应收账款分析论文汇总十篇

序论：好文章的创作是一个不断探索和完善的过程，我们为您推荐十篇应收账款分析论文范例，希望它们能助您一臂之力，提升您的阅读品质，带来更深刻的阅读感受。

篇（1）

一、企业产生应收账款的原因

应收账款是指企业因对外销售产品、材料、供应劳务及其他原因，应向购货单位或接受劳务的单位及其他单位收取的款项，包括应收销售款、其他应收款、应收票据等。

发生应收账款的原因主要有以下几个方面。

1、商业竞争。这是发生应收账款的主要原因。在社会主义市场经济的条件下，存在着激烈的商业竞争。竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手段之一。对于同等的产品价格、类似的质量水平、一样的售后服务，实行赊销的产品或商品的销售额将大于现金销售的产品或商品的销售额。这是因为顾客将从赊销中得到好处。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，于是就产生了应收账款。由竞争引起的应收账款，是一种商业信用。

2、销售和收款的时间差距。商品成交的时间和收到货款的时间常不一致，这也导致了应收账款。当然，现实生活中现金销售是很普遍的，特别是零售企业更常见。不过就一般批发和大量生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同，这是因为货款结算需要时间。结算手段越是落后，结算所需时间就越长，销售企业只能承认这种现实并承担由此引起的资金垫支。由于销售和收款的时间差而造成的应收账款，不属于商业信用，也不是应收账款的主要内容，本文不再对它进行深入讨论，而只论述属于商业信用的应收账款的管理。

3、减少库存，降低存货风险和管理开支的需要。企业持有产成品存货，要追加管理费、仓储费和保险费等支出；相反，企业持有应收账款，则无需上述支出。因此，当企业产成品存货较多时，一般都可采用较为优惠的信用条件进行赊销，把存货转化为应收账款，减少产成品存货，节约相关的开支。

二、企业应收账款管理不善带来的问题

1、降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降。由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资金垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响公企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。

2、夸大了企业经营成果。由于我国企业实行的记账基础是权责发生制（应收应付制），发生的当期赊销全部记入当期收入,因此，企业账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。会计制度要求企业按照备抵法进行坏账的核算(坏账准备的计提方法和计提比例由企业自行确定)。如果实际发生的坏帐损失超过提取的坏帐准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。

3、加速了企业的现金流出。赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出，主要表现为以下几点。

(1)企业流转税的支出。应收账款带来销售收入，并未实际收到现金，流转税是以销售为计算依据的，企业必须按时以现金交纳。企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税等，必然会随着销售收入的增加而增加。

(2)所得税的支出。应收账款产生了利润，但并未以现金实现，而交纳所得税必须按时以现金支付。

(3)现金利润的分配，也同样存在这样的问题，另外，应收账款的管理成本、应收账款的回收成本都会加速企业现金流出。

4、对企业营业周期的影响。营业周期即从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间，营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。由此看出，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响了企业正常的生产经营。

5、增加了应收账款管理过程中的出错概率，给企业带来额外损失。企业面对庞杂的应收账款账户，核算差错难以及时发现，不能及时了解应收账款动态情况以及应收账款对方企业详情，造成责任不明确，应收账款的合同、合约、承诺、审批手续等资料的散落、遗失有可能使企业已发生的应收账款该按时收的不能按时收回，该全部收回的只有部分收回，能通过法律手段收回的却由于资料不全而不能收回，直到最终导致企业单位资产的损失。

三、加强企业应收账款管理的具体措施

企业发生应收账款的主要原因是扩大销售，增强竞争力，那么其管理目标就是求得利润。为此，特提出如下具体措施。

1、确定好信用政策。应收账款赊销政策的好坏，依赖于企业的信用政策，它包括以下两个方面。

（1）确定合理的信用期间。信用期间是企业允许顾客从购货到付款之间的时间，或者说是企业给予顾客的付款期间。例如，若某企业允许顾客在购货后的50天内付款，则信用期为50天。信用期过短，不足以吸引顾客，在竞争中会使销售额下降；信用期过长，对销售额增加固然有利，但只顾及销售增长而盲目放宽信用期，所得的收益有时会被增长的费用抵消，甚至造成利润减少。因此，企业必须慎重研究，确定出恰当的信用期。（2）制订相应的信用标准。信用标准，是指顾客获得企业的交易信用所应具备的条件。如果顾客达不到信用标准，便不能享受企业的信用或只能享受较低的信用优惠。但也要注意两点：第一，如果企业的信用标准较严，只对信誉很好、坏账损失率很低的用户给与赊销，则会减少坏账损失，减少应收账款的机会成本，这可能不利于扩大销售量，甚至是销售量减少；第二，如果信用标准较宽，虽然会增加销售，但会相应的增加坏账损失和应收账款的机会成本。

2、制定相应的收账政策。应收账款发生后，企业应采取各种措施，尽量争取按期收回款项，否则会因拖欠时间过长而发生坏账，使企业蒙受损失。

（1）加强应收账款的日常管理工作。一是做好基础记录，了解客户付款的及时程度，基础记录工作包括企业对客户提供的信用条件，建立信用关系的日期，客户付款的时间，目前尚欠数额以及客户信用等级变化等，企业只有掌握这些信息，才能及时采取相应的政策；二是检查客户是否突破信用额度。企业对客户提供的每一笔赊销业务，都要检查是否有超过信用期限的记录，并注意检验客户所欠债务总额是否突破了信用额度；三是掌握客户已过信用期限的债务，密切监控客户已到期债务的增减动态，以便及时采取措施与客户联系提醒其尽快付款；四是分析应收账款周转率和平均收账期，看流动资金是否处于正常水平，企业可通过该项指标，与以前实际、现在计划及同行业相比，借以评价应收账款管理中的成绩与不足，并修正信用条件；五是考察拒付状况，考察应收账款被拒付的百分比，即坏账损失率，以决定企业信用政策是否应改变，如实际坏账损失率大于或低于预计坏帐损失率，企业必须看信用标准是否过于严格或太松，从而修正信用标准；六是编制账龄分析表，检查应收账款的实际占用天数，企业对其收回的监督，可通过编制账龄分析表进行，据此了解有多少欠款尚在信用期内应及时监督，有多少欠款已超过信用期，计算出超时长短的款项各占多少百分比，估计有多少欠款会造成坏账，如有大部分超期，企业应检查其信用政策。

（2）加强应收账款事后管理。第一，确定合理的收账程序，催收账款的程序一般为：信函通知、电报电话传真催收、派人面谈、诉诸法律，在采取法律行动前应考虑成本效益原则，遇以下几种情况则不必：诉讼费用超过债务求偿额；客户抵押品折现可冲销债务；客户的债款额不大，可能使企业运行受到损害；后收回账款的可能性有限。第二，确定合理的讨债方法。若客户确实遇到暂时的困难，经努力可东山再起，企业帮助其渡过难关，以便收回账款，一般做法为进行应收账款债权重组，接受欠款户按市价以低于债务额的非货币性资产予以抵偿；改变债务形式为“长期应收款”，确定一个合理利率，同意客户制定分期偿债计划；修改债务条件，延长付款期，甚至减少本金，激励其还款；在共同经济利益驱动下，将债权转变为对客户的“长期投资”，协助启动亏损企业，达到收回款项的目的。如客户已达到破产界限，则应及时向法院，以期在破产清算时得到部分清偿。针对故意拖欠的讨债，可供选择的方法有：讲理法；恻隐术法；疲劳战法；激将法；软硬术法。

（3）建立应收账款内部控制制度。一是设立财务监察小组，由财务总监领导配置专职会计人员，负责对营销往来的核算和监控，对每一笔就收账款都进行分析和核算，保证应收账款账账相符，同时规范各经营环节要求和操作程序，使经营活动系统化规范化；二是改进内部核算办法。分别针对不同的销售业务，分别采用不同的核算方法与程序以示区别，并采取相应的管理对策；三是对应收账款实行终身负责制和第一责任制。谁经手的业务发生坏帐，无论责任人是否调离该企业，都要追究有关责任。同时对相关人员的责任进行了明确界定，并作为业绩总结考评依据；四是定期或不定期对营销网点进行巡视监察和内部审计。防范因管理不严而出现的挪用、贪污及资金体外循环等问题降低风险；五是建立健全企业机构内部监控制度。针对应收账款在赊销业务中的每一环节，建立健全赊销控制制度。

