财务支出分析汇总十篇

序论：好文章的创作是一个不断探索和完善的过程，我们为您推荐十篇财务支出分析范例，希望它们能助您一臂之力，提升您的阅读品质，带来更深刻的阅读感受。

篇（1）

中国

在现代公共管理中，基于结果的支出绩效管理占据了十分重要的地位，它既是提高公共部门运行效率、增强公共部门责任意识的需要，又体现了提高信息透明度、加强公众监督和推进民主建设的时代要求。20世纪50年代以来，许多国际组织和决策研究机构就致力于在公共管理中推行公共支出绩效评价制度。目前，国内学术界对政府公共支出绩效评价也有不少相关研究，但具体反映中国政府社会保障绩效财务评价的研究则定性分析较多，定量分析较少，有关绩效评估的财务分析指标体系的研究相对薄弱。鉴于此，本文试图构建一个基于财务分析指标的社会保障支出绩效评价指标体系，以便对当前中国社会保障支出的绩效进行实证性分析。

一、社会保障支出绩效财务指标设计的必要性

设计评价社会保障支出绩效的财务指标体系，其主旨在于通过系统化、规范化的指标来客观地反映政府社会保障决策效果、执法力度、管理和服务的质量。

第一，长期以来，我国各项财政支出是以规模而不是以效益为基本目标取向的。政府部门在一定程度上存在盲目制订发展计划的倾向，资金使用中不注重成本效益比较，浪费比较严重。建立社会保障支出绩效财务评价体系，实质上是建立一套完整的政府行为约束机制(包括行政约束和舆论约束)，使社会保障部门以可操作、可量化的形式注重成本—效益分析，是财政管理精细化的重要一环，有助于增强公共资金管理的科学性与公开性，提高政府理财的民主性与社会参与性。

第二，借助参照指标加以对比考察，分析社会保障工作的发展水平和速度，评价其是否起到了保障和安定社会的作用。通过科学、系统的社会保障绩效财务评估指标体系，可以对政府社会保障的决策、执行、管理、监督的效果进行综合评判，有助于实现社会保障管理的科学化和规范化。

第三，通过评价指标实际值与既定目标值之间的对比分析，监测和评价社会保障发展规划的实施状况，监测和跟踪社会保障的运行过程。对社会保障资金运行状况做出预测，揭示偏差指标，从中发现问题及其成因，保证社会保障资金的安全性和效率性。

二、社会保障支出绩效财务分析指标体系的构建

构建社会保障支出绩效评价的财务分析指标，可以分为反映社会保障支出绩效总体概况的评价指标和反映社会保障制度各组成要素绩效的评价指标两部分。前者反映社会保障支出绩效的总体概况，后者则从社会保障制度的内部结构上，具体反映各组成要素的绩效表现。

1.反映社会保障支出绩效总体概况的财务分析指标

鉴于社会保障制度的优劣及其最终绩效，主要体现为社会保障支出水平、财务状况、国民收入分配结果以及社会就业状况等方面，因而，社会保障支出总体概况作为一级指标，其下可设置社会保障效应和社会保障财务状况两个二级指标，二级指标下再分别设置以下几个三级指标:

(1)全国社会保障支出占GDP比重(x1):该指标反映社会保障参与国民收入分配的力度。发达国家这一比例通常为20%~35%，而发展中国家普遍在10%左右，亚洲、欧洲、北美洲、大洋洲国家1996年的平均值是16%，因而可以初步将该项指标评估标准值确定为16%。

(2)全国社会保障支出占财政支出比重(x2):该指标反映公共财政对社会保障投入的力度。发达国家这一比例一般为40%～55%，亚洲、欧洲、北美洲、大洋洲国家2006年的比例在30%左右，咽而可以将该项指标评估标准值确定为30%。

(3)基尼系数(x3):该指标反映一国国民收入分配的均等化程度，国际上普遍认为一国基尼系数大于0.4时。收入分配差距较大，因而可以将该项指标评估标准值确定为0.4。该指标是一个逆向指标，越小说明国民收入分配越均等，但并非是越小越好，基尼系数小于0.2时，表明国民收入分配过于平均，会影响一国效率的提升。

(4)失业率()(4):该指标反映一国失业状况，国际上普遍认为一国失业率不超过4%，属于正常失业率。因而可以将该指标评估标准值确定为4%，该指标也是逆向指标。

(5)社会保障基金结余率(x5):该指标等于社会保障基金累计结存额÷(社会保障基金累计结存额+本期社会保障基金收入总额)，该指标在财务上反映社会保障可持续发展状况。但需要说明的是，社会保障基金筹集模式不同，结余率也不同。理论界一般认为，社会保障基金至少要有三个月(占全年的1/4)的储备，以应对相应的支付需要，因而可以将该项指标评估标准值确定为25%。

(6)社会保障基金收益率(x6):该指标反映社会保障基金增值能力和投资管理能力。当前我国社会保险基金的保值增值方式，或者是存入银行，或者是购买国债。但在目前银行利率涨幅不及CPI涨幅的情况下，社保基金面临相当程度的“缩水”风险。与存入银行相比，购买国债既能保证资金安全又能实现保值增值。本文将该项指标评估标准值确定为同期国债平均利率。

2.反映社会保障制度各组成要素绩效的财务分析指标

从理论上说，社会保障制度包括三方面基本内容:社会保险、社会救济和社会福利。因此，社会保障支出各组成要素的财务分析指标下设社会保险、社会救济、社会优抚和社会福利三个绩效评估指标。其中，社会保险指标按照社会保险的体系构成下设养老保险、失业保险、医疗保险、工伤保险、生育保险五个二级指标;社会救济指标下设城镇救济状况和农村救济状况两个二级指标;社会优抚和社会福利指标，下设社会优抚和社会福利支出水平、居民生活质量两个二级指标。9个二级指标下面再设置22个三级指标(参见表1)，其中主要的三级指标含义及其标准值的判断依据如下:

(1)社会保险绩效财务分析指标

按照目前社会保险的险种覆盖情况，社会保险指标应由养老保险、失业保险、医疗保险、工伤保险和生育保险指标构成，其主要评估指标应包括养老保险覆盖率(x7)、养老金替代率(x8)、养老保险基金结余率(x9)、失业保险覆盖率(x10)、失业保险基金结余率(x11)、医疗保险覆盖率(x12)、医疗保险支付率(x13)、医 疗保险基金结余率(x14)、工伤保险覆盖率(x15)、工伤保险基金结余率(x16)、生育保险覆盖率(x17)、生育保险基金结余率(x18)。其中各类保险的覆盖率反映社会保险的覆盖面，理论上覆盖率应为100%，因而可将指标评估标准值也确定为100%。各类保险的基金结余率与社会保障基金结余率相似，标准值确定为25%。

(2)反映社会救济绩效的财务分析指标

①城镇贫困指数(X19)和农村贫困指数(X20):这两项指标分别是指全国城镇(农村)贫困人口数÷全国城镇(农村)人口数，反映全国城镇(农村)人口的贫困状况。国际上一般认为一国贫困率的正常值不应超过5%，因而可以将该项指标评估标准值确定为5%。该指标也是逆向指标，通常贫困率越低，表明一国居民收入状况越好。

②城镇居民最低生活保障平均标准(x21)和农村贫困线标准(x22):这两项指标反映我国政府对各地城镇(农村)贫困人口的平均救助水平。按照2008年世界银行新规定的贫困救助标准为人均每日消费1.25美元，城镇居民最低生活保障平均标准的标准值折合人民币约为每月251元/人，农村贫困线标准值约为人民币每年3100元/人。

(3)反映社会优抚和社会福利绩效的财务分析指标

社会福利既包括精神福利也包括物质福利，精神福利通常较难用具体评估指标来衡量，有些物质福利也难以用指标来衡量，本文分析的绩效评价指标仅考虑物质福利中的部分财务分析指标。

①国家财政用于抚恤和社会福利的支出占财政支出的比例(x23):该指标指每年中央和各级地方政府用于社会优抚和社会福利方面的财政支出占全部财政支出的比重。目前各国财政在这方面的开支数额都相当大，发达国家一般占政府总支出的一半左右，发展中国家也达到30%左右。因而该项指标的标准值可设为30%。

②义务教育入学率(x24):该指标反映国家提供的义务教育程度。理论上义务教育入学率应是100%，因而可以将该指标评估标准值确定为100%。

③城市人均住宅建筑面积(x25):据建设部的相关资料，20世纪90年代初，发达国家的人均住房建筑面积为:美国60平方米，英国和德国38平方米，法国37平方米，日本31平方米。低收入国家人均住房建筑面积8平方米，中低收入国家为17.6平方米，中等收入国家为20.1平方米，中高收入国家为29.3平方米，高收入国家则为46.6平方米。目前我国居民平均收入水平属于中等偏上收入国家，再考虑到时间的因素，因而可以将当前该项指标的标准值定为上世纪90年代初的中高收入国家水平(即29.3平方米)。

