财务报表对比分析汇总十篇

序论：好文章的创作是一个不断探索和完善的过程，我们为您推荐十篇财务报表对比分析范例，希望它们能助您一臂之力，提升您的阅读品质，带来更深刻的阅读感受。

篇（1）

从近几年的社会经济发展形势着眼，我国的经济实力不断增长，但伴随着经济发展的同时，各个企业的财务报表不但没有得到相应的进步，还出现了不能准确对经济状况进行反映的情况。财务报表的舞弊现象屡见不鲜，此行为对于社会造成了极其不良的社会影响，使社会中出现信任危机并不断持续恶化。因此，该问题应引起社会的重视。不断对该现象进行分析，并从中找到解决方案，从而对财务报表的真实性进行保障。

一、财务报表舞弊出现的原因及产生的恶性影响

企业的财务报表应包含资产表、负债表、现金流量表、财务变动表以及附注等内容，该内容为营运的需要应向外界提供，在此过程中，对于会计报表的非法更改，造成企业的数据不能真实的进行反映，即为舞弊行为。例如将该企业的收入进行夸大，债务进行缩减等行为。

1.财务报表舞弊现象的原因

一些高级的管理人员为满足其自身利益，所以将报表内容进行更改，从而取得更多分红；并且部分公司制定超过预期盈利状况的战略，也会迫使会计人员进行财务报表的舞弊。还存在着一些上市公司，为从股票市场上取得更多资金，因此将财务报表进行舞弊，从而从中取得大量的超额利益，从而维持公司的运营。除此之外还与会计人员的职业素质有着极大的关联。部分会计人员存在职业道德缺失的情况，并且没有建立较强的法律意识，从中不仅没有对于财务人员的问题进行秉公处理，还获得了部分非法利益，利用职位的便利，从而帮助进行舞弊。

2.财务报表舞弊的恶性影响

财务报表是企业发展过程中至关重要的部分，财务报表有着极其重要的作用，它能使企业根据近期的财务状况从而制定出适合自身发展的近期目标，并进行近期发展的合理预测，从而及时做好准备和应对措施。因此，若在此过程中，财务报表存在舞弊现象，将会对企业的发展产生及其严重的危害，减少企业的经济利益，并在一定程度上阻碍着企业的发展。财务报表的舞弊不仅会对企业的发展造成影响，并且对于企业的投资者，员工以及政府都会造成极其重要的影响。舞弊的财务报表会造成该市场不能健康发展，而且还会造成社会的诚信体质出现问题，人与人之间的信任减少，破坏市场秩序，阻碍市场经济的健康发展，造成一定程度的财产损失。

二、对于财务报表舞弊现象审计的相关有利对策

1.财务报表舞弊的审计程序需要规范

对于审计人员需要加强其自身的素质培养，增强其对于该项工作的职业素养，使审计人员做到可以辨别出舞弊现象，及时对此行为加以制止，并且在发现报表存在问题时，及时进行改正，以对其准确性进行保证。审计在进行实施之前要进行一定程度的计划，可对审计进行小组设置，将经验丰富的员工集合在一起，从而进行分工安排，对工作中存在的问题及时进行调整，并不定期的对风险进行评估，从而将重点放在优化审计方法上，进行合理的审计。

2.了解需要进行审计的客户的经营状况

通过审计对企业的运行从而提出合理的建议，不断对客户的信息进行更新，从而更加深入的对于当前的经济发展程度进行全面性的了解，进而对社会发展状况进行有效的把握。通过有针对性的对财务报表进行掌握，来不断提升财务报表舞弊的审计质量和水平，促进企业的健康发展。

3.在实际操作中进行实地调查，不在实践中邀请经验丰富的专家

参与审计工作的人员在进行查找舞弊现象的工作能力应进行相应的优化，提升查找的概率，在调查过程中采取内外同时进行的调查方法，内部的调查方法即为与加强工作人员的寻问，从中来获得更多关于企业的信息；外部的调查方法为加强对于企业生产情况的调查，并进行详细的了解，从而将内外部相结合，使获得的企业信息更加准确，对舞弊的情况进行避免。

三、结语

当今的市场经济发展比较迅速，因此，随着时代的不断发展，当前的主要任务是对于正处在萌芽初期的市场经济进行进一步的认识和了解。财务报表在此发展过程中起着尤为重要的作用，舞弊的财务报表不仅影响企业的发展，也造成了道德层面的缺失，因此，对财务报表的审计是一个长期的系统性的问题。在此问题中，需要企业以及政府和投资方做好沟通与交流，及时对市场信息进行了解和更新，互相协调发展，使市场秩序和谐稳定，财务报表内容真实可靠，中国经济稳定发展。

参考文献：

[1]陈天.上市公司财务报表舞弊的审计对策研究[J].商场现代化,2015(1).

[2]吴东芳.目前关于财务报表舞弊及其审计问题的思考[J].时代金融(中旬),2014(5).

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各医院的财务报表不仅可以反映医院总体运营情况同时还可反映出医院的财务管理水平。通过分析医院财务报表，能够发现医院运营过程中存在的问题看出医院的经济效益，从而对其进行整改。新医院会计制度中，财务报表呈现的内容更加详细及丰富，新医院会计制度中的分析方法也有了新的改变。

一、新医院会计制度下医院财务报表分析过程中出现的问题分析

(一)会计科目更新不及时

原有医院会计制度实施十多年来，随着经济社会的不断发展，越来越显示出一些不完善的地方，科目设置不能涵盖医院所有业务，科目体系陈旧，适时调整医院会计制度，完善科目设置和科目体系有利于加强医院会计核算工作，有利于加强政府和社会监督力度，有利于提升医院的经济管理水平。会计科目更新不及时对准确进行财务核算工作起到了消极的影响，导致财务控制不力，从而误导医院的领导者或决策者，影响医院的整体运营效果[1]。

（二）医院的财务控制体系不够完善

随着医疗行业的不断发展，全新的会计制度也随之出现，其医院的财务报表提出了新的要求，对新的医院会计制度下的财务控制体系也提出了新的要求，很多医院的财务控制体系不够完善，有些医院甚至还未形成财务评价体系，以至于诸多医院的财务核算环节的本质作用没有发挥出来，财务管理与财务控制工作，仅仅体现在数据核算上。导致医院运营过程中财务控制工作质量无法得到保证。与此同时，部分医院建立了财务控制体系及财务评价制度，但制度的内容并不全面，内容比较松散。而且，诸多医院对财务核算这个工作并不重视，而是将工作重心放到审核及预算上，严重影响了新医院财务控制的质量。

