审计问题汇总汇总十篇

序论：好文章的创作是一个不断探索和完善的过程，我们为您推荐十篇审计问题汇总范例，希望它们能助您一臂之力，提升您的阅读品质，带来更深刻的阅读感受。

篇（1）

二、要搞好专项、专题、行业审计和审计调查方案。新确定的项目，制订方案一定要深入搞好调查研究，在调查的基础上搞一个切实可行的方案。近期或以前搞过的项目，即便是过去有方案，也不能照搬照套，要与时俱进，调查研究，补充资料。目前我们新制定的方案存在的主要问题是，调查研究不深人，制定的方案操作性不强；对老方案，有照搬、照套，没有与时俱进，补充调查、补充资料、下工夫不够的问题。这两方面的问题，都应克服。无论是新制定的方案，还是与时俱进补充修改的方案，都要注意四点：一是要有统一的时间，包括开始审计或审计调查的时间，结束的时间，以及上报材料、报表的时间；二是要有一定的审计或审计调查的覆盖面，包括一级单位的审计覆盖而，二、三级单位的审计覆盖面；三是要有一定的资金量。光有覆盖面是不行的，有的10个单位甚至加个单位还没有一个单位、一个项目管理使用的资金多。所以在审计的资金量上也应有要求。如果有50亿国债资金，我们只审计5亿元，难以说明50亿元的整体情况。所以要有一定的资金量。四是要提供统一的政策规定，最好是要在方案的附件上附上适用的法规政策目录，以便在工作中应用。

三、要搞一套简单实用的专项、专题、行业审计和审计调查的统计表格，以便于汇总情况。要从工作需要出发，要在审计署的统计报表的基础上，在保留审计署有关指标的基础上，加上专题、专项、行业审计的特殊情况，特殊指标，再高一套统计报表。这样统计的情况既满足了填写审计署统计报表的需要，又满足了我们自身工作的需要。我们设计的统计表要简单、实用，统计指标不能太少，也不能太多。统计指标太少了，统计出来其他栏的数字太大。统计指标考虑特殊性过多，指标过多也不好操作，因此，必须以便于工作为原则，必须以简单实用为原则，必须以便于汇总为原则。

篇（2）

一、引言

会计学专业的学生往往要学到《审计学》这门课，而《审计学》这门课中的一个重要内容是审计报告，在审计报告的教学中运用师生互动的教学方法，不仅能使学生从理论上了解在哪种情况下出具:无保留意见我审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告、无法表示意见的审计报告，也能使学生通过动手操作互动掌握审计报告的实际编制方法;更能通过学生的演讲展示，使每个同学都留下深刻印象。

二、教学前的准备工作

教学前要做好必要的准备工作，由教师搜集四组可能出具无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见公司的审计工作底稿的资料，这些资料包括四个公司各科目的审计工作底稿;四个公司各科目的调整分录、未调整分录、重分类调整分录;审计计划、风险评估、控制测试的工作底稿;以及公司基本资料。

三、学生预习及教师指导并监控

在教学开始前将学生分组，每组5人左右，每组设组长———项目负责人，副组长———项目合伙人，将教师所准备资料提前一周下发给各组学生，要求学生们仔细阅读，并要求第一做出:账项调整分录汇总表、重分类调整分录汇总表、未更正错报汇总表、列报调整汇总表;第二做出:利润表试算平衡表、资产负债表试算平衡表;第三做出:重要事项概要汇总表;第四做出:审计报告;第五做出:会计报表附注。上述工作完成后由组长———项目经理复核工作底稿并修改、副组长完成项目合伙人复核工作底稿并修改。要求每组做成PPT。上课前教师应通过微信或QQ与学生及时沟通，解决学生自学操作过程中存在的问题，并达到监控过程和进度的目的。

四、课堂上分组展示演讲及教师总审计点评

第一，上课时，教师简要介绍审计工作底稿汇总的基本方法、审计报告编制的基本方法。第二，由各小组上台汇报演讲，演讲的内容应包括:公司基本情况、风险评估的情况、账项调整分录汇总的情况及理由、重分类调整分录汇总的情况及理由、未更正错报汇总情况及理由、列报汇总调整情况及理由、利润试算平衡表及资产负债表试算平衡表、审计报告初稿及会计报表注释初稿。第三，由各小组长介绍项目经理复核情况，副组长介绍项目合伙人复核情况。第四，由教师作为总审对各组工作底稿及PPT演讲进行总审点评，并列明所需改进的地方，由各小组课后再修改，并完成正式审计报告及会计报表注释，连同修改后的审计工作底稿一并交给教师作为评定教学效果的依据。

篇（3）

二是要进行规范转换。各级审计机关要针对统一采集的数据，根据国家审计署关于数据转换的技术要求，利用上级审计机关配发的数据转换软件或模块，围绕每个单位的各类数据，组织专人及时进行数据转换。在数据转换过程中，要做到：有现成转换软件或模块的，就应根据软件或模块实施转换；没有现成转换软件或模块的，就应采取联合攻关的形式，开发相应的数据转换软件或模块，然后进行数据转换。

三是要进行上报集中。地方各级审计机关要按照审计署规定的标准、方式和要求，将采取转换的数据逐级汇总上报。县级审计机关将本级数据上报市级审计机关，市级审计机关将本级数据及各县级审计机关上报数据汇总后，上报省级审计机关，省级审计机关将本级数据及各市级审计机关上报数据汇总后，上报国家审计署，实行统一集中管理。

一是要利用统计分析，搜索疑点。要建立统计分析模型，如回归分析、因子分析和判别分析等模型，对数据进行分类和预测。通过分类，挖掘出其数据的描述值，通过对被审计单位的大量财务或业务历史数据进行预测分析，得到其预测值；然后将描述值、预测值和审计值进行比较，帮助审计人员从中发现审计疑点，从而将其列为审计重点。

二是要利用关联分析，搜索疑点。通过利用关联规则，从被审计单位数据库的所有细节或事务中抽取频繁出现的事项，挖掘隐藏在数据间的相互关系，从而发现存在异常联系的数据项，如发现在财政、税务等各领域间，在部门单位上下级间、财务数据和业务数据间、各被审计单位与宏观经济运行系统间的数据异常关系，在此基础上通过进一步分析，发现审计疑点。