④农村人均住房面积(X26):参照上一个指标，将其标准值设为29.3平方米。

⑤每万人口医院、卫生院床位数(x27):该指标指每一万个人所拥有的医院和卫生院的治疗床位的数量。2000年该指标的世界水平为74张/万人，因而可将该指标的标准值设为74。

⑥每万人口执业(助理)医师数(x28):该指标是指每一万人口中医师的数量，它是反映社会医疗水平的一项国际性的通用指标，其国际标准值为50人。

三、当前我国社会保障支出绩效的财务分析指标及其实证分析

1.指标实际值的采集

鉴于某些指标难以找到最新数据，为保证指标体系计算时间的统一，本文所有指标实际值均采集2008年的数据，数据来源如无特别说明，均来自《中国统计年鉴(2009)》和2008年全国财政收支决算情况表。

2.指标权重的赋值

对各类、各项指标权重可采取依重要性及影响程度赋值，也可采取平均化的方法。在本指标体系权重确定时遵循这样的原则:在各指标重要性差异不够明确时，尽量采取将同一级指标权重平均化的办法，以避免人为因素对各指标分值的影响;对于能够明确判断重要程度差别的指标，根据其重要程度赋予不同权重。由于社会保障总体概况是综合反映政府社会保障支出现状的指标，其重要性超过其他一级指标，因而赋予0.3的权重。由于社会保险是社会保障制度的核心内容，因而也赋予0.3的权重。社会救济、社会优抚和社会福利两个一级指标赋予0.2的权重。为避免主观偏差影响指标最终得分，一级指标下设的各项三级指标，均遵照指标权重平均化的方法赋值。

3.各项指标分值的计算

所有指标均通过与标准值的比较得出分值。标准值确定采取三种方式:一是将国际上公认的标准作为标准值;二是采用国际上平均标准作为标准值;三是将某一指标理论上的理想值作为标准值。对于每个定量指标得分值则采用指数法来确定，将指标的标准值赋予10分，对于正向指标，指标分值=10×某指标的实际值÷该指标的标准值;对于逆向指标，指标分值=某指标的标准值÷该指标的实际值×10。

4.综合得分方法

对于政府社会保障支出绩效的总体评价值，采用综合评价方法。表1中的每个三级评估指标，均从不同的侧面反映社会保障支出的财务绩效状况，但要反映社会保障支出绩效的总体状况，仍需对上述评估指标加以综合评价。可以采用多目标线性加权函数法这一较为常用的综合评分法，其函数公式为:

Bj=∑(xi×Ri)

AL=∑(Bj×wj)

Y=∑(AL×QL)

上式中，Bj是某二级评估指标的评价值，xi是某三级指标的评价值，彤是某三级评估指标在层次下的权数;AL是某一级评估指标的评价值，wj是某二级评估指标在层次下的权数;Y是总评价指标的分值，QL是某一级评估指标在层次下的权数。

四、结论

第一，实证分析表明，2008年我国社会保障支出财务绩效的实证分析结果为8.17分，其中社会保障总体概况指标标准分3分，得分1.90分;社会保险指标标准分3分，得分3.49分;社会救济指标标准分2分，得分1.65分;社会优抚和社会福利指标标准分2分，得分1.13分。

第二，得分从总体上看，我国社会保障支出整体财务绩效表现良好，按百分制计算超过了80分。这说明近年来我国社会保障事业取得了长足进展，每年不断增加的社会保障支出总体上发挥了分担风险、互助互济、保障公民基本生活、维护社会稳定的作用。

篇（2）

一、医院财务制度支出管理和成本管理的涵义

1.我国医院财务支出管理

为适应国内公共医疗卫生改革的不断推进，我国于2012年1月1日起全面实行新的《医院财务制度》，重新明确了医院支出的含义、范围。所谓支出管理是指医院通过完善对医院各项开支的管理来获得真实可靠的医院收支结余情况，从而为提高医院资金使用效率、促进财务管理科学化奠定基础。

2.我国医院财务成本管理现状

所谓成本管理是医院通过成本核算和分析，提出成本控制措施，降低医疗成本的活动。成本管理是医院实行财务管理的基础。成本管理是由成本核算、成本分析、成本控制等各个方面有机组成的统一体系。实行成本管理，有利于医院摸清家底，加强绩效评价，合理控制费用，提高服务效率。

医院全成本核算是指在医疗全成本核算的基础上，将科教项目支出所形成的固定资产折旧、无形资产摊销和医院其他支出纳入成本核算范围。核算的是医院及其各科室消耗医院自有资金、财政补助资金、科教项目资金的直接成本与全成本，反映的是医院总的成本结构和成本消耗情况。

二、进一步加强当前医院财务制度支出管理和成本管理的对策措施分析

1.改进医院财务支出管理的对策措施

（1）加强财务支出预算的科学性和预见性。今后医院财务部门要进一步发挥财务预算的预见性和导向性的作用，加强医院财务支出的预算科学性，维护预算执行的严肃性，努力提高医院资金整体使用效率，改善医院财务结构。

（2）严格控制各种预算支出。在科学预算的前提下，医院财务部门要严格控制各种预算支出，各项支出要严格按照相关规定执行，加强对每一项支出的审核，同时对资金的使用全过程进行监管，始终做到不漏一个死角。

（3）对医务人员人员经费实行科学管理。医院中各类医务人员数量较大，且职位不同，医务人员的人员经费支出是医院支出中较为庞大的一个部分，因此今后医院对各类医务人员的各种支出如工资等应该严格按照职位、工作性质的不同而合理进行经费的发放，避免资金的浪费现象以及有关人员“吃空饷”等情况的出现。

（4）加强对各个科室研究资金等加强审核、监督。医院财务部门应该对各类资金的使用加强前期审核和后期使用监督，对各个资金使用基本情况要严格按照程序进行上报，保证每一项资金的使用都切实落实。

2.改进医院财务成本管理的对策

（1）提高财务人员成本管理的观念。新《医院财务制度》中对医院成本管理提出了更高的要求，也指明了今后医院进行成本管理的方向。因此作为医院财务部门工作人员，要积极转变原有观念，实施全面预算管理，将医院所有的经营活动都纳入成本管理的范围内，努力提高医院成本管理的水平。同时医院也应该努力在广大职工中进行成本管理的宣传工作，使所有人都能意识到成本管理的重要性，以更好地配合财务部门进行成本管理的日常工作。

（2）继续完善医院原有成本管理体系。完善而系统的成本管理体系是医院加强成本管理的重要物质基础。因此各个医院必须因地制宜地建立和完善自身成本管理体系，建立由有关领导牵头的、囊括医院各个部门的完善的成本管理体系，形成由医院财务部门统一负责、各单位各科室分工协作的完善的成本管理体系，为医院进一步提高成本管理水平打下坚实基础。

（3）继续加强有关成本管理的制度建设。制度建设为成本管理提供制度基础，各大医院要根据新《医院财务制度》并结合自身实际，完善成本预算管理制度，合理控制人力成本，完善本单位成本管理加强资金的筹集、投放与使用管理，保证资源利用最大化，为不断提高本医院成本管理水平奠定良好的制度基础。

（4）加强医院成本管理信息化建设。当前，随着信息化技术的快速发展和应用的普及，各大医院纷纷建立自身财务信息管理系统平台，有效收集各类财务信息，统一进行全面的财务信息管理，实施全面的财务预算、管理、控制、分析工作，以进一步提高医院财务信息的准确性和效率，其实现了对医院各类财务信息的实时监控，防止传统人为财务管理中由于各种人为因素而出现的各种疏忽和错误，进一步提高了财务管理、成本管理等的效率。

（5）加强医院内部创新。鼓励在医院内部开展技术竞赛、技术改造等活动，鼓励各个科室进行医护技术的研究、开发，以进一步提高医院整体医护效率，减少运营成本。

三、总结

总之，在新《医院财务制度》下，医院应该努力适应其对医院财务支出以及成本管理提出来的新要求，努力加强自身支出管理水平和成本管理水平，实施全面预算管理，全面提高医院财务工作的针对性和科学性，努力为医院日常经营决策、发展提供科学合理的财务信息，促进医院长足发展。