（三）有关财务人员的综合素质较差

新兴的医院会计制度建立在旧的会计制度基础上，随着新会计制度的不断发展，对财务报表也提出的新的要求。因此，不断提升财务人员的综合素质是新会计制度不断完善的过程需要。然而，在实际工作中新会计制度的推行与发展并不那么顺畅，很多财务人员还没能适应新的会计制度，对新的会计制度的认识还处在初级阶段，新的会计思维还没有形成，综合素质差极易导致做账数据混乱无章、条理不清、逻辑性差，不仅影响了医院的财务控制效果，还可能误导医院领导者的决策方向。

二、新的医院会计制度中医院财务报表分析运用的方法

财务报表的分析方法有很多，常见的分析有综合分析法、因素分析法及对比分析法。下面介绍工作中常用的两种分析方法

(一)对比分析法

对比分析法是按照定好的标准，将财务报表收集的数据进行对比，找出各数据出现的不同之处，并对出现的不同点进行分析，找出造成差异的因素。然后，根据分析结果预测医院未来的发展方向与趋势。例如，分析2017年1月的财务报表过程中，可以将2016年1月、2015年1月甚至更久之前的同月份财务报表找出来与之进行对比分析，通过分析出当前的医院财务状况，预测医院未来的发展趋势。

(二)因素分析法

因素分析法是分析导致报表指标中的数据发生变化的影响因素。因素分析法的操作要求先指定数据中的一项指标，把可能引起该指标发生变化的因素一一罗列出来，并将罗列出来的因素进行结合，分析多项因素中只有一项因素发生变化时，变化因素对财务报表指标造成的影响程度，以此类推，将所有的可变因素轮流替换进行分析，并综合对比，找出对财务报表影响最大的相关因素。因此，因素分析法也称为连锁替换法。例如下图中表示的某医院内科年收入增加情况。使用该方法可知，影响该科室收入增长的因素主要为单次收费及收治人数，由于单次收费而增加的收入计算法为：85*（110-100）=85万元；由于收治人数而增加的收入计算法为：（85-50）*100=350万元，由此可见，2016年影响该医院内科收入的因素是收治人数的增长。

三、提升新的医院会计制度中医院财务报表效率的措施

（一）提升财务人员的综合素质

推行新的会计制度后，财务人员要适应新的制度，往往需要一段时间。对财务人员进行系统的培训是提高医院财务控制质量的有效途径，增加财务人员的培训，使其尽快形成新的会计思维，适应新会计制度的要求与内容，并可以在实际的工作中把新的会计制度运用起来。作为医院的财务人员，更加应该积极主动的对新的会计制度进行深入学习，不断探讨其内涵，以提升自身的专业素养及综合素质，为做好财务工作打下坚实的基础。与此同时，医院财务部门应高度重视财务工作对医院运营与发展带来的影响，意识到医院财务工作如出现纰漏所造成的严重后果，同时要求，提高各部门的工作责任心，保障医院财务报表分析的整体质量。

（二）注重对财务敏感指标的分析及跟踪

医疗行业作为国家的重点行业，新的医院会计制度中财务报表分析过程中的部分指标敏感性极高。如固定资产折旧率或者药品库存价格等，这些财务敏感指标在不同阶段呈现出不同的差异，而这些差异往往反映了各个指标中潜在的危险。对这些财务敏感指标呈现的变化加以分析，可有效监控医院运营中存在的财务危机。同时，医院财务部门还要做到积极搜索与财务敏感指标相对应的财务负债或支出内容，并对其采取有效的监控措施，规避医院财务风险。

四、结束语

综上所述，新的医院会计制度在医院财务部门的推行，对财务报表分析提出了新的要求。而目前，我国大部分医院的财务控制体系还未完善、会计科目的内容还没有及时的更新、财务人员的的综合素质还普遍偏低等问题还普遍存在。想要解决这些问题，医院要对财务人员进行系统的培训，并注重对财务敏感指标进行深入分析，通过因素分析法及对比分析法等有效的方法提升财务报表分析的整体质量。

作者:邓成良 单位:宣威市第二人民医院

参考文献：

[1]张淑倩.新医院会计制度下医院财务报表分析[J].企业改革与管理,2016,2(24):147.

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垂直分析，又称为纵向分析，实质上是结构分析。

第一步，首先计算确定财务报表中各项目占总额的比重或百分比。

第二步，通过各项目的占比，分析其在企业经营中的重要性。一般项目占比越大，其重要程度越高，对公司总体的影响程度越大。

第三步，将分析期各项目的比重与前期同项目比重对比，研究各项目的比重变动情况，对变动较大的重要项目进一步分析。

经过垂直分析法处理后的会计报表通常称为同度量报表、总体结构报表、共同比报表。以利润表为例，巴菲特非常关注销售毛利率、销售费用率、销售税前利润率、销售净利率，这实质上就是对利润表进行垂直分析。

水平分析——分析财务报表年度变化最大的重要项目

水平分析法，又称横向比法，是将财务报表各项目报告期的数据与上一期的数据进行对比，分析企业财务数据变动情况。

水平分析进行的对比，一般不是只对比一两个项目，而是把财务报表报告期的所有项目与上一期进行全面的综合的对比分析，揭示各方面存在的问题，为进一步全面深入分析企业财务状况打下了基础，所以水平分析法是会计分析的基本方法。

这种本期与上期的对比分析，既要包括增减变动的绝对值，又要包括增减变动比率的相对值，才可以防止得出片面的结论。每年巴菲特致股东的信第一句就是说伯克希尔公司每股净资产比上一年度增长的百分比。

趋势分析——分析财务报表长期变化最大的重要项目

趋势分析，是一种长期分析，计算一个或多个项目随后连续多个报告期数据与基期比较的定基指数，或者与上一期比较的环比指数，形成一个指数时间序列，以此分析这个报表项目历史长期变动趋势，并作为预测未来长期发展趋势的依据之一。

