扎根于企业并服务于企业。

四、结束语

内控体系不仅需要理论的推进，更需要理念先行。充分认识内控体系的创新理念，才能使我们在实际工作中，自觉按照内控体系所体现的精髓要求，构建起适合本企业的内控体系，同时，也应当看到，推进企业内控体系贯彻实施是一项艰巨的系统工程，只有保持实事求是、脚踏实地的作风，精心组织、通力协作，就一定能够将企业内控体系建设好、实施好，进一步促进企业提升管理水平和抵御风险能力。

参考文献：

[1]范晓东.企业财务风险管理浅析[J].当代经济(下半月),2007(10).

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中图分类号：F239.45 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）22-0081-03

一、引言

内部审计外部化（Internal Audit Outsourcing）起源于西方国家，已经得到了很好的普及和运用。近几年，由于社会经济的飞速发展及专业化协作日趋精细，我国越来越多的企业选择内部审计外部化这种形式，以达到促进企业管理和资源高效利用，实现企业价值最大化。目前理论界对内部审计外部化的理论研究概括起来主要从三个方面切入：基于核心竞争力外包理论、交易费用理论、委托理论，且研究对象都只限于企业。

高校领域实行内部审计外部化是伴随着高校近几年规模化发展、经费来源的多元化及高校内部审计现状发展起来的。高校与企业性质不同，经费来源渠道亦有差异，因此，本文主要探讨在高校推广内部审计外部化模式的可行性及由此产生的潜在风险和审计结果的运用。

二、受托责任理论和内部审计外部化的内涵

（一）受托责任理论内涵

受托责任理论是关于受托责任关系的理论，各个学科对受托责任理论有不同的定义。在会计学、审计学领域，受托责任关系是指资源占有人与资源经管人之间所形成的资源委托与资源受托经管关系。由于资源占有人将资源经营权委托给受托人后需要对其管理和使用情况进行有效监督；同时资源经管人受托经管资源占有人的资源后需要向委托人证明自己有效管理和使用资源的情况，两者之间需要一个具有独立身份的第三者对其加以检查和评价。而审计恰好独立于受托责任关系双方，又具备应有的专业技能，可以对受托履行责任情况进行客观公正的监督和证明。因此，审计本质上属于受托责任问题，一切会计、审计问题都离不开受托责任。而内部审计作为审计体系的一个重要组成部分，其审计关系的建立也是以受托关系理论为基础的，因此，内部审计外部化正是基于这种理论下产生和发展的，只是受托责任从内部受托转为外部受托。

（二）高校内部审计外部化内涵及表现形式

内部审计外部化是指将内部审计职能部分或全部通过契约委托组织外部的机构执行。其表现形式主要有三种：（1）部分外包，即将部分的内部审计职能赋予第三方；（2）全部外包，指内部一般不设审计部门，将审计职能全部外包给会计师事务所或咨询机构；（3）合包，即内外成员结合审计，亦称合作内审，指内部审计工作由一个统一的项目和审计工作组来完成，成员包括内部审计师和外部审计师，但对这种结合内外审计分别承担不同的责任。经调查了解，高校审计业务外部化的形式有多种，是由高校的办学规模、组织机构设置及管理层的意识决定的。

（三）受托责任理论下高校内部审计和外部审计关系

受托责任系统的发展导致了内部审计性质的变迁，外部受托责任和内部受托责任共同影响了内部审计的产生和发展。随着高校办学规模的扩大，内部审计对象从财会领域扩展到高校教学、科研、后勤等，受托责任结构及内容发生了变化。在高校组织架构中内部审计部门是受托责任关系的受托方，承担着内部受托责任关系职责；内部审计外部化后，高校内部审计业务由内外审计人员合作完成，内部审计部门在受托责任关系中既是委托方又是受托方。因此，在高校受托关系中有两种受托关系，即外部受托关系和内部受托关系。内部受托责任关系的核心是高校管理层、内部审计部门和各被审计单位之间的受托责任关系；外部受托责任关系是内部审计部门、会计师事务所、内部被审计单位之间的受托责任关系。在这些特定的受托责任关系中，内部审计承担着确保各种受托责任完整履行，从而保证整个受托责任系统有效运行的职责。

三、高校开展内部审计外部化的动因及客观必要性

近几年高校审计领域的不断扩张及“全面审计，突出重点”的刚性要求，使得内部审计范围越来越大、内容更加复杂、审计的技术手段更为先进。在大环境和小环境共同作用下高校内部审计外部化逐步发展起来。