篇（3）

医院财务分析体系一定要从医院财务活动的客观实际出发，实事求是，保证分析资料客观、真实、可靠。

2.时效性原则

财务分析的结果对医院改善财务管理、提高办院效益具有指导作用，时效性极为重要。只有抓住时机，才能把失误、浪费、偏差消灭在发生之前。

3.效益性原则

讲求效益是财务管理的根本目的，医院财务分析应以效益为中心，最大限度地开源节流，让有限的资金发挥最大的社会效益和经济效益。

4.可比性原则

要注意各项指标的可比性，保持会计核算范围、会计政策等的前后一致性及相互联系，避免片面性。

二、医院财务分析指标的主要构成内容

1.经济效益指标分析

（1）收支结余率=收支结余/总收入。该指标主要衡量医院每一元收入所能赚取净收益的多少，反应医院收入的获利水平。

（2）业务收入结余率=业务收支结余/业务收入。该指标反映医院业务收入总体规模水平、成本费用的节约程度以及医院的管理水平、医疗技术状况。

（3）经费自给率=业务收入÷业务支出。此指标不包括财政专项补助支出，表示医院经常性的平衡能力。

（4）百元收入支出=业务支出/业务收入×100。该指标说明医院每百元业务收入所产生的支出。

（5）总资产结余率=业务收支结余/总资产平均数。总资产平均数=（期初总资产+期末总资产）÷2。该指标反映医院全部经济资源的获利能力，是医院经营效率的综合反映。

（6）人员经费支出比率=人员经费支出/业务支出×100%。该指标主要反映医院支出结构是否合理。

（7）人均业务收入＝医疗业务总收入÷医院总人数。该指标是一个综合指标，反映员工的产出及医院的整体效益。

（8）管理费用率=管理费用（/医疗支出+管理费用+其他支出）×100%。指标反映医院管理费用控制水平，是管理效率的重要体现。

2.偿债能力分析

（1）资产负债率=总负债/总资产×100%。它反映医院的资产中借债筹资的比重，医院财务风险的大小。

（2）流动比率=流动资产/流动负债×100%。该指标主要考察短期债务偿还的安全性，反映医院的短期偿债能力。

（3）速动比率=速动资产/流动负债×100%。反映医院在某一时点上随时可变现资产偿付到期债务的能力。

3.营运能力分析

（1）总资产利用率=业务收入/平均资产总额。该指标用来考察医院全部资产的利用情况，反应医院运营能力的强弱。

（2）流动资产周转率=业务收入/平均流动资产总额。该指标反映一定时期内流动资产周转次数的多少，表明流动资金利用效果好坏。

（3）存货周转率=销售成本/平均存货。该指标用于反映存货的周转速度，评价存货资金的占用是否合理。

（4）应收账款周转率＝业务收入/平均应收账款余额。该指标反映了医院应收账款的流动速度，用时间表示的周转速度为应收账款周转天数。

4.发展能力分析

（1）业务收入增长率＝本年业务收入增长额/上年业务收入×100%。该指标是衡量医院运营状况和市场占有能力，预测市场发展趋势的重要指标。

（2）总资产增长率＝本年总资产增长额/年初总资产×100%。指标从医院资产总量方面来反应医院的发展能力，表明医院规模的增长水平。

（3）净资产增长率＝本年净资产增长额/年初净资产×100%。指标反映了医院净资产的增值情况，是医院健康发展的标志，展示了医院发展的潜力。

5.效率指标分析

（1）病床使用率＝实际占用总床日数/实际开放总床日数×100%。指标反映医院的病床使用效率和资源的有效利用。

（2）病床周转率＝出院人数/平均开放床位数。该指标反映医院的资源使用效率，以及医院的管理水平、技术水平、社会效益。

（3）出院者平均住院日＝出院者实际占用窗日数/出院人数。该指标反映医院工作效率。

6.社会效益指标分析

（1）药品收入比重＝药品收入/医疗业务总收入×100%。

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doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 17. 015

[中图分类号] F810.6 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）17- 0022- 02

2013年1月，新《科学事业单位财务制度》（以下简称新制度）开始正式实施。与1997年制定的原《科学事业单位财务制度》（以下简称旧制度）相比，新制度在科技产品核算方式、固定资产折旧和无形资产摊销、在建工程核算、细化事业支出科目设置、调整收入支出表结构等方面进行了大幅改革。本文主要以固定资产为例，分析了新旧《科学事业单位财务制度》在会计处理的差异，并对新制度存在的问题提出了自己的看法与建议。

1 新增质量保证金处理规定

事业单位在建造固定资产中为确保工程质量，经常会使用质量保证金政策。旧制度未对此业务做出规定，新制度则明确做出规定：如施工方按工程款全额开出发票，应当按照构成固定资产成本的全部支出金额，借记“科研支出”“经营支出”等科目，按照实际支付金额，贷记“银行存款”等科目，按照扣留的质量保证金，贷记“其他应付款”或“长期应付款”。

[例1] 2014年5月，某科研单位自筹资金建造一栋科研大楼，工程造价5 000万元，已经支付4 500万元，其余作为质量保证金待工程验收合格后再支付给施工企业。施工企业已经按照全额开出发票。会计处理为（单位：万元，下同）：

借：事业支出 5 000

贷：银行存款 4 500

其他应付款（扣留期1年内）/长期应付款（扣留期超1年）500

如果施工方按工程款开出发票金额不包括质量保证金，应当按照不包括质量保证金的支出金额，借记“科研支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。质保期满支付质量保证金时，借记“科研支出”“经营支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。

假定例1中施工企业已经按照实收金额4 500万元开出发票，其他情况不变，则会计处理为：

借：事业支出 4 500

贷：银行存款（实际支付额） 4 500

保质期满，支付保证金时

借：事业支出 500 贷：银行存款 500

2 固定资产改扩建处理发生变化

旧制度规定：在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，应按改建、扩建发生的支出减去改建、扩建过程中的变价收入后的净增加值，增记固定资产。新制度规定：在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮后的固定资产，其成本按照原固定资产账面价值（“固定资产”科目账面余额减去“累计折旧”科目账面余额后的净值）加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分的账面价值后的金额确定。会计处理为：

（1）注销固定资产的原价及累计折旧，停止计提折旧，将固定资产的账面价值转入在建工程

借：非流动资产基金――固定资产 累计折旧

贷：固定资产

（2）发生改扩建支出时：

借：事业支出等 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款等

[例2] 2014年5月，某科研单位自筹经费对本单位办公楼进行改造。该办公楼原值3 000万元，未提取折旧，发生改扩建支出500万元。会计处理为

借：事业支出 500 贷：银行存款 500

3 固定资产开始计提折旧

旧制度未对固定资产计提折旧做出规定，新制度则明确规定：事业单位应当对文物和陈列品、动植物、图书、档案、以名义金额入账的固定资产以外的其他固定资产计提折旧，一般采用年限平均法或工作量法；不考虑预计净残值，会计处理为：

借：非流动资产基金――固定资产 贷：累计折旧

[例3] 2014年5月，某科研单位自筹经费50万元购入一台科研设备，预计使用年限10年，会计处理为：

借：固定资产 50 贷：非流动资产基金――固定资产 50

借：事业支出 50 贷：银行存款 50

借：非流动资产基金――固定资产 5 贷：累计折旧 5

4 固定资产处置处理发生明显改变

旧制度规定：①因报废、毁损及盘亏等原因减少的固定资产，按减少固定资产的原值，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。清理报废、毁损固定资产的残值变价收入和清理费用列入专用基金科目中的修购基金。②出售固定资产时，按实际收到的价款借记“银行存款”科目，贷记“专用基金――修购基金”科目，同时按原价借记“固定基金”科目，贷记本科目。③投资转出固定资产，按“对外投资”科目的有关规定处理。

新制度规定：①出售、无偿调出、对外捐赠固定资产时，按照待处置固定资产的账面价值，借记“待处置资产损溢”科目，按照固定资产已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产的账面余额，贷记固定资产。实际出售、调出、捐出时，按照处置固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金――固定资产”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。②以固定资产对外投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记“长期投资”科目，贷记“非流动资产基金――长期投资”科目，按照发生的相关税费，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”“应缴税费”等科目；同时，按照投出固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金――固定资产”科目，按照投出固定资产已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按照投出固定资产的账面余额，贷记固定资产。

[例4] 2014年5月，某科研单位将一台设备出售，所得价款为10万元，该设备原值30万元，已经计提折旧15万元，出售过程中支付相关费用1万元，会计处理为：

借：待处置资产损溢 15 累计折旧 15 贷：固定资产 30 借：银行存款 10 贷：待处置资产损溢 10

借：待处置资产损溢 1 贷：银行存款 1

借：其他支出 6 贷：待处置资产损溢 6

5 改进建议

（1）新制度开始对固定资产计提折旧，但未考虑固定资产减值问题。事实上，随着科学技术的飞速发展以及市场价格的不断波动，拥有大量科研设备的科学事业单位也与企业一样面临固定资产减值问题，建议有关部门应考虑这一问题，并在将来做出相关规定。

（2）新制度针对固定资产出售、报废、毁损、盘亏设置了待处置资产损溢科目。该科目核算的内容过于复杂，建议增设固定资产清理科目，用以核算固定资产出售、报废、毁损，固定资产盘亏仍由待处置资产损溢科目核算。

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从理论上来讲，财务控制系统主要是由于各利益相关者的利益冲突和契约不完备性引起的机制的需要而存在，因而契约理论、委托理论和信息不对称理论成为财务控制成本产生的理论基础。

1、契约理论一般将现代企业理论称为“企业契约理论”。按照契约理论，企业实质上是由一系列的契约所组成的，一般可以将企业契约分为完全契约和非完全契约。前者是指签约各方都能完全预见契约期内可能发生的各种情况，因而在契约中已经包含了各方在未来预期的事件中所有的权利和义务。后者与完全契约理论相反，由于人的有限理性和信息的非完全性，企业的各种契约不可能包括未来的各种事件及其概率，因而是不完全的。