趋势分析法既可用于对会计报表的整体分析，即研究一定时期报表各项目的变动趋势，也可以只是对某些主要财务指标的发展趋势进行分析。

巴菲特是长期投资，他特别重视公司净资产、盈利、销售收入的长期趋势分析。他每年致股东的信第一页就是一张表，列示从1965年以来伯克希尔公司每年每股净资产增长率、标准普尔500指标年增长率以及二者的差异。

比率分析——最常用也是最重要的财务分析方法

比率分析，就是将两个财务报表数据相除得出的相对比率，分析两个项目之间的关联关系。比率分析是最基本最常用也是最重要的财务分析方法。

财务比率一般分为四类：盈利能力比率，营运能力比率，偿债能力比率，增长能力比率。2006年国务院国资委颁布的国有企业综合绩效评价指标体系也是把财务绩效定量评价指标分成这四类。

从巴菲特过去40多年致股东的信来看，巴菲特这四类比率中最关注的是：净资产收益率、总资产周转率、资产负债率、销售收入和利润增长率。财务比率分析的最大作用是，使不同规模的企业财务数据所传递的财务信息可以按照统一的标准进行横向对照比较。

财务比率的常用标准有三种：历史标准、经验标准、行业标准。巴菲特经常会和历史水平进行比较。

因素分析——分析最重要的驱动因素

因素替代法又称连环替代法，用来计算几个相互联系的驱动因素对综合财务指标的影响程度的大小。比如，销售收入取决于销量和单价两个因素，企业提价，往往会导致销量下降，我们可以用因素分析来测算价格上升和销量下降对收入的影响程度。

巴菲特2007年这样分析，1972年他收购喜诗糖果时，年销量为1600万磅。2007年增长到3200万磅，35年只增长了1倍。年增长率仅为2%。但销售收入却从1972年的0.3亿增长到2007年的3.83亿美元，35年增长了13倍。销量增长1倍，收入增长13倍，最主要的驱动因素是持续涨价。

综合分析——多项重要指标结合进行综合分析

企业本身是一个综合性的整体，企业的各项财务活动、各张财务报表、各个财务项目、各个财务分析指标是相互联系的，只是单独分析一项或一类财务指标，就会像盲人摸象一样陷入片面理解的误区。因此我们把相互依存、相互作用的多个重要财务指标结合在一起，从企业经营系统的整体角度来进行综合分析，对整个企业做出系统的全面的评价。

目前使用比较广泛的有杜邦财务分析体系、沃尔评分法、帕利普财务分析体系。最重要最常用的是杜邦财务体系：净资产收益率=销售净利率×资产周转率×权益乘数，这三个比率分别代表公司的销售盈利能力、营运能力、偿债能力，还可以根据其驱动因素进一步细分。

对比分析——和最主要的竞争对手进行对比分析

和那些进行广泛分散投资的机构不同，巴菲特高度集中投资于少数超级明星公司，前10大重仓股占组合超过80%，这些超级明星公司各项重要财务指标都远远超过行业平均水平。在长期稳定发展的行业中，那些伟大的超级明星企业也往往都有一个与其实力相比难分高下的对手。比如软饮料行业中可口可乐与百事可乐，快餐行业中的麦当劳与肯德基，飞机制造行业中的波音与空客。两个超级明星企业旗鼓相当，几乎垄断了行业的大部分市场，这就形成了典型的双寡头垄断格局。

因此把超级明星公司与其竞争对手进行对比分析是最合适的方法。

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随着我国经济不断地发展经济的发展影响了人们的生活质量人们的生活水平也随之提高同时也是人们生活中不可或缺的一部分。为了适应新时代的号召，开始转变传统的财务模式，采用全新的会计制度，以提高的财务管理质量。新会计制度下的财务报表分析，则是一种现代化管理方式，其能够对内部和外部的财务情况进行有效分析评价经营状况，及时发现和解决在财务管理发展过程中存在的问题，以作出适用于当下发展的相关决策，从而推动的可持续发展。财务报表分析尤为重要，是财务管理中的重要组成部分，对其进行有效分析可促进经济的增长。

一、新会计制度和旧的会计制度之间的区别

新的会计制度和旧的会计制度之间存在一定的差异性，其区别在于：首先，相比于过去的会计制度来说，新制定的会计制度在思路上要更为明确。新的会计制度中表明的会计核算工作应当向企业等单位看齐，两者的会计核算基础并无差别。新的会计制度中明确的划分了收入与成本所占比例，以便于进行相应的日常管理。这种全新的会计制度有利于将企业财务管理模式引入到中，能够帮助有效地管理财务数据，做好经营管理工作。其次，旧的会计制度在科目分类上并不完善，新的会计制度下的科目分类要更为精确细致。其在会计科目的设计上较为详细，有利于提供更多准确的数据资料，便于分析与管理。在新的会计制度中包含了五个方面：分别是净资产、收入、费用、资产和负债。这五个方面的细分有利于实施有效的财务管理措施。最后，新的会计制度跟旧的比起来，最大的不同在于新会计制度中强调了财务报表分析的重要性，增加了财务报表指标。财务报表的增加，能够让财务管理更合理，所统计的财务数据更实用，有利于真实反映出的经营状况，发现经营中的不足并加以改善。

二、新会计制度下财务控制中存在的问题

新会计制度下的在财务控制方面仍然存在一定的问题，主要方面有：第一，未建立健全的财务控制体系。虽然我国基本都已经开始实行全新的会计制度，但是大部分的财务控制体系并不完善，其仅仅关注于财务的核算部分，并未对所得的财务数据进行有效分析，以致于并未对财务工作实施全面控制和管理，不利于新会计制度的实行。第二，没有完善的会计科目。部分并未在新会计制度下设计会计科目，并未对原先的会计科目进行调整，未根据新的会计制度要求来更新会计科目，以致于当下会计科目还不完善，不够科学。在这种情况下则导致财务核算不够细致、准确，不利于财务控制工作的开展，进而影响到管理者做出正确的决策。第三，当前财务人员的职业素养还有待提高。在新会计制度的要求下，财务人员的素质也需要得到相应的提高。现如今，还未加强对财务人员职业素养的培训，未重视财务人员职业素养的重要性，只关注财务人员基本的会计核算能力，忽视了对财务人员分析能力的培养。

