经济责任审计量化评价汇总十篇

序论：好文章的创作是一个不断探索和完善的过程，我们为您推荐十篇经济责任审计量化评价范例，希望它们能助您一臂之力，提升您的阅读品质，带来更深刻的阅读感受。

篇（1）

一、高校领导干部经济责任审计评价指标体系构建

（一）高校领导干部经济责任审计对象及评价指标体系设置内容

1.审计对象。本文所指高校领导干部经济责任审计对象为学校内部管理领导干部，是按照干部管理权限由学校内部管理的，包括负有经济责任事项的二级学院、系部、内设机构、直（附）属单位的正职领导干部（含主持工作一年以上的副职领导干部）以及学校资产经营公司等企业的主要负责人。高校领导干部在任期内、任期届满或任期内办理提任、调任、免职、辞职、退休等事项的，都应接受经济责任审计。

2.评价内容。根据被审计领导干部的岗位特点、职责及其所在部门类型、职能等情况，确定以部门科学发展情况、权力运行公开化、资源配置市场化、操作行为规范化、廉洁从业情况五个维度为评价内容。主要包括：（1）被审计领导干部任职期间所在单位总体发展、规划目标完成情况；（2）遵守财经法律法规以及单位内部管理制度建立健全和执行情况；（3）“三重一大”决策程序的规范性、决策内容的合法性以及决策执行和效果情况；（4）货物、工程和服务采购情况以及合同管理情况；（5）支出的真实、合法、预算执行和效益情况；（6）国有资产的管理和使用情况；（7）收入的依法组织、预算完成情况；（8）以前年度审计整改情况；（9）对下属单位的监管情况；（10）被审计领导干部遵守廉洁从政（从业）规定情况。

（二）高校领导干部经济责任审计评价指标体系的建立

1.评价指标的选取。《浙江省高校党政主要领导干部经济责任审计操作规程（试行）》与《浙江省高等学校内部管理领导干部经济责任审计实施办法》这两个制度，制定依据相同，评价内容相近，而且，内部管理领导干部的权限与职责可视为党政领导干部权限与职责的下延和细分，因此本文以“浙江省高校党政领导干部经济责任审计评价指标体系”为基础，结合学校实际情况，采用定量指标和定性指标相结合的评价方式，确立了以部门科学发展情况、权力运行公开化、资源配置市场化、操作行为规范化、廉洁从业情况5个一级指标、15个二级指标和根据部门职责特点设定三级指标为高校内部管理领导干部经济责任审计评价指标体系。在实际运用中，经济责任审计评价指标的选取，应当随着环境的变化做适时的调整，使指标体系能够起到客观公正的评价。

2.指标计分设置。加分项一级指标为“部门总体发展情况”，最高可以加满20分。下设二级指标2个。扣分项一级指标包括四大方面，基准分共80分。下设15个二级指标。三级指标每一项分为优、良、中、差四档计分，分别按照该项分数的1、0.8、0.6、0的系数计分。

3.指标评分权重的设置及注意事项。高校内部部门由于部门职责、岗位性质和承担的经济责任不同，这对经济责任审计评价侧重点也应有所不同，指标评分权重的设置也有所不同。因此，要对审计对象实行分类管理。高校应结合部门的实际情况，赋予各部门领导三级评价指标不同的内容和不同的评分权重。

在实际工作当中，有些部门的评价指标可能会没有设置此项内容，如部门没有下属单位，就造成这些指标的缺项，对于这些项给满分或0分均不适合，因此，在实际评分时，就要将这些指标权重，按照所在层级内的其他指标权重进行比例再分配，以实现相对公平。

4.评价等级的确定。根据综合得分，将高校内部管理领导干部履行经济责任情况评价为A、B、C、D四个等级。A等：90分以上（含90分）的，评价为履行经济责任优秀；B等：75分以上（含75分）90分以下的，评价为履行经济责任较好；C等：60分以上（含60分）75分以下的，评价为履行经济责任一般；D等：60分以下的，评价为履行经济责任较差。

被审计领导干部因廉政问题被移送司法处理或已追究刑事责任的，不再进行具体评分和评级。

5.经济责任审计评价指标体系结果运用。审计部门对被审计领导干部履行经济责任过程中存在问题所应承担的直接责任、主管责任、领导责任，应本着“权责对等”原则、区别不同情况做出界定。经济责任审计结果应作为干部考核、奖惩、后续管理等的重要依据。

二、实例分析

学校内部的不同职能部门，其工作流程和特点都不相同，因此，在设计经济责任审计评价指标体系时应当区别不同的重点和责任。现以财务处处长为例，对其经济责任审计评价指标体系构建进行探讨。

学校财务处是学校经济活动的中枢，财务处长管理着学校全部资金的收和支，如何合理选择财务处长经济责任审计评价指标，是全面、客观、公正地评价财务处长经济责任履行情况的关键。

（一）财务处长经济责任审计评价指标体系

1.财务处长经济责任审计评价指标及指标量化（见表1）。

2.财务处长经济责任审计评价指标评价要点和评价档次说明。

（1）总体发展情况。评价要点：被审计者任期内推出的重大改革发展措施，并对部门的发展产生重大正面影响，进而取得突破性成绩，如在获得全国性、省级重大奖励，在争取财政性资金方面取得实质性突破等。评价档次说明：由被审计者提供情况，审计组对这些经济举措的合理合法与创新性进行认定，并在比较部门自身发展后酌情加分，加满10分为止。

（2）规划目标完成情况。评价要点：被审计者任期内规划目标完成情况。评价档次说明：由被审计者提供情况，审计组核实后根据建设目标的难易程度、对学校发展推动作用大小，酌情加分，加满10分为止。

（3）决策程序规范性。评价要点：是否健全部门办公会议事规则、财务公开制度；重大事项决策、重要项目安排、重大人事安排、大额资金的使用，是否都通过民主讨论、集体决策程序，是否都有会议记录。评价档次说明：“优”为有健全制度，且纳入集体决策范围的事项全部按照规范流程进行民主讨论、集体决策的；“良”为有制度，极少数事项未经集体决策，但无潜在严重后果的；“中”为有制度，多项事项未经集体决策但还未产生不良后果的、或会议记录不全的；“差”为有制度，但大多数事项未经集体决策、或某项事项未经集体决策且已经造成不良后果或者有潜在严重后果的，或没有建立制度的。

（4）决策内容合法性。评价要点：决策的内容是否合法合规。评价档次说明：“优”为全部决策内容都合法；“良”为有1项经济决策内容违反国家财经法规，情节不严重的；“中”为多项决策内容违反国家财经法规，但情节不严重的；“差”为有决策严重违法的。

（5）决策执行及效果。评价要点：决策是否得到认真执行；执行决策后的经济效果和社会效果，是否存在因决策不善影响资金使用效益、造成国有资产损失的情况。评价档次说明：“优”为全部决策都按计划执行，并且无不良后果；“良”为有决策未按照计划执行，或者少数决策造成了轻微的损失；“中”为多项决策未执行或者执行后有较大损失；“差”为有个别决策执行后产生严重后果或重大损失的。

（6）国有资产管理情况。评价要点：资产是否全部入账，有无账外资产，如用科研经费购置的固定资产有无入账，资产是否及时登记、定期盘点，账账、账实是否相符，领用是否规范；资产有无因管理不严造成损坏、偷盗等损失情况等。

（7）国有资产使用情况。评价要点：资产出租、对外投资和担保是否履行审批手续，资产处置是否履行审批手续。

（8）政府采购政策执行情况。评价要点：应纳入政府集中采购的项目是否全部纳入政府采购；限额以上自行采购的项目是否实行招投标。

（9）合同管理情况。评价要点：应签订合同的经济活动是否订立合同，是否违规签订担保、投资和借贷合同。

（10）下属单位监管情况。评价要点：是否建立对下属单位的监督管理制度并有效执行；是否存在将有关资金转移到下属单位或以各种名目违规在下属单位列支费用现象。

（11）内部管理制度建立健全情况。评价要点：内部分工与牵制、现金管理、票据管理、预算管理、收费管理、采购管理、招投标管理、资产管理、科研经费管理、专项经费管理、基本建设项目经费管理、对下属单位管理、会计档案管理等主要财务管理、控制制度是否建立和完善。评价档次说明：“优”为制度全面完善；“良”为有个别制度缺失，缺陷不严重；“中”为有多个制度不完善，但无重大缺陷；“差”为有重大制度缺陷，或者重要制度未建立。

（12）内部管理制度执行情况。评价要点：各项制度是否严格执行；执行制度后取得的实际效果，是否存在因不严格执行制度而造成损失浪费的。评价档次说明：“优”为全部制度严格执行；“良”为存在个别制度执行不到位，但尚无实际后果及损失浪费；“中”为存在多个制度执行不到位，但无实际后果及损失浪费；“差”为有制度执行不到位而造成实际后果及损失浪费。

（13）会计基础工作规范情况。评价要点：会计凭证、会计账簿、会计报表等资料是否完整，往来款项结算、清理是否及时，有无利用往来账隐瞒收入或直接列收列支，代管款项核算是否合规等。