2、委托理论从当前的发展来看，企业契约理论主要有交易费用理论与理论。交易费用理论的重点限于研究企业与市场的关系；理论则侧重于分析企业内部组织结构及企业成员之间的关系。现代企业一般以投资人与管理者的分离、所有权与经营控制权相脱节为主要特征，从而形成了理论。根据该理论，企业实际上是由一个链所组成的。委托人（投资人）将企业实际控制权交由受托人（企业管理当局），受托人则应按照有关契约的要求完成一定的使命，通常假设为企业价值的最大化。管理者在完成其使命过程中，还要进一步分解其经济责任，从而形成了一系列企业内部的委托受托责任关系。在所有委托关系中，最主要的是企业投资人与企业经营管理者之间的关系。由于企业契约的不完备性和经营管理者目标与投资人目标并不总是一致，从而导致了财务控制在内的公司治理的需要，即投资人需要运用一定的方法对管理者进行监督。这种监督一方面会消耗一定的资源，另一方面也会因为监督可能约束管理者积极性或能动性的发挥，或者及时的决策而导致损失的发生。

3、信息不对称理论。由于契约的不完备性和现代企业的委托和受托关系，企业委托人与受托人之间存在信息不对称的问题，即企业管理当局拥有比投资（外部的、不参与企业经营管理活动的投资人）多得多的关于企业经营机会与风险方面的信息。良好的决策总是建立在充分的、客观的和相关的信息基础之上的，这就要求经济利益各方所拥有的信息应当相等。但是，由于投资人与管理当局事实上的利益冲突，这种信息不对称就有可能被管理当局所利用，从而损害投资人的利益，事实上也正是如此。

二、财务控制成本的构成

财务控制成本主要包括内部财务控制系统设计和运行成本，以及公司治理中的与治理成本。

1、控制经营者成本主要包括：（1）监督经营成本。上述理论说明，投资人即委托人处于信息相对不足的劣势小，因而他们一方面需要收集各种信息，以有利于其作出良好的经济决策，另一方面，为了减少内部人控制程度及其危害性，还要设置一些如监事会等机构，对经营管理者进行监督。这些监督有可能导致如下成本发生：收集公司经营管理状况等信息的成本；所有者之间交换信息并作出决定的成本；以其所作出的决定去影响经营者的成本。（2）经营者机会成本。由于经营者拥有信息优势，这就使得经营者可能会运用自己的这种信息优势，从事利于自己的各种活动，从而产生了管理者机会行为对委托人损害的机会成本。这些成本包括：白我交易，损公肥私；瞒天过海，；过度留利；营造大公司等活动对委托人利益的损害。

2、集体决策成本。现代公司治理结构往往强调集体决策，虽然这种选择机制可能有利于加强控制，但也因此产生了额外的成本即：（1）决策效率低下成本。按照集体决策原理，制定决策的原则是少数服从多数。而不一定完全遵循经济效益原则。在集体决策中，各方利益的协调最为困难，而且这种困难的形成还会受到参与各方所拥有的文化、对未来的理念及其他文化方面的影响，因而集体决策有可能将真正有价值的意见埋没，且有可能形成对投票程序的操纵，导致无效率决策。（2）决策程序成本，在现代公司治理和财务控制机制下，决策包括程序性决策和非程序性决策。而一般情况下，人们总是认为程序性决策较为科学，但程序性决策要求投入大量的时间与精力，本身要消耗大量的人力、物力和财力，集体决策有时不能及时协调各方利益和意愿而长期不能作出决策，尤其是在所有者战略性讨价还价能力较强的情况下，决策时间可能会被拉长，延误决策时机，失去创造价值的市场机会。

3、及其机制运行成本。企业投资者与经营管理者之间目标的不―致性和监督、协调的需要必定消耗一定的资源，从而发生一定的成本，这就是成本。

4、财务控制设计及运行成本。除了成本，还存在其他财务控制成本，包括控制制度设计成本，运行和维持成本。

篇（6）

教材编写的过程中教材内容的安排既要考虑学生的认知能力同时也要考虑教学内容之间的内在联系。奥苏贝尔提出有意义的学习，其中一条要求是学习的内容对学生具有潜在意义，也就是说能够与学生的知识结构建立起联系。这就要求教材内容之间也要注意这种知识内部的联系，在教材内容安排时要考虑到教材内容的前后联系和承接性。

（二）物理教材内容的次序的调整

物理是以实验为基础的学科，初中学生在学习物理时，要了解实验的工具和基本的测量单位，在教材中可以分在与之相关联的章节中讲解，也可以集中把比较常见的或者是基础的测量工具放在一起呈现。例如人教版初中物理九年级全一册中的第十一章《多彩的物质世界》分为四节来讲物理中基本量及其测量的方法：一是宇宙和微观世界；二是质量；三是密度；四是测量物质的密度；五是密度与社会生活。但是这些量都是常用的基本量，放在九年级这一册来讲不如放在八年级上册来讲，基本物理量的内容要放在其他内容之前来讲。人教版初中物理教材中第四章物态变化分别有以下四节：一、温度计，二、熔化和凝固，三、汽化和液化，四、升华和凝华。但是第五章到第十章都是电磁学部分，第十一章是基本的物理量的内容，第十二章到第十五章是力学部分的内容。直到第十六章才是热学部分。第四章和第十六章的内容具有知识内在的连贯性，并且第四章物态的变化和第十六章热和能放在一起讲可以使得学生对热学有一个整体的把握，放在一起还可以有助于学生知识的迁移。人民教育出版社出版的初中物理教材中在教学内容按照声、光、电、磁、力、热的顺序依次呈现。力学部分和热学部分放在了教材的最后来学习。

本教材分八年级上册，八年级下册和九年级全册。而力学部分和热学部分位于九年级这一册。总体来看力学分布在最后。按照物理的六大部分分布来看，本教材。但是力和热是学习电和磁的基础。例如，第八章电功率中第一节能，在这一节中涉及到了机械能、热能的概念。但是在这之前，力学和热并没有学习。如果在学习这一章之前，力和热已经学习了，那学生就可以很容易知道并且有助于学生对电能和电功率的学习掌握。但是由于力热部分在电磁学后面学习，八年级的学生没有关于力和热的整体概念，更不要说机械能和热能的理解啦。当给学生讲到机械能和热能时就比较吃力，并且还得不到好的学习效果。经典力学作为物理学最早研究成型的理论体系，是后来物理学研究的基础。本论文认为在初中物理教材编排时要考虑到学习内容之间的承接性，所以本论文认为初中物理教材的内容应该把力热部分放在电磁学的前面。大体上要按照物理科学发展史上的顺序来安排教学内容。物理科学发展前后有顺序的问题，学生学习物理的过程整体上也要按照物理科学发展的先后顺序。物理学发展顺序是人类认识的过程符合学生的学习认识过程。因为学科内部具有一定的前后具有一定的承接性。所以无论是物理也好其它自然科学学科也好，在编排教学内容是都要遵循科学发展的脉络。

二、物理教材中加强人文教育的内容

（一）物理教材中加强人文教育的理论基础

工业革命后大工业生产需要大量的技术工人，自然科学也得到了飞速的发展。随着人类进一步的大分工，学校教育的学科划分也越来越细，自然科学提到了一个前所未有的高度。但是在培养技术工人，科学家时，教育者忽略了学生本身，忽略了教育的真正目的，是培养人。在自然科学的学习中增加人文教育的内容。科学教育和人文教育有机的结合有助于学生的全面发展和综合素质的提高。初中学生大多数都是青少年，正处于人生观、价值观形成的过程，人文精神的养成有助于学生逐步树立起科学人生观、价值观的世界观。教育本身是关于人的教育，在查尔斯•赛尔博曼的《教室中的危机》提出“未来所需要的并非是成堆的知识分子，而是大量受过教育的人”。而人文教育是指对受教育者所进行的旨在促进其人性境界提升、理想人格塑造以及个人与社会价值实现的教育，其实质是人性教育，其核心是涵养人文精神。人文精神对一个人的一生起到至关重要的作用。而人本主义取向的教材观在教学内容的组织上更加强调学生的情感教育，重视学习的自发性、自由性、情感性、向善性。强调教材内容编排上引导学生的人文精神的培养，进而使得学生达到向善的目的。所以在教材编排上要体现人本主义取向的教材编排的观念。[6]