三、完善新会计制度下财务报表的有效措施

1.新会计制度下财务报表分析的方法

在新会计制度下实施财务报表分析，应采取有效的分析方法，例如对比分析法和因素分析法。只有不断地完善财务报表分析方式，根据当前新会计制度来选择合适的分析方法，能够确保财务报表分析结果的有效性，推动经济建设的发展。财务报表的对比分析法，是指将财务报表中的数据进行对比分析，按照已经确定的标准来实施对比，以发现其中的区别，然后对产生这些区别的原因进行相应的分析，并根据分析出的结果来评估的未来发展状况，了解的经营状况。例如，可以将今年本月的财务数据表与往年本月的财务数据表进行分析对比，以了解财务的状体状况，发现经营过程中存在的问题，并加以解决，从而为的稳定发展提供重要保障。财务报表的因素分析法，是指对财务报表中各项指标数据发生变化的因素进行有效分析，了解导致其变化的关键因素。这种方式主要是先对影响财务报表的各个因素进行了解，然后将这些因素相结合分析，或是将某个关键因素作为变量因素，以分析关键因素对财务报表的影响。

2.新会计制度下财务报表分析的有效建议

在新会计制度下实施财务报表分析，必须结合当下制度的要求，适应新的财务环境。这就需要从各个方面来提升财务报表分析水平，以满足医疗改革的需求。第一，要培养财务人员的素质。为了适应新会计制度，必须提高财务人员的素质，使其能够进行有效的财务报表分析，财务人员的综合能力和职业素养，将直接影响财务管理的质量。因此，要加强对财务人员的培训，使其熟悉和适应新会计制度，全面了解新会计制度的要求，从而寻找适合当下财务报表分析的方法。要提高财务人员的分析意识，在锻炼其核算能力的同时，重视对分析能力的培养。既要重视会计基础能力的培训，又要加强对财务人员财务管理的训练。只有将二者有效结合，才有利于提高财务管理质量，避免出现问题影响其发展。第二，加强财务管理。财务报表分析十分重要，其能够直接反应一个的经营状况，所提供的财务信息将会影响管理者所作出的决策。在新会计制度下，应当更深入的对财务报表进行分析。新会计制度对财务报表分析的要求比以往更高，其需要财务报表分析更为精确。因而在分析财务报表的时候，需要从各个方面着手，实施不同的分析方法来深入理解，从整体了解的情况。另外，科学的财务报表能够对实施有效的成本分析，将其历史数据进行有效对比，从的财务结构、比率等方面来深入分析。这种综合性分析有利于为提供精确的财务信息，避免决策者在管理上的失误。

四、结束语

在现代改革的号召下制定全新的会计制度，改变了旧的会计制度，对财务报表的分析造成了一定的影响。新会计制度下财务报表分析，能够有效地推动的财务管理工作，提供高质量的会计信息质量，建立健全的管理机制。通过高效率的财务报表分析，可以了解到当前的经营利弊，对未来的发展进行预测，以实现财务管理效益最大化，确保经济决策的合理性。身为相关领导，其必须加强对财务报表分析的管理，重视的财务管理工作。要根据当前财务管理状况来调整财务报表分析，以促进财务报表分析水平的提升，推动经济的高效发展。

作者:叶竹英 单位:长春中医药大学附属医院

参考文献：

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[2]吴畏.浅析新会计制度对财务报表分析的主要影响[J].企业导报,2013,13:92-93.

[3]熊雪.浅谈新会计制度下财务报表分析[J].财经界(学术版),2014,07:184+191.

[4]佟红英.新会计制度下财务报表分析及应用[J].中国集体经济,2014,25:128-129.

[5]刘海青,袁顺平.新会计制度下财务报表分析[A].中国中药杂志2015/专集：基层医疗机构从业人员科技论文写作培训会议论文集[C].2016:1.

[6]冯婕,张娟,魏邦龙.Excel在某包装企业财务报表比率分析法中的计算应用[7].中国包装工业,2016,02:83-84.

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[9]何晨亚,徐默莅.电商时代下我国企业财务管理模式的研究[J].时代金融,2016,23:113+115.

[10]邢丹华.关于实行财务集中管理的研究[J].现代经济信息,2016,15:248.

[11]王玉全.ERP系统在财务管理中的应用[J].财会学习,2016,17:65-66.

[12]兰锦.财务指标在指标对比分析法中的应用[J].财会学习,2016,17:83.

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[14]赵海云.浅谈企业财务管理与税收管理[J].经贸实践,2016,03:95+97.

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一、新医院会计制度下财务报表分析内容

(一)资产负债方面分析

医院财务管理过程中，负债财务管理是财务管理的核心，决定着医院运营过程中的所有经济活动。医院负债直接体现医院资产之间的关系，是对医院财务情况进行分析的依据，也是医院经营和转型的前提。在新医院会计制度要求下，资产负债表需要与医院实际资产相符，以促进其清晰的表达医院的财务情况，提高医院对所有资产的管理力度。在医院财政项目与科研项目需要分别核算，在报表中本期结余主要是医院在收支方面的结余，这种表示可以使医院的财务报表内容更清晰，可以提高医院财务数据应用的可靠性。

(二)现金流方面分析

在医院新会计制度下，待冲基金是新的财务管理科目。医院在财政项目、科研项目、正常收入都进行单独核算后，可以使医院报表提高分析的全面性，避免因现金流不符导致的财务偏差。将传统的单独核算的分支结构纳入到医院财务统一管理中可以提高医院财务管理的效率，可以避免现金的大量浪费，同时实现医院利益最大化。

(三)收支费用方面分析

收支费用可以反映医院在一定时间段内的运营状况。医院正常运营时，人流量越大，费用产生量也越大，医院收入也会增加，将必要费用减去可以得出医院这一阶段结余，可以帮助医院管理层了解医院运营情况。医院获得收入与费用之间的比例可以作为医院运营成果的衡量标准，当医院运营情况不良时，用到的费用会增加，严重会使医院出现亏损，没有结余。医院的收入主要有结余收入、政府补贴和科研项目，这些费用有特殊性，也会给医院财务管理带来一定影响。医院长远发展的情况下，对收入费用表格进行分析可以使政府及医院管理者对医院财务情况清晰了解，从而为决策者的决策提供有效依据。