【参考文献】

[1]财政部注会办：财务成本管理[M]，北京，经济科学出版社，2004年。

[2]陈显兰：业走出应收账款困境的思考[J]，四川会计，2002年第6期。

篇（2）

财务管理是经管类专业的核心课程。免费论文，案例分析。在教授该门课程过程中，笔者对其中“应收账款日常管理”教学有一些粗陋之见，在这里与大家共同分享，希望各位专家不吝赐教。

应收账款日常管理的重点在于账龄分析，但是教材的内容非常简单，仅是应收账款账龄分析表的罗列和简单解释。账龄分析讲授就相对理论化、模式化。这种教授方式会有不好的效果。一是教师按照教材的内容来讲解，高职的学生会感觉抽象，失去继续探索的兴趣。二是讲述完这些内容，学生能够了解到相关的知识，但不知道怎么去运用这些知识，对于他们形成分析问题，解决问题的技能帮助有限。学生毕业后面对企业，企业非常重视应收账款管理的能力，要求从事应收账款管理的财务人员，必须提供改善应收账款管理的相关建议。那么如何能够形成这些建议，提高应收账款的管理水平呢。笔者就企业实际发生的案例来进行讲解。目的是使学生通过学习获得方法，在实践中提高管理应收账款问题的能力。笔者介绍的公司是食品行业的公司（文中以A公司指代），主营业务是生产和销售饮料、方便面，公司业务遍及全国。免费论文，案例分析。公司结构是事业部制，分为饮料事业部，方便面事业部。A公司的下层是销售区域公司，区域公司下层是营业所。在区域一级单位设财务核算中心。每个事业部、区域公司、营业所都是利润中心，设立有业务目标考核它们的业绩。

本文仅就A公司济南区域公司的应收账款数据为例讲解日常管理应如何进行，以下是济南区域公司某月应收账款账龄分析表。

A公司济南区域应收账款账龄分析表单位：元

营业所 客户名称 账龄 1-30天 31-60天 61-90天 逾期账款金额 应收账款金额 饮料卖场 世纪东方 75 2032 0 0 2032 26804 饮料卖场 欧德加 71 0 17000 0 17000 18880 饮料批发 山东惠德股份有限公司 48 153140 0 0 153140 214080 饮料批发 山东幸福医药有限公司 45 12510 2340 0 14850 21263 方便面卖场 恒盛 32 10039 0 0 10039 51225 方便面卖场 春风连锁有限公司 32 1152 0 0 1152 277832 方便面卖场 济南航空服务有限公司 33 17250 0 0 17250 39532 合计

196123 19340 0 215463 649616 由上表可以看出应收账款的账龄、逾期天数，逾期账款金额、应收账款金额。逾期账款只占应收账款的33%，没有逾期时间超过2个月的应收账款。作为区域公司的财务人员，是否可以判断该区域公司的应收账款管理良好，不用再追踪应收账款的回收了。免费论文，案例分析。答案是否定的。应收账款管理的目标是预测并减少风险、提供决策有用的信息，为了达到这个目标，财务人员还有很多工作可以做。归纳起来主要有三方面：

1、寻找逾期原因

A公司济南区域应收账款逾期原因主要由业务人员提供给财务人员，财务人员根据各方面的信息进行认定。公司应收账款逾期原因分为以下几类：（1）卖场费用冲销不及时：A公司卖场费用是卖场向A公司提供促销活动场地，新品上架、商品陈列等服务所收取的费用。A公司不需要付款给卖场，直接从卖场应收账款中扣除，卖场提供费用发票作为A公司冲销应收账款凭证。如欧德加的逾期账款就是因为A公司尚未收到费用发票，没有办法冲销应收账款而形成的。（2）结算方式变化：A公司的卖场结算方式有月结、滚动结款、抽单结款。月结是卖场与A公司商定把一个月的某一天定为结款日。不过卖场有时候会因为自身管理原因改变结款日导致A公司应收账款逾期，如山东惠德公司的逾期账款；滚动结款是A公司这次向卖场送货，卖场就结上次送货的款。如果卖场长时间不进货，就会造成逾期账款，如济南航空服务公司的逾期账款；抽单结款属于月结的一种方式，因为卖场的实力雄厚，A公司无法与之博弈，不能按出货顺序结款，只能任由卖场抽取货单结款，而卖场趋向于结小金额单拖大金额单，那么大金额单就可能成为逾期账款。上表中世纪东方逾期账款就是如此形成的。（3）卖场付款管理不善：各个卖场的管理水平参差不齐，有的卖场管理精细，有的卖场管理粗放。A公司就遇到不少这样的卖场，如山东幸福医药有限公司的逾期账款是因为该公司老总出差未回，不能结款。又如恒盛公司的逾期账款则是其财务人员忘记按期付款的结果。这些因素属于A公司无法控制的外部因素。

财务人员只有找到了逾期原因，才能提供解决逾期账款的解决建议，财务管理的工作才能往精细化发展，管理目标才能达到。否则，只是简单的把应收账款账龄提供给决策者，决策者即使了解其逾期的时间很长了，也没有办法去促使应收账款回收。

2、提出逾期账款的改善建议

（1）对于卖场费用冲销不及时，财务人员可以建议业务单位主动追踪对方及时索取发票，及时在费用系统中申请费用，避免"人为"因素造成逾期。（2）针对结算方式变化，财务人员可以建议业务单位重新检视结款期，重新签订合同，刺激出货、催收货款。免费论文，案例分析。（3）卖场管理不善而导致的逾期账款，财务管理人员可以建议业务单位加强与卖场的沟通与交流，尽最大努力减少逾期账款。

3、依据企业需求提供不同的应收账款信息

A公司是事业部制，分为饮料事业部和方便面事业部，逾期账款就需要分为两部分，分别由两个事业部的业务单位协助管理。免费论文，案例分析。济南区域还分为卖场和批发营业部，逾期账款也需要分成两个部分提供信息。免费论文，案例分析。逾期账款还可以按照客户、逾期原因等方式划分来提供信息。只有企业有信息需求，财务管理人员就必须满足。只有这样，财务管理人员才尽到了为管理者提供决策有用信息的职责。

通过以上的案例分析可以看出，真正要做好企业的应收账款日常管理，不仅仅是提供账龄分析表就完了，更重要的是要对逾期账款进行分析，找出逾期原因并提供合理建议，并且满足各利润中心的管理信息需求。那么在学习和讲授应收账款管理课程时，作为学生不只需要掌握书本上的理论知识，也要掌握分析应收账款逾期原因、提出解决建议的方法，扩展学习范围。作为老师也应结合实际案例，丰富应收账款管理的教学内容，提高教学的实效性。

篇（3）

去年的学年论文我的题目是《浅析应收账款》，当初的设想是希望可以让大学期间的学年论文写成由浅到深的过程，但是说到应收账款就必须提到其中很重要的坏账这一块。个人认为对坏账的论述也是对应收账款的深入，因此今年的论文就选了这样的一个题目作为去年学年论文的补充，希望通过本学期对专业知识的进一步学习，大四的毕业论文可以对这块内容做更深的探讨。

应收账款是指企业对外销售商品，提供劳务时用赊销方式向购货或接受劳务的单位收取的款项。而账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款，由于发生坏账所产生的损失。为了加强应收账款的管理和提高应收账款的周转速度，企业对应收账款要及时进行清理和计提坏账准备。企业可以自行确定坏账准备的计提方法并且制定计提坏账准备的政策，明确范围，提取方法，还要报相关部门备案，一旦确定不能随意更改。

在确定坏账准备提取比例时，企业应当根据以往的经验，债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理的估计。除有确凿证据表明该项应收账款不能收回或收回的可能性不大(如债务单位已撤销，破产，资不抵债，现金流量严重不足，发生严重的自然灾害导致停产在短期内无法偿付债务等，以及3年以上的应收账款)下列情况不能全额计提坏账准备：(1)当年的应收款；(2)计划对应收账款进行重组；(3)与关联方发生的应收账款。

坏账准备的核算方法有直接转销法和备抵法，我国的企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。备抵法是按期估计坏账损失，形成坏帐准备，当某一应收款项全部或者部分被认定为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。采用这种方法：可以预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时计入费用，避免企业虚增利润；在报表上列示应收账款净额，可以让报表使用者了解企业的真实财务状况；可以消除虚列的应收账款，有利于加快企业的资金周转，提高企业的经济效益。