（二）物理教材中参透人文教育的可能性

虽然物理学是自然科学，但是在物理教材中参透人文教育也不是不可能。物理学发展史本身无数的科学家为追求真理而付出了艰辛的奋斗史，每一个新思想、新理论的形成过程都闪耀着人文精神的光辉。他们奋斗的过程充满了“人情味”他们奋斗的过程本身就是人文教育最好的素材。在众多的物理学家身上有许多宝贵的精神，例如爱国精神，追求真理的执着精神，为科学大义献身精神，不畏困难和权威的科学精神等等。学生在阅读和学习物理学家的奋斗过程中对学生本身具有很大的激励作用。在物理教材中或者是除了物理教材之外另外附加一本与教材学习内容相一致的一些物理学家的奋斗故事。例如在物理教材学习浮力时开始让学生学习阿基米德的故事，阿基米德在提出浮力时的小故事，起初国王要做一顶纯金的王冠，但是等王冠做好之后，国王认为这顶王冠里掺杂了银，但是王冠的重量和起初国王交给工匠金子的重量一样。国王和大臣们都没有办法了。国王把验证王冠是不是纯金这件事交给了阿基米德。阿基米德也试过很多方法，但是都没有得到好的效果。有一天，当他一边考虑这个另他百思不得其解的问题，一边洗澡时。他看见浴池里的水由于他的进入而溢了出来，他突然跑了出来大喊“我知道了”。然后他通过验证得到了浸在液体里物体的体积等于排开液体的体积，以此他验证了王冠里掺杂了银。一边洗澡发现了浮力，这是由于阿基米德对问题专注和对真理的不懈的求解。学生看完故事可能有一种跃跃欲试的感觉，也想做一下实验。这样利用物理学家来对学生进行人文精神教育和科学精神的陶冶。还有很多物理学家的精神是我们学生人文教育的良好素材。例如牛顿，伽利略，本杰明•富兰克林，爱因斯坦等等。将物理学史融入物理教材中不仅可以增加物理教学中对人文精神的教育。

物理学史融入物理教材中还有其他的优点：

第一，有助于学生对物理知识的理解。

第二，物理学史的融入还可以拉近学科之间的距离。

第三，物理学史的学习可以有力的消除物理课堂中的教条主义。[2]

三、物理教材向学材过渡

（一）理论基础

建构主义学习论认为学习是学习者主动的建构的过程。斯腾伯格（R.J.sternberg）和卡茨（D.Katz）等人强调个体的主动性在建构认知结构过程中的关键作用，并对认知过程中如何发挥个体的主动性作了认真的探索。教材要变成适合学生学习的学材。以便于学生的自学，便于学生对知识的掌握。[3]

（二）教材中的问题

篇（7）

一、引言

知识经济时代，财务信息和非财务信息相结合是准确分析企业价值所必需的，通过对企业财务报表会计资料的分析，可以了解企业的经营业绩、识别企业的优劣、预测企业的未来。但是财务报表自身的局限性限制了它反映非财务信息的能力，同时分析指标体系中，也缺乏对评估企业价值必不可少的非财务指标。因此在以价值创造为视角的前提下，运用科学的方法对企业财务报表进行分析，了解企业真实的财务状况、经营业绩，对企业未来前景进行预期，评估企业价值，进行相应的决策是财务报表分析的出发点和落脚点。

二、现代企业价值与财务分析理论的概述

（一）企业价值分析的常用方法

企业价值分析的常用方法主要有以下几种:

1. 重置成本法。它是分析企业价值的假设前提，是企业的价值等于所有有形资产和无形资产的成本之和减去负债。在使用成本法评估企业价值时，主要是通过调整企业财务报表的所有资产和负债，得到的是企业的市场价值。

2. 市场分析法。市场法分析企业价值的假设前提是成熟和有效的股票市场。在使用市场法评估企业价值时，主要是挑选一个或几个与被评估企业相同或相似的参照物企业，分析、比较被评估企业和参照物企业的主要变数，在此基础上，修正、调整参照物企业的市场价值，最后确定被评估企业的市场价值。

3. 现金流折现法。这是目前评估企业价值的主流方法。现金流量折现法分析企业价值的假设前提是企业价值，是企业产生未来收益的现值。在使用现金流量折现法评估企业价值时，将企业未来的净现金流量，根据一定的折现率折现到现在，得到企业的经济价值 。

（二）企业的财务报表分析

财务报表本身就是通过反映企业经营活动过程和结果来表述企业价值的报表，基于企业价值的财务报表分析框架，就是围绕企业核心能力为主体的可持续发展能力构建的，具体分为对企业盈利能力和风险水平，以及企业盈利能力和风险水平的变化趋势分析，并根据分析结果，对现有盈利能力和风险水平进行调整，最后结合分析结果估计企业价值。

首先，是长期竞争优势分析。如传统经济条件下企业管理能力和当前及未来知识经济条件下企业人力资源、无形资产、研究开发等能力的分析。

其次，是盈利能力分析。企业盈利能力有收入盈利能力、资产盈利能力和净资产盈利能力三大类指标。收入盈利能力是盈利与收入之比，盈利和收入根据分析的具体目的不同而有不同的具体内容，从而得到不同的收入盈利率。常见的收入盈利率有销售利润率、销售净利率等。

资产盈利能力是盈利与资产之比。盈利和资产可有多种表现形式，该类指标中最常用的是揭示企业资产真实盈利能力的指标。即：资产真实盈利率=（税后利润+税后利息）/资产平均余额。该指标有着广泛的用途。例如，用它与社会无风险期望收益率和同风险期望收益率相比，可以判断企业真实盈利能力的高低，评价企业经营效率；用它与企业负债成本率相比，可以判断企业举债经营是否有利可图等。净资产盈利比率=税后利润/净资产。这个指标揭示的是企业所有者的实际获利能力，故是判断企业价值的重要指标。

最后是风险水平分析。企业风险可分为经营风险和财务风险两大类。风险水平分析首先要揭示这两类风险的大小，反映这些风险大小的主要指标有经营杠杆、财务杠杆、流动比率、速动比率、资产负债率等。

在揭示盈利能力和风险水平之后，还应对净资产盈利率的构成进行分析。净资产盈利率是由资产盈利率和因财务杠杆带来的风险盈利率两部分构成，即：净资产盈利率=资产盈利率+(负债/资本)×(资产盈利率一负债成本率)。该分析在评价企业财务风险方面有着十分重要的意义 。

三、价值视角下的企业财务报表分析体系的发展策略

（一）价值视角下企业财务评估体系的变化

传统的也是现行的财务报表分析体系，是建立在传统工业经济环境下的，分析的主要资料来源于资产负债表、损益表和现金流量表提供的财务信息；财务分析指标主要是关于偿债能力、营运能力、盈利能力和成长性；分析方法主要是比率分析法、结构分析法、趋势分析法和综合分析法四类。

但是在知识经济时代，人力资源、无形资产等是企业价值创造的核心要素，现行的财务报表体系在人力资源的披露方面存在不足，需要从计量属性、财务报表结构、以及信息披露方面做出相应的改进。如美国1900年到1975年间，物质资产收入份额已由约45%下降到20%，而劳动力收入份额已由约55%上升到80%左右，人力资源是最重要的资源。因此，经济环境发生了改变，非财务指标评估、人力资源评估等已经成为企业价值评估的必然趋势，企业价值评估的框架也发生了改变。

（二）价值视角下的企业财务报表体系的发展策略

1. 关于财务报表中人力资源会计信息的改进

在传统会计报表的基础上增加人力资源会计信息，能够使投资者和债权人更准确地分析“人、财、物”三大资源的投资比例和投资效果，能够更真实地反映企业总资产中人力资源与财务资产的比例，更准确地把握企业的价值。因此，本文认为，人力资产是区别于现有会计体系中所有资产类型的新型资产，应将人力资源在资产负债表上确认为一项单独的资产“人力资产”。因此，当分析企业财务报表上的人力资源时，应该从以下几个方面来研究：

（1）财务报表中人力资源的计量

人力资源的货币计量方法主要有三种：一是未来工资报酬折现法，用职工未来工资报酬的现值作为人力资源的补偿价值。这种方法计算简便，数据可靠性强，可用于群体价值的计量。二是商誉评价法。商誉评价法是将企业商誉评价的方法应用于人力资源价值的评估，属于产出法中根据劳动者以前所创造的部分价值来计量人力资源价值的方法。三是经济增加值法。经济增加值法是“将企业或企业中的某一群体在未来特定时期内所实现的收益的预测值中按人力资源投资率计算出的属于人力资源投资部分的现值作为该企业或企业中的某一群体的人力资源的剩余价值”。这里所说的人力资源投资包括在未来特定时期内企业为了获得人力资源以及提高企业人力资源素质所发生的投资(取得成本和开发成本)，也包括企业在运用人力资源使用权时所发生的费用支出(使用成本等)。

（2）财务报表中人力资源的会计核算

根据人力资源会计核算的要求，需增加如下几个账户：一是人力资产账户，会计主体应根据自身的具体情况对本企业的人力资产科目设置明细账。二是劳动者权益类账户“人力资本”，用来核算劳动者投入到会计主体中的人力资源资本。三是在费用类账户中增加“人力费用”账户，用来核算企业对人力资源投资成本中应于当期费用化的部分。四是在传统成本会计核算的基础上增加“人力资源成本”账户及“人力投资”科目。“人力资源成本”账户的借方归集人力资源受雇佣后其成本应根据人力资源为会计主体服务的年限进行摊销的部分，包括会计主体取得、维护及开发人力资源的支出，贷方登记人力资源交给有关部门使用后，结转到“人力投资”科目。本账户期末一般无余额，如新员工正在接受会计主体的培训，则有借方余额。“人力投资”账户的借方归集由“人力资源成本”账户结转来的本会计体支出的人力资源开发成本，贷方登记每期转入损益类科目的金额。五是在利润分配科目再增加“人力资源未分配利润”和“人力资源分红”二级科目，分别核算本年度实现的应归属于人力资源的利润及分配给人力资源的利润。六是在负债类账户中增加“应付人力资源分红”科目，用来核算应付未付给人力资源的利润 。