（一）审计工作的需要

新时期高校内部审计从性质上发生了巨大变化，内部控制审计概念首次在实务指南中提出，并且内容涵盖整个高校经济活动，包括教学、科研、财务、资产、采购等。可见，高校日益增长的审计需求与内部审计的缓慢发展越来越不协调，必须探索出提高内部审计效率，增强内部审计效果的新方法。借助“外部资源”来履行内部审计职能，既增强了审计效果，拓展了审计领域，又节约了相关成本，提升了人员素质，从而实现双赢。

（二）审计环境的需要

高校的政治环境、经济环境、文化环境、学术环境等构成了高校的审计环境。当前，高校屡屡爆出基建、科研、物资采购、招生、财务等领域违纪违法现象，已成为公众关注的焦点。审计作为高校监督体系的重要组成部分，不仅负有确保高校经济资源安全完整的职责，更肩负着确保高校审计环境符合高校法制化建设要求的责任，从而促进高校党风廉政建设。“十二五”期间国家对高等教育的投入加大，高等学校进入新一轮的快速发展期，民间捐赠等各种经费进入高等教育的投资也呈快速上升趋势。对这些资金的使用直接关系到高校的发展。如何将高校的资金合理、合法、高效地用好是高校面临的问题，也是审计面临的难点。内部审计外部化模式的建立是解决这些问题的有效路径，从而形成良好的审计环境，为确保高校全面落实《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010―2020年）》奠定了基础。

（三）审计独立性的需要

内部审计部门在本部门、本单位主要负责人的领导下开展工作。在对所属部门或机构进行审计时，虽然在组织上不受这些部门和机构领导，保持一定程度的独立性，但由于内部审计人员本身为该单位职工，个人利益与单位利益休戚相关，又与被审计单位一样同受本单位负责人领导，内部审计怎样审、审计结果如何处理、审计建议能否落实都要受本单位领导的制约，因此，独立性是有限的。如果高校把内部审计的部分业务交给会计师事务所来做，带来的好处是：外部审计独立于高校管理层和内部审计单位，与被审计单位没有内在利益矛盾和联系，可以客观公正地对受托事项进行审计，并提供更具独立性和客观性的评价结果；对于内审部门来说可以避免高校各种利益格局的束缚，可以通过事务所客观公正的报告表达他们想表达但不便充分表达的意见。

四、高校内部审计外部化的现状

（一）高校内部审计外部化现状

内部审计外部化近几年在高校得到蓬勃发展，这与高校快速发展的客观需要和内部审计有限的作用是密不可分的。基建工程审计是内部审计外部化在高校内部审计中适用性最广、效益最佳、最能得到管理层认可的、最能体现内部审计外部化价值的审计事项。高校内部审计外部化和企业有明显不同，节约审计成本是企业首先考虑的因素，而高校审计费在专项资金中都有保证，节约审计成本不是高校内部审计外部化的首要动因，根本原因是高素质的内部审计人员还比较少，不能适应日益增长的高校审计业务的需要。因此，高校是以提高审计质量，完成各项审计任务为首要目标来开展内部审计外部化的。

（二）高校内部审计外部化存在的问题

1.目标的差异性。外部审计人员的审计目标是完成契约既定的目标，在审计中往往就事论事，不会积极主动地围绕学校的目标开展审计工作，不用对最终审计结果承担责任，审计结论和建议往往宏观较多，实用性较差。内部审计人员忠于组织，以学校利益为出发点和终结点，需要对最终审计结果承担责任。这样容易造成内部审计和外部审计所关注问题的差异性，从而对审计结论产生分歧，影响审计质量。

2.配合的协调性。内部审计部门熟悉高校各方面情况，熟知被审计单位的审计风险点，而外部审计只有通过内部审计了解高校的组织构架、部门的利益格局及审计的重点和难点。但在实际工作中，内审人员与外审人员的协调有一定困难，内部审计部门为了保证其地位，可能不愿意与外部人员合作，两者之间的权力、利益的斗争导致审计作用不能很好发挥。

3.审计结果的风险性。内部审计外部化后，由于契约的不完备性，外部审计人员一般只在约定的范围内审计，不会像内部审计人员那样积极主动地开展工作，工作比较消极。另外，外部审计人员不熟悉高校实际情况，审计结果就事论事，审计结果缺乏深度和实用性，往往达不到管理层的认可，这些情况都可能造成审计结果的风险性。