（14）预算完成情况。评价要点：有无编制赤字预算；预算项目是否完整、真实、细化，各项收入是否纳入预算管理并在法律规定账户核算，有无隐瞒收入、设立账外账的情况。

（15）预算执行情况。评价要点：各项支出是否按照预算执行，有无超预算、超标准现象；有无虚列支出、转移资金问题。

（16）收费政策执行总体情况。评价要点：是否按国家规定的收费项目、收费范围和收费标准收费，有无自定项目、超范围超标准收费；所使用的收费票据是否合法、合规；有无严格实行“收支两条线”规定。

（17）支出的真实、合法情况。评价要点：各项支出是否符合预算、是否符合国库集中支付、政府采购、公务卡结算等有关政策规定；是否按规定标准提取；奖助学金的发放是否及时、足额、规范，是否存在挤占挪用现象，或结余较大；是否采用虚假或不符合要求的票据报销。

（18）专项经费使用总体情况。评价要点：是否专款专用，有无存在虚列支出、挤占挪用情况；专项经费的使用绩效，有无损失浪费。

（19）审计整改情况。评价要点：审计发现的问题是否已整改。评价档次说明：“优”为全部整改；“良”为有个别问题没整改，但性质不严重；“中”为有多个问题没整改，但性质不严重；“差”为整改不到位，且性质严重。

（20）领导利用职权行为。评价要点：领导是否存在利用职权和职务便利牟取不正当利益的情况，主要包括是否存在违反决策程序直接干预重大经济事项，是否在收入分配、经费开支、资产使用等方面未遵守有关规定两方面。移送司法处理或已被追究刑事责任的，不再具体评分。

（21）领导个人行为。评价要点：领导是否存在一些与职务无关、但违反廉政规定的行为，如私自从事营利性活动。

（22）所在部门干部、职工廉洁从业情况。评价要点：所在部门班子成员有无因与职务有关的廉政问题受到党纪政纪处分、或被追究刑事责任；其他职工有无因廉政问题被查处。评价档次说明：“优”为未发生上述情况；“良”为有个别职工因廉政问题被查处的；“中”为有个别班子成员因廉政问题被查处的；“差”为有多名班子成员因廉政问题被查处的。

（23）所在部门财务清廉情况。评价要点：部门是否存在私设小金库，并在一定范围内私分财物的。

其中对（7）、（8）、（9）、（10）、（13）、（14）、（15）、（16）、（17）、（18）、（20）、（21）、（23）指标的评价档次说明：“优”为未发现问题；“良”为发现个别问题，但性质不严重且金额较小；“中”为发现多个问题，但性质不严重且涉及金额较小；“差”为发现存在性质严重或者涉及金额较大的问题。

（二）财务处长经济责任审计量化评价评分表（见表2）

（三）综合评价

根据计算结果的分值，确定经济责任审计评价对象财务处长最后达到的等级。财务处长经济责任审计综合评价分值为91.08，对照上述评价等级可知，该财务处长评价为履行经济责任优秀。

篇（2）

一、引言

2015年11月中央两办印发《开展领导干部自然资源资产离任审计试点方案》，标志着环境责任追究试点工作正式拉开帷幕。试点方案提出要对被审计领导干部任职期间履行自然资源资产管理和生态环境保护责任情况进行审计评价，界定领导干部应承担的责任。方案还明确了未来几年的策略：2015―2017年展开审计试点，2017年制定出台领导干部自然资源资产离任审计暂行规定，2018年开始建立经常性的审计制度。这表明，自然资源资产离任经济责任审计在各地“生根”“发芽”直至壮大已经有了行动时间表。

经济责任审计中一个核心的组成部分是审计评价，审计评价方法越科学，对领导干部的责任界定就越有根据。当前，尽管在各地自然资源资产离任经济责任审计中探索出不少审计评价指标体系和技术方法，但总体上都处于探索阶段，缺乏“标准统一、科学明确”的特征，不利于这项审计事业的发展。自然资源资产离任经济责任审计要想成为经常性审计制度，必须寻求一套兼具先进性与可操作性的审计评价策略和方法。

平衡计分卡（Careersmart Balanced Score Card），源自哈佛大学教授Robert Kaplan与诺朗顿研究院（Nolan Norton Institute）的执行长David Norton于上世纪90年代所从事的一种绩效评价体系，以使组织的策略能够转变为行动。平衡计分卡的核心要求是从财务、客户、内部运营、学习与成长四个角度来综合评价组织或单位的行动过程和绩效。应用平衡计分卡原理来指引评价系统构建，能够避免单一的以财务量度为主的传统绩效评价模式，而且兼顾了近期与远期及组织内外部重要关系人的诉求。审计评价从本质上看是审计者在审计基础上，对被审计者履行受托经济责任结果的一种结论化的表达。自然资源从产权归属上看是一个国家公民共有并交由国家代管的资产，涉及关系人众多，对自然资源资产受托经济责任的评价而言，尤为需要兼顾近期与远期及包括社会公众在内众多利害关系人的诉求，单一的以财务量度为主的评价方法难以达成评价目的。也就是说，此处审计评价利用平衡计分卡原理M行改进是可行的。

二、基于平衡计分卡原理改进自然资源资产离任经济责任审计评价的框架设计

（一）四个维度与二个层次的评价模式

基于平衡计分卡原理，自然资源资产离任经济责任审计评价从内容结构上看，可以分成四个维度，即财务方面、客户方面、内部运营方面及学习与成长方面，详见下页图所示。

上述四个维度总体上可划分为自然资源资产管理的过程、结果两个层次，其中财务方面、客户方面主要属于结果层次，即自然资源资产管理结果在财务及客户层面得到的反映情况；内部运营方面、学习与成长方面主要属于过程层次，即自然资源资产管理过程受相关内部控制这一重要变量影响情况，以及受专门人才培养这一重要变量影响情况。从审计评价基础或证据来源看，既有被审计者能够提供资料和情况，也有被审计者以外的组织或个人提供的资料和情况。从这四个维度的内在关系上看，可理解为：从财务方面到客户方面的评价体现出的是结果层次进一步延伸，从客户方面再到内部运营方面，直至学习与成长方面体现出的是过程层次的逐步深入评价，前期评价通常为进一步评价提供基础，后续评价则有利于补充或修正前期评价结论。

（二）关于四个维度权重及各自评价指标的考虑

平衡计分卡技术应用的关键点在于合理设计这四个维度各自在评价体系中的权重，以及每一维度下具体评价指标（含可量化与不可量化指标）。

根据当前我国自然资源资产负债表编制技术初具雏形，以及管理绩效审计日益广泛开展的事实，中短期内，财务方面、内部运营方面的权重合计应占六成以上。而客户方面受制于审计成本较高、资料可获取性较难及公众参与自然资源资产治理的意识有待培育的制约，另有学习与成长方面多是着眼未来期经济责任履行能力的判断，则客户、学习与成长这两个方面的权重合计宜在四成以下。当然，各地在具体实施和运用时应充分结合本地区实际更科学合理考虑权重设计。

关于财务方面评价指标设计问题，学术界与实务界在财务方面的探索和积累是比较丰富的，比较有代表性的是提出“将各地普遍存在和关注的指标设为主指标，包括水质、空气状况与农地保有量，另结合各地实际设置副指标，包括水资源总量、森林覆盖率、林木蓄积量、海洋水质达标率、矿产资源可持续开采率。并按照层次分析法确定各类指标具体权重”（张宏亮，2015）。关于内部运营方面评价指标设计问题，实务界主要从预算资金使用合规性、自然资源维护或环境治理相关资金投入产出水平角度设计指标来进行评价，相对来看，从客户、学习与成长方面关注评价指标设计的较少。本文将从这四个维度下各自指标设计的基本思路、审计实施难点与应对策略角度来进行探讨。

三、财务、内部运营方面指标设计思路、难点与应对

（一）财务方面

财务方面评价指标设计重在揭查自然资源资产价值变化情况，包括实物量变化和价值量变化，并能够指明其重要性，以便于审计追责所需数据基础。

在审计实施中，遇到最大难点莫过于数据获取困难。考虑到自然资源资产负债表会计信息加工成本较高，建议中短期内我国各级政府自然资源资产负债表的编制应统一交由各级环境保护部门编织，以保证确认、计量和列报标准统一性。在编制过程中，宜着力体现相关性与重要性的会计信息质量要求，先期编制各门类简易的实物量型的自然资源资产负债表，并通过附表来辅助说明会计期内自然资源实物量消长变化情况。今后，随着以反映实物量变化为主的自然资源资产负债表编制技术在各地日臻科学和完善，应逐步尝试编制具有价值量变化特征的自然资源资产负债表。例如可对生长区域集中、且生长期在5年以上的天然林进行价值量评估，并纳入报表反映。

（二）内部运营方面

内部运营方面评价指标设计重在揭查两类问题：一类是财务指标显示偏离标准或预期值，其原因可归为内部运营中的缺陷，如林地面积大量减少，系用地审批随意性缺陷；另一类是财务指标虽然正常，但内部运营已经存在缺陷，只是尚未传导到财务指标或未能在财务指标上得到反映，如水泥厂超标排放污水未得到有效遏制，而报表上反映的水质指标仍然正常。