二、新医院会计制度下医院财务报表分析方法

(一)报表分析法

首先，对比分析法。对比分析法主要是将财务报表数据与确定的标准进行对比，通过对比区别来分析原因和未来趋势。比如将本月财务报表与同年同月份的报表进行对比，以获得当前报表的情况，并对未来做一个预估，对未来月份的经营状况进行修订，以使经营获得更好的效果。其次，因素分析法。因素分析法主要是对形成财务报表的所有因素进行分析，分析过程中寻求最关键因素。

(二)财务报表分析建议

在新医院会计制度下为了使财务报表尽快适应新要求，需要提升报表技术能力。医院财务人员的专业素质决定财务管理能力，新医院会计制度相对原有制度变动比较大，财务人员要加强新知识和制度的学习，在深入理解基础上掌握新制度与传统制度的差别。医院相对于其他行业，在财务管理上有许多敏感的指标，如固定资产折旧、服务成本、收支结余、坏帐、药品价格等。如果需要通过对这些敏感因素对医院财务情况进行监控，则需要先对医院负债情况进行关注，通过对负债的定期分析的使医院领导层在做决定时有正确的依据，以避免债务危机。财务报表分析可以保证风险在可控制的范围内，使财务工作可以抵抗不可抗力，并制定最优化的财务方案。医院财务管理部门要从医院整体出发，从敏感信息作为风险预警的切入点，通过动态监控敏感信息的过程来预防风险发生。

三、新医院会计制度下财务报表分析存在的问题

(一)会计目录更新不及时

原有的医院会计制度已经实行很多年，随着社会发展其科目设置越来越为能涵盖医院所有业务。适时调整目录，加强医院会计核算工作可以帮助政府加强监督，能提升医院的经济效益。

(二)医院财务控制体系不完善

新医院会计制度对医院财务报表提出了新要求，对医院的财务控制体系也提出了新要求。但实际情况是许多医院的财务控制体系不完善，使医院的财务核算没有发挥作用，财务控制基本体现在数据核算上，使医院的财务控制质量得不到保证。一些医院虽然建立了控制体系，但是在实际工作中体系内容不够全面，控制重心在审核和预算上，对质量控制有所忽视。

(三)分析深度不够，分析方法不科学

新医院会计制度对医院财务报表分析提出了高要求，但是现有医院在进行财务报表制作时没有结合医院行业发展情况和市场环境将特殊情况考虑进去，导致财务报表的数据分析中深度不够，使分析停留在表面上，没有发挥财务报表应有的作用。另外，由于分析方法不科学，使报表中存在各种问题，主要原因是财务报表分析评价体系不统一不标准，有的财务报表主要是纵向分析，有的财务报表是横向分析，不统一标准使报表不能为管理层提供全面精准数据。

四、新医院会计制度下财务报表分析对策

(一)提升财务管理人员综合素质

新医院会计制度实施后，医院财务报表管理人员需要一段时间来适应，为了医院财务报表质量增强财务控制质量，需要加强对财务管理人员的培训，使其掌握新制度，并尽快适应新制度，在财务报表制定中将新制度灵活应用。医院财务管理人员也要主动学习新制度，以提升职业素养和专业技能，为更好工作奠定基础。医院相关部门要重视新制度，要知晓一旦财务工作出现问题将会带来严重后果，相关部门要提高工作责任心，以保障医院财务报表质量。

(二)加强对敏感信息的追踪

医院行业相对于其他行业属于国家重点行业，新医院会计制度下的医院报表分析有一定敏感性，如药品价格、设备折旧等，这些敏感因素存在不同确定指标，不同差异性导致其在财务管理过程中容易出现潜在危险。医院财务管理部门要加强对敏感信息的追踪和分析，在此基础上加强对医院财务危机的监控，在获得医院负债情况基础上规避医院风险。

(三)拓宽财务报表的深度

医院在进行财务报表制定时要依据新医院会计制度的相关规定来进行，以使报表能准确反映实际内容。在医院负债方面需要按照新制度强调负债在财务报表中的核心地位，将资产按照负债和净资产之和进行报表制定和分析，以加强对规定时期内医院财务情况、债务偿还能力和资产安全性的分析。在医院收入与支出的财务总报表中要按照新制度规定将收入费用和内涵进行变更，同时取消药品核算制度，在具体分析时采用成本法来计算股权的投资情况。在医院收入支出明细表分析时，要将重点放在业务支出和药品支出方面，以使医院明确掌握财务收支情况。在医院资金变动方面要将重点放在固定资产和资金变化方面，以确定固定资产投入是否充足。在医院基本数字分析上，要通过病床使用情况、平均住院情况和医疗费用情况来反映医院运营状况。

(四)科学选择医院财务报表分析方法

科学合理的财务报表分析方法可以使财务报表更准确。现在可应用于医院财务报表的方法比较多，比如比率分析法、平衡分析法、比较分析法、图表分析法等，在医院财务报表制定过程中可以根据具体情况选择不同分析法。如在资产负债分析时可采用比较分析法，对项目中的资产进行横向和纵向的对比，以使医院掌握财务变动情况，使管理层可以对未来运营情况进行预测。对医院的收支进行报表制定时可以采用比较分析法，将不同时期的不同收支情况进行综合对比，分析其中差距，明确未来发展方向。在医院药品及库存报表分析时可采用因素分析法和图表分析法相结合，以对项目的金额进行对比分析。在医院财务报表分析时要对敏感性指标进行动态跟踪和分析，特别是药品价格的设备折旧，以准确反映医院经营过程的财务状况。