2. 关于财务报表中非财务信息的改进

关于财务报表中非财务信息的改进，主要是通过增加非财务信息的披露来实现的。非财务信息涉及面广，内容繁杂，除了对财务报表的基本解释性内容外，主要包括三类：一是企业经营总体规划和战略目标以及主要竞争对手、有关股东、主要管理者的信息；二是企业经营活动和资产的范围与内容；三是产业结构对企业的影响。企业通过对其发展目标和实现这些目标的经营战略做出说明，以便于信息用户对这些战略是否与企业的经营环境相适应做出恰当判断和评价。

此外，在价值视角下，企业还需要加强一下经营业绩指标的披露。主要包括：一是经营活动指标。如销售产品或提供服务的数量和价格、市场占有率、客户满意度、退货与积压情况；二是成本指标。如员工数量、平均工资、原材料消耗数量与价格 ；三是关键经营业务指标。如开发新产品或服务；四是关键资源数量与质量指标。如关键资产的平均使用期、人力资源的素质与结构；五是其它指标，如投入产出率、生产工艺改进与技术革新指标、与供货商的关系指标。

当然，非财务信息的披露也可能泄露企业秘密。披露的越少，越有利于企业保密，但对投资者而言却起不到应有的投资参考作用，披露的越多，对投资者而言，越有利于其进行投资决策；而对企业而言，则可能会泄露其经营信息、投资项目等有关企业秘密。因此，相关部门应加强对非财务信息披露的监管力度，监管部门应规定相应的反欺诈条款及必要的法律责任来保障企业非财务信息的披露。

四、结束语

财务报表本身就是以反映企业经营过程和结果的形式来反映企业的价值，财务报表分析就是将高度浓缩了的财务数据转化为直接评估企业价值的可用信息的过程。随着经济环境的不断变化，其它问题的不断出现，财务报表的不断完善，财务报表分析方法也在不断地发展与完善。财务报表的使用者运用财务报表对企业的财务状况、经营业绩进行分析、对企业的价值进行评估的方法体系也需要不断的完善与发展，以便更能适应经济发展的需要。

【参考文献】

[1] 朱锡庆，黄权国.企业价值评估方法综述[J].财经问题研究，2004.

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中图分类号：TD853.3 文献标识码：A

1概述

采矿业就是从地下开采具有经济价值的矿物或者其他物质的活动，开采的部位多是矿物相对较集中的矿床，矿业开采的物质主要包括铝矾土、铁、钻石、煤、稀有金属、镍、石灰石、铅、磷、岩盐、锡、铀和钼等，可以说任何不能由农业生产的原始物质均是由矿物提供的，广义上说，天然气、石油、以至于地下水的开采都可以算做采矿业的范畴。

采、选矿过程中排出的废水、有毒气体、废石和粉尘等以及振动和噪声等因素，对环境、土地、水质和大气等造成很大危害，一直是人们较为关心的课题。各国研究环境保护问题中进一步提出了资源长期利用的问题，特别着眼于废石、废渣、废液重复使用及破坏后土地的复用等。采用强制手段，采取有效措施以确保矿山的环境。

采矿废弃物（mining waste）是在采矿过程中产生的非矿物和没有工业价值的矿物。如尾矿、围岩、矸石等。随着采矿业的发展，采矿废弃物日益增多，造成了严重的环境问题。如一些有害元素，矸石、碎岩堆积，都是自然环境的破坏因素。矿山的废石堆既侵占良田，又在长期的风化及雨水的淋洗下，使周边的地下水质变坏，特别是酸性水或含有其他稀有重金属的污水等，污染附近环境，给居民带来严重危害。

2 采矿废弃物对环境的影响

采矿业对环境的影响主要有水土流失、矿坑造成的地面沉降、生物多样性的破坏以及采矿过程中含化学物的废水对地下水的污染等。现代很多国家对采矿业都有严格的环境保护以及恢复地表状态的法律法规，要求采矿区域尽量恢复其原有的状态，甚至比采矿之前的环境更好。使用以前的方法采矿、对采矿业限制不严格，会对环境造成无法估量的伤害，同时会影响到人类的健康。

2.1 采矿废弃物对水体的影响

采矿业会对周边环境以及地下水造成很大的影响，采矿后的废弃污染物质会集中污染大片的地区，例如煤矿可以产生约20多种有毒的化学物质，经由排放水和供应水的渠道会扩散污染的范围。

随着采矿业的快速发展，我国绝大多数城市均不同程度地存在着比较突出的水质问题，大量未处理的采矿废弃物、被污染土壤中的化学物质、生活污水和工业废水以及大气沉降物不断地排入水中，使水体沉积物和悬浮物中的重金属含量急剧上升。对我国几大湖泊进行水质调查，结果表明：近年各大湖泊中受到各种重金属污染的趋势不断上升，影响到了水体的质量。根据我国七大水系研究的结果不难看出，1995年的时候长江水系中Cd 的污染排在Hg、BOD、COD和挥发酚的后面；黄河水系总Cd 含量超标的达16.7% ；海滦河中总Cd 含量的平均超标率在16.7%至83.9%之间；淮河干流中总Cd 含量的超标率达16.7%；大辽河水系的污染较轻，在监测我国26个国控湖泊以及水库发现有不同程度Cd 污染的问题，污染程度排在Hg 污染程度的后面。1991年至1995年相关部门对我国重要城市河流、湖泊水库及七大水系的监测中发现了Cr 和Pb 是较普遍的重金属污染物。重金属污染物进入水生生态系统之后，分布在水生生态系统的各个组分中，从而对生态系统中的各组分产生影响(即生态效应)。当生物体内的某种重金属积累到一定数量后，会出现中毒症状，发育停滞、生理受阻，甚至死亡，也会使整个水生生态系统的结构和功能受损，以致崩溃。水体中的重金属也可以通过直接饮水或者食用用污水灌溉过的粮食和蔬菜等途径进入人体内，从而威胁到人们的身体健康。

2.2 采矿废弃物对土壤的影响

我国正处在高速发展的时期，人口的膨胀需要开发足够的矿产资源以满足人民的物质生活水平的提高。采矿所引起的土地利用变化虽发展了经济，但是也造成了严重的环境问题，特别是对河流泥沙和水土流失造成极其不利的影响。国内外有许多实例。豫陕晋接壤区林草茂密，人烟稀少，80年代后，国营及个体企业纷纷地投入到金矿的开采，虽经济效益非常可观，但弃石废渣达1645万m3，直接破坏的植被有168km2，侵蚀模数也由1030增加到了1458t/km2.a，人造泥石流和滑坡明显增多。采矿不仅使水土流失严重，而且采矿废弃物严重污染了当地的水质。该矿区大小选矿及采矿厂所产生的废水中含铅、汞等有害物质，注入到当地水系致使水资源受到污染，不能饮用，也不可灌溉。

目前全球煤炭开采的国家及地区，采矿活动已经产生了大量的固体采矿废弃物，其长期堆积所产生的重金属污染受到格外的重视。矿区的固体废弃物主要有：矸石和粉煤灰等。矿山固体废物在堆积和填埋的过程中，长期处于与地下环境不同的地表环境中，将受到压力、温度、生物、水、人类活动等多因素的综合影响，尾矿渣可通过矿物风化并溶解其中所含的重金属，使其从岩石圈进入水圈，在整个圈层中以多种途径进行循环。

矸石露天堆积，比较容易风化破碎，产生的粉尘易随风飘扬，矸石山燃烧时排放大量的有毒、有害气体，燃烧产生的灰渣也引起空气中颗粒物含量增加，从而对空气造成污染。矸石山经过雨水、雪水等的浸淋所产生的淋溶水中会含有酸性物、有毒重金属离子、易溶解的盐类及悬浮未溶解的颗粒状的污染物。粉煤灰对环境的影响主要有污染大气、污染水体、侵占土地和放射性危害。据统计，到2000年底，我国粉煤灰渣堆得存量已高达12.5亿吨，需要堆场50～62.5万亩（3.33～4.17万平方公里）。粉煤灰的排灰方式一般为湿排，湿排会使飞灰中的有害成分溶入冲灰的水中，从而污染地表水和地下水。粉煤灰的含水量低，颗粒细，容易飞扬，处理不好容易产生扬尘。 在粉煤灰中的放射性元素的含量要比原煤中高出很多。