审计实施中，遇到最大难点莫过于后一类问题的揭查。对这一类问题，传统的对于预算资金使用合规性审查，以及从自然资源维护或环境治理相关资金投入产出水平角度的指标审查，都难以奏效。一种可行方略是进行“PDCA循环”体检缺陷评价，也即以被审计者任期内的自然资源资产管理及相关环境治理工作项目的计划为审查起点，检查其执行、执行偏差识别与自我修复过程中存在的缺陷。在检查过程中，还可以相关内部控制规范、制度为标准，寻求发现控制缺陷。

四、客户、学习和成长指标设计思路、难点与应对

可以预见，随着我国自然资源资产离任经济责任审计事业日益发展，对客户、学习和成长方面的评价会逐步得到重视。当下应鼓励对某些与民生关联度较高的自然资源如饮用水资源，率先尝试在客户方面的审计评价，对关乎国家战略意义的自然资源如稀有矿产资源，率先尝试在学习和成长方面的审计评价。

（一）客户方面

对客户方面的评价指标设计重在评定客户对被审计者管理绩效的满意度。满意度大小应综合当地自然资源管理所获取的来自客户的非常满意件数、满意件数、基本满意件数和不满意件数的情况，并结合不满意事件的性质和影响，来综合评定该满意度。

在审计实施中，容易遇到难点主要在于客户群体构成设计及获取客户真实诉求方法设计。既然“自然资源资产权利人包括国家、集体和个人”（蔡春，2014），客户构成就应包括国家、集体和个人三种成分。关于国家的诉求满足程度，可从被审计者落实国家政策过程所收到通报、罚单或奖励的结果情况来评价，关于集体和其他社会公众的诉求满足程度，可从微信公众平台、定期发放问卷反馈方式来评价，还可以客户举报或诉讼作为评价依据。还要通过着力培养社会公众对自然资源保护与共管意识来促进客户参与提出诉求。诚然，对客户诉求满足情况的重视将大大增加审计成本，且其评价结论不可避免存在一定范围的“内部冲突”（不同客户诉求观点不一致），这些都需要审计者合理规划审计程序，并结合其他方面审计评价结果合理应用好专业判断来解决。可以肯定的是，自然资源资产损失或管理失责，无论其隐藏的时间有多久，最后终将在强大的客户积极主张诉求的氛围里得到揭示和批判。

（二）学习和成长方面

对学习和成长方面的评价指标设计重在评定被审计者面向未来自然资源资产管理需要的适应能力和创新能力。这一能力评价应综合被审计者自然资源资产管理过程中展现的价值观、知识水平、能力水平和美誉度变化情况。

审计实施中，容易遇到的难点主要是对于人的内在价值观、知识水平、能力水平缺乏有力度的衡量指标。一种可行办法是从被审计者下属部门、机构设置的健全性、运行的有效性等角度来评价，以及自然资源会计核算人才及其他管理人才配备和培育情况来评价，或是自然资源资产管理过程中展现出来的管理能力提升情况来评价。更为可靠办法是将引进社会中介机构参与学习和成长方面的评价，构建自然资源资产管理能力和美誉度评级机制。例如可预设AAA、AA、A、B、C等级别，由社会中介组织定期对各地自然资源资产管理学习能力和成长能力进行评级。审计者只需要对比被审计者任期内各个会计年度评级消长变化情况来提出计整改建议。J

参考文献：

[1]蔡春.关于自然资源资产离任经济责任审计的思考[J].审计研究，2014，（5）.

[2]张宏亮等.自然资源资产离任审计专题研讨会综述[J].审计研究，2014，（4）.

[3]陈波.论产权保护导向的自然资源资产离任审计[J].审计与经济研究，2015，（5）.

[4]商思争.自然资源资产离任审计：相关理论及启示[J].财会月刊，2016，（4）.

篇（3）

一、全部政府性资产审计概述

1.全部政府性资产审计的定义

从当前地方政府的资产归属和处置权限来看,政府性资产包括财政类资产、行政事业类资产和国有企业类资产,以及由政府实际支配、占用或控制的公用性资产、无形资产和其他资产。其中:财政类资产是指财政系统所控制、调度、运营的各类资产;行政事业类资产是指各级行政事业单位所占有、使用的,依法确认为国家所有,能以货币计量的各类资产;国有企业类资产则是国有独资、国有控股或国有股权占主导地位的各类企业,以及依法长期由政府部门管理或托管的企业所占有、使用的各类资产,全部政府性资产是指以上资产的总和,而针对其开展的审计也即是全部政府性资产审计。

2.全部政府性资产审计的范围和内容

根据纳入对象的不同,全部政府性资产审计的范围包括财政系统资产、行政事业系统资产、国资系统资产及项目类资产(含基建、指挥部、土地收储)等。

全部政府性资产审计的主要内容包括以下几个方面:第一,地方政府经济社会发展实绩审计,这一部分可与全部政府性资金审计相结合;第二,全部政府性资产增加情况审计,主要是对审计期内增加的各类政府性资产进行合理性和效益性审计;第三,全部政府性资产减少情况审计,主要是对审计期内核销或减少的政府性资产进行合理性和效益性审计;第四,政府性资产管理制度及执行情况审计,主要是对政府性资产相关的管理制度。

二、全部政府性资产审计模式的重点

1.全部政府性资产审计的流程

(1)立项,依据相关法规和文件建立审计项目;

(2)组成审计组,指派审计人员,指定审计组长、主审和组员,并明确时间、内容、审计分工等;

(3)审前调查,这部分的主要工作是调查基本情况、获取相关资料、导出电子数据;

(4)编制审计方案,包括项目基本情况、审计依据、范围、目标、内容,具体的实施步骤及时间安排,审计组成员及分工。

(5)审计通知书,审批审计方案,下达审计通知书,有被审计单位签收;

(6)审计组进点,召开进点会,获取相关的会计资料、会议纪要、抄告单、指标、管理制度、报告及其他资料;

(7)审计实施,进一步调查情况,对各类政府性资产分块审计,取得审计证据,评价相关制度的执行情况,汇总资料、初步交换意见;

(8)征求意见,编写审计报告初稿,出具征求意见书,被审计单位反馈意见;

(9)正式报告,采纳或否决反馈意见,出具正是审计报告,下达审计决定书,项目归档;

(10)问题整改,被审计单位对相关问题进行审改,审计机关检查相关整改情况。

2.全部政府性资产负债表的构建

构建全部政府性资产负债表,可按照财政系统、行政事业系统、国资系统及项目系统分类汇总本系统的资产负债等情况,而后以统一的口径合并生成全部政府性资产负债表,其内容主要划分成三大部分:第一,资产部类,主要有货币资金、应收款项、固定资产(在建工程)、投资性资产、无形资产(含土地使用权)等;第二,负债部类,主要有银行借款、应付款项、预收款项等;第三,权益部类,主要有财政性资金结余、行政事业类结余、行政事业类基金、投资性净资产、待分配净资产等 。每个科目下面还可根据实际需要设置多级子目。

全部政府性资产负债表类似于一个有众多分支的行政事业单位或大型企业集团的合并报表,对于其体系内的往来、划转、权益性投资等,可根据合并会计报表的要求进行适当的剔除和调整,比如系统内的暂存暂付、应缴专户款、长期股权投资等。

通过全部政府性资金审计,同时对各大行政口、指挥部及国资系统的报表数据进行审核、汇总、合并,基本上可以获取全部政府性资产负债表所需的各科目余额情况 。

三、全部政府性资产审计的指标体系

全部政府性资产审计的评价指标体系以全部政府性资产负债表和全部政府性资金收支表为核心,融合了全部政府性资金审计的部分数据和指标,以定量评价为主,并在一定程度上运用定性评价指标,其中定量评价的指标又可分为资产结构指标、偿债能力指标、相对性指标、资产效率指标和经营类资产营运指标等,具体情况参见表1。

四、全部政府性资产审计的思考和展望

全部政府性资产审计作为一种新型的审计类型,是全部政府性资金审计的一种延伸和扩充,伴随着国家审计的创新和发展,以及地方政府科学执政、为民理财的现实需要,全部政府性资产审计能够秉承科学审计的理念,充分发挥国家审计“免疫系统”的功能。

1. 全部政府性资产审计在绩效审计中的重大作用

全部政府性资金审计勾勒了审计期内地方政府收入支出总的家底,而全部政府性资产审计又充实了资产类总的家底,以此为基础构建的更为完整的指标评价体系,能够在绩效的评价中获得更为准确和令人信服的结论,从而进一步推动绩效审计的创新和发展。

2. 全部政府性资产审计在经济责任审计中的新思路

在地方党政领导干部经济责任审计中,如果能完整的把审计期内相关的收支情况以及相关的资产存量纳入到经济责任评估体系之中,那么,就能站在一个更为全面、更为客观、更为量化的角度来评估领导干部的经济责任。