三是要利用比对分析，搜索疑点。要根据被审计单位可能出现的问题为导向，将可以比对的问题列出清单；针对问题清单，逐项确定比对方式，如有的利用被审计单位自身提供的两组或两组以上数据进行比对，有的利用被审计单位自身提供的数据与其他部门单位提供的数据进行比对；通过比对，发现审计疑点。

四是要利用逻辑分析，搜索疑点。要根据被审计单位可能出现的问题为导向，将可以进行逻辑分析的问题列出清单；针对问题清单，逐项确定逻辑分析的方式，如有的可用因果分析，有的可用投入产出分析，有的可用充要条件分析等，围绕每种逻辑分析方式，确定分析的流程模型，利用信息化技术进行操作，从而发现异常，得到审计疑点。

五是要利用程序性分析，搜索疑点。要根据被审计单位可能出现的问题为导向，将可以进行程序性分析的问题列出清单；针对问题清单，逐项确定程序性分析的方式，如有的可用法律法规规定的程序进行分析，有的可用政策、规范性文件、合同协议所确定的程序性条款进行分析，围绕每项程序性分析方式，确定分析的流程模型，利用信息化技术进行操作，从而发现异常，得到审计疑点。

六是要利用要素分析，搜索疑点。要根据法律法规的规定，在被审计单位可能出现的问题中，梳理出违反法律法规规定的问题，也即要素违反的问题，列出问题清单；围绕清单中的每一个问题，确定与法律法规核对的方式，通过该核对的方式，利用信息化技术进行操作，从而发现审计疑点。

篇（4）

编制审计小结是用于实施项目的人员总结审计工作，以及与各级审核人员进行沟通，以便达到下述目的：

1、通过考查审计范围，被审计企业以及审计证据是否为审计意见的形成提供充分依据，从而确保我们的审计是根据独立审计准则实施的。

2、通过小结检查审计过程中所作的重要会计和审计事项处理情况，考查会计报表是否已根据企业会计制度和有关规定公允地表述。

3、通过小结使经理/审计风险管理部/主任室了解重要会计事项的取证，处理及判断。

对审计小结编制者而言，重要的是扼要地报告必要的数据，而不必过分注重以前的东西或会计问题、审计问题等，这样反而会掩盖实质性的问题。过分简略是不足取的，而太过周详也并不合适。

二、审计小结编写一般要求

编写

审计小结应由项目负责人负责编制，在审计小结中论述的每一个项目应由充分了解该事项的人员提供相关资料。尽管负责项目的项目经理通常是主要的编写人，但部门经理作为编写人或补充其中某些部分并不少见，而且在许多情况下也是必要的。

仅作小结

审计小结的目的是对已包含于审计工作底稿的信息进行小结，并不是产生一个新的文档。如果编制审计小结出现新的审计证据，那么应将这些证据列入相关的工作底稿中。

虽然审计小结中通常不必列入详细的计算过程，但有时候由于事项的复杂性，需要一个或多个附件。不过我们不提倡过多过长的附件，因为这种形式可能会影响其重要性。

内容

每个审计小结应包含以下内容：

审计范围与审计人员

已识别的重大错报风险应对措施实施情况

审计策略、审计方法与质量控制的实施情况；

重要会计和审计事项及其处理情况

与管理层、治理层沟通情况

经营成果汇总评述

审计调整事项

总体结论

打印

审计小结应予打印（一般隔行打印）

篇幅

审计小结的篇幅取决于项目的复杂性，而与公司的规模无关。对于许多并不复杂的项目而言，几页就足够；但对于大型复杂的项目，通常需要十至二十张双行距纸才能达到目的。如果篇幅将要超过这种程度，就应考虑删略审计小结的内容。

例外

上市公司的审计小结，应根据各地监管部门的监管要求进行适当的修改，以便涵盖监管部门所需的信息。

三、对审计小结具体内容的论述

1、已识别的重大错报风险应对措施实施情况

审计小结中应当逐次简述针对风险评估汇总表中已识别的重大错报风险，审计小组实施进一步审计程序及情况，审计程序实施结果是否能排除重大错报风险，若未排除则对财务报表的影响及形成的审计意见。

2、重要会计和审计事项

下列几种事项应列入审计小结的“重要会计和审计事项及其处理情况”部分：

（1） 审计程序须进行附加独立性 / 主观分析的判断领域，如：

某公司的存货估价调整或坏帐准备；某项目的工程完工百分比估算；某保险公司的赔偿准备金；或某银行的贷款呆帐准备。其他已对资产价值产生重大影响的损失准备

（2） 复杂的或性质异常的一项或一系列交易，如：会计估计变更或会计差错变更 非持续经营。

（3） 影响审计报告的、或若不解决将影响审计报告的事项，如：对无明确商业目的的交易需获得令人满意的解释和资料 对重大不确定事项（如实际发生或即将发生的诉讼）的充分披露

已与管理层或律师进行一次或多次会谈的会计或审计事项，如：

-

-最终获得了一份理想的律师函某事项的财务报表披露问题已圆满解决

需要技术辅助和咨询的会计报告事项，如：

-

- 确定企业合并是属于权益联合法还是购买法 清算或持续经营问题

需要特殊审计程序的或补充审计程序的情况，如：

-

- 聘请评估师辅助建筑价值的评估工作 对违规、违法行为的怀疑

（4） 对是否已查证关联交易的说明，以及对未按正常交易程序或需要考虑予以披露的关联交易的说明

（5） 有关对补充资料事实的有限度审计程序的下列有关事项：

-

-

- 需于年度股东报告中披露信息的类型和出处 需对审计报告作出改动的情况 其他关于附加披露适当性的重大决定

（6） 对审计底稿中有关内控重大弱点之论述的总结

上述各项是对“重要会计和审计事项及其处理情况”中论述的各个事项的说明。至于实务工作中的其他领域不重要的项目无需列入，但对其重要性存在的疑问事项，亦应予以论及。

2、审计差异汇总表（SAD）

在审计中发现的差异，而客户未进行调整的，应予以汇总，以便评价他们对财务报表产生影响的程度。我们的评价应该在“审计差异汇总表”中予以列明，作为“审计小结”的一个部分，或一个附件。

汇总表格式

汇总表应详细汇总本年度的差异（错误和判断差异），可逐项列式每一个项目（如存货计价错误，存货计量错误），亦可将项目合并（如：影响所有存货项目的总和）。对于一个以上地点的企业，汇总表可按地点列示各处审计差异的总和，其目的是为了对审计差异作出一个有意义的汇总。