1989年安徽省地质矿产局对淮南地区及其周边地区的土壤进行了地球化学普查。研究结果认为西部蔡家岗和东部九龙岗大通区土壤受到Sn、Zn、Co、Hg、Pb 等重金属污染，并认为土壤中重金属有多种来源，有些元素含量异常高，如Sn(175.4mg kg-1)、Zn( 2.360mg kg-1)。

3 采矿废弃物的处置措施

3.1 组织措施

加强组织领导是做好采矿废弃物处理的关键。建立和健全废弃物处理机构，制定处理计划和必要的规章制度，切实贯彻综合处理措施；建立废弃物处理监测制度，大型的厂矿必须有专职人员，定期进行检查并做出指导，对技术措施所达到的效果以及条件改善的情况进行评价。做好矿区环境保护的宣传工作，让大家就自己的责任以及义务做好环境工作。

3.2 技术措施

技术措施是处理采矿废弃物的中心措施，利用物理、化学方法处理含重金属废水及土壤的方法有沉淀法、高分子捕集剂法、螯合树脂法、天然沸石吸附法、活性炭吸附工艺、膜技术、离子交换法等。另外还有生物处理方法，这种方法有效、低廉且简便易行。即建立人工湿地处理系统，通过植物和填料的吸附、沉淀作用将污水及土壤中重金属污染物去除。有严格法律控制的国家，采矿业一定要有地质学家和水文专家仔细研究并处理污染物，可以采用五种单独技术措施来处理水污染的问题：含污染物废水集中存塘、水分离系统、隔离系统、地下水采集系统和地表水排放系统。对于含酸性污染物的水则应直接排到水处理系统中处理。

总之，在对采矿废弃物进行治理时，应因时、因地致宜，并且根据不同的污染物种类，选择处理费用低、效果好的一种或多种方法进行治理，才能达到事半功倍的效果。

3.3 废物再利用

石家庄市化废为宝，大力推行循环经济，综合利用采矿废弃物，一些焦炭企业以及电厂加大技术改造和投资力度，利用焦炉煤气以及煤矸石发电，全市年可利用煤矸石为9.3万吨，可利用焦炉煤气为3650万立方米，节约标准煤相当于1983万吨。此外，该市将企业生产产品以后剩下的冶炼废渣、炉渣和粉煤灰等作为原材料，再创建新企业，生产墙体材料和水泥。目前此类企业全市已有 38家，废物利用后减少排放粉煤灰 相当于156万吨。

参考文献

[1]陈怀满,等.土壤-植物系统中的重金属污染[M].北京:科学出版社,1996.1~35.

[2]涂从,郑春荣,陈怀满.铜矿尾矿库土壤,植物体系的现状研究[M].土壤学报，2000，37(2):284~287.

篇（9）

一、义务教育财政支出不均衡发展的现实

由近几年国家颁布和实施的政策上来看，政府越来越重视义务教育在不同地区之间的均衡发展，并进行着一系列的努力。然而，由于一些制度原因和历史原因，这种地区间的不平衡将会在一定时期内继续存在并影响着我国义务教育的发展。而这种地区间财政支出不均衡性主要体现在以下两个层面：

(一)各省区间不均的表现

我国各省市经济发展状况的差异导致在教育经费投入上的情况也不相同。义务教育经费主要由各乡镇政府承担，所以各地的教育及教学条件与当地的经济发展状况密切相关，这种地区间的贫富差距对我国义务教育的均衡发展构成了相当大的障碍。同时，由于这种不均衡是一种全局视野下的，必然会从相当广泛的层面来影响教育的公平性。

(二)城乡地区间不均衡的表现

长期以来，我国城乡二元社会结构导致国家的人力、物力、财力涌入城市，在这种失衡的结构下，城乡之间在义务教育财政经费支出上出现了巨大差异。人口数量占我国人口总数相当大比重的农村地区，其义务教育工作关系到我国未来是否能实现经济的可持续发展和社会的稳定。

二、我国义务教育支出地区间不均衡的宏观因素分析

我国财政义务教育支出在地区上的存较大差距的原因是什么呢？本文试图通过对义务教育面临的宏观环境来分析这一问题。

(一)发达与不发达地区义务教育支出不均衡的宏观因素分析

造成我国发达与不发达地区义务教育支出不均衡的主要原因是地区间经济和社会的发展不平衡。我国义务教育经费投入实行国务院和地方各级政府根据职责共同负担，省、自治区、直辖市政府负责统筹落实的体制。但是中央政府对义务教育的投入仅占全国义务教育总经费投入比例的2%左右，这使得我国义务教育的费用主要靠地方政府来负担。我国各地区的义务教育经费主要来自该地区财政的收入，而该地区的财政收入的多少依赖于该地区经济和社会发展程度，这样一来，由于我国东西部经济发展的不平衡导致我国东西部地区的财政收入的巨大悬殊，从而容易引起各地区义务教育财政投入的不均衡。

(二)城乡义务教育支出不均衡的宏观因素分析

造成我国城乡义务教育支出不平衡的宏观原因主要有两点，即我国义务教育的财政转移支付体制和我国的二元社会结构状况。

1．我国义务教育的财政转移支付体制

我国现行的“以县为主”的义务教育财政转移支付体制在教育公平问题上仍存在问题。目前我国义务教育实行分级管理，市县级及其以下基层地方政府对义务教育负有主要管理责任。与此管理体制相对应，中国现行义务教育投资体制亦以高度分散为特征，义务教育公共经费大部分由市县级及其以下基层地方政府负担。据国务院发展研究中心的调查，中国的义务教育经费87%由基层地方政府负责，尽管这种制度可以在一定程度上使县内的教育水平差别得以平衡，但仍无补于一个县财政的绝对匮乏，尤其对于经济欠发达的农村地区教育经费的筹集仍然是个严峻的问题。 “以县为主”有利于调动地方政府的积极性，扭转过去义务教育投资重心过低（乡级政府和农民负担太重）的局面，是一个不错的制度选择。然而，这一体制违背了义务教育的免费性质，难于适应我国地区之间和城乡之间经济发展差异巨大的基本国情，更与我国现行的财力分配结构存在着尖锐的矛盾，因而不可避免地陷入多重困境。

2.我国城乡的二元结构

我国公共教育资源的显著失衡，教育不公平的现象集中体现在城乡的二元结构上。城乡二元结构是发展中国家共有的最重要的一个特征，我国也不例外。经济文化的不平衡发展是我国二元社会形成的根本的原因，长期以来的“城市中心”价值取向则是主要的原因。我国在长期以来的二元社会结构和高度集中的计划经济体制下，形成了一种以城市为主、忽视地区差别和城乡差别的“城市中心”价值取向，国家的主要物力、财力以及优质人力都投向了城市，优先满足甚至只满足城市的发展和城市人的利益。城市人口获得了更多、更好的公共教育资源。虽然现在政府加大了对农村教育的倾斜，但是农村教育问题仍然突出。广大的农村地区和众多的农村学校获得的教育资源远远低于城市，甚至连最基本的教育资源都未备齐。

三、对于义务教育教育财政支出不均衡发展的政策建议

（一）平衡义务教育地区间差异的对策建议

这种地区间义务教育水平差距的主要原因是当前财政投入体制的不合理。要改变这种现状，就必须要调整当前政府在义务教育投入上的责任关系，将投入主体的重心上移。

1．平衡省际间差异，强化中央政府的义务教育投入责任。在教育经费的分配上不应是平均分配，而应是在保证政府基本供给责任之后的转移支付。可在共同受益的基础上，建立起省与省之间的横向转移支付，来有效地弥补纵向转移支付制度的不足，缓解中央财政的压力。

2．平衡城乡间差异――强化省级政府的义务教育投入责任，县级政府继续承担一定比例的投入责任，负责义务教育的管理和基础设施建设，包括教学管理、校舍建设、设备购置、环境治理、危房改造和经费管理等，将用于义务教育的各项资金落实到位。

（二）平衡义务教育地区间差异的保障措施

1.加强义务教育经费的监管力度，提高资金使用效率。

2.建立有效的评估监督机制，保证教育投入落到实处。

3.国家立法保障义务教育的投入。

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0前言

风险投资一般有广义和狭义之分:广义上的风险投资是指一切具有高失败风险和高潜在收益的投资。狭义上的风险投资是指为建立和发展专门从事某种高新技术生产的中小型企业而持有一定份额所形成的资本。按美国风险投资协会(mvcn)的定义，风险投资是由职业金融家投人到新兴的，有巨大潜力的企业隋别是中小企业)中的一种股权资本。风险投资是一种将资本、技术和管理相结合的新型投资形式，是技术创新和金融创新相结合的产物。

在风险投资运作过程中有两种激励和约束机制不可或缺:其一，风险资本家需要激励与约束去投资于成功的企业，减少对风险投资者利益的损害;其二，风险企业家需要激励与约束去努力把企业经营成功.降低风险投资的成本。只有在这两种激励和约束机制同时存在的情况下，风险资本才能高效率地运作。