五、发展高校内部审计外部化的对策

（一）加强对内部审计外部化的监管

高校内部审计外部化一般都通过招投标取得，通过合同条款进行监管和控制。从实践操作看效果欠佳。要想提高内部审计外部化的服务质量，并不能单纯依靠外部市场的约束机制来实现，要实现全方位立体式监控。

1.选择高品质的会计事务所是关键。要综合声誉、资质、注册会计师数量、实力、等级等因素全面考量事务所，防止资质低、市场份额占比小的事务所以低价位中标。

2.完善合同内容。基于受托责任原理，合同是受托责任是否得到全面履行的载体。因此，在合同中必须明确受托责任内容，它至少应包括四个方面：一是行为责任，即完成某项任务的责任；二是报告责任，即受托人按委托人利益行事，以真实报告或不真实报告应承担的责任；三是某种规范，即受托责任履行中，什么可以为，什么不可以为；四是控制责任，即对受托责任关系中，各方责任和权利的控制。

3.建立畅通的沟通渠道。内部审计部门在与学校管理层、被审计单位、事务所交流中应建立沟通机制，采取例会制、报告制等方式确保信息沟通开放和富有成效性，保证外包目标的实现，降低审计外包风险。

（二）根据高校内审业务的实际情况，选择合适的外包形式

高校内部审计外部化形式的选择应从审计效益和内部审计质量提升角度来考量。全部外包和部分外包各有优缺点，如果实行全外包，意味着高校不保留内审部门，全部审计业务交外部审计人员实施，这不符合《内部审计实务指南第4号――高校内部审计》第三条规定：“高校应设置内部审计机构，规模较大的高校（年收入5亿元以上或教职工人数在3 000人以上）应设置独立的内部审计机构”，所以高校应根据自身的特点采取部分外包模式下的不同合作形式。基建工程审计实行业务全权委托；以财务数据真实性、合法性为主的财务收支审计，如单位下属的食堂、校办产业等实行部分委托；领导干部经济责任审计因涉及到高校部分核心业务，不宜外部化。不同类型的审计业务选择不同形式的外部化模式，这样可以达到审计服务和质量的最佳结合。

（三）寻找内部审计和外部审计最佳结合点

外部审计和内部审计既相互独立，又相互影响，相互促进，互为因果。内部审计的已有成果为外部审计打下了坚实的基础；外部审计的专业素养是有效开展审计工作的重要保障。两者最终目标都是为高校教育事业发展保驾护航。因此，寻找到内部审计和外部审计的结合点是高质量完成审计目标的关键。

1.保持审计目标的统一性和一致性。内部审计人员熟悉高校实际情况，了解学校管理层的需要，可以引导外部审计围绕学校目标开展审计。外部机构执行审计时需要内部审计协助，更多了解高校内部控制、风险评估、审计流程及管理层关注的焦点问题，便于准确找到审计切入点，确保审计结果实用性。

2.确保审计资源共享性。高校内部审计部门作为高校内部职能部门，在贯彻执行教育部第17号令《教育系统内部审计工作规定》过程中积累了丰富的审计资源，在审计外部化过程中内部审计与外部审计要有合作意识，外审可以借鉴内审已有的审计结论，内审可以利用外审的专业特长，整合利用高校的内、外部资源，共同达到提高审计工作质量的目的。

3.审计风险的防范性。由于审计目标的一致性，内部审计和外部审计一样都面临相同的审计风险（这里指狭义的审计风险，即会计报表存在重大错报或漏报而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的风险）。高校实行内部审计外部化可以更有效地防范和规避审计风险，内部审计通过与外审人员沟通交流，对外部审计人员审计过程进行有效监督就是规避审计风险的过程，以提高审计质量。外部审计对内部审计成果利用的过程，可以确保审计结论更加富有实效性和建设性，从而规避风险。

六、结语

通过上述论述可以发现：高校实行内部审计外部化尚在初择期，各高校应根据具体情况和需要来决定。如何搞好高校内部审计外部化，使内部审计资源与外部审计资源优化配置达到最佳效果，是高校内部审计部门需要不断探索的过程。总之，高校实行内部审计外部化，不是为了取代内部审计，而是为了更好地发挥内部审计职能，使之成为服务于高校管理层，确保高校各项经费安全、廉洁、高效运转的有力保障。

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