重要性评估

我们应判断，由于单个差异或合并差异的影响，是否会引起财务报表产生重大误述，或是否需考虑作出附加披露。此种判断涉及质和量的考虑，并需要我们运用专业判断。除了差异对净收益的影响，我们还应考虑它们对其他项目产生的重要影响，如流动资金、股东权益，收益趋势及债务契约的相关数额等。其他的考虑因素包括：①重复出现的差异；②在某些情况下采取较谨慎立场的适当性。

结论综述

最后应编写“结论综述”，说明我们对审计差异汇总表中各项目之重要性的评估，包括对其他相关因素（如上述各项）的考虑。

3、编制人意见

审计小结编制人的意见应涉及：

篇（5）

审计标准委员会(ISAs)《审计准则第240号(2008年修订)――“财务报告错误与舞弊的考虑及审计责任”规定，审计师确定重要性水平时一般需要考虑如下几个方面：①被审计单位及其环境的基本情况；②审计目标的要求程度。③财务报表各项目的性质及变化的程度，④财务报表各项目的金额及其波动情况。鉴于错弊报源自于被审计单位、但是否重大还依赖于审计师职业判断，重要性考虑应从被审计单位和审计师两方面人手，见图1。

二、各种错报的识别与审计处理

错报、错误的产生剖析如下：

1　已识别错报

(IM：identified misstatement)

是指经过审计师审查发现在被审计单位财务报告中存在的错报，如，某被审计单位存货总额为680000元，共301个存货项目，审计师随机抽取30个存货项目作为样本进行监盘，30个存货项目中有一项属于“已销未提”性质，而被审计单位未予结转认定，仍记人存货资产1500元。这1500元即为已识别错报。

2　推定错报

(LM：likely misstatement)

是审计师根据样本错报差额或比例推定得出财务信息总体真实数据的差额。接上例，假设30个存货项目的账面金额为84000元，审计师已识别错报数是1500元，样本错报比率为1.79％(1500／84000x100％)，对存货总体总额680000元来说，通过比率估计法可推断其存在12142.86元的错报(680000x1.79％)。透过推定错报我们可以推演出其中隐含着一定的推断风险，只要采取抽样审计推断就必然存在推断风险。

3　推定汇总错报

(LAM：likely aggregate misstatement)。

是代表性样本已识别出来的错报加上推定错报再加上以前年度所有未调整的错报，即LAM=IM+LM+以前年度未调差错，如被审计单位应收账款项目总额为1080000元，共有213家客户，审计师决定对被审计单位期末余额偏大或期间交易量偏大的8家客户进行详查，这8家客户账面应收账款为648000元，即剩余205家应收账款余额为432000元。又从剩余205家客户中抽取20家进行业务函证，作为样本的20家客户账面应收账款为51875元。

审计结果是：

(1)8家大客户审计发现一家客户退回购货而被审计单位未予结转，多计应收账款1730元。

(2)对20家客户函证发现，多计收入625元，审计师将以此作为已识别错报据此推断205家总体错报金额：625／51875x432 000=1.21％x432000=5204.82(元)；

(3)推定汇总错报LAM=1730+5204.82=6934.82(元)。

(4)财务报告层次推定汇总错报(LAM)。财务报告层次的推定汇总错报应等于当期推定汇总错报加上期初所有者权益推定错报，即：财务报表层次LAM=当期LAM+期初所有者权益LAM。

接上例，假定被审计单位期初有9100.49元以前年度未调整错报，那么，该审计客户财务报告层次推定汇总错报=6934.82+12142.86+9100.49=28178.17(元)

已识别错报、推定错报和推定汇总错报是被审计单位存在的真实错报或最大可能错报，被称做未调整错报或未更正错报。

4　进一步可能差错

(FPM：further possible misstatement；FPM=SR+NSR，SR为抽样风险；NSR为非抽样风险)。

进一步可能差错是由于审计测评出现偏离而形成的差错，受审计可容忍误差和审计检查风险等因素影响。可容忍误差水平类比于审计风险模型中的审计风险(AR)水平，它受被审计单位重大错报风险(MMR)和审计师检查风险(DR)两大因素同比关系影响。在审计鉴证保证程度一定时，可容忍误差水平得以确定(如5％、7％或2％、3％)，之后，审计师就要考虑审计测试误差。一般地讲，可容忍误差水平越小，意味着可容忍的重大错报水平越低，为实现同样的保证程度所接受的检查风险亦越小。

5　最大可能错报

(MPM：maximum possible missta―tement)。

被审计单位最大可能错报等于财务报告层次推定汇总错报(LAM)加上进一步可能错报(FPM)，即MPM=LAM+FPM。

上述各种错报列示在审计差异调整表中，见表1。

从表中数字可以看出，审计师认定被审计单位错报数额40000元以下则不会导致财务报表存在重大错报情况，40000元即为可容忍错报数额――重要性水平，而审计测算被审计单位的总体错报数为28175.76元，低于确定的重要性水平，这样，确定的重要性水平与总体差错数就存在11824.24元的差额，该差额数值可从两方面理解：一方面，若审计目标、审计程序、审计证据不存在问题，审计效果理想，即被审计单位错报确实低于重要性水平，那么，按一般情况下审计差错可容忍水平为5％左右，该案例的审计测试错误就有可能偏高(该案例审计测试可能错误占确定重要性水平的29.56％(11824.24／40000)，说明确定的重要性水平也不够合适，另一方面，若重要性水平的确合适，该案侧的审计测试错误数值反而衬托出审计程序设计可能不合理，审计证据不充分适当，审计效果不好，即审计师没能将被审计单位错报的真实值查证出来，需要审计师执行进一步扩大的审计程序。

三、错报、重要性与审计报告意见

传统财务审计在确定初始重要性水平时多用5％规则，如加拿大以税前利润5～10％、流动资产5～10％，流动负债5～10％、总资产0.5～2％、总营业额0.5～2％、所有者权益1～5％比例。但5％规则本身就带有极大的假设性，美国萨班斯法案302条款、404条款对被审计单位内部控制财务信息有效性要求极为严格，要求确定初始重要性水平时应量、质并重，侧重质的考量，需要对如下几大方面进行考虑：①被审计单位及其环境的基本情况；②审计目标，包括特定报告要求；③财务报表各项目的性质及其相互关系；④财务报表项目金额及其波动幅度等。有些国家审计确定初始重要性水平将错报容忍程度降低下来，如澳大利亚以净利润5～10％、总营业额0.5～1％、总资产的0.5～1％、所有者权益1～2％等确定。