3. 全部政府性资产审计将在磨合中不断深化

全部政府性资产审计涉及资金资产数量巨大,单位众多,因此,在审计实践过程中,将不可避免的面临许多棘手的困难,比如巨量数据的提取、转化、整理、合并,报表的勾稽平衡,评价指标的适用性,与全部政府性资金审计的融合等,都是很可能在今后碰到的问题。随着政府部门、企事业单位信息化水平的不断提高,审计机关可以进一步运用计算机审计技术,以处理全部政府性资产和资金审计中的巨量数据。同时,全部政府性资产和资金审计在条件成熟的情况下,还可以启动“实时审计”,即获取被审计单位计算机系统(财务、业务、管理)的远程查询权限,实时监控,以便及时发现问题,减少损失,防患于未然。

参考文献:

[1]谢力群,宏观服务性绩效审计模式•实例,中国时代经济出版社,2006

[2]刘旭涛,政府绩效管理:制度、战略与方法,机械工业出版社,2003

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根据年度计划，我局将财政预算执行审计、经济责任审计、政府投资跟踪审计和绩效审计作为半年工作重点，集中力量，攻坚克难，完成了预期的目标任务。

（一）财政预算执行审计。今年的预算执行审计有三个特点：一是充分准备动手早。底，局财金股就完成了工作方案的制订。年1月10日，全局召开了动员大会，进行了全面、周密的工作部署。

1月18日，审计组现场进审，2月5日，现场审计基本结束。整个过程筹备充分、组织周密、实施顺利；二是整合资源力量强。打破股室界限，组织业务人员23人，由7名班子成员带队，分为三个小组，合理搭配，分工协作，最大程度的提高了工作效率；三是ao运用效率高。审计涉及重点单位和部门28个，同时还开展了国有土地出让收入的专项审计，点多面广，任务繁重，审计组充分运用ao现场审计软件，大大缩短了现场审计时间，提高了审计项目质量。本次财政预算执行审计，查处问题12项，提出评价意见6条、审计建议4条，提交了高质量的审计报告，受到了县委、人大、政府的好评。

（二）经济责任审计。今年全年，我局完成经济责任审计项目6个，在审4个，审计对象10人，其中，突出了领导干部的任中经济审计，同时加强了对事业单位法人代表的经济责任审计。为充分提高审计报告的利用率和审计成果，专门下发了平审发[]3号《县审计局关于统一、规范、简化经济责任审计结果报告格式的通知》，将报告编印成册，除主送县委组织部及组织部长，还报送市审计局、县委及书记和副书记、县人大及主任、县政府及县长和常务副县长、县政协及主席、县纪委及书记。

（三）政府投资跟踪审计。去年我局启动并实施了2个政府投资工程的跟踪审计试点项目，遏止虚增投资1600多万元，今年这项工作已全面展开，对全县所有重点工程实行了提前介入和全程跟进。审计组进驻12个施工现场确认计量签证，对隐蔽工程拍照留存，就工程增加计价部分进行建议性调整，积极为政府节约建设资金、降低发展成本。

（四）绩效审计。年是我局开展绩效审计的试点之年，我局《二〇一〇年目标管理考核办法》中明确规定“每个业务股室必须完成1个绩效审计项目”，要求审计人员在项目实施过程中积极探索绩效审计的方式方法，突出绩效内容，为2011年“绩效审计推进之年”奠定坚实的基础。如对某医院的审计，该医院投资近万元改建门诊楼、住院楼，新建戒毒治疗中心，造成负债近1000万元，但审计认为，该院医疗服务硬件显著提高，业务量和经济效益均大幅增加，每年偿还负债300多万元，投资项目绩效水平较高；又如审计某公司搬迁建设项目，同样是大额负债建设项目，但该公司廉价处置黄金地段的铺面，在较偏避地段购置土地建设新楼，规模控制不严，应对市场变化失误，致使公司陷入困境。审计界定该公司搬迁建设项目未达到预期目标，绩效较差，主要负责人负有领导责任。

二、在增强“队伍四力”中夯实审计基础

我局紧紧围绕建设“学习型、规范型、效能型、和谐型、廉洁型”机关目标，加强队伍建设，提高审计水平。

（一）增强队伍战斗力。一是通过开展学习法律法规、审计案例讲评、审计项目质量分析等活动，培养审计人员的查案能力和分析能力；二是聘请省厅专家举办计算机辅助审计专题培训班，组织全局业务人员每晚集中操练2小时巩固培训效果，同时投资9万多元添置一批手提电脑，全局手提电脑达到人手一台，已有10人通过ao认证考试，还有8人积极备战7月2日的考试；三是在局机关推行领导干部“公开竞职、差额选举”和股室负责人“公开竞聘上岗”制度，局班子集体结合“权、责、利”，与所分管股室人员在政治思想、廉政建设、审计质量、工作任务、奖罚考核方面实行“五联”，开展“一对一”的帮扶活动和谈心活动，增强了队伍的凝聚力和战斗力。

（二）增强队伍免疫力。坚守廉洁从审生命线，开展了一次诺廉、述廉、评廉活动，制定了“县审计局干部十二不准”规定，重视干部“工作圈”、“社交圈”以及8小时外“生活圈”的监督检查，实行重大事项报告检查制和廉政回访制，请县纪委干部到机关举办了一次廉政教育学习班。

（三）增强队伍约束力。完善干部管理考核办法，在机关大厅设置去向牌，安排专人负责对干部工作日去向进行跟踪登记，建立干部德、能、勤、绩、廉的量化考评档案，考评结果与个人津补贴、评先评优和提拔使用挂钩，有效规范了干部行为。

（四）增强队伍创造力。鼓励干部积极探索并运用新的审计方式方法，提高审计质量。如法制股通过“九查九看”促进被审计单位实现厉行节约，工交商贸股总结12条方法开展“小金库”检查，基建一股、二股创新方法对隐蔽工程进行拍照留存等等，这些新的方式方法的运用，规范了审计程序，节省了审计时间，降低了审计成本，提高了审计质量。

三、在健全“四项制度”中巩固执法质量

我局注重加强内控，健全制度，规范程序，督促整改，实现审计执法质量控制目标，确保执法质量生命线。

（一）完善内部管理制度。年初，进一步修订完善了县审计局《审计执法过错责任追究制度》、《审计复核制度》、《重大审计事项集体审定制度》、《审计人员有错与无为问责办法》、《关于基本建设投资项目审计程序的补充规定》等11项审计质量控制制度，全面规范审计行为，提高执法质量。

篇（5）

根据年度计划，我局将财政预算执行审计、经济责任审计、政府投资跟踪审计和绩效审计作为半年工作重点，集中力量，攻坚克难，完成了预期的目标任务。

（一）财政预算执行审计。今年的预算执行审计有三个特点：一是充分准备动手早。底，局财金股就完成了工作方案的制订。年1月10日，全局召开了动员大会，进行了全面、周密的工作部署。

1月18日，审计组现场进审，2月5日，现场审计基本结束。整个过程筹备充分、组织周密、实施顺利；二是整合资源力量强。打破股室界限，组织业务人员23人，由7名班子成员带队，分为三个小组，合理搭配，分工协作，最大程度的提高了工作效率；三是ao运用效率高。审计涉及重点单位和部门28个，同时还开展了国有土地出让收入的专项审计，点多面广，任务繁重，审计组充分运用ao现场审计软件，大大缩短了现场审计时间，提高了审计项目质量。本次财政预算执行审计，查处问题12项，提出评价意见6条、审计建议4条，提交了高质量的审计报告，受到了县委、人大、政府的好评。

（二）经济责任审计。今年全年，我局完成经济责任审计项目6个，在审4个，审计对象10人，其中，突出了领导干部的任中经济审计，同时加强了对事业单位法人代表的经济责任审计。为充分提高审计报告的利用率和审计成果，专门下发了平审发[]3号《县审计局关于统一、规范、简化经济责任审计结果报告格式的通知》，将报告编印成册，除主送县委组织部及组织部长，还报送市审计局、县委及书记和副书记、县人大及主任、县政府及县长和常务副县长、县政协及主席、县纪委及书记。

（三）政府投资跟踪审计。去年我局启动并实施了2个政府投资工程的跟踪审计试点项目，遏止虚增投资1600多万元，今年这项工作已全面展开，对全县所有重点工程实行了提前介入和全程跟进。审计组进驻12个施工现场确认计量签证，对隐蔽工程拍照留存，就工程增加计价部分进行建议性调整，积极为政府节约建设资金、降低发展成本。

（四）绩效审计。年是我局开展绩效审计的试点之年，我局《二〇一〇年目标管理考核办法》中明确规定“每个业务股室必须完成1个绩效审计项目”，要求审计人员在项目实施过程中积极探索绩效审计的方式方法，突出绩效内容，为2011年“绩效审计推进之年”奠定坚实的基础。如对某医院的审计，该医院投资近万元改建门诊楼、住院楼，新建戒毒治疗中心，造成负债近1000万元，但审计认为，该院医疗服务硬件显著提高，业务量和经济效益均大幅增加，每年偿还负债300多万元，投资项目绩效水平较高；又如审计某公司搬迁建设项目，同样是大额负债建设项目，但该公司廉价处置黄金地段的铺面，在较偏避地段购置土地建设新楼，规模控制不严，应对市场变化失误，致使公司陷入困境。审计界定该公司搬迁建设项目未达到预期目标，绩效较差，主要负责人负有领导责任。