(五)加强财务报表分析的创新

在新医院会计制度指导下医院需要根据医院实际运营情况进行财务报表分析创新，通过对医院不同时期的收支情况进行对比和分析，找出差距，判断未来发展方向。同时要对医院报表中的经济批量进行分析，以实现购买、销售和存货一体化管理，对医院库存货品和物资使用情况要进行掌握，以保证医院正常运营需要，保证资金的充足。医院管理层要借助财务报表的分析来预测医院未来发展态势，以降低风险，做好专题分析，以有效规避财务方面的风险。总之，新医院会计制度对医院报表分析提出了新要求。但是目前我国大部分医院的财务管控体系还不够完善，财务管理人员素质还没有得到提升。医院要重视财务报表分析工作，加强对财务管理人员的培训，以提升其业务能力和专业技能，使其通过各种财务报表分析方法分析医院运营情况，并根据医院具体情况采用最适用的方法，加强对敏感性指标的跟踪与分析，使报表全面反映医院运营情况，促进医院财务报表管理水平不断提升。

参考文献:

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基本思想搭建基于学分银行导向的高职教育和开放教育衔接路径，高职教育以脱产为主，开放教育以业余学习居多，在不同的学习阶段应采取不同而有针对性的教学模式与管理方法。在实际运作中，可以充分运用学分银行的导向方式：存储、积累、兑换的办法，帮助学生完成学业，促进各类教育纵向衔接和横向沟通。

2衔接路径

根据高职教育和开放教育的阶段性要求，主要先开设高职类的课程，然后开设本科类的课程，学生可以在基本学完高职课程后，获得高职学历，也可以通过学分储存，在一段时间后再继续完成本科学习。而大多数学生在通过高职类课程学习的基础上，完成本科规定课程的学习，可获得本科学历。使职业教育与远程教育有机融合。

3建立课程对比表

为了搭建高职教育与开放教育本科之间“立交桥”，选取高职教育会计电算化专业和开放教育本科会计学专业的“财务报表分析”课程进行对比分析。

4能力和技能点对比分析

以高职教育会计电算化专业、开放教育本科会计学专业的“财务报表分析”课程为例，我们分别从知识、能力、技能等方面，分三个模块进行逐一对比分析，制定相应的学分认证标准。如下：模块一：财务报表的基础分析。高职课程：①企业资本分析；负债资本的内容及分析。②资产与资本对称结构分析：资产与权益对称结构的目的和内容，资产与权益对称总量分析，资产与权益结构对应关系分析。开放本科课程：①利润表解读：利润表的经常性、非经常性和综合性项目解读，利润表结构和趋势分析。②现金流量表解读：现金流量表的基本结构，现金流量表的经营活动现金流量、投资活动和筹资活动现金流量项目解读。模块二：偿债能力分析。高职课程：①短期偿债能力分析：偿债能力分析所需的会计报表资料（资产负债表和利润表）；短期偿债能力指标的计算及相互关系；影响因素。②长期偿债能力分析：长期偿债能力指标的计算及相互关系；影响的其他因素。开放本科课程：①短期偿债能力的概念；营运资本、流动及现金比率的概念、计算和使用；短期偿债能力分析的原理和方法，包括趋势、同业、影响因素分析。②长期偿债能力、获利能力比率和利息费用保障倍数的概念；其计算和分析。模块三：财务报表综合分析。高职课程：能够运用经营、财务、综合杠杆对企业的风险状况进行判断。利润表综合分析包括利润表的横向、利润表的纵向比较、利润表的盈利结构分析。开放本科课程：财务报表综合分析的基本概念和意义；财务报表综合分析的特征。杜邦分析法的核心比率指标、基本框架。综合系数分析法的基本程序。财务报表综合案例。

二结论及对策

1结论

（1）“财务报表分析”既是高职会计电算化专业的一门集会计核算方法和实际操作能力于一体的专业核心基础课程，也是开放教育本科会计学专业的核心专业课程。（2）两者在类型要素、规格要素和内容要素等几个方面高度重合，该课程在高职教育主要是针对中小企业的会计报表进行财务分析，而在开放教育本科教学目标要求更高一些，除了对中小企业外的会计报表进行财务分析外，还增加了对上市公司的会计报表财务分析的内容。

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关键词 对比分析法 实际数 基数 财务管理

对比分析法，又称比较分析法，是通过实际数与基数的对比来提示实际数与基数之间的差异，揭示企业财务状况和经营成果的一种分析方法。对比分析法是财务管理中最常用、简单的分析方法。财务人员一般通过对比分析找出存在差异的具体数据，结合企业运行情况，从而准确把握要点、抓住重点、挖掘财务管理中的深层问题，采取切实措施予以解决，以提高经营管理水平，增强盈利能力和参与市场竞争能力。本文结合生产企业财务管理分析流程就如何运用对比分析法进行一些探讨。

一、对比分析法在日常财务管理中的应用

企业日常财务管理首先关注企业经营成果――营业利润分析。利润分析步骤可分解为下图：

2.财务报表中可增设利润分析表和成本分析表，根据企业自身日常管理需要进行一些必要的设置。比如：利润分析表设置销量、成本、税金、价格、品种结构调整增减利影响栏，成本分析表设置产量、原材料价格、生产人工费用、制造费用、消耗增减利分析栏，使报表内容更全面、直观。

3.对比分析法在日常财务管理分析时，应注重基期数据选择的针对性和有效性。若需分析利润与预算利润差异，则基期应取预算的相应数据。若需分析利润与上年同期利润差异，基数应取上年同期相应数据。

二、对比分析法在预算编制中的应用

生产企业的预算编制首先要根据自身生产经营目标确定预算产销量、消耗指标、人工费用、管理费用、财务费用等一系列预算数据，并以此为基础编制与实际相符的预算。对于预算数据的合理性和可行性，可通过对比分析法进行检验。

例如：某生产铁矿石的企业2010年完成利润1000万元，2011年预计铁矿石产能可扩大5000吨（原实际产能20000吨），铁矿石2010年单位固定费用300元，单位毛利100元。铁矿石原售价900元/吨，铁矿石原料――原矿单耗通过技改预计可提高到1.5(原实际单耗1.6)，2011年计划增资50万元。2011年利润目标1400万元。据上述资料可进行以下分析：

1.测算新增产能、降耗增利能力：

①产量可增利＝5000*300/10000＝150万元

②销量可增利＝5000*100/10000＝50万元

③降耗可增利=（1.6-1.5）*(20000+5000)*900/10000=225万元

④增资减利＝－50万元

通过以上因素对比分析，总计可增利375万元，但若要实现1400万元预算目标，尚有25万元缺口。

2.通过对近几年费用实际数据的比较，考虑2011年预计可能发生费用情况，判断2011年各项期间费用可下降空间。

目前，随着信息化技术高速发展，运用计算机软件编制的预算程序将大大降低预算编制工作量，提高预算编制的准确性。笔者曾参与预算编制软件的开发工作，将预算产量、销量、价格等诸多影响利润的因素，根据对比分析法原理，编制预算软件，当预算编制完成初搞时，该预算各项数据与上年同期增减因素同时自动生成。