对于审计终结阶段的重要性水平，ISA《审计准则第240号――财务报表错误与舞弊的考虑》提示如下考虑：①错报对遵守法律法规要求的影响程度，②错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度；③错报掩盖收益或其他趋势变化的程度，④错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度，⑤错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度。⑥错报对管理层薪酬的影响程度，⑦错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度。⑧相对于审计师了解以前向报表使用者传达信息错报的重大程度，⑨错报是否与涉及特定方的项目有关。⑩错报对信息列报的影响程度。

审计查证的各种未调整错报与审计师确定的财务报表层次重要性水平关系图2所示。

篇（6）

审计人员在对地税征管平台有一个基本了解的前提下，现场登录“山东地税综合信息管理系统”，从而获取了“基本信息库”、“征收库”、“申报库”、“登记库”及“票证库”等基础数据库，然后存储到审计人员的移动硬盘，利用SQLserver或Access软件将数据库表导入Access数据库中，初步建立起计算机辅助审计的工作环境。随后，审计人员对获取电子数据的真实性、完整性、准确性进行检查和测试，将拷贝的地税数据与地税会计统报表、金库报表分别验证一致后，依托计算机数据处理技术实现数据共享和数据处理成果共享，再根据审计分工对相应的数据进行分析、甄别，确定审计重点，从而加快了审计数据的分析处理和传递速度，实现了与地税征收、管理、申报、登记等主体业务的全流程贯通和融合。

二、围绕审计重点，搞好数据整理分析

一是对纳税人已缴入库税款的详细数据库，采用数据筛选、分类汇总、数据关联查询、分析、对比等辅助审计方法，对所有纳税人的已入库税款分税种汇总、排序，取得全部纳税人缴纳各项税款的详细资料。二是通过对欠税原始数据库进行欠税时期筛选、数据透视分税种汇总、数据关联查询等数据处理，分清欠税期限，摸清欠税规模，全面掌握地税部门陈欠、新欠税收的增减变化趋势。三是通过取得的纳税人纳税详细资料，对税源大户进行重点抽样检查，与纳税信息进行对比，找出税收增减变动的原因，针对税款整数入库现象及对流转税和城建税的对比分析，发现异常比率，确定疑点纳税户，再手工查阅征管资料，掌握其应缴各项税额，对照已入库税额，发现少征漏征税款问题，进而审查地税部门是否征收预交税、重复税和人情税、过头税等问题。四是针对近几年各地相继出台“引税”政策、相互挖挤税源、侵占其他区域税收的问题，通过入库税票数据库，对特殊单位代码进行分析和筛选，查出未在征收税务机关登记而在其区域纳税的情况，掌握挖挤侵占其他区域税收的审计线索，维护税法的严肃性。五是通过对入库日期超过限缴日期的纳税记录的分析处理，掌握延压企业税收的规模、各税种情况，查出地税部门延期积压当期税款和人为调节税收的问题。

三、抓住审计重点，开展辅助审计

（一）对少征税收的辅助审计

通过获取的入库税票数据，确定下载数据中税款的所属期，要求与纳税单位征管资料反映的税款所属期时间相一致，再通过对入库税票数据进行分单位分税种的汇总处理，取得“重点税源户征管情况表”，并在此基础上进行抽样分析，确定少征税收审计疑点，形成“审计疑点情况表”，作为审查地税部门是否存在少征漏征税收的重要依据。具体操作步骤是：一是对数据在6万条以下的入库数据的处理。首先用Excel的“数据透视”功能，按纳税人识别码（以下简称“单位代码”）分类汇总，单位代码作为电脑识别的唯一分类标识，用以汇总纳税人缴纳各项税款的数据最为精确。而且在户管清册表中，一个单位代码也只对应一个单位名称，利用Access数据库软件，将上述已经按单位代码分类汇总的电子表格与户管清册表格，通过连接查询功能，将与单位代码一一对应的单位名称显示出来，按顺序排列在分单位分税种表格中，使审计人员能一目了然地掌握所有纳税人缴纳各项税款的情况资料，并从中发现疑点，找出问题。二是对数据量在6万条以上的入库数据处理。因为数据容量无法在一张Excel电子表格中完成，为此下载数据时应采用选择税种分段下载保存的方法完成。对用税种分段方式下载的数据量巨大的入库数据，在操作过程中要分别对分段下载的入库数据进行数据透视和连接查询，产生若干“分单位分税种汇总表”，然后在Access查询中将各个分段税种表进行连接查询，显示各表中所有税种字段，将分开的税种合并到一张“分单位分税种汇总表”中，完成“重点税源户征管情况表”的数据处理。

（二）对欠税的辅助审计

对欠税数据库，即开票未入库数据，采用划分欠税所属日期、数据透视分类汇总等计算机辅助审计方法，摸清欠税规模，分析欠税成因，真实反映欠税总体概况。下载的欠税数据库应为系统中原有的开票未入库税票数据，即从审计开始年度以前存在、至下载之日止的开票未入库税票数据。具体操作方法和步骤是：打开欠税数据表，找出审计期间内欠税期限比较长，从系统开始运行到下载日为止的开票未入库数据，用Excel的自动筛选功能，分清欠税时段，将新增欠税和以前的陈欠分开，掌握陈欠和新欠的规模，了解地税部门压欠管理水平，反映欠税突出、压欠力度不够的问题。

（三）对挖挤侵占其他区域税款的辅助审计

通过对入库税票数据库殊单位代码进行分析、筛选等进行计算机辅助审计，查出纳税人未在征收税务机关登记而在该税务机关纳税的其他区域缴纳税款的情况，取得挖挤侵占其他区域税款的审计线索。地税系统纳税人单位代码是按区（县）局、分局等要素有规律制定的，对纳税人而言是唯一的，计算机开票的前提是必须有纳税代码。但地税部门有时对临时发生的纳税行为以“**”开头作为特别号。对此通过入库税票数据，对单位代码中的临时编码或异常编码进行筛选，分析在“空号”中征税的原因，剔除正常情况下列入“空号”入库的纳税人，即临时建筑安装队和开具完税证集中入库的个体纳税人等因素，筛选出未在征收税务机关登记，而在该税务机关纳税的其他区域税源户，取得挖挤侵占其他区域税款的审计线索。