二、在增强“队伍四力”中夯实审计基础

我局紧紧围绕建设“学习型、规范型、效能型、和谐型、廉洁型”机关目标，加强队伍建设，提高审计水平。

（一）增强队伍战斗力。一是通过开展学习法律法规、审计案例讲评、审计项目质量分析等活动，培养审计人员的查案能力和分析能力；二是聘请省厅专家举办计算机辅助审计专题培训班，组织全局业务人员每晚集中操练2小时巩固培训效果，同时投资9万多元添置一批手提电脑，全局手提电脑达到人手一台，已有10人通过ao认证考试，还有8人积极备战7月2日的考试；三是在局机关推行领导干部“公开竞职、差额选举”和股室负责人“公开竞聘上岗”制度，局班子集体结合“权、责、利”，与所分管股室人员在政治思想、廉政建设、审计质量、工作任务、奖罚考核方面实行“五联”，开展“一对一”的帮扶活动和谈心活动，增强了队伍的凝聚力和战斗力。

（二）增强队伍免疫力。坚守廉洁从审生命线，开展了一次诺廉、述廉、评廉活动，制定了“县审计局干部十二不准”规定，重视干部“工作圈”、“社交圈”以及8小时外“生活圈”的监督检查，实行重大事项报告检查制和廉政回访制，请县纪委干部到机关举办了一次廉政教育学习班。

（三）增强队伍约束力。完善干部管理考核办法，在机关大厅设置去向牌，安排专人负责对干部工作日去向进行跟踪登记，建立干部德、能、勤、绩、廉的量化考评档案，考评结果与个人津补贴、评先评优和提拔使用挂钩，有效规范了干部行为。

（四）增强队伍创造力。鼓励干部积极探索并运用新的审计方式方法，提高审计质量。如法制股通过“九查九看”促进被审计单位实现厉行节约，工交商贸股总结12条方法开展“小金库”检查，基建一股、二股创新方法对隐蔽工程进行拍照留存等等，这些新的方式方法的运用，规范了审计程序，节省了审计时间，降低了审计成本，提高了审计质量。

三、在健全“四项制度”中巩固执法质量

我局注重加强内控，健全制度，规范程序，督促整改，实现审计执法质量控制目标，确保执法质量生命线。

（一）完善内部管理制度。年初，进一步修订完善了县审计局《审计执法过错责任追究制度》、《审计复核制度》、《重大审计事项集体审定制度》、《审计人员有错与无为问责办法》、《关于基本建设投资项目审计程序的补充规定》等11项审计质量控制制度，全面规范审计行为，提高执法质量。

篇（6）

（一）具备完善的考评制度体系及完整的工作记录。

首先，各级公司给所属单位下达的任务和目标是非常明确和具体的，都有详细的文件规定并列示一系列量化的指标；其次，“五员”的工作质量都有一些可考核评估的量化标准；再次，各单位结合本身的特点都制定一套详细的职工操作手册，对每一职级和岗位都有一系列考核评价指标，用以指导工作和考核职工工作成果及效率。烟草行业的可评估性和完整的工作记录给绩效审计创造了良好的外部环境，使开展绩效审计成为可能。

（二）财务审计已经相对成熟，形成了一套完整的财务报告体系和与之配套的审计体系。

烟草行业通过局域网进行了审计网页建设，建立了审计信息交流与互动的平台，实现了审计资源共享，让大家了解审计程序，理解审计法规，监督审计工作；并将审计部门与财务部门相分离，逐步完善了内部审计制度，建立了由经济责任审计、财务收支审计、固定资产（基建）审计、专项资金审计、审计调查等在内的审计体系，制定了各项审计工作流程，审计工作更加规范化和程序化，使绩效审计成为可能。

（三）烟草行业注重加强“人、法、技”建设，财审人员综合素质较高。

烟草行业历来注重对财审人员的后续教育，鼓励财审人员利用业余时间充电，参加各类资格考试，目前大部分人员获得了会计师职称；烟草行业有自己的培训中心，各培训中心每年至少开办两期以上的培训班，进行专业知识技能及最新法律法规政策的学习，促使财审人员更新知识，积累经验，跟上时代的发展，与时俱进。

既然烟草行业具备了以上开展绩效审计的外部条件，那么，如何实行内部绩效审计呢？

1.制定烟草行业内部绩效审计规则。绩效审计的目标是评价管理活动的效益、效率和效果，它要求审计具有确凿的审计法律法规依据。而烟草行业审计准则体系中关于绩效审计几乎还是个空白。因此，要制定以烟草行业内部工作制度和内审评价操作指南为基础，符合烟草行业内部管理体制的绩效审计准则，明确审计部门开展绩效审计的审计标准和原则及执业规范和道德准则。

2.定量与定性分析相结合，确立以量化审计为主的审计方式。在进行绩效审计时，应将定性分析与定量方法相结合，建立多层次的、动态的、合理的可操作性指标评价体系，通过部门预算执行审计、专项审计调查等平台促使该指标体系的建立，并推动有关各方不断丰富完善该体系。并利用计算机、计量经济学等技术作为绩效审计的必要手段，以增强评估结果的真实性、可信性，促进绩效审计合理化。

3.处理好绩效审计与传统审计的关系。绩效审计是在传统财务收支审计的基础上，收集相关经济事项的数据和信息，然后运用管理学上的分析技术对被审计单位的效益性、效率性和效果性进行综合评价。因此，审计人员应处理好绩效审计与传统审计的关系。

篇（7）

中图分类号：F239 文献标识码：A

收录日期：2017年4月16日

一、研究背景与意义

开展领导干部自然资源资产离任审计是审计中的新领域，是审计中的重点与难点。目前，我们正处于一个资源约束紧张、环境污染严重的社会，加强生态文明建设、改善环境质量是当务之急，领导干部自然资源资产离任审计是增强领导干部生态理念，实现资源节约、环境友好的重要措施，是对其在任职期间履行自然资源资产开发、利用和保护责任情况进行独立审查、评价、鉴定，并发表审计意见的活动。

目前，国内的研究主要集中于理论的研究，即主要集中在自然资源资产离任审计的审计目标、审计主体、审计内容、存在的问题和解决的措施以及自然资源资产负债表的编制等方面，已取得了初步进展，而且一些地区进行了试点，亦取得了一定成绩，但关于自然资源资产离任审计的理论研究较多，实证研究较少，亟须构建一套科学合理的审计评价指标体系来指导实践和进行操作。

二、自然资源资产离任审计依据与原则

（一）审计依据。经过地方人大常委会审查通过的《党政主要领导干部自然资源资产离任审计方案》及相关规章制度。

（二）审计原则。党政主要领导干部自然资源资产离任审计按《党政主要领导干部自然资源资产离任审计方案》及其指标体系进行，而指标体系（以下简称本指标体系）的构建要综合考虑多方面的因素，通过借鉴国内外现有的指标体系，并根据指标体系的实际需求，遵循以下的原则考虑指标的选取。

1、可操作性原则。指标体系的构建目的主要是为了评估拟离任省、市、县（区）主要党政负责人在任期内对生态文明各个方面行政的效率和效果，需要考虑在县级以上各项规划中的控制与引导，即可操作性原则是首要原则。

2、相容性原则。本指标体系应当与国家、省、市有关生态的政策标准相结合。

3、可计量原则。指标体系应当定量化与定性化结合，做到能够量化的，尽可能有定量的表征方法。

4、区域性原则。各省、市、县（区）有其特有的生态环境条件，本指标体系评价方法的指标值对所有省、市、县（区）适用。

5、前瞻性原则。指标体系不是静态不变的，构建时要充分考虑到历史演变过程，并且能够对未来发展做出一定预测，以便做出合理的计划安排，促进当地生态文明发展。

三、自然资源资产审计方法与程序

（一）登记建账。根据审计内容，由各地按照当地审计局的统一要求，建立自然资源资产登记台账，定期更新台账，确认党政主要领导干部上任时的自然资源资产初值。

（二）联合检查。由组织、审计、统计、环保、国土、林业、水利等职能部门成立联合审计组，根据有关部门的统计数据，对领导干部离任时的自然资源资产登记台账进行期末检查和核对。

（三）抽样调查。采取问卷调查或座谈会的形式，向长期生活在该区域的有关人员进行问卷或座谈会了解情况，并对环境保护执行情况有关指标进行抽样调查。

（四）数据汇总。根据登记台账与抽样调查结果，由联合审计组完善《自然资源资产审计表》数据采集。

（五）出具审计报告。根据数据处理方法，对《自然资源资产审计表》进行数据处理，得到综合评价数值，然后根据综合评价数值的大小，出具客观、公正的审计报告。

四、自然资源资产离任审计主要内容

依据《中国自然资源手册》，结合当地实际，审计内容主要为当地生态环境保护、自然资源资产及保护、耕地保护和国土征用、矿产资源开发、自然资源有偿使用及其制度执行等五个方面的职责与责任。