今年我国颁布了38条新会计准则(具体)，但是新准则对这部分内容没有多大的影响，因此在在核算坏账损失时还是可以沿用以前的账龄分析法，余额百分比法，赊销百分比法。

首先，是账龄分析法它是依据应收账款拖欠时间的长短来分段估计坏账损失的一种方法。通过分析应收账款的账龄，对不同应收账款拖欠的期限分别确定坏账计提比例。拖欠时间短则计提比例可以适当低些，拖欠时间长则计提比例应该相对高一些，三年以上的则可全部计提。计提时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收账款不应当改变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定；存在多比应收账款且各比应收账款账龄不同时，要逐笔确认，按先发生先收回的原则确定。另外，在清理应收账款时，对于应收账款余额较大的，可采用老账优于新账的原则确定还款对象，即先发生，先偿还。

其次，是应收账款余额百分比法，这是期末按应收账款余额一定比例计算的金额为本期坏账准备期末贷方余额的方法，这种方法也是较为常用的一种发法。

第三，是赊销百分比法，这种方法是按本期赊销金额的一定比例计算的金额为本期坏账准备计提数。它着眼于损益表的正确，其各年的坏账损失费用与当期的收入相配比。赊销百分比法的出发点是：坏账损失的产生与赊销业务直接相关，坏账损失估计数在赊销数的基础上乘以一定的比率来计算。这种方法与余额百分比有几分相似，不同的是赊销百分比法的基础是赊销净额，它反映的是一个时期的数字，以这个为基础计算出的坏账损失估计数也是时期数，即当期应计提的坏账准备金额。赊销百分比法与余额百分比法相比的优点是不论各年实际发生的坏账如何，只要赊销业务收入波动不大，坏账损失就将保持平稳。这种方法计算比较简便，容易理解，但还是存在一定的缺陷。

还有的情况是本期发生的一笔赊销业务，该业务的款项在本期已经收回，但赊销百分比法仍在期末就其发生额计提一定的坏账准备金，这就显得不是那么科学了。

以上提到的是坏账准备的核算方法，通过研究这些也可以学习一些对应收账款坏账损失预防的方法：在如今市场经济条件下，各企业各种业务愈来愈频繁的发生，有业务的发生就会有赊销，有商品赊销就存在坏账风险。为将坏账风险降到最低使企业可以避免引起不必要的财务危机即坏账发生时不至于引起企业生产经营和财务收支的困难，因此就要预先提取坏账准备，在坏账实际发生时，可以冲销已提的坏账准备从而避免财务危机。

应收账款作为流动资产中的一个很重要的项目，它的数额大小直接影响企业资金周转进而影响企业的盈利能力。企业的相关部门应该努力配合分析应收账款尽早收回应收账款，减少坏账发生，将应收账款损失降到最低。而对于坏账的预防管理也可以利用管理应收账款的相关方法：一是对应收账款采取较好的收账政策。收账政策是指当客户违反信用条件，拖欠甚至拒付账款时企业所采取的收账策略与措施，在企业向客户提供商业信用时，要考虑客户是否会拖欠或拒付账款；怎样才能最大限度地防止客户拖欠账款；一旦账款遭到拖欠甚至拒信，企业应采取怎样的对策。这要靠信用调查才能得以充分的落实。二是要根据市场行情和企业产品质量制定合理的信用条件。信用条件是指企业接受客户信用时所提出的付款要求，主要包括信用期限、折扣期限及现金折扣等。信用期限是指企业为客户规定的最长付款时间。不适当地延长信用期限，也会给企业带来不良后果，占用在应收账款上的资金相应增加，从而导致机会成本增加，因此在掌握各部门相关数据时严格限定欠款单位的偿还时间；现金折扣和折扣期限 。现在的很多企业(一般比较大型的企业)为了及时收回货款，减少坏账损失，会采用一定的优惠措施。即在规定的时间内提前偿付货款的客户可按销售收入的一定比率享受折扣。但应着重考虑提供折扣后所得的收益与现金折扣成本的大小关系。只有当收益较大时才是可行的。

参考文献：

[1]李天民.管理会计学概论.立信会计出版社，1990.

[2]戴德明.财务会计学.中国人民大学出版社，2004.

[3]荆新，王化成.财务管理学.中国人民大学出版社，1994.

[4]娄尔行.基础会计.上海财经大学出版社，2004.

[5]李百兴.会计管理学基础.首都经济贸易大学出版社，2003.

篇（4）

 

应收账款是指企业在日常的经营过程中因销售商品、提供劳务等向购货单位或接受劳务的单位收取的账款或代垫的运杂费等。其实质是企业因赊销产品而形成的产物。应收账款是企业流动资产的重要组成部分，如何安全、有效的加强应收账款管理，对提高企业资金使用率、降低企业经营风险具有十分重要的意义。

一、 企业应收账款管理的现状

(一)应收账款在企业流动资产中占较大比重。根据有关部门调查，我国企业应收账款占流动资金的比重为50％以上，远远高于发达国家的水平。企业之间相互拖欠货款，造成应收账款居高不下风险，已成为经济运行中的普遍现象。应收账款的逾期甚至成为坏账通常成为企业管理中的难题，且限制企业现金的流通、阻碍企业的扩大再生产。

（二）企业应收账款总量呈逐年增长态势。据统计数据显示，上海证券交易所上市公司截至2009年8月的应收账款为3，594.6亿元，比上年同期增加23．63％。这些状况已严重影响到企业资产的流动性，造成企业资金的严重短缺，极不利于企业的继续发展，因此应收账款已经成为制约我国企业生存和发展的一个重要因素。

(三)企业的管理者缺乏经营理财的意识和观念。部分企业管理者没有对现有的资源和资金进行有效的配置和调度，致使企业产生了大量的应收账款，并且也不积极从加强管理的角度去清理应收账款，造成大量资金长期滞留在外，影响了企业正常的生产经营活动的开展和资金的有效使用。

二、 企业应收账款形成的原因

(一)买方市场是应收账款存在的前提

由于我国市场竞争日益激烈风险，企业为了扩大销售，提高竞争力，增加利润，利用建立在商业信用基础上的赊销来促进销售。企业的应收账款数额越大，其承受坏账损失的风险就会越高。虽然赊销可以减少库存，降低存货风险和管理开支。但因为赊销而带来了巨大的财务风险和高昂的资金成本是企业所始料未及的。

(二)企业应收账款管理制度不健全

首先，企业缺乏应收账款管理制度。有些企业缺乏应收账款管理规章制度，或者虽然建立了相应制度，但却并不照章办事，销售部门与财务部门不能及时沟通，销售与核算环节脱离，造成企业应收账款居高不下。

其次风险，企业销售激励机制不健全。有些企业为了调动销售人员的积极性，只将销售人员的工资与销售工作量挂钩，而并未将应收账款的回收率纳入考核体系。因此销售人员为了完成工作任务量，只关心销售量的高低，导致应收账款大幅度上升。

再次，绩效考核机制不科学。对销售人员追求个人业绩产生的应收账款，企业没有建立有效措施要求有关部门和经销人员全权负责追回，导致应收账款大量沉积下来，给企业经营背上了沉重的包袱。

（四）应收账款的日常管理工作不细致

大部分企业对应收账款管理滞后。应收账款发生后并没有做任何管理，只是让其挂在账上，未对其收现能力进行分析，只有发现应收账款已经逾期时风险，才被动地催收，结果导致了应收账款越积越多，最终影响企业正常的生产经营，甚至给企业带来破产的威胁。

三、加强应收账款管理的措施

(一)增强企业决策者风险意识

企业决策者应该增强对应收账款风险性的意识，尽量将应收账款给企业带来的成本控制在最小范围内。决策者在制定销售政策时，不应该盲目追求销量的最大化，要考虑到应收账款所带来的成本、费用及其风险性，制定合理的销售政策和激励体制，以避免或减少应收账款给企业带来的损失。

(二)大力提高产品竞争力

1、加强产品市场调研，生产适销对路的产品。企业首先必须加强市场调研，及时开发研制新产品，生产适销对路的产品风险，使生产具有更大的灵活性、更低的成本、更高的服务水平。另外，企业应有目的地选择客户，选择那些信用品质好，赖账可能性小的客户，以减少资金在应收账款上的占用，从而提高企业的经济效益。