（四）对延期积压税收的辅助审计

延期积压税收辅助审计是对入库税票数据，利用Excel的数据筛选功能，将入库日期超过限缴日期的纳税记录进行分析处理，掌握延压企业税收的规模及税种，查出地税部门延期积压当期税款，人为调节税收的问题。基本方法是（以2003、2004年度数据为例）：如打开一张2004年入库税票电子表格，关注“税款所属期”和“入库日期”两个字段，正常情况下，税款所属期为2003年1－11月份税款，限缴日期（入库日期）应该为2003年1－12月。在入库税票数据中，若发现税款所属日期为2003年1－11月的税款，入库日期显示为2004年，即可断定其入库日期超过了限缴日期。具体操作步骤：

1、筛选限缴期以内的税票记录。用电子表格打开入库税票数据库，点击“数据”选项下“筛选-自动筛选”功能，每个字段右边会出现一个带箭头的复选框，在“税款所属期”字段点击复选框，选择“自定义筛选”，设置查询条件为“不包含”2003年12月“与”“不包含”2004年，点“确定”显示筛选结果。

2、筛选入库日期超过限缴日期的税票记录。在“入库日期”字段点击复选框，选择“自定义筛选”，设置查询条件为“大于”2003年12月25日，（该日期为2003年的限缴日期），点“确定”显示筛选结果。

3、剔除查补税款情况。由于查补税收入库日期滞后，在次年入库属正常现象，因此暂时应在超过限缴入库期税票记录中予以剔除。在“申报类型”字段点击复选框，选择“自定义筛选”，设置查询条件为“正常一般”与“正常代扣”，点“确定”显示筛选结果。

4、保存为另一张工作表。将上述筛选结果复制，粘贴到另一张工作表中，取名为“延压入库税票记录”。

5、处理整理“延压入库税票记录”，分析对比延压税款情况。对“延压入库税票记录”进行分单位分税种汇总，取得延压入库税款的详细情况，并与上年同期进行对比，分析延压企业及税种等情况，掌握人为调节税收进度的原因。

（五）对未按属地征管的辅助审计

运用Excel在全系统的入库税票总表中，将“市直”和“所属税务机关”两个字段的编码进行对照分析，“市直”字段由2位数的编码组成，代表纳税人的地理区域即经营地点所在区域，“所属税务机关”字段由2位数的编码组成，筛选出地理区域和征收税务机关区域不相符的纳税人，即为未按属地征管的纳税人。

（六）对漏征漏管的辅助审计

漏征漏管辅助审计的基本方法，就是通过运用Access查询，将一个年度入库数据资料和其中的正常户管资料进行对照分析（即对两表中的“纳税人识别号”进行对照），在征管清册资料中剔除“已纳税户”、“零申报户”、“注销户”、“非正常户”，筛选出既未申报又未纳税的经营户，这些既未申报，又未纳税的经营户反映出地税局对漏征漏管户的控管环节存在漏洞，具体步骤是：

1、导入数据并调整数据类型。打开Access数据库，点击“文件”选项下“获取外部数据”，导入“入库数据表”和“正常户管清册数据表”，在Access表的“设计”状态下，将两表的“纳税人代码”的数据类型调整一致，均调整为“文本”型，建立两表之间的连接查询。

2、筛选“未入库的正常户管资料”。在Access查询中，点击“查找不匹配项查询”，按照向导提示操作，先双击“户管清册数据表”，再双击“入库数据表”，下一步选择两表的匹配字段中的“纳税人代码”，点击“＜＝＞”符号，“在查询结果中所需字段”框中选择所有字段，指定查询名称为“未入库的正常户管资料”，完成查询，并生成“未入库的正常户管情况表”，此表中已经剔除了“注销户”、“非正常户”和“已纳税户”。

3、剔除“未入库的正常户管情况表”表中“零申报户”。将已经拷贝的“零申报情况表”导入到Access表中，将“纳税人识别号”数据类型改为“文本”型，在“查找不匹配查询向导”中双击“未入库的正常户管情况表”和“零申报情况表”，选择两表的匹配字段中的“纳税人代码”，点击“＜＝＞”符号，生成查询结果为“未申报未纳税正常户管”的资料，点击“运行”显示查询结果。

4、生成表查询。点击“查询”选项下的“生成表查询”，对上述查询结果进行查询，重新取名为“未申报未纳税正常户管情况表”，然后再运行一遍查询结果，将新表保存在Access表中。

5、初步分析。在上述表中，发现“税管员”字段名下有“非正常”户，同时还发现有“社保”户和新登记户（未确定税管员，显示为“征收所”），剔除这些非正常因素，才能初步确定漏征漏管户。

6、剔除非正常因素。新建查询，添加“未申报未纳税正常户管情况表”，双击该表中“*”，再双击“税管员”，取消显示栏中“√”标识，条件栏内输入“<>非正常”、或“<>征收所”，运行查询结果，显示相应的记录数据。

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关键词:分包工程 竣工结算 效益审计

Key words:Subpackage project completion settlement effectiveness audit

【中图分类号】F239 【文献标识码】A【文章编号】1004-7069(2009)-09-0095-01

200X年7月份在对国有大、中型企业某成员单位200X年的分包工程“XX工程14B标段土建、水工保护、线路土石方”工程审计中,审计核减69.98万元。

一、工程概况

该项分包工程基本概况:合同编号GDF14-2,合同工期2002年4月1日―2003年3月30日,合同造价2100万元,该工程主要工程量:管沟石方爆破、土方开挖、回填土压重块预制安装运输、管沟回填、混凝土连续覆盖、水工保护、水工建筑物。

二、审计依据及疑点

审计人员依据线路施工图纸及补充设计、相关设计文件、施工方案、施工措施、设计变更单、工程量签认单等内容对该工程进行了审计,该工程定额执行1999年《XX省建筑安装工程综合概预算定额》,定额不足部分参照《全国统一市政工程预算定额X省价目表》(2001年)中油计字(2000)第106号文件关于印发《石油建设安装工程概算定额》的通知。

在对该项工程实施审查时,发现该分包工程结算全部以工程量签认单形式确认工程量,且每份签认单又单独编制结算,总计360多张签认单,形成360多份结算罗列汇总,应用excel电子表格自行编制结算书。这个过程产生两个疑点;1、由于没有使用预算系统软件,因此对以电子表格生成的汇总金额作为各取费类别基价产生怀疑,2、对360多份结算,每份结算书里的工程量是否填写正确产生怀疑。