（一）自然资源资产及其保护责任。主要包括：单位GDP能耗、耕地保有面积、征用土地闲置面积、工业用地投资强度、单位GDP建设用地、绿色建筑比例、湿地生态保护情况、生态保护地面积及占辖区土地总面积比例、土壤环境质量达标率、水土流失面积、当年水资源量、人均综合用水量、单位GDP用水量、径流系数、节水灌溉面积、可再生能源利用率、濒危动植物保护情况、矿产资源采矿回收率、森林蓄积量、森林覆盖率、农田抛荒情况、名胜古迹保护（含物质文化遗产）情况、建设项目决策失误造成重大安全资源破坏事故情况、人为造成的灾害性天气日数等24个指标。

（二）生态环境保护责任。主要包括：重大生态破坏环境污染事故、单位GDP碳排放量、工业企业主要污染物排放达标率、主要污染物排放削减率（含二氧化硫、烟尘、NOX、COD、NH3-N）、水功能区水质达标率、实际监测的地表水断面Ⅲ类地表水质量标准达标率、城市空气质量良好天数达标率、工业固体废物综合利用率、城市生活垃圾无害化处理率、秸秆还田率等14个指标。

（三）资源节约和环境保护制度建立及执行责任。主要包括土地出让税费征收、矿产出让税费征收、水资源税费征收、生态补偿金使用情况、生态建设专项资金使用合规性、环保专项资金使用合规性、林业政策的执行力、水资源政策的合规性、土地政策的合规性、建设项目环境评价合规性、资源开发与环境治理项目管理合理性、环境质量的监测开展情况等12个指标。

五、自然资源资产离任审计评价指标体系

结合领导干部自然资源资产审计内容，本文对领导干部自然资源资产离任审计分别设置定量和定性指标（均为一级指标），并设置相应的二指标。定性指标包括：一是环境保护目标落实情况。确保环境保护的总体目标（生态环境保护等）和具体目标（确保环境质量、实现污染物减排等）的实现；二是环保政策、法规制定情况。重点关注资源节约使用、环境保护等相关政策和法律法规的执行和落实情况；三是环保政策执行情况。重点关注环保专项资金在征收、分配和使用等过程中是否存在偷漏拖欠、挤占挪用、损失浪费等问题；四是资源环境满意程度，主要考察社会群众对重点环境问题解决的满意度。

依据《中国自然资源手册》，并结合当地实际，审计具体指标的设计主要以土地资源、气候资源、水资源、生物资源、矿产资源等五大类资源的数量和质量为维度来进行。

（一）土地资源。包括耕地保有面积，可利用山地丘陵、滩涂、湿地、草地的面积，森林覆盖率，单位GDP建设用地面积，水土流失率，土壤质量系数等情况。

（二）气候资源。包括太阳能利用率、风能使用率、水电站水能利用率、地热资源利用率、灾害性天气日数、废气处理率、空气质量良好天数达标率等情况。

（三）水资源。包括可利用水域面积、人均综合用水量、灌溉用水量、单位GDP水消耗量、废水处理率、水功能区水质达标率等情况。

（四）生物资源。包括生物能利用率、秸秆还田率、野生动物保护违法率、城镇人均绿地面积、农副产品污染超标率、低产田改造率等情况。

（五）矿产资源。包括能源矿产保有量、金属矿产保有量、非金属矿产保有量等情况。

六、建议

评价指标体系的构建和完善为实行领导干部自然资源离任审计提供了科学和可靠的依据，也为领导干部的政绩考核提供了有利的参考，促使领导干部更积极地履行经济责任的目标在审计过程中，还需要关注以下几点保障措施：

（一）明确审计主体与审计对象。审计主体：各省、市、县党委、政府、人大常委会；审计对象：各省、市、县、乡拟离任党政主要领导干部；执行主体：自然资源资产联合审计组。

（二）编制自然资源资产负债表，建立资源数据库。建立自然资源资产负债表，设立资源数据的台账，对自然资源的流量和存量进行准确的统计；各级政府部门和环境统计部门也应该建立公开的环境数据平台，使环境审计做到量化可行，为自然资源资产审计提供依据。

（三）建立审计工作机制。充分发挥经济责任联席会议的作用，明确资源环境主管部门在资源环境责任审计中的职责、分工，做到各尽其责、密切配合、提高效率。同时，建立健全部门协调机制，要求纪检、组织等部门从审计进点到审计结果反馈，最后到整改督查落实全程参与，确保审计结果运用的客观公正。

（四）强调审计结果运用。将审计结果作为地方年度评优评先、干部提拔重用的依据之一。对自然资源资产离任审计结果不合格的所在地党政主要领导，进行约谈和问责，不纳入提拔重用的范围。对虽然不够违纪但环境破坏严重，搞“形象工程”等问题比较突出的，不能参与各类先进的评选；情结严重的，要予以组织调整，对严重违法违纪的，应及时移交纪检、司法机关进行立案查处。

主要参考文献：

[1]Anthony Steele.Audit Riskand Audit Evidenee[M].AeademiePress，2011.

[2]Zisse，Melinda.Fedsto and ithurrleaneloan[J].South Florida Business Joumal，2012.5.

[3]DanCrowley.Audit：pVT Amis used publie funds[N].DailyHampshireGa・zeRe，2014.

[4]Tom Eldred.Audit finds state bidding errors.Delaware Capitol Review，2014.27.

篇（8）

一、农村集体经济审计、职能概念

1.所谓“农村集体经济审计”

是指农村集体经济组织管理部门的专门机构和人员，依据国家法律法规和有关政策规定，按照一定程序，运用专门方法，对农村集体经济组织及其下属单位的财务收支和经营活动的真实性、合法性、和经济效益进行审查，并做出客观评价，严肃财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，保护集体经济组织及其成员合法权益的经济监督行为。

2.“农村集体经济审计的职能”

是指农村集体经济审计固有的功能，也是审计工作的基本属性。通过履行农村集体经济审计职能，能够实现四个目标：（1）审查财务收支的在此之前真实性、正确性、客观性和合法性；（2）检查和评估被审计单位经济活动的经济效益；（3）维护国家的财经法纪，严肃财经纪律，打击违法犯罪行为；（4）考核经济责任人。农村集体经济审计职能主要包括：

2.1经济监督

经济监督是审计最基本的职能。就是监察和督促被审计单位的全部经济活动在规定的范围内、正常的轨道上运行。对农村集体经济审计而言，就是要依法检查农村集体经济组织等被审计单位经济活动是否符合国家法律法规和政策规定，是否存在违反财经纪律的现象，以保护集体经合法权益，促进被审计单位加强管理，提高经济效益。

2.2经济评价

经济评价就是通过审查被审计单位的经济决策、计划方案、财务收支、经济效益等经济活动状况，对被审计单位财经纪律的执行、财务成果和经济效益、规章制度的建立和执行情况，做出客观、全面的判断和评价，并提出改进措施和建议，帮助被审计单位落实经济责任，改善经营管理。

2.3经济鉴证

经济鉴证是指对被审计单位的财务报表及其他资料进行审查验证，确定其财务状况和经营成果的真实性、公允性、合法性，并出具证明性审计报告，为审计授权人或委托人提供确切的信息，以取信于社会公众。

二、农村集体经济审计采取主要做法

1.争取领导重视，统一思想，提高认识，加强审计队伍建设

遵照国发（81）10号、中办发（86）27号以及省、州人民政府的文件精神和农村合作经济组织的现状、特点、与国营企业和城市集体企业有所不同，面对审计对象的多样性、审计职能的多元性、审计方法的灵活性、审计活动的群众性及审计与经营管理工作的互融性，积极争取县政府有关领导的高度重视，于七月县政府决定成立建水县人民政府农村审计办公室，固定七人专门从事农村审计工作，到2002年，依据建政办发（2002）107文件，进一步统一思想，提高认识，加强审计队伍实力，安排业务骨干（农业经济师）十二名定编、定岗定职定责，明确责任，切实抓好此项工作。

2.加强业务培训，提高业务人员业务素质

认真组织审计人员学习《中华人民共和国审计法》《中华人民共和国审计法实施条例》《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国现金管理暂行条例》《云南省农村审计实施办法》全国农村经营管理干部培训教材《农村合作经济审计》《农业执法》读本。委派审计人员参加各级举办的会计、审计、微机网络信息培训班进行业务学习，及时为审计工作人员“充电”，提高审计业务工作人员综合素质。