2、提高产品科技含量，降低产品成本。现代科学技术的发展趋势，要求实现设备现代化和产品现代化，大力发展高、精、尖产品，参与国际竞争。企业通过工艺设计、产品性能、产品寿命、销售技术、服务的提供等方面，提高产品和服务的竞争力，从而扩大了产品的销售量。

（三）加强应收账款管理制度

信用政策是应收账款管理制度的主要组成部分风险，企业应收账款管理的重点就是根据企业的实际经营情况和客户的信誉情况制定合理的信用政策。加强企业的信用管理建立合理的信用政策，要着重解决好以下几个方面：

1、设立信用部门，建立客户信用资料档案。集中保存并及时更新客户信息，资料应该包括企业与主要客户交往的历史资料，主要有客户的基本信息、银行和其他金融机构已公布的一些信用等级、营业执照复印件、信用调查报告、合同或订单、付款记录及往来信函等。

2、制定严格统一的信用政策。在企业内部从信用标准、信用条件和收款政策三方面制定信用政策。在信用政策执行过程中，一方面，要严格按信用等级对客户执行不同的信用标准；同时，要根据客户信用状况的动态变化随时调整对其的信用额度，从动态上保持信用政策执行的一贯性。

3、建立信用管理人员的奖惩激励制度，通过赊销责任制或者销售收款责任制的方式 将销售和信用部门的信用管理职能统一起来。

（四） 强化应收账款日常管理

企业要重点做好以下几个方面的应收账款日常管理工作：

1、加强合同管理，对客户执行合同情况进行跟踪分析，防止坏账风险的发生。了解客户付款的及时程度风险，目前尚欠款数额、企业对用户提供的信用条件、用户付款的时间等情况，根据实际情况及时采取相应的对策。

2、检查客户是否突破信用额度。企业对用户提供的每一笔赊销业务，都要检查是否有超过信用期限的记录，并注意检验客户所欠债务总额是否突破了信用额度。

3、分析应收账款周转率和平均收账期，看流动资金是否处于正常水平 评价应收账款管理中的成绩与不足，并修正信用条件。

综上所述，加强企业应收账款的管理是实现企业资金良性循环、增强企业经营活力的重要环节。企业应该把应收账款的管理作为一项长期的、制度性的工作来抓，将各项措施落实到位，使企业的经济效益得到最大提高。

参考文献：

1.陶志勇企业应收账款管理初探财会研究2009年第9期

2.王芝杨企业如何进行应收账款管理经济论坛2009年第13期

3.张海加强应收账款管理提高企业经济效益中国总会计师2009年2月刊

4.严涧浅议企业应收胀款管理存在的问题及对策企业家天地2009年4月

篇（5）

题

目

杭州世纪星办公自动化设备有限公司

应收账款管理对策研究

专

业

会计

班

级

xx会计（x）班

姓

名

xxx

学

号

xxxxxxxx

指导老师

xxx

一、选题的目的、意义（字数500以上）

随着市场经济的发展以及中国加入世贸组织后，企业间的竞争日趋激烈，企业商业信用的国度扩展，导致大中小各种企业的应收账款比例不断增大。当前国内企业对应收账款管理重视程度和力度不够，相关信用政策的制定和执行不规范，导致应收账款质量低下，回收程度偏低，而应收账款德增加和质量的降低必然导致其中一部分应收账款德呆账坏账的产生，这些应收账款的沉淀，使企业资产实际质量降低，严重影响了企业资金的流转和经济的正常运行。

作为影响企业财务状况的重要因素之一，应收账款的管理是企业管理的重中之重，分析应收账款的产生原因以及我国应收账款的现状，并找出其中的问题所在，分析应收账款的管理方法和及其不足之处的改善方法，这些对于企业管理者和投资者，以及相关政府部门都有借鉴和参考意义，对于我国企业管理质量的提高以及经济的健康发展也有一定的帮助。

科学有效地应收账款管理对企业的经营发展有重要意义。一是改善营运资金内部结构，便于企业内外信息使用者衡量企业的偿债能力、盈利能力和投资融资能力。二是促进企业销售，提高企业在激烈市场经济中的市场占有率，三是缩短产成品转化为销售收入的时间，降低企业存货成本及其相应的管理费用、仓储费用和保险费用。

以杭州世纪星办公自动化设备有限公司为例，结合公司应收账款的管理现状，具体分析并提出适合该公司应收账款的对策，解决该公司应收账款管理中存在的问题。

二、资料综述（字数300以上）

何冰（2010）发表的《企业应收账款与信用评价风险管理》指出现今企业为了扩大产品销售渠道,稳定发展,不得不向客户采取赊销的方式提供信用业务,随之带来的应收账款管理成为企业的现实任务。企业的应收账款管理,必须建立在科学的信用评价体制上,对应收账款从客户信用评价到账款收回的全过程进行管理。我国应收账款管理的现状及存在的问题在现代社会激烈的市场竞争下,为了扩大市场占有率,企业往往运用信用促销。由于防范风险意识不强,在事先还未对客户付款能力进行调查的情况下,为了扩大销售,盲目地采取赊销政策。虽然看到账面上的利润增高了,却忽视了大量的流动资金被客户恶意拖欠,甚至不能收回的问题,造成企业的应收账款逐渐上升居高不下,且总量有逐年增长的势头。对此应对应收账款风险防范对策进行研究，以确保企业财务的安全性。

陈斯雯（2007）

在《企业赊销管理与账款追收》指出我国绝大多数企业都面临着“销售难，收款更难”的双重困境。一方面，在激烈的市场竞争中下，企业为争取更多的客户和订单，不得不提供比竞争对手更加优惠的价格和赊销条件，导致利润越来越少；另一方面，客户随意拖欠账款，企业为收款势必要投入大量精力和财力，即便如此，企业依然面临着巨大的信用风险和坏账损失，使本已单薄的利润遭受更加严重的侵蚀。面对“赊销找死，不赊销等死”的局面，企业应该何去何从的问题。

三、毕业设计的主要研究内容

1.绪论

1.1研究背景

1.2研究目的及意义

1.3研究思路和方法

2.

应收账款管理相关理论分析

2.1应收账款含义及特点

2.2应收账款形成的原因与管理目标

2.3应收账款的功能及成本

2.4应收账款对公司经营的影响

3.

杭州世纪星办公自动化设备有限公司应收账款现状分析

3.1杭州世纪星办公自动化设备有限公司简介

3.2杭州世纪星办公自动化设备有限公司应收账款的构成及产生原因

3.3杭州世纪星办公自动化设备有限公司应收账款中存在的问题

3.4杭州世纪星办公自动化设备有限公司应收账款体系改进的必要性

4.

杭州世纪星办公自动化设备有限公司应收账款管理对策

4.1建立健全企业应收账款管理机制

4.2加强信用政策的管理

4.3加强应收账款的日常管理

四、毕业设计研究工作进展安排（阶段性工作和完成日期）

2011.12.20～2012.1.6

动员准备阶段

组成学院和教学系毕业顶岗实习、毕业设计(作品)指导工作小组，制定顶岗实习和毕业设计(作品)管理相关文件，拟定毕业设计(作品)的参考题目。召开动员会布置毕业顶岗实习和毕业设计(作品)工作，落实指导教师、选题指南等工作。

2012.1.7～2.19

岗位落实阶段

学生到实习单位报到、反馈到岗信息(2月19日前，实践管理平台)，教师确认学生岗位报到落实或帮助学生落实岗位。

2012.2.20～5.20

毕业实习阶段

学生进入毕业实习岗位，教师根据学生顶岗实习所承担的工作任务，结合生产过程的实际情况，与学生协商后在3月10日前确定毕业设计(作品)题目并拟定和下达毕业设计(作品)任务书，学生在3月下旬拟定设计(作品)提纲和开题报告，5月15日前完成初稿并提交指导教师。指导教师修改后返回给学生，学生在5月20日前完成终稿并交答辩鉴定小组及指导教师(有条件的教学系可在4月份组织学生返校集中指导)。期间，学院、各教学系成立毕业设计(作品)鉴定(答辩)领导小组，各专业成立毕业设计(作品)鉴定(答辩)小组，安排鉴定(答辩)时间。

2012.3.20～6.2

中期抽查阶段

学院毕业顶岗实习领导小组、教务处通过实践管理平台和实地抽查了解学生实习情况、指导教师指导情况、毕业设计(作品)准备情况等。

2、2012.6月2～11日“2+1”

毕业生携签署有实习单位鉴定意见并盖章的毕业顶岗实习鉴定表返校并参加毕业设计(作品)的鉴定(答辩)。

五、参考文献：

[1]陈斯雯.