三、审计线索和方法

审计人员针对以上情况采用了以下全面审查的方法。

首先,把每份签认单上的工程量与结算书上的工程量进行核对,同时核对结算书里定额使用情况,发现第32号签认单挖掘机挖土定额单位换算小数点错误多计5616m3土方,合计金额多计2.2万元,、自卸车运土定额单位换算小数点错误多计5616m3,合计金额多计14.08万元。没有发现高套定额、重复套用定额等定额使用不合理情况。

其次,审计人员根据以上问题,要求分包队伍提供了电子版结算书,然后应用电子表格里的自动筛选功能,按照定额编号查找各项工程量,再与结算书里的工程量一一 核对,修改电子版第32号签认单结算书里错误工程量,形成新的工程量汇总,应用新工程量编制一份正确分包结算与原上报结算比较,经审计发现以下不符事项,1、定额2:8灰土夯填工程量汇总多计6228 m3,合计金额多计24.12万元,2、定额素土回填工程量汇总多计6228 m3,合计金额多计9.74万元。

最后,核对材料价差、材料运输和分包工程管理费的计算,经审查发现以下事项,1、5t汽车运输水泥合计错误多计12.89万元,导致材料运输汇总多计12.89万元,2、由于工程量核减产生数量差异核减材料价差3.01万元,核减材料运输2.74万元,3、将套用预算定额的现场预制构件作为外委成品构件冲减计取管理费基数,少扣管理费1.2万元。审计没发现工程类别划分不合理、取费费率及计算过程错误情况。

四、工程存在的主要问题

经过分析,该项分包工程主要存在以下问题:(一)多计工程量,(二)材料运输计算结果错误导致汇总错误。经过与分包队伍沟通、协商,统一意见、消除分歧,最后确定核减额为69.98万元。

五、案例具体分析

通过审计,审计人员认为该项分包工程存在以下不足之处:1、主要工程量以签认单形式确认,对其真实性与可靠性存在怀疑,2、初次使用XX省预算定额和费用定额,加上时间短,对于个别定额使用难免出现认知上的偏差,文件精神没能透彻理解。3、部分主材单价和机械台班单价依据不十分充分。4、该项工程审计时间紧,工程量大,分包队伍催促急,难免有考虑不周的地方。

六、审计经验及总结

1、从对该项工程审查过程看,分包工程结算审计属于合规性审计,但从审查结果看,分包工程审计是管理效益审计。

2、对分包工程审计要坚持审计原则,即公平、公正、客观、胜任原则,以事实为依据,个人做到不偏不倚,不损害客观事实,具备良好的从业道德。

3、分包工程结算审计重点应审查以下内容:

⑴、工程量审核。它是形成工程造价的基础数据,直接影响直接费和其他各项费用的计算。工程量计算规则多,工作量大,是编制结算最繁杂的环节,最容易出现多算、重算或漏算情况。

⑵、定额子目套用审查。要了解施工工序,熟练掌握定额子目所包含的工作内容及人工、材料、机械消耗。避免工程量分开计算,重复套用两个定额单价,也要避免结构相似,定额分别定价,就高不就低,高套定额单价。

⑶、定额未计价主材量价审查。建筑材料占工程造价60%以上,且施工淡季、旺季建筑材料价格相差很大。核对主材数量计算的准确性,主材单价是否控制在相关文件规定上限以内,或者有审批权限机构的批准价格。

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二、审计人员应具备计算机数据审计的相应知识

使用计算机数据审计必须掌握计算机软件功能。以计算机硬、软件提供的工具，实施计算机数据审计必须以计算机硬、软件及网络应用等知识为依托。灵活运用EXCEL、ACCESS、SQLServer2008、ORACLE等数据库应用软件，对数据处理形成最佳方案，达到计算机软件与审计思路的融会贯通，有效解决实际审计工作问题。

三、计算机数据审计流程及要点

计算机数据审计主要是对被审计单位的电子档财务会计数据以及业务数据进行审计。无论是财务会计数据，还是业务数据，都能以二维表来表示，而二维表又是数据库构成的重要部分，因此在数据库中对二维表分析查询，成为计算机审计的要点。

（一）采集和转换财务会计数据、业务数据

1.被审计单位提供财务会计备份数据、审计部门具有审计专门软件及财务软件对应的转换模板。审计人员找到财务会计备份数据存放位置，通过直接拷贝方式，将备份数据直接导入审计专门软件。此类情况多现于会计软件的单机版情况或者部分网络版会计软件。

2.被审计单位使用网络版会计系统的财务软件，或者审计部门审计专门软件没有被审计单位财务软件对应的转换模板。

（1）采集被审计单位电子财务数据。审计人员可以从使用系统管理者的授权登录数据库，建立与数据库服务器连接，找到审计专门软件可以重建电子财务账套三张表会计科目表，科目余额表以及凭证表所在的数据库，以用友T3/T6为例，（code），（GL_accsum）及（GL_accvouch）分别存放会计科目表，科目余额表及凭证表，审计人员利用SQL Server的导入导出功能项，选择相应的数据源及导出的数据类型（EXCEL、ACCESS），导出以上三张表。

（2）采集被审计单位电子业务数据。审计人员可以从数据库服务器中，找到存放被审计单位的业务数据的数据库，以用友U8 ERP数据库为例，存放业务数据的二维表主要有：SaleBillVouch（销售主表）、SaleBillVouchs（销售子表）、DispatchList（发货单主表）、DispatchLists（发货单子表）、SO_SOMain（销售订单主表）及SO_SODetails（销售订单子表）等。同样利用SQL Server的导入导出功能项，导出上述业务数据。

（二）电子财务数据及业务数据整理与验证

1.空值（NULL）处理。原始数据为空的记录值不等同于“0”，不能参加分类汇总等，数据处理过程中会被遗漏。凭证表的借方发生额、贷方发生额若存在空值，则不能通过上述三张表的数据导入审计专门软件，故必须对部分空值进行数据清理。

2.数据的转换，确保采集数据值便于审计工作。被审计单位信息系统的多样性带来了数据的不一致性，数据的转换，是为了利于审计筛选汇总计算，得出正确审计结果数据。数据的转换必须利用各种应用软件的功能，如TXT记事本数据导入EXCEL、ACCESS、SQLServer后的整理。

（三）电子财务数据及业务数据的分析审计

采集，整理并通过验证的电子财务数据及业务数据可导入审计专用软件，或者数据库SQLServer2008进行数据分析。无论是审计专用软件拟或是数据库应用软件，对于财务数据、业务数据的分析查询均需要数据库软件的支持。