三、对比分析法在绩效考核中的应用

绩效考核是企业为了实现生产经营目标，运用特定的标准和指标，采用科学的方法，对承担生产经营过程及结果的各级管理人员完成指定任务的工作实绩和由此带来的诸多效果做出价值判断的过程。

在实际工作中，绩效考核不能仅仅参考财务报表利润，因为报表利润有时出于种种因素经过不同程度的粉饰，利润形成受多种因素影响，包括市场因素、政策因素、还有人为调整因素。对企业实施绩效考核，首先必须对企业生产经营成果、财务状况及财务指标变动情况进行梳理。以报表利润为起点，运用对比分析法，以预算为基期数据进行倒算，可推算主要的增减利因素，有助于绩效考核抓住重点，有针对性开展绩效考核。

例如：A公司新增加一台生产设备，年初预算：该生产设备年折旧100万元（原值1000万元，按10年分摊），年末该公司发觉得本年度考核指标完成困难，采取降低设备年折旧额（延长设备折旧年限，按15年分摊）方法，以实现减少支出，增加盈利，满足绩效考核的需要。遇此情况，只要运用对比分析法，便可轻易发现本年度折旧远远低于预算口径。

四、对比分析法在审计中的应用

对比分析法在审计工作也是较为有效的分析方法。审计人员一般通过对比分析找出差异的具体数据，然后结合企业运行情况，从而准确把握要点、抓住重点、挖掘差异背后的深层问题。

2009年，笔者曾参与温州一家贸易性企业绩效考核审计，专门负责损益类审计。审计前，笔者通过对比分析法对该单位近几年利润进行比较分析，发现近几年收入增长幅度大，但企业收益却并未发生大的改变。由于该企业财务报表中缺少主营业务收支表，仅仅从利润表无法判断具体业务组成。笔者通过查阅凭证，发现该企业收入主要由房租收入和经贸类收入组成。通过汇总房租收入与成本、经贸类收入与成本，并进行对比分析。发现该企业主要利润是房租收益，经贸类业务收益扣除人工费用几乎为零。通过进一步审计，发现主要是业务员依靠企业这平台做自己的经贸类业务，经贸业务收益都被业务员以各种票据报销形式打入成本。经审计组讨论，最终在内部审计报告中提出审计建议：该企业经贸类业务毛利偏低，应加强经贸类业务管理机制建设。

五、对比分析法的局限性

1.进行对比所用数据主要来源于过去经营期间形成的会计核算资料，对企业预测将来作出某种决策时，只具有参考价值。

2.因数据生成受种种因素的影响，数据有时并不能反映真实的情况。数据可能包含人为因素，体现管理者某种意愿，有时不能真实的反映企业财务状况和经营成果。

3.企业经营业务所形成的数据是复杂的，对比分析法只能计算出差异，不能解释差异形成的原因。单凭分析的结果，很难准确地判断企业全部经营好坏，仍需收集和掌握企业生产经营过程中相关资料，以便对财务经营成果做出合理的解释。

六、运用对比分析法应注意的问题

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(2)制定依据对比。旧准则为:制定企业会计制度应遵循本准则;新准则修改为:企业会计准则包括基本准则和具体准则,具体准则的制定应当遵循基本准则。

(3)准则基本内容对比。旧准则主要强调了会计对象、会计假设及核算方法。新准则在保留旧准则内容的同时,删去了有关会计记录文字方面的要求,增加了财务会计报告方面的内容。

(4)适用范围对比。原准则适用于我国境内的所有企业,境外企业应当按照本准则向国内有关部门编报财务报告。新准则适用于在我国境内设立的企业(包括公司),它在表述上更科学。

(5)会计核算基本前提对比。原准则包括会计主体、会计分期、持续经营和货币计量。新准则包括会计主体、会计分期、持续经营、货币计量和权责发生制。

(6)新准则明确了财务会计报告目标和使用人。

二、会计计量属性的对比分析

(1)公允价值的应用是新准则的一个亮点和新突破。按照公允价值计量,成为会计准则体系中新增加的金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并债务重组和非货币易等必须执行的内容。新准则规定:非货币性资产交换应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。由此产生的结果是:这一交换将产生利润。而此前采用的账面价值计算法,基本不产生利润。这对于投资性地产上市公司则孕育了一定机会,由于可能每年重估地产价值,并以市值反映其账面价值,由此将直接大幅提高每股的净资产,降低市净率。另外,由于折旧消失,相应会提高公司利润,有效提升公司股票的估值水平。

(2)新准则给企业以及会计师事务所提出了较大的挑战。判断公允价值的确认方法是否恰当,公允价值的确定是否合理,将成为会计计量是否合理的关键。这一规定执行后,一旦债务人获得了债务的豁免,反映到报表上将会是直接提高其当期利润和每股收益。因此,那些负债金额较高又有可能获得债务豁免的公司,值得投资者关注。当然我们也应把握这样一个原则:以历史成本为基础,除非条件比较充分,否则,公允价值是不允许滥用的。

三、会计要素定义的对比分析

新准则会计要素定义更为科学。新准则会计要素仍保留旧准则六要素的名称及分类,但对其定义按照《企业财务报告条例》的规定做了重大调整,使之更能揭示要素的内涵和本质特征。

新准则规定了资产、负债、收入、费用要素的确认条件,即符合这些要素定义的项目,同时满足与该项目有关的经济利益很可能流入或流出企业,且经济利益流入流出额能够可靠计量时才能确认。新准则删除了资产、负债要素的具体分类。资产、负债要素的定义与《企业财务报告条例》除表述略有不同外,内涵完全一致。收入、费用要素的定义强调了它们与所有者权益变化之间的关系,并且它们必须是与所有者投入资本或者与所有者分配利润无关的经济利益的总流入、总流出。