1风险投资运作的3个阶段

风险投资运作的过程包括风险资本的筹集、投资和退出3个阶段，并由此形成一个风险投资周期。

(1)风险资本筹集阶段。作为风险资本循环起点的筹集阶段面临的主要问题是如何筹集足够数量的风险资本以满足投资之需。Gompers and Lerner等人认为，风险资本筹集的变化源于创业资本的供给和需求的变动。但就某个具体的风险基金而言，风险资本能够筹集到的数量也就是风险投资者供给资本的数量。这些数量主要取决于风险资本家以往的业绩和筹资能力。而风险资本家的业绩和筹资能力主要受风险资本家人力资本价值的影响，正是在这个意义上，风险投资者对风险基金的投资实质上是对风险资本家人力资本的投资。风险资本家的人力资本价值是一种潜在的、主动性资本。需要某种激励才能激活，因此，风险投资者只有对风险资本家人力资本实施某种激励与约束，才能在既定风险水平下，使投资者收益最大化。

(2)风险资本投资阶段。风险资本投资阶段是风险资本循环的第二个阶段，并且是实现风险资本增值的关键阶段。风险资本大都以高科技风险企业为投资对象，风险投资周期长、高风险、高回报。它属于股权融资，它不是靠股份分红或派息，而是靠企业资产增值后的股权转让获得收益，投资周期长，不需要定期、固定的资本偿还，从而使资本的使用具有连续性、长期性。在美国有20% --30%的创业企业可能完全失败，60%以上的创业企业受到严重挫折，只有10%--20%获得了成功。一旦获得成功，收益是非常可观的。在美国，风险投资长期年回报率达20%，远高于9%-15%的股市长期年回报率和5%—6%的国债收益率。

风险投资是通过转让股权获得长期资本增值的典型性资本。风险投资投人的资本主体是非债务性资本或非借贷资本，它与以借贷资本为特征的间接融资有着截然不同的资本运作模式。风险投资是集融资、投资、资本运营和企业管理于一体的系统性金融工程。风险投资将资本投向有着巨大风险的高科技及其产品的研究开发上，因而降低风险、提高成功率是其首先要考虑的问题;其次，非常在意风险企业资产的增值，以便将来通过上市或出售等退出机制来取得高额回报。风险资本家既拥有资本优势，又具有人事管理、市场开发与财务管理方面的经验，因此，风险投资不仅仅是一种投资行为，更是一种智能型、专家型金融管理行为。

(3)风险资本退出阶段。风险资本退出的方式很多，包括公开上市(IPO)、兼并与收购、出售和清算等。尽管退出是风险投资的最后一个阶段，但它对风险投资其他阶段的正常运行极其重要，不同的退出方式直接影响投资者的回报、风险资本家后续阶段的筹资能力、风险企业家的货币收益和对企业控制权的掌握等。

2风险资本循环不同阶段人力资本财务激励与约束机制

(1)风险资本筹集阶段的人力资本财务激励与约束机制。由于风险投资者对风险基金的投资实质上是对风险资本家人力资本的投资，而风险投资基金通常采用有限合伙制组织形式，在有限合伙制组织架构下，风险投资者对风险资本家人力资本实施财务激励与约束的方式主要有:

其一，控制权激励。在新经济环境中，人力资源发挥着越来越重要的作用，物质资本(货币资本在企业营运过程中转换的形态)的比重越来越小。因此，现代企业的价值应为物质资本的价值与人力资本的价值之和。物质资本的价值一般保持相对稳定，其价值容易计量。然而，由于人力资本具有与其所有者不可分离的产权特征，对人力资本所有者的激励效度不同，其表现出来的人力资本价值也有较大差异，因而从某种程度上说，人力资本的激励效度决定着人力资本的价值，进而决定着整个企业的价值。在有限合伙制组织架构下，剩余控制权与剩余索取权以非对称形式在基金投资者与风险资本家之间进行分配，形成对风险资本家人力资本的一种有效激励方式。作为企业剩余的主要索取者的投资者一般不被允许参与投资企业的直接管理，即拥有有限的剩余控制权。风险投资家拥有包括确定基金筹集的具体时间、选择具体投资对象、对被投资企业进行后续管理在内的主要剩余控制权。相对于外部风险投资者而言，风险资本家具有风险资本运作所要求的知识、经验和能力，因此，剩余控制权向作为人力资本载体的风险资本家倾斜，有利于发挥其专有的人力资本优势。

其二服酬激励。陈爽英、韩传强((2003)提出了企业家人力资本收益权的计量模型，认为企业家人力资本收益权应包括固定合约收人海本工资、津贝旬和对企业剩余利润的分享—剩余索取权两部分。很显然，基本工资、津贴属于人力资本补偿价值，不属于产权收益范畴。在有限合伙制模式下，风险资本家的报酬结构也由固定报酬和可变报酬组成。其中固定部分也就是基本工资、津贴，占投资金额的2%}3%;可变报酬即剩余利润大约占投资利润的20% 。按照财务规定，风险资本家的利润留成只能在投资者得到投资回报之后，才能实现。上述以利润提成为主的报酬结构和收益分配顺序有利于在风险资本家的目标与基金增值的要求之间形成良性互动的关系，进而最大限度地激励风险资本家释放其人力资本的潜在价值。

其三，声誉激励。经济学从追求利益最大化假设出发，认为人追求良好声誉是为了获得长期利益，是长期动态重复博弈的结果。经济学声誉模型表明，声誉影响人的决策行为。经理市场上的声誉可以作为显性激励合同的替代物。对于风险资本家而言，个人声誉是其人力资本要素组成部分之一，良好的声誉有利于提升其人力资本价值，相反，会毁损人力资本价值。风险资本的融资活动，在很大程度上是风险投资者对风险资本家声誉的一种正面评价，风险资本家的声誉是对投资者资金安全性的保障。所以，对于那些在风险资本市场拥有良好声誉的风险企业家而言，其筹集风险资本更容易，而声誉的高低主要取决于风险资本家以往的业绩。风险基金运作效果好坏不仅影响现有的风险投资者利益，而且通过声誉激励机制的传播作用影响潜在的投资者对风险资本家的选择，进而对风险资本家形成有效的约束。

(2)风险资本投资阶段的人力资本财务激励与约束机制。风险资本投资阶段是实现风险资本增值的关键阶段。风险资本家对风险企业家人力资本的激励和约束对风险投资的成败尤为重要.其财务激励与约束机制包括:

第一，股票激励机制。在风险投资阶段，风险投资家是委托人，风险企业家是人。风险投资家为减少与风险企业家的冲突，广泛采用以股票赠与和股票期权为主要形式的报酬激励。在风险投资的高科技企业中，风险企业家或企业家团体的报酬是同企业业绩密切联系在一起的，企业家的工资收人通常低于其劳动力市场的价格。大部分收人是以潜在价值大大高于现金工资收人的股票方式支付。通常情况下，风险投资家要求股票或期权持有达到一定期限。这样创业者在短期离开时，就不会得到股份，进而增大其离职成本。另外，企业家的股票只有在企业业绩达到预定目标时才能兑现。如果企业未能实现预定目标，风险资本家可以通过连续的融资来稀释风险企业家的权益，使风险资本家与企业家利益实现了高度趋同，降低了委托关系中的道德风险。此外，在风险投资实践中国外常采用诸如次级普通股、幻觉股票计划、补偿和奖金计划及利润分享计划等激励机制。

第二，阶段性投资激励机制。风险企业家的人力资本内容主要涉及3类要素:发现某种潜在的市场获利机会、拥有某种核心技术及整合资源的能力。与物质资本相比，风险企业家人力资本具有价值识别的困难性，不可让渡性及非从属性。此外，与风险资本家的效用函数不同，风险企业家除了追求货币收益以外，还追求在职消费、职业声望和其他非货币收益。企业家的非货币收益与企业规模密切相关，因而，风险资本家出于个人效用最大化动机的需要，有可能背离企业价值最大化的要求，投资于报酬低于投资者预期甚至净现值为负的项目。分阶段投资赋予风险资本家一个有价期权，即风险资本家通过收集信息，监控企业进程，并保持定期退出低质投资项目的选择权。作为一种有效的激励和约束风险企业家人力资本的机制，一旦风险投资家发现任何有关未来回报的负面信息，该项目自新一轮融资起就可能被终止。由此会导致风险企业家的人力资本价值无法实现，风险资本可能被套牢，而阶段性投资能缓解套牢的问题。

第三，投资者退出权激励机制。投资者退出权是指投资者能及时退出有问题企业的权利。最常见的退出权是在风险投资活动中的赎回权(redemption)，即风险投资家在一定条件下直接从他所投资的企业中抽回投资而退出该企业的权利。赎回权实质上是一种看跌期权。当风险资本投资的企业业绩低于预期目标时，作为投资者的风险资本家为减少投资损失，以事先确定的价格将股权回售给被投资企业。当风险资本家行使赎回权时，一方面会使风险企业家实质运作资本的数量减少;另一方面通过资本市场的信息影响风险企业家后续阶段的资本筹集。

(3)风险资本退出阶段人力资本财务激励与约束机制。