1.财务数据的分析审计。

（1）审计基本的财务数据。通过数据库语言对科目表、余额表及凭证表的查询，可生成出某个会计期间的收入或者支出明细表，生成包含各级科目的汇总表，某个科目的全部会计分录，某个科目的全部发生记录等等基本财务数据。

（2）会计处理合法合规性审计。在数据库查询，会计处理是否符合对应的会计制度、准则的规定。即审查是否存在异常的会计分录，并将查出全部分录以及汇总同类问题的发生金额。例如行政事业单位审计中，审查有无收入现金直接冲减费用（坐收坐支）会计凭证，审查有无付现支出列挂往来款项的会计分录。

2.财务数据与业务数据两者的比对分析审计。以企业审计用友U8 ERP财务软件，通过对其财务数据及业务数据导入审计人员的数据库为例。

（1）销售收入真实性审计。查询是否所有销售收入交易均是真实的，即查询每一笔记录销售收入的会计凭证（财务数据）是否均开具了销货发发票（业务数据）以及记录对应的发货记录（业务数据），查询汇总未开具销售发票或者发货单的销售记录及金额。

（2）销售收入完整性审计。发货单记录的销售货物对应的处理均是完整的，即查询每项发货单是否均开具了相应的销售发票，并做了相应的会计分录。业务数据与财务数据之间记录的销售金额是否相等，查询汇总未开具销售发票或者做出相应销售会计分录的发货记录及金额。

3.业务数据与业务数据规定标准两者的比对分析审计。

（1）业务数据与业务数据规定标准之间的比对分析审计。业务数据与业务数据规定标准两者的比对分析审计的基本思路：首先获取行业业务的规定标准数据，然后将被审计单位的业务数据导入同一数据库。两者代码相关联后，筛选汇总得出业务数据高于业务数据规定标准的信息以及超标准金额。例如，公立医院的医疗费用，将查询审计的医疗收费数据与物价收费标准数据关联比对，审计汇总出超过规定标准收费的金额。

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审计项目计划管理的指导思想是：坚持着眼宏观、统筹全局、求真务实、探索创新，服务和服从于审计工作“围绕中心，服务大局”的总体目标。

审计项目计划管理的目标任务是：整合审计资源，科学管理计划，扩大审计覆盖面，突出审计重点，促进成果利用，更好地发挥审计监督的整体效能。

二、计划管理的主要内容和基本原则

审计项目计划管理的主要内容包括审计项目计划的编制、下达、执行、调整、检查、考核和综合分析。

审计项目计划管理实行“统一领导、分级负责”。市审计局负责统一组织全市的审计项目计划工作，并指导区县审计局审计项目计划管理工作。各区县审计局负责本地区审计计划工作。

三、计划的组成和职责分工

审计项目计划由1个汇总计划和4个分类计划组成，汇总计划为《审计机关审计项目计划》，分类计划分别为《财政预算执行审计计划》、《国家建设审计计划》、《国有企业审计计划》、《经济责任审计计划》。

市局成立预算执行审计、国家建设项目审计、国有企业审计、经济责任审计4个协调领导小组，分别负责协调有关分类审计计划。

综合处为全市审计项目计划工作主管部门，负责统筹管理项目计划工作。

财政处、投资处、经贸处、经内处分别负责牵头制定《预算执行审计计划》、《国家建设项目审计计划》、《国有企业审计计划》和《经济责任审计计划》。

各处室负责提出审计项目计划建议，按下达的审计项目计划实施审计，及时反馈计划项目执行进度。

各区县审计局制定《区县审计机关审计项目计划》，并按市局下达的审计项目计划实施审计，及时反馈计划项目执行进度。

四、编制下达计划的原则和要求

编制下达计划遵循突出重点、分类编制、综合平衡、汇总下达的原则。

各处室和各区县审计局要深入开展计划调研工作，认真分析宏观经济形势，了解当前经济运行和体制改革中党委政府和人民群众关注的热点难点问题；要加强与审计署对口业务司沟通联系，了解审计署的业务工作思路和初步计划安排；要走访有关市级综合经济管理部门、行业主管部门，听取对审计工作的建议，在此基础上，提出项目计划建议。编制项目计划中要注意征求市级有关部门意见，科学确定审计项目计划。

五、编制下达计划的程序

（一）综合处根据地方经济发展状况，按照市政府的工作要求和审计署的工作部署，结合审计机关的工作职责，于每年月日前提出编制次年审计项目计划的指导意见，经局长办公会审定后下发。

（二）各处室根据指导意见提出下年审计项目计划建议，并逐项填写《审计项目立项建议书》，经分管局领导同意后，于月日前分送综合处和有关牵头业务处。

（三）财政处、投资处、经贸处和经内处分别汇总编制《预算执行审计计划》、《国家建设项目审计计划》、《国有企业审计计划》和《经济责任审计计划》，征求有关部门意见，经有关协调领导小组同意后，于月日前报送综合处。

（四）综合处汇总4个分类计划形成市局审计项目计划于月日前报局办公会审定，其中《预算执行审计计划》经局办公会审定后，有关处室应当抓紧实施当年的预算执行审计项目。

（五）综合处汇总4个分类计划有关行业审计项目，于月日前向各区县审计局征求意见。

（六）各区县审计局编制审计项目计划于月日前报送综合处。

（七）综合处汇总全市审计项目计划，按照整合力量，避免交叉的原则，综合平衡后形成全市审计项目计划，于月日前提交局长办公会审定，报市政府或市分管领导批准后，于次年全市审计工作会议上正式下达。

六、计划的执行和调整

审计项目计划一经下达，必须认真执行，确保按时完成。法规处根据正式下达的审计项目计划，审核处室的审计通知书、审计方案、审计报告、审计决定书等审计业务文书。市局办公室根据正式下达的审计项目计划，检查审计档案的立卷归档工作。

市局各处室每月日前，区县审计局每季末日前向综合处报送《审计机关审计（调查）项目计划执行情况表》，综合处汇总审计项目执行情况，于次月日前就上月计划执行情况向局长书面汇报。

市局各处室、各区县审计局调整市局委托或统一组织项目计划时，应当填写《调整审计（调查）项目计划审批表》（见附表9）报分管局领导同意后，由综合处提交局长办公会，经局长办公会议审批，方可调整审计项目计划。

各区县审计局每年月日前将调整当年自定审计项目计划的情况，报综合处备案。

市局接受审计署、市委、市政府、纪检（监察）、组织部门临时交办审计任务，由综合处提出意见，报局长或局长办公会审定后，调整相应审计项目计划。

综合处每年月日前汇总全市审计项目计划调整情况，报局长办公会审定后下达，作为市局各处室和各区县审计局年度考核依据。

七、计划的检查考核和综合评价

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【摘要】本文通过对企业内部审计现状分析，结合外部监管和企业发展的要求提出基于大数据能力应用实现企业在线审计的目标，提出在线审计项目的定位、架构和技术关键点，以及在线审计项目的功能和应用，最后对项目效果进行了分析。

关键词 大数据；内部审计；应用

1.企业内部审计现状及项目目标?