企业赊销管理与账款追收.经济科学出版社.

2007.4

[2]耿军节.浅谈企业应收账款的管理.经营管理者，2009.17

[3]耿丽.关于加强企业应收账款管理的思考.审计月刊.2009.10

[4]何冰.企业应收账款与信用评价风险管理.企业导报.2010.5

[5]刘慧立.浅谈应收帐款的管理

[期刊论文].中国科技财富2010.14

[6]徐云红.强化应收账款管理降低财务风险.财经界(学术版).

2011.04

[7]张秀荣.关于企业应收账款管理问题的探讨.新财经·上半月.2011.10

[8]周培行.对企业应收账款内部控制的几点分析.财经界（学术版）.2012.02

六、指导老师意见

签名：

年

月

日

七、审查意见:

团队负责人（签名）

年

月

日

工商管理系负责人（签名）

篇（6）

一、营运资金风险的涵义及特点

营运资金即营运资本，是流动资产减去流动负债后的净额，其特性是流动性强。企业在生产经营活动中应该持有一定数量的营运资金以保证正常运作是十分必要的，同时企业也应该通过对自身营运情况的分析作出合理的营运资金保有量。不过，企业的营运资金保有量越大，虽然能够避免很大一部分风险，但是可用于投资的资金就相应少了，同样不利于企业获得最大的利润；反之亦然。因而控制营运资金保有量是企业财务部门的重要工作。

营运资金风险主要包括：流动性风险，存货风险，应收账款风险等。

1.流动性风险。流动性风险是指由于金融资产的流动从而导致的不可预知性致使企业蒙受经济损失的一种风险。主要是由于企业资产分配得不合理，流动资产中存货和应收账款的不合理比例，不足的现金以及不够充分的短期投资，长期资产所占的比例又过于的庞大导致了企业日常经营活动的所依靠的货币资金不足，直接影响了企业的支付能力和偿债能力。

2.存货风险。存货风险是指由于产成品以及用以对外销售的半成品积压而使得占用的资金不能及时变现，另外由于原材料的采购方面的缺陷，比如运输途中的损失、入库时清点方面的不足、工业企业零部件之间的不准确比率等原因而造成的资金损失，并有此使企业的管理成本增加。

3.应收账款风险。应收账款风险是指由于企业应收账款所引起的坏账损失、资金成本和管理成本增加的风险。应收账款的风险主要是由销售部门的销售信用制度决定的，其中主要包括了应收账款的规模，商业信用所采用的比率等（刘长玉，2010）。销售部门大量赊销货物给客户，为客户负担债券型的资金，应该收取的应收账款无法及时足额的收回从而形成的坏账风险。企业应当对应收账款进行有效的风险控制，制定科学合理的应收账款制度。

二、中小企业营运资金管理存在的问题

1.对于融资规模的不合理预期。有些企业为实现快速增长，仅仅为了寻求资本数额的最大化，会有严重的资金持有偏好（唐群，2006）。有些企业的管理者对资金规模不予理会，导致企业从一开始就埋下风险。另有一些财务管理者宁愿既无外债，又无内债，筹资决策偏向规避风险模式。小规模的融资在未来无法赶上一个良好的投资机会，导致出现机会成本。

2.筹资渠道单一。由于中国的资本市场尚不健全，企业大都通过发行债券、股票和其他筹款，融资成本一般较高。而受传统观念的影响，管理人员更倾向向银行及其他金融机构借款。此外，中国的私人贷款的有关规定尚不完善，也使得企业资金来源渠道比较简单，融资结构不科学。大量的银行借贷往往导致企业资产负债率上升。

3.过度使用商业信用。以企业信用为基础的商业信用，在某些情况下商业信贷也有着相当大的风险，如应收账款无法及时收回、收款与发货不同步使企业营运资金沉淀等。

4.存货持有量不合理。由于外部因素的不确定性，又因为决策者的能力以及内部因素的影响，库存的持有量缺乏科学性，或者库存供应不足难以满足客户的需求，致使客户转投其他企业；此外产品质量不理想导致客户流失，或者是过于自信，使商品大量囤积，占用了厂房仓库和资金。

三、JSJC有限公司营运风险案例分析

（一）案例背景

JSJC公司是由YZYL塑胶有限公司依法整体变更设立的股份有限公司，经深圳证券交易所核准，公司以3 000万股社会公众股在深圳证券交易所挂牌交易。公司主要经营范围为从事PVC片材、板材及其制品的生产和销售。

该公司的财务风险主要是流动负债超过流动资产，导致周转资金短缺。企业为了迅速提高市场占有率，扩大销售收入，销售部门采用了盲目赊销的政策，而且没有对客户大量拖欠的货款进行足够的重视，进而影响公司不能及时足额收回资金，直接导致了公司应收账款额过高，现金净流量持续为负数。过去的3年里，虽然公司的流动比率与速动比率都有所提升，但是小幅度的提升并不能满足公司的短期偿债能力。该公司过于注重销售，企图扩大销售来快速提高市场占有率，导致企业财务风险提高。

（二）JSJC有限公司资金管理分析

1.营运资金基本情况分析。该公司2008―2010年，营运资金由-13 401.41万元陆续下降到-13 006.01万元，长期处于负债大于资产的状况，这证明了公司的长期资产是由流动负债支撑的。负债经营的结果就是企业的高风险。该公司的其他应付款余额极为巨大、户数较多，由于销售部门在没有对购货方的信用作深入调查的情况下，轻易地就将产品采用赊销手段卖出，使得应收账款无法及时足额收回，致使企业蒙受了损失。公司的销售和财务部门的职责不清是导致应收账款出现大量被拖欠的缘由。对于谁来督办，谁来清查管理并不是很清楚。

一般来说，企业的营运资金总是应该保持一个正值，即流动资产大于流动负债，企业由此带来的额外风险就小。营运资金的保有量能帮助企业及时作出运营的调整、投资等关键性的决策。企业资金运用和资金筹措的合理管理将直接影响到企业的发展能力。

2.存货周转率分析。根据该公司2008―2010年年报提供的数据，公司存货库存量较为合适，存货周转速度处于行业平均水平，存储量比较恰当，存货所占用的资金不是很大。但是，在产品的比重超过了存货总额的一半以上，存货的周转率相对较慢。

3.应收账款周转率分析。应收账款的管理重在销售环节和信用政策相互之间的协调，以及应收账款形成之后的事后管理，此管理应由销售部门和财务部门共同负责。

该公司的应收账款余额由2008年的255.45万元增加至2010年的1 370.75万元，周转率由2008年的2.14次/年下降至2010年的0.71次/年，周转天数由2006年的170天增加至2010年的514天。分析其应收账款周转率低的主要原因就是应收账款没有及时足额收回，财务部门也未作出坏账的确认。

由于应收账款回收率的不确定性，会给这部分资产带来很大的风险。企业应收账款余额很大，可能是因为企业促销所致，通过扩大销售欲迅速增加市场占有率。但是我们也该清楚知道，应收账款余额过大会给企业带来很大的资金周转困难，特别是中小企业现阶段银行贷款有难度的情况下，如果客户拖欠账款，将会导致企业增加额外的利息支出，增加机会成本，从而减少了企业的利润。

4.流动资产周转率分析。企业日常经营必须要有足够合理的流动资产作保障，而现金的周转与企业经营密切相关。该公司流动资产周转率逐年在下降，主要原因就是应收账款无法及时收回。

5.现金周转率分析。该公司现金周转期逐年在上升，其中很重要的一个原因极可能就是出在产品的销售环节上，销售的产品未能及时收回账款，导致应收账款数额巨大，不能为公司的运营所用。

四、对策建议

1.完善资金预算制度。在JSJC公司的现金预算管理制度中，应该强化现金收入的预算管理。公司现金严重不足带来了重大的财务风险，应合理安排筹资活动，积极筹措资金。

2.加强存货管理。一般情况下，公司的存货应该即用即有，因此应该考虑企业通常交货所需的时间和每日平均的销售量再来确定订货（徐志鸿，2006）。由于急于扩大销售，导致增加存货的机会成本，使本来就不多的现金变得更加捉襟见肘。合理制定企业经营策略，将库存结构调整得更合理，缩短存货储存时间，加速存货周转，是企业节约资金费用、控制成本费用的有效手段。