3.认真履行职责，积极开展农村集体审计工作

仅2010年，全体审计工作人员至始至终有计划，按步骤认真履行各自的岗位职责，并按审计职能积极组织、协调、指导、监督全县辖区内各乡镇农经审计工作人员对自身管辖的农村集体经济组织单位开展审计工作。全县应审计村委会142个，实际审计142个，占应审村委会总数的100％，涉及村委会干部687人；应审计村民小组1562个，实际审计1392个，占应审计村民小组总数的89.1％，涉及村民小组干部1655人。审计收支单据26.30万笔金额71697.67万元。其中：借方发生额6.48万笔金额48197.75万元、贷方发生额19.82万笔金额23499.92万元，审计资金达11864.56万元。审计出账务差错3l笔12301.45元，经核实并更正的2l笔3951.45元。现金清点长款2人56258.11元，短款4人62391.68元，对现金短款已作出限期归回决定。现金出现书单位79个，金额190.08万元，并依据审计原则作了帐务处理。积极配合纪检、公安等部门处理审计出农村干部违纪违法的财务遗留问题、严肃财经法纪，挽救了一批最基层的农村干部，化解干群矛盾冲突，促进农村社会稳定，规范农村集体财务管理，增加农村集体资金打下了良好的基础，以致农村财务内部审计工作取得了较好的成效。

三、存在的问题

1.体制格局不合理，农村审计办公室没有执法主体资格，纪委、公安执法部门对村、组违纪人员、金额分管层次过多，责任不明确，造成互相推辞，对审计出的财务违纪违法问题，很难得到解决。在广大群众中形成不良影响，严重损害了农村集体利益。

2.实行村民自治以后，部分村、组领导干部对农村集体经济审计工作缺乏一定的认识，不愿意配合审计，加大了审计工作难度，村委会、村民小组出现的红书单位逐年增加，难予控制。

3.由于缺乏必须的审计培训经费，而无法对乡（镇）农经审计人员进行业务培训，乡（镇）级部分审计人员业务素质偏低，不能严格按照审计程序、要求、内容、目的进行审计。

4.各级审计业务人员外出参加培训、学习时间极少，学不到外地的一些审计经验及先进的审计方法，审计方法单一。

四、应采取审计办法及途径

1.审计线索法

通过一些知情人提供的线索，加以收集证据，进行审查。审计途径：公开审计事项提供审计组联系方式获取审计线索甑别线索的真伪收集证据查实问题。

2.经验判断法

审计经验来源于审计实践，是审计工作人员长期从事审计实践积累的结果，因审计人员的知识结构和持续学习专业技术能力以及接触的审计客体和工作时间的差异性，使得每一个审计人员所获取的审计经验存在着巨大的差异性。

3.追踪资金流向审计法

按照资金的流程实施审计是审计工作人员最常用的审计应运之一，通过追踪检查资金流转的各个环节，是否存在资金流转过程中的“跑、冒、滴、漏”行为，直到资金最终得以合法、有效地使用。审计途径：确定源头资金总量一确定资金流转环节一审查流转环节资金的安全存在性一计算资金流转的时间性一审查流转最终的完整性一测试资金使用的合规、合法性。

4.走访调查法

通过审计人员对所接触到的记录经济活动行为记载，选择知情人走访调查，获取审计线索或审计证据等资料。

5.抽样审计和详细审计相结合

抽样审计是确定审计样本的一种审计方法，是基于审计成本与时间的制约而考虑的，从手段技术上看，潜伏着巨大的审计风险，会因样本的确定可能导致不能被揭示的内在存在问题，当对某一样本产生怀疑时，审计人员则要扩大样本的数量或对某一样本的业务流程进行详细审计。

6.实物观察与计量审计法

通过实物的现场观察与计量的手段，来核实资产账面记录的真实性、存在性和准确性。

7.效益评价审计法

通过审计客体所从事的经济活动行为，利用数学计量或数理统计原理，在内部管理制度相对完善的状态下，制定出量化的评价标准，科学、合理、细致的计算出经济评价的各项指标，反映经济的节约与效益和对社会的贡献程度，主要是考虑资金的经济效益和社会效益。

五、农村集体经济审计建议

1.希望各级党委、政府应将农村集体经济审计工作列入重点日程，常抓不懈，强化目标管理，对村委会新一届领导班子选举产生后，应逐级签订任期目标责任书，在促进农村经济全面发展的同时，为开展任期和离任经济责任审计提供书面可查依据。

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内部审计是部门或单位基于内部需要而建立的自我约束、自我控制、自我监督的机制。企业内部审计与财务管理、人力资源管理、技术创新管理一样，也是企业管理的一个子系统。当前，发达国家和许多发展中国家的先进企业突出了在风险管理、内部控制、公司治理及组织运营领域的内部审计实践，并取得了良好的成效。我国企业内部审计的管理实践起步时间较短，应不断创新内部审计的管理功能及方式，充分发挥企业内部审计的增值作用，缩短与世界先进企业内部审计的差距。

一、内部审计中风险导向审计模式管理

风险导向审计模式是指内审人员在审计过程中自始至终都以企业风险分析评估为导向，根据量化的分析水平排定审计项目优先次序，依据风险确定审计范围与重点，对企业的风险管理、内部控制和治理程序进行评价，进而提出建设性意见和建议，协助企业管理风险的一种审计模式。构建风险导向审计模式的要点如下：

（一）确定风险审计模型

风险导向审计是以审计风险为基础的，所以首先要确定适合企业实际的审计风险模型，根据模型有效控制和降低审计自身风险。目前普遍采用的是现代风险审计模型，可以表述为：审计风险=重大差异或缺陷风险×检查风险。其中重大差异或缺陷风险指在日常业务处理与管理活动中出现错漏的可能性，包括业务风险和控制风险；检查风险指在进行实质性测试时未能发现业务活动中发生差错的可能性，是审计人员唯一可以控制和管理的风险，应充分加以关注和重视。

（二）明确目标，培育理念

风险导向审计模式下的审计目标可以概括为：通过内部审计机构对企业风险管理的认识、应对和监控过程的掌握，审查并评估企业风险管理体制、风险识别与评价的适当性和有效性，评价职能部门风险管理业绩，促进企业目标的实现。

作为一种新型审计模式的引入，培育审计人员的风险导向理念，强化风险意识是重要环节之一。通过广泛的风险教育，增强内部审计人员识别潜在风险的敏锐性和自觉性。同时，引导他们对企业管理中的风险进行深入研究，逐步建立完善企业风险控制制度和奖惩制度。

（三）制定审计流程，提高审计工作质量

制定审计流程是构建风险导向审计模式的关键环节，是实施风险导向审计的具体措施。审计流程依次大致包括：根据风险导向评估编制年度审计计划、制订项目审计方案、实施审计程序、收集审计证据、评价审计结果和出具审计报告等环节。

二、强化相对独立、垂直的内部审计管理创新体制

企业相对独立、垂直的内部审计管理体制是为了企业经济发展而建立在企业内部、受企业管理层或权力机构领导、内部审计机构自成体系所采取的内部审计组织形式和实现形式。这种管理体制，突出反映了现代企业制度建设过程中内部审计管理两个方面内容的创新：一是内部审计管理体制上的创新；二是内部审计干部制度方面的创新。前者表现为相对独立、垂直的内部审计管理体制的建立；后者表现为总审计师职位的设立，体现了与总会计师职位的对等关系和内部审计监督的高层次。

以上两方面内部审计管理上的创新，反映了我国企业发展对自身制度改革在内部审计方面的内在要求，说明了企业在深化管理制度改革中对内部审计工作的重视。在我国内部审计经过近三十年的实践、努力和建立现代企业制度的大背景下，这一内部审计管理体制的建立，为我国今后一段时间里内部审计工作如何加强和深化指明了方向，是新形式下内部审计制度建设中独具开创性的特点，具有示范作用。

三、不断拓展审计新领域的创新

随着现代企业制度的建立，外部制约机制的加强，内部管理水平的提高，会计信息化的普及，内部审计应当从单纯的监督检查型向控制型转变。在全面实现内部审计职能的要求下，内部审计工作的重点必须从传统的“差错防弊”转向为公司内部的管理、决策和效益服务，内部审计的职能作用也应从审查和监督向评价与咨询方面拓展。审计范围也不应当仅仅局限于财务领域，而是要向内部控制评价、管理（经营）审计、经济责任审计、合同审计、工程项目审计、环境审计、质量控制审计、风险管理审计、战略管理审计、管理舞弊审计等领域拓展，开拓内部审计更加广阔的生存与发展空间。

内部审计与信息技术的广泛结合，是现代审计发展的重要特征。随着信息技术在经营管理中的广泛应用，新型产品和服务方式不断出现，业务数据、业务流程更加复杂，审计的外延和内涵不断发展，现场审计手工操作方式已不能满足现代审计快节奏和高效率工作需求。 应利用计算机网络技术条件，通过开发标准的审计软件系统，来监测、评价（包括利用统计抽样、数理统计、经济计量模型等量化分析评价方法）整个业务运营和管理环节的内部控制和风险状况，找出薄弱环节和存在的问题，帮助企业完善内部控制。通过制度和技术手段的结合，控制业务流程和各种风险，适时进行风险预警，提出控制风险的对策。

结语

内审要发展，创新最关键。纵观古今，我国内部审计起步晚，发展滞后，但同样也面临着一个逐步扩展的充满生机和活力的新兴市场。内部审计的创新，是关乎整个审计行业兴衰的重中之重。内审创新，任重道远。