1.1企业内部审计现状分析和项目实施的必要性。?

（1）信息化变革适应度低：高度信息化给企业运营所带来的的风险不能被有效识别和评估；审计人员业务技能不能适应公司信息化变革、海量数据信息化的现状；?

（2）审计管理标准化程度低：内部审计的管理没有形成完全的标准化、规范化、信息化，造成过程中手续繁琐、效率较低；难以对审计发现形成闭环管理。?

（3）审计方式落后：大部分审计工作还停留在人工方式。审计管理和作业管理亟需数字化；审计质量管控缺乏电子化手段；海量数据的处理需求与当前审计手段不适应。?

（4）审计事前事中控制手段缺乏：审计工作仅仅停留在事后控制的阶段，为了更大的发挥内审合规的职能，需要利用信息化的手段使得审计工作从事后走向事中和事前。?

（5）基于外部监管和公司发展的要求、结合审计工作现状，审计信息化建设需求迫切。这不仅是履行审计监督职责的基本保障和有力支撑，也是审计工作适应信息技术快速发展的必然选择。?

1.2在线审计项目目标。

建设"集中在线风险监控预警+现场重点审计"相结合的审计信息化应用，支撑内部审计管理模式、审计方式和方法的转型，实现不同层级的工作目标（见图1）。

2.项目定位、架构及关键点?

2.1项目定位。

与企业内部审计未来工作方向紧密结合，项目涵盖两大部分，其中：

在线审计：通过风险预警和在线监控手段，快速准确定位审计关注风险点并定位问题；

现场审计：指对审计工作重点和风险预警的审计发现开展审计工作（见图2）。?

2.2系统架构。

充分运用大数据平台建设成果，将DW中集中系统的横向数据和业务系统中的纵向数据按照业务域进行分类，再按照时间、地域维度进行轻度汇总，最终在数据仓库侧形成封装好的DWA轻度汇总视图、以及M域、B域公共指标，并遵循统一数据管控的要求（见图3）。?

2.3项目实现关键点。?

（1）数据采集：按照审计业务对过程数据的关注，需要由DW通过扩展数据源方式提供。?

（2）数据服务支撑平台数据准备：充分利用大数据平台形成的数据服务能力，结合审计所需数据范围进行DWD、DWA层模型设计实施，通过相应的数据清洗、转换、整合并进行数据稽核保障数据质量，根据上层应用方约定的数据接口方式对各类数据进行封装提供数据服务，并对接口进行配置、监控以及调度管理。?

（3）数据稽核：通过技术手段使审计系统和统一数据分析系统数据保持一致性。数据处理过程为（见图4）：

3.项目功能及应用?

3.1风险预警全景展示。

集团审计人员、省分审计人员通过全景展示功能将风险预警和在线监控关联，通过风险预警模型锁定省分、本地网后，使用在线监控模型进一步锁定问题。

可以对基础指标和预警指标经行配置、管理。并根据实际业务情况，对要预警的基础指标或计算指标进行阀值设定。当指标数据超过设置的阀值时，产生相应的告警信息。?

3.2在线监控模型。

在线预警监控模块是对风险预警监控指标宏观上发现的问题点进行深度挖掘，通过对用户级、甚至详单级明细级数据进行清洗、挖掘、分析、对比、分类汇总，来判断风险是否真实存在，以及风险的规模、程度、涉及到的范围，并判定带来的影响。?

3.3审计报告管理。

对各个监控模型产生的异常问题点，按照不同维度，将监控点异常问题汇总，并以分析报告方式进行输出。以便全面了解一个时间范围内，某一地域在一个业务专题方面发现的问题。?

3.4财务查账管理。

多维度明细账查询：审计人员通过多维度对erp总账明细账及凭证数据进行查询。

查账工具通常是需要对核算单位，使用分析核查等方法对关注的交易信息进行核查。查账工具应支持审计人员根据查询条件和自己需要的表单，查询出异常交易信息，进行图表展示。

3.5智能化建模工具。

通过智能化建模方式，审计人员可根据审计项目方案和审计关注重点，通过手动编写SQL和分析模型向导自动生成SQL两种方式自行设计建立数据分析模型，以满足现场审计作业过程中不断变化的数据分析需求。智能化建模工具创建的分析模型可以在一点生成，全集团范围内共享使用。?

3.6审计跟踪管理。

审计跟踪监控：集团、省分公司、本地网用户查看风险预警及在线监控分析结果，将重点关注内容标记为需跟踪问题，系统持续跟踪该问题，并按一定周期记录问题点预警情况，提供对比分析功能。

4.项目取得的效果?

通过在线审计项目的建设，建立"在线预警+实时审计"的联网审计平台，助力企业内部审计实现跨越式发展。?

（1）从工作视角，转变审计工作方式。由以往"到现场找线索"的审计方式转变为"带着线索到现场"；由事后抽查，到全面、实时监控；实现对经营、财务的整体监控，基于企业集中数据支撑，实现跨系统、跨业务流程的联动审计。?

（2）从发展视角，推动审计工作转型。由传统审计逐步向风险导向审计转型；由周期性的现场审计向"在线实时预警监控+现场重点审计"转型；真正聚焦到高风险、高重要性的业务领域。?

（3）从管理视角，实现内审价值创造。建立覆盖公司业务流程的审计信息化管理系统，使公司各业务线在统一、透明、标准的审计监控下阳光运行；提高审计工作针对性，聚焦企业重点、热点、难点问题，充分发挥审计在决策支持中的作用。

参考文献

［1］国务院国资委《中央企业全面风险管理指引》.

［2］国家审计署《"十二五"信息化发展规划》.