3.运用应收账款收现保证率。由于企业当期现金支付量与当期应收账款收现额之间存在不对称性，并呈现出与预付性和滞后性的差异特征。这就决定了企业必须要对自身的应收账款做好控制，其中应收账款收现率水平就是一个很重要的标准。应收账款收现保证率=（当期必要现金支付总额-当期其他稳定可靠的现金流入总量）÷当期应收账款总计金额（魏红，2003）。

想要保持一个合理的应收账款的额度，首先，应该制定并完善客户的信用标准。其次，为扩大销售应该结合企业自身情况制定合理的赊销政策和适当的赊销额度，避免出现不计后果的销售行为。第三，加强应收账款的管理，明确内部控制责任，建立客户信用档案并进行信用评级，对于不同的客户实行不同的应收账款管理政策并适时作出调整。

4.认真对待应付账款，与供货商和谐相处。应付账款也是企业的资金来源之一。应该建立相应的付款档案，合理安排付款资金不拖欠，建立企业良好的信用。

综上所述，在当前融资环境下，中小企业应该拓宽融资渠道，降低资金成本，建立有效的信用制度，对赊销进行有效管理，及时收回应收账款用以合理的投资。信用政策是企业对应收账款进行有效并能够及时收回的基本策略和措施，对制定有赊销计划的企业还应作应收账款追踪的分析，为制订和适时调整赊销政策提供依据。

参考文献

[1] 徐志鸿.中小民营企业营运资金管理及案例分析[D].成都：西南交通大学硕士论文，2006-11-01.

[2] 徐晓玲.企业营运资金风险管理策略探讨[J].北京：现代商业，2011（9）：270-271.

[3] 邢菁.中小企业会计信息化研究[D].太原：山西财经大学硕士论文， 2009-03-01.

[4] 王琦，李彦兴.营运资金管理分析[J].太原：经济师，2011（10）：153-154.

[5] 耿英杰.企业资金管理与风险控制探讨[J].武汉：当代经济，2011（9）：30-31.

[6] 黎仕兵.资金营运活动中的风险管控[J].北京：管理观察，2011（1）：59-60.

[7] 佟建立.浅议营运资本管理[J].北京：现代商业， 2011（17）：175-176.

[8] 赵国华.强化应收账款风险管理提升企业营运资金效益[J].北京：现代商业，2010（26）：108-109.

[9] 屈艳芳.企业财务风险防范[J].哈尔滨：现代经济信息，2011（1）.

[10] 钱玉.试析企业如何加强应收账款的管理控制[J].北京：中国总会计师，2009（12）：123-125.

[11] 苏彩霞.企业财务风险的成因及防范[J].武汉：中小企业管理与科技（上旬刊），2008（9）：68.

[12] 潘贤芝.企业财务风险防范与控制的思考[J].南宁：广西电业，2008（8）：126-128.

[13] 李映湘.优化筹资结构，控制企业财务风险[J].北京：时代经贸，2008（1）：143.

篇（7）

在企业的价值管理中，对应收账款管理具有举足轻重的地位。应收账款的管控首先要从计算应收账款周转天数开始，应收账款周转天数也称销售变现天数，即DSO（days sales outstanding）。

一、应收账款周转天数的理论分析

应收账款周转天数就是用时间表示的应收账款周转速度，它表示公司从获得应收账款的权利到收回款项、变成现金所需要的时间。理论上应收账款周转公式是：应收账款周转天数=平均应收账款余额×360 ÷主营业务收入中的赊销净额；其中：平均应收账款余额=（期初应收账款+期末应收账款）÷2 。

笔者赞同刘婷、余蓉蓉的观点，即这种计算方法存在不合理性。一方面，应收账款周转天数衡量的是应收账款的平均余额在一个会计年度中转换为现金需要的天数。现行计算公式中的赊销收入净额仅仅反映的是本期发生的赊销收入，这与转换为现金的应收账款是两个不同的概念；另一方面，对应收账款来说，其“周转”应当是指企业的经营已经完成了从“应收账款”到“现金”这一环节的转换，也就是说，完成了应收账款的周转任务的资金数额应当是“已经收回了的应收账款”，而不是本期发生的净赊销额（刘婷、余蓉蓉，2009）。

二、管理会计中计算应收账款周转天数的方法

在管理会计中，是用倒推法来计算应收账款周转天数的，即用当期应收账款余额减去当期月销售额后，如有余额再逐月算回去，直到总应收账款余额被减光为止，而对应的月份天数的累加即为应收账款周转天数，即DSO。

假设，A公司2012年各月的销售额及应收账款余额如表1。

如根据上面方法，6月份应收账款余额1 650万元，减去6月份销售额600万元，余1 050万元，5月份再减去销售额550万元，余额为500万元，正好与4月份销售额500万元相抵无余额。由此对应相应月份的天数可得出，6月份应收账款周转天数为91天（4―6月共91天）。

利用EXCEL计算DSO，则更加快捷，同样利用以上例子，如表2。

倒推两个月后应收账款余额为：D5=D4-D3-C3。

倒推第三个月对应天数为：D6=ROUND（D5/B3×B2，0）。

DSO：D7=D2+C2+D6

得到上面的基本公式模型后，我们可以依此类推。值得注意的是，本例中的应收账款周转天数的范围是在两个月与三个月的区间内，如DSO不在该范围，可以更改取值参数。

三、倒推法计算的应收账款周转天数优点

1.倒推法计算的应收账款周转天数所用的金额口径一致，我们采用的是期末应收账款余额，而对应的销售额采用的含税销售额，其实反映的正是期末应收账款余额的构成，有利于指标使用者更清晰地掌握公司应收账款的现状。

2.倒推法计算应收账款周转天数注重最近的账款回收业绩，我们可以按月做出应收账款周转天数来对比分析企业应收账款的情况，有效地起到一定的警示作用，如果应收账款周转天数不在可控范围内，我们可以及时调整销售政策，客户信用期，收账政策等。

3.倒推法计算应收账款周转天数可以避免歪曲因销售额大幅上升或下降的企业应收账款周转天数。如果A公司受季节影响，第二季度销售额大幅上涨，销售额从3月份的150万元上升到4月份的500万元，同时应收账款余额也相应上涨，从3月份的400万元上升到7月份的780万元，用倒推法算出的DSO，4月份与3月份的基本一致。

四、应收账款周转天数的控制与分析

应收账款周转天数是不是越低越好呢？我们知道，应收账款有两大功能：一是，促进销售。赊销是一种重要的促销手段，对于企业销售产品，开拓并占领市场具有重要的意义。在企业产品销售不畅、市场萎缩、竞争不力的情况下，或者在企业销售新产品、开拓市场时，为适应市场竞争的需要，适时地采取各种有效的赊销方式，就显得尤为必要。二是，减少库存。赊销可以加速产品销售的实现，加快产成品向销售收入的转化速度，当产成品存货较多时，企业可以采用较为优惠的信用条件进行赊销（黄君凤，2007），变持有产成品存货为持有应收账款，以节约各项存货支出，同时也提高公司的速动比率指标。因此，笔者认为，应收账款周转天数并不是越少越好，应收账款周转天数过少，虽然应收账款变现的速度快，在销售利润额为正时，公司的经营性现金流会较充裕，但会失去市场份额，减少利润。

应收账款周转天数的控制，应该做到下面两点：（1）应收账款周转天数应进行动态管理，完善预警机制。根据不同的行业，不同的时期，企业可以确定适应本企业应收账款周转天数的范围。超过该范围，我们要及时寻找原因，调整销售政策、信用标准、收账方案等。（2）有些企业在营销中往往把扩大销售量放到第一位，追求利润最大化，而忽视了企业的现金流量，对业务人员的考核指标往往偏于强调销售收入、利润等指标。让应收账款周转天数也进入到业务人员的考核指标中，可以更真实地反映企业利润的质量。首先，按月统计每个业务员的销售额。其次，对应算出期末该业务人员应负责的应收账款余额。最后，就可以用倒推法计算出应收账款周转天数。只有建立了考核指标，业务人员才能更加重视应收账款的回收，以缩短应收账款周转天数。

应收账款周转天数（DSO）是企业利益相关者分析企业资产运作效率高低的主要指标之一，也是企业管理层确立或者修改赊销政策，促进货款收回的主要参考指标。一个合理的指标是企业发展的重要参考，也是企业经营成果的良好反映（张宇扬、卜华，2008） 笔者认为，用倒推法计算应收账款周转天数可以对企业应收账款进行动态管理，以方便企业获得应收账款的真实报表情况并对逾期账款加大催讨力度，积极有效地采取措施降低企业的应收账款损失，确保企业持继稳定健康发展。

参考文献

[1] 吴春明.企业财务分析与价值管理[R].百仕瑞培训教程，2007.