参考文献：

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一、效益审计标准是当前开展效益审计实践的关键

效益审计标准是评价审计对象效益状况的判断尺度，审计标准是与审计判断直接相关的。所有的判断都是建立在标准之上的。对于效益审计也不例外，审计要做出判断，就必须有一个参照物，这就是审计标准。

在效益审计的各个环节都需要运用标准：一是收集证据；二是总体效益状况评价；三是分析问题，包括管理等工作行为、制度合理性等等；四是寻找原因；五是提出建议等方面。这些都需要建立审计标准帮助审计人员作出审计判断。因此说效益审计标准贯穿于审计的各个环节中，也是当前开展效益审计实践的关键。

在审计实施过程中，根据审计项目的实际情况，需要对审计评价标准进行必要的拓展和修正。如果项目没有合适的标准，就不能实施效益审计。因此，制定合理的、切合实际的审计评价标准，能够统一审计组内部和审计机关管理部门之间的思想认识，有利于审计执行的组织和协调，为与被审计单位管理部门进行交流、搜集审计数据奠定基础，为建立审计证据搜集程序提供依据。

效益审计质量的好坏、对社会影响的大小以及受被审计单位及相关单位的重视程度等无不取决于审计的目标、方法、评价指标或衡量标准是否得到社会的公认。效益审计中有一个通行的原则就是效益审计应当克服和消除由于不同的审计人员而得出不同的审计结论的问题，达到这一效果的唯一途径就是每一项效益审计都应首先确立一个明确的目标体系；其次确立得到包括被审计单位在内的社会公认和普遍尊重的指标和标准以及为取得证据而设计的科学合理的审计方法。

二、数字化环境下效益标准量化与模糊化的矛盾及对策

在数字化环境下，效益标准量化是一种要求。在审计过程中，取得证据是开展审计的基础工作，在计算机审计中，被审计单位的业务或行为是以数据的方式体现在各种数据载体中，取得证据实际上是根据特定的需要对数据的采集、汇总和提炼，取得证据和进行评价就需要审计的标准同样是与审计证据相对应的量化的形式。

普遍存在的审计标准被模糊化现象也是客观存在的，即：政策、规划、政府组织从本质上讲就是某种精神、意图与资源的复杂集合体，是个多面体，不可能被简化为一个公式或一组可计量的标准。这是其固有的复杂性，无法简单地对待它们。效益审计因此可能走向两个极端：其一，效益审计就是简单地描述现状，反映既定和公认标准是否得到满足，强调与通常由政府制定的一般标准的符合程度，这容易使效益审计没有了自身的特点；其二，与前一种情况相反，审计人员追求技术更成熟、因果性更强的分析和更有实验基础的效益审计。

对于审计人员来讲，标准是越清楚越量化越好，越清楚越容易形成结论，但是对于被审计单位来讲，标准就是目标，目标过于清楚了反而要受制于它们，尤其是在业绩较差的时候。因此，有时他们并不想非常清楚，这就形成了矛盾。

针对以上情况，笔者建议，在系统论思想的指导下，将效益审计标准作为一个严格完善的系统来研究和运用，应将审计标准按重要性和满足审计目标需要的程度以及审计标准细化的程度进行层次划分，在审计标准系统中层次性高的标准偏重于模糊性分析，层次性低的标准偏重于符合性判断。

为了解决审计人员与被审计单位之间的矛盾，在审计标准的选择上要考虑组织和文化因素，而不应简单地套用既定的效率或效果的简单模式。对于什么是良好管理，要进行更广泛的测试。对被审计单位的审计如果建立在他们自己的规则或制度上，这种审计标准就不容易被他们否定和反对。不必要按照同一个水平使用分析技术，如纯粹的经济性或效率性，也不要故意使规划和政策效果研究的概念和计算过于复杂化。

另外，审计人员的知识及技术水平也影响审计模式的选择。如果审计人员的知识及技术水平不高，他们更倾向于采用“检查”而非“分析”模式。

三、效益审计标准的缺乏与多重性是当前存在的主要问题

对于效益审计标准，审计人员认为这是最头疼的事情，非常神秘，无法把握。因此，有的人认为，当前开展效益审计缺乏必要的效益评价标准，只有等待建立完善的标准体系以后才能进行效益审计；有的人就干脆稀里糊涂地罗列了一大堆不着边际、互不相干、莫名其妙的指标“体系”，有企业的、有事业单位的、有政府的、有微观的、有宏观的、有经济的、有环境的、有社会的等等。好象不穷尽所知道的所有指标，就对不起效益审计一样。即使不罗列指标“体系”，也要在脑子中形成一大堆应该可以称为经济节约、效率高以及效果好的理想标准，并且经常感到遗憾，世界各国目前还没有制定出一种适用于所有情况的一般公认的标准。这就是当前审计人员中普遍认为效益审计标准的两种观点，即效益标准的缺失与多重性，也是效益审计标准在审计实践中呈现出的两种特性。

是什么原因造成的这种现象？与简洁明确的财务审计标准，即财务会计准则和制度相比，效益审计标准确实是让人摸不着头脑。究其原因，实际上是由于搞审计的人大多是财务人员出身，对财务会计非常熟悉所致。这就像让一个工程概预算的编制人员去审计其他单位的概预算，他就不会陌生，驾轻就熟，而对于纯粹财务会计出身的人来讲，就感到非常神秘、无从下手了。

其实，效益审计标准的选择是再简单不过的了。效益审计是围绕审计目标进行的，在审计标准的选择上同样可以根据审计目标的要求来确定。当前我国效益审计实践尚不深入，笔者暂将效益审计标准分为以下五个方面：一是效果性标准；二是经济性标准；三是效率性标准；四是良好行为标准；五是良好制度标准。

例如，建设污水处理厂的目标是改善水环境（目标），水环境是否得到改善就成为评估污水处理厂的首要标准（标准）。于是，那些反映水环境，如河流、湖泊的指标值及其变化就自然成为效益审计的标准（注解）。目标是有层次的，如果水环境的指标难以取得，或者影响因素很多，如河流污染不只是与污水处理厂有关，那么退而求其次，验证污水处理厂的污水处理效果，比如PH、SS、BOD5、CODCr、TP、NH3-N、TN等水质指标（转化）。污水自然离不开对处理成本、设备使用率、劳动生产率以及经济效益等相关指标的处理，于是形成了一套完整的效益审计标准体系。

效益审计标准是个分层次的系统，受审计对象目标决定的审计标准是其核心部分。如果简单地用“三E”表示的话，可以分为效果性标准、效率性标准和经济性标准。有关“效果”的标准又是核心的核心，因为它是与效益审计的总目标直接相关的。经济性、效率性是效果目标的约束性目标，不能为了效率而效率、为了经济而经济。因此，有关经济性、效率性的审计标准是效果标准的辅助标准。当然，这仅仅是个原则而已，不是任何时期都这样的，审计要与当时的环境相适应，当铺张浪费成为社会通病时，经济性必然处于审计标准的核心地位。

为了分析存在的问题、找出原因、提出建议，要对审计对象的行为和制度的优劣性进行分析和判断。因此，还有各种各样的关于行为优劣和制度好坏的审计判断标准。

四、在实践中完善效益审计标准是一条可行之路

我国公共部门数量众多、类型复杂、工作性质各不相同，加之长期忽视管理工作，没有建立起完整、严密、有效的评价、考核体系，这给开展公共部门效益审计带来了困难。因此，需要根据不同的被审计单位、不同的审计目标，对效益审计评价体系进行开发，逐步建立起一套完整的、有效的审计评价指标和指标体系。

开展效益审计主要是围绕着审计对象的目标进行的，针对不同的审计对象，审计关注点不同。如对于国家行政管理的审计主要是关注财务制度、合同和保证各项支出经济性的制度规定以及行政管理职能的实现情况。对于公共服务组织的审计则关注经济性和效率性。对于公共服务的职能的审计主要关注政策执行的效果。在某个具体的效益审计项目中，审计人员在审计的各个阶段需要做好以下几个方面的工作：一是确定审计目标，将审计目标分解；二是在审前调查中，总体把握被审计单位的情况，了解业务流程，了解其所属的相关行业的情况；三是请外部专家参与，明确审计中应重点把握的环节以及需要专家经验的判断；四是利用计算机审计，建立效益审计案例管理系统，在管理系统中，将审计判断中用到的评价标准进行重点开发和管理。

不同的审计对象有不同的目标，代表不同的含义。效益审计标准实际上是对审计对象目标的注解、转化和展开，使之变成可以进行取证与计量的各项质量数量指标体系。该指标体系必须与审计对象目标联系较为紧密，能够很好地说明目标的实现情况。

选择和确定效益审计评价标准，必须从被审计单位的实际出发，围绕审计目标，紧扣审计主题，力求做到全面、客观、科学、适用。既要考虑某部门某行业的一般考核要求，又要考虑被审计单位的特殊方面；既要考虑审计期间通用的考核标准及水平，又要考虑被审计单位专门的具体标准和规定；既要考虑理论的必要性，又要考虑实际的可行性。