[2] 刘婷，余蓉蓉.应收账款周转率计算方法改进探讨[J].武汉：财会通讯，2009（7）.

[3] 张耀芳.浅析应收账款账龄管理[J].太原：会计之友，2012年增刊.

篇（8）

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）10-0-01

伴随着我国市场经济的快速的发展，企业的经营规模不断地扩大，为了有效地提高企业经营效果，一些企业往往会利用商业信用来进行赊销，这样就会产生了一定的应收账款。为此，虽然企业应收账款为组织开拓扩大了一定的市场机会、机遇，但是其也为企业带来很多的问题。若是这些问题难以有效地处理好应收账款问题，则将会导致企业资产的负债率不断地增加，从而影响到企业的经营的发展。为此，企业需要加强应收账款管理工作，并制定有效的解决措施，将成为了企业实现应收账款管理有效工作，有着非常重要的作用和意义。

一、加强企业应收账款管理的重要性

随着我国市场经济的快速的发展，企业之间的竞争也开始不断地加剧，企业为了进一步增加市场占有率，则需要对市场把握和控制。企业在提高其竞争能力情况下，其需要往往采取赊账的手段来进行商贸交易活动。这就更加需要增加对企业购买的能力，这就从而导致了应收账款的出现。从现阶段我国企业管理方面来说，企业的应收账款的数量、比例不断地增加。特别是企业的应收账款管理工作将对企业发展有着重要的影响。

一是企业注重应收账款的管理内容将有助于企业的现金流的管理，从而降低企业财务风险。企业因为不断地扩大销售，从而采取了赊账的方式来实现企业的销售情况。这种情况下，企业获得了更多的利益的同时，往往应收账款为企业带来的负面的影响也是非常多的。为此，企业应该合理地注重应收账款的管理工作，合理配置企业现金的流入、流出，从而满足企业对现金流的需要。特别是有些企业对应收账款进行不合理的管理，即使企业处于良好的经营状态下，也使得更多的企业开始面临的更多的财务问题，无助于企业的长久的发展。

二是企业有效地对应收账款进行管理工作，则是可以促进统计出销售收入，并可体现出企业的财务实力。因为我国更多的企业需要依据消费收入来对其权责问题进行计量。尤其是企业在不断地增加应收账款的同时，虽然他们的利润也同样有所增加，但是这些利润是无法有效计入到现金流量方面的，只有这样一种账面的方面内容。若是企业可以有效地对应收账款进行评价，并能够依据一些客观的标准来对应收账款进行管理，从而降低应收账款或者坏账的发生，从而促进其有效地回收，这样才可以保障应收账款有效实行。另外，企业的会计信息则是需要依据财务报告的情况来客观地评价企业的实力，从而为企业的发展提供良好的根据。

三是企业需要进一步加强应收账款的管理的工作，从而进一步提升企业综合管理能力水平。特别是对于企业赊账的情况来说，企业为了增加收益而需要采取赊账的形式来增加收益，这种方式也是企业无法避免的途径。若是企业可以通过赊账的方式来促进其收益的提高，但是其又不对企业发展造成诸多的影响，这些都是可以促进了企业高速的发展。这种情况，将会影响到更多企业之间建立好合作关系，从而塑造企业良好的品牌和形象，促进了企业的市场份额不断地扩大。

二、企业应收账款存在的问题

（一）缺乏对应收账款的信用管理和内控机制

对于我国企业来说，很多企业特别是那些大型的企业尚未建立出那些应收账款的信用管理内容，他们往往对客户管理的资信情况并非是建立在企业的一手资料的情况下获得的，而是依据那些企业的小说人员在经营过程中所需要提供的各种信息和资料。虽然企业需要对一些事情进行一定的深入调查，到那时其以后的客户管理信息调查方面还是难以有效地相配套，这样也会导致企业信用管理问题缺失。为此，我国多数企业对信用管理方面做得并不好，特别是在企业商业活动过程中其需要应该各种试探性的方式来与客户进行交流，这种方式不只是难以发现那些优秀的客户，还难以辨别那些资质比较差的顾客。另外，我国多数企业的管理工作人员非常注重对利润的追求，这样使得他们在销售过程中采取增加赊账额度或者延长赊账时间等方面的内容。但是他们往往却对信用内控问题放任不理。特别是一些企业的管理人员都是把组织的销售业绩作为其最为主要事情。他们认为销售回款问题是企业以后的问题，往往忽略了赊账问题导致各种成本，如赊账成本、坏账成本等方面。

（二）应收账款管理缺乏风险防范意识

篇（9）

收账政策是指客户超过信用期限而仍未付款时企业采取的收账策略，是当客户未按事先约定在信用期内付款时企业所采取的事后补救方法。收账政策会影响利润。当企业采取积极的收账政策时，会减少应收账款及坏账损失，但有可能增加收账成本；反之，如果采取消极的收账政策，会增加应收账款占用额和坏账损失。可见，信用政策的好坏直接关系到应收账款的回收，从而影响企业资产的优良状况，进而影响到企业的财务风险。

一、我国企业应收账款管理现状

“三角债”是有“中国特色”的现象，在20世纪90年代时企业“赖账”成风，以至于在文艺界现了“黄世仁求杨白劳还债”的小品，辛辣地讽刺了当时的社会信用状况。尽管国家也曾下大力气整治过“三角债”问题，但如今企业的应收账款的管理现状依然是应收账款居高不下，企业缺乏管理力度。据国家统计局的统计结果显示，企业问的“三角债”规模截止到2002年6月末，企业应收账款净额1．53万亿元，比上年同期增加3．5％，增幅比5月份提高了0．3个百分点。另外，国内不少企业日常对应收账款的管理只限于数量方面，而对其账龄、应收账款成本、客户信用等级等资料不予计算分析，使得账龄超过3、4年的应收账款大有所在。很多早可作为坏账处理的应收账款也不处理，怕影响企业领导的业绩，于是乎坏账越来越多，账龄也越来越长了。与发达市场经济国家差距较大。我国企业平均坏账率是5％～10％，账款拖欠期平均是90多天，而市场经济发达的美国，平均坏账率是0．25％一0．5％，账款拖欠期平均是7天，相差10多倍。与此同时，美国企业的赊销比例高达90％以上，而我国只有20％。

二、企业信用决策模型

(一)信用收益

应收账款的信用收益就是通过赊销扩大商品产品销售所获得的增量收益，通常表现为赊销收入所提供的边际贡献。计算公式为：

信用收益=赊销收入净额*边际贡献率=赊销收入净额*(1-变动成本率)

(二)信用成本

应收账款的信用成本就是因为赊销形成应收账款所带来的增量成本，它由应收账款的持有成本、坏账成本、折扣成本和管理成本构成。

信用成本=持有成本+坏账成本+折扣成本+管理成本

1．持有成本(holdingcost)~称机会成本，是指企业把资金投放在应收账款上所丧失的潜在最大收益，它与企业维持赊销业务所需要的资金数量和资金成本率(可用有价证券收益率表示)有关，一般可按下列公式计算：

应收账款的持有成本=维持赊销业务所需要的资金*资金成本率

=应收账款平均余额*变动成本率*资金成本率

2．坏账成本(1osscredilcost)是指应收账款无法收回给企业带来的损失，它与赊销收入呈正比关系。计算公式为：应收账款的坏账成本=赊销收入净额*预期坏账损失率

3．折扣成本(discountingcost)是指企业为鼓励客户早日付款采用现金折扣方式销售商品产品而给予购货方的现金折扣金额，它与赊销收入、现金折扣比率成正比关系。计算公式为：应收账款的折扣成本=赊销收入净额×现金折扣比率

4．管理成本(nlanagementcost)是指企业为了进行应收账款管理而发生的成本，如对客户的资信调查费用、应收账款薄记费用、收账费用以及其他相关费用，它与应收账款数量不呈正相关关系，一般可以根据有关历史资料测算。

(三)信用净收益

信用净收益就是应收账款信用收益与信用成本的差额，表现为企业通过赊销所带来的增量净收益。计算公式为：信用净收益=信用收益一信用成本

(四)决策规则

在一项赊销业务或者信用条件中，若信用净收益≥0，则采纳；反之，若信用净收益<0，则拒绝。

三、企业信用决策模型应用

(一)是否提供信用以及信用额度确定的决策

企业在信用标准拟定后，还必须确定相应的信用限额，以便在客户提出信用订单时，对此作出拒绝与接受的信用决策。在进行此类决策时，主要考虑的问题是企业提供商业信用后所取得的信用收益能否弥补相应的信用成本。如果信用净收益大于或等于零，则可以接受赊购订单；反之，则应拒绝提供信用。

[例1]甲公司生产销售A产品，单位售价100元，变动成本率为50％。公司依据信用标准所确定的客户信用等级见表1所示。现收到乙公司50件赊购订单。经评估，乙公司的信用等级确定为Ⅱ级。假设有价证券的收益率为12％。公司应否接受此订单?公司最低可接受的订单数量是多少?

[解析]1．计算50件赊购订单的信用净收益

信用收益=50xlOOx(1—50％)=2500(元)

信用成本=持有成本+坏账成本+折扣成本+管理成本=(50×1O0+360)x60x50％xl2％口50×1O0×10％+0+2340=2890(元)

信用净收益=2500—2890=-390(元)

公司应当拒绝接受此赊购订单

2．计算公司可接受的最低赊购订单(设最低赊销量为X件)，则有：

信用收益=x·lOOx(1—5o％)=50·x

信用成本-(x·100+360)x60x50％x12％+x·l00xl0％+0+2340=11·x+2340令：信用收益=信用成本，即50·x=l1·x+2340解之得：x=60f件)可见，当x=60件时，信用收益正好等于信用成本，即60件为最低赊销订单。当赊购订单≥60件时，可接受订单；当赊购订单<60件时，则应拒绝订单。

(二)信用标准和信用条件改变的决策

信用标准和信用条件改变后，会对企业的信用收益和信用成本两个方面产生影响。企业在进行此类信用决策时，仍然是通过计算、比较信用标准和信用条件变动前后的信用收益与信用成本，并遵循信用净收益大于或等于零且最大化原则，作出方案的选择。

[例2]丙公司生产销售B产品，单位售价100元，变动成本率为50％，同期有价证券的收益率为12％。该公司目前及拟改变的信用标准和信用条件的有关资料见所示。公司应否改变目前的信用标准与信用条件?应选择哪种方案?

[解析]1．计算目前信用标准和信用条件的信用净收益

信用收益=1200O00x(1—50％)=600000(元)

信用成本=持有成本+坏账成本+折扣成本+管理成本

=1200000\360*40*50％*12％+1200000×12％+0+2400=154400(元)

信用净收益=600000—154400=445600(元)

2．计算方案I的信用净收益

信用收益=960O00x(1—50％)=480000(元)

平均收账期=l0*50％+30x50％=20(天)

信用成本=960000+360x20x50％x12％+960000x8％+960O00x2％x50％+l400=91000(元)

信用净收益=480000—91000=389000元)

篇（10）

    应收账款作为一种商业信用,大量存在与企业的日常生产经营过程中,应收账款会导致企业大量流动资金被不合理占用,加大了企业的财务风险。如果应收账款管理不善会产生巨额的坏账损失,可使企业由盈利变为亏损甚至破产。然而应收账款内部控制制度却一直以来未受到企业高层管理人员及会计职能部门的重视。究其原因,一是企业原有的旧体制造成了企业粗放的管理模式;二是企业高层领导对控制经营风险缺乏足够正确的认识;三是许多企业对如何建立有效的控制制度比较茫然。 

    2008年5月及2010年4月,财政部、审计署、证监会、银监会、保监会联合颁发了《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指引》,旨在加强和规范企业内部控制,提高企业经营管理水平和风险防范能力,促进企业可持续发展,维护市场经济秩序和社会公众利益。五部门联合发文,促进企业内部控制建设,可见内部控制在企业经营和公司治理过程中的作用之重要。而应收账款不仅在生产经营中占有非常重要的地位,而且在资产负债表中有较高的比率,因此研究应收账款内部控制对企业的发展具有举足轻重的地位。 

    一、应收账款内部控制存在的问题 

    目前导致企业应收账款增加、坏账损失的原因应该是多方面的,主要原因由以下几个方面造成的: 

    1.应收账款内部控制意识淡薄 

    目前应收账款内部控制在很大程度上仍然是一种人治化管理,缺乏形成一套科学的控制制度。许多企业并没有建立详细的应收账款内部控制制度,缺乏必要的规章制度指导,在控制管理应收账款上存在很大的盲目性和随意性,导致业务部门盲目放账、滥用信用资源,企业遭受巨大的应收账款风险损失。  “滞后”的应收账款内部控制模式 

    传统的应收账款内部控制模式是风险产生于发货后不能正常收回款项,往往只停留对应收账款在事后追债的状态,应收账款内部控制的主要目的不是防患于未然,而是“亡羊补牢”。从赊销活动的业务流程上看,企业控制的着眼点只是注重交易后的应收账款追讨,忽略交易前管理和交易过程中的信用管理,缺乏一套科学的客户资信审查制度和客户授信管理制度,其结果是事倍功半,不能合理控制应收账款的质量,导致企业损失惨重。  缺乏建立有效的信用管理制度 

    很多企业一直以来处于信用管理制度缺失的状态,客户资料收集、资信调查等功能较差,事前的资信评估非常薄弱,缺乏规范的信用销售程序予以约束,对付款人资产负债以及信用情况未做深入调查,不重视对应收账款风险的评估分析。往往是销售部门为了片面扩大销路、提升市场占有率,事前的信用调查不充分或者形同虚设,而财务部门负责收款,两者缺乏沟通,加大了形成呆账和坏账的可能性,从而增加了企业的经营风险。  机构职责划分不清,执行力欠佳 

    部分企业的组织机构及职能设置还不能适应市场竞争及信用管理的要求。与应收账款内部控制相关的职能部门一般有市场部、销售部、财务部、风险管理部等,这些机构交叉管理,职责划分不清;各行其是,缺乏协调和沟通,不能对产品订货情况、销售情况、货款回收和销售获利等情况进行及时有效监控,没有具体的责任主体对应收账款的回收负责。坏账发生时,各部门相互推诱,缺乏责任感,致使应收账款不能得到有效的控制。 

    二、加强企业应收账款内部控制的对策 

    应收账款管理出现的问题来自多个方面,解决这一问题需要加强应收账款内部控制管理。内部控制是一项与实践联系相当紧密的管理手段,因此建立一套符合企业发展实际的应收账款内部控制制度十分必要。企业各项会计控制制度都应有明确的控制目标。

    1.建立合理的应收账款内部的控制目标 

    控制目标包括保证应收账款业务会计核算资料准确可靠,力求应收账款及时回收,减少坏账损失的发生。企业按照会计准则相关规定核算应收账款业务,正确编制会计凭证,及时记录会计账簿,保证应收账款业务会计核算资料准确可靠。应收账款因为赊销行为而产生,应收账款意味着企业的流动资金被对方所占用。如果资金过多地占用在应收账款上,必然影响资金的周转速度,导致企业资金链紧张。由于企业大量应收账款的存在,企业难免要发生坏账损失。企业应加强信用管理,加大催收力度,适时进行账龄分析,对超过账龄的应收账款及时反馈信息,重点管理,尽可能减少坏账损失的发生。  健全应收账款的内部控制制度 

    (1)职责分工控制,在赊销业务中赊销批准与销货职能应分离,发货、开票、收款、记账职责相分离。 

    (2)授权审批控制,包括赊销、发出货物、销售价格、销售条件、运费、折扣、坏账等等必须经有关人员审批。 

    (3)凭证和记录控制,包括建立各种凭证、账簿制度,及时记账、登账。 

    (4)检查控制,定期核对应收账款的总账和明细账,并做好内部核查制度,对销售与收款业务的岗位设置、制度执行以及销售、收款的管理情况等等。  建立应收账款预警制度和责任管理