四、财务会计报告方面的对比分析

(1)在财务报表定义方面。旧准则规定财务报告是反映企业财务状况和经营成果的书面文件。新准则规定财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计文件。财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。

(2)在财务报表组成方面。旧准则规定的财务报表包括资产负债表、损益表、财务状况变动表(或现金流量表)、附表及会计报表附注和财务情况说明书。新准则规定的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益变动表等报表及附注,取消了财务状况变动表的编制要求,突出了“四大主表”,即资产负债表、利润表、现金流量表和股东权益变动表。

参考文献

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中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）02-00-02

一、财务报表分析的意义

单纯的财务数据是不足以全面地反应企业的财务状况的，如果想对企业的经营状况和业绩状况有全面的、深入的了解，必须将各项财务指标以及相关数据进行比较、分析、总结，因此财务报表分析是企业经济工作与管理工作中的重要组成部分。

1.综合反映企业的财务状况。通过对各项经济数据的对比分析、综合统计，能够全面、宏观、深入地反应出企业的经营成果，揭示企业在财务活动中存在的各种矛盾，以及企业的资产构成、资金来源与支出结构科学与否。通过分析财务指标的差异产生的原因，促进企业财务目标的实现。

2.为企业制定决策提供依据。根据以往的财务活动数据，可以充分了解企业决策的利弊，以及对企业经营管理方式与方向做出合理的规划，同时还可以预测企业未来的风险与报酬，在结合现实条件的基础上，为投资人与经营者制定科学决策提供依据。

3.为企业完善管理机制提供帮助。通过财务报表分析，可以检查企业经营目标的完成情况，在一定的会计周期内，将实际的绩效与预算的标准进行对比分析，客观地反应管理者与各部门、各级别执行人员的业绩，既可以为修正初期预算服务，又可以帮助管理者制定公平合理激励机制，以激发员工的工作热情和创新意识。

二、财务报表分析的内容

财务报表分析的实质是综合反馈各项财务数据在企业财务状况和经营活动中的意义及其在某一会计周期内所发生的变化趋势和变量。常用的会计报表分析法有比较分析法、比率分析法和因素分析法。同时，也可以根据实际需要进行相关财务指标的横向分析、纵向分析等。在实际的工作中，可以将财务工作堪称一个完整统一的整体，综合运用各种方法，构建一个完善事宜的分析体系。在具体的财务分析工作中，主要包括资产负债表、利润表、现金流量表以及相关的附表的分析。

1.资产负债表的分析

对资产负债表的分析可以直接了解企业所掌握的各项经济资源及其分布与结构，同时还可以了解企业的资金结构。此外，还可以了解企业的财务实力、短期偿债能力和支付能力及其所面临的财务风险。主要有反映偿债能力指标的流动比率、速动比率和负债比率；反映资产管理能力指标的存货周转率、应收账款周转率和总资产周转率。各项分析指标都会依据实际情况设定合理的估值界限，因此只有综合利用分析方法、分析工具来分析企业的情况，才能够作出精准的判断，进而最大限度地避免决策失误。

2.利润表的分析

利润表能够反映企业在一定的会计期间内的财务收支情况与经营成果，是基于配比性原则的多步式结构，通过了解利润的实现过程，可以结合利润表中的各项损益指标与同类企业对比，也可以与企业往期的利润状况进行对比，进而预测企业在未来一段运营周期内的盈利能力。

3.现金流量表的分析

现金流量是指现金与现金等价物的流入与流出。通过分析现金流量表，可以反映企业的投资活动、筹资活动中的现金流量情况，透视企业现金运转效率与效果，了解企业现金的来源渠道是否合理，以及现金的利用途径是否科学，同时，还能够对企业的偿债能力、支付股利的能力以及投资能力，特别是企业在运营过程中对外部资金的依赖度。作为不同主体的代表，企业的债权人、投资者与经营者都高度关注现金流量表，债权人可以从中了解企业还本付息所需资金的来源、企业对于以往的短期和长期借款是否按期偿还，等等；投资者可从中了解企业当前和长期的收益水平，以及企业收益受重大变动的影响程度，同时还可以判断企业在同类竞争领域中的地位；经营者则可以从中获悉企业的可持续发展能力等外部人无法得到的内部信息。

4.附表以及辅助报表的分析

财务报表附表是对企业的财务状况、经营成果以及现金流量情况的补充，是对财务报表主表部分内容的适当延伸，以使其更详细、更深入地反映某个会计科目、某种情况的财务报表，附表分析需要遵循与主表一致性的原则，同时，还要注意对具体会计科目的深入性、相互影响的关联性。对财务报表的主表与附表进行分析时，不能单独考虑某个项目。各报表之间的勾稽关系亦可体现出报表的合理性，因此，只有将各财务报表项目联系起来综合分析，才能准确地判断一个企业真正的财务状况和经营成果。

三、影响财务报表分析准确性的因素

财务报表分析在分析企业营运资本，审视企业财务工作中的实际操作能力等方面都有着显著的作用，然而，由于分析方法、分析程度等方面的因素，也存在着一定的局限性，主要包括以下几方面：

1.会计处理方法的不完善。从财务报表分析方法来看，某些会计指标计算方法的不同也会给不同企业间的比较带来一定的影响。例如，在应收账款周转率、存货周转率等平均余额的计算过程中，由于数据的限制，报表统计者往往会用年初数与年末数平均计算，用这种平均计算的方式来统计应收账款余额与存货余额，在经营业绩内各月各季分布较均衡的企业还可以，但对于季节性盈利的企业或各月盈利能力变动情况较大的来说，如果计算周期正值旺季，那么期初与期末的平均额就偏大；如果是淡季，则又会偏小，从而影响到分析的准确性。

2.财务报表自身的缺陷。一方面，现行的财务报表只是对过去的财务数据的反映，可以作为企业经营决策的重要依据，但是投资者、债权人、经营者最关心的其实是企业未来的发展趋势，而财务报表无法很好地满足其在这方面的需要。另一方面，财务报表是由企业的财务人员根据相关的法规、准则等编制而成，因此一些人为的失误也是不可避免的，甚至会存在一些恶意瞒报的现象，直接影响着财务分析的结果。

3.财务报表分析流程的遗漏。财务报表分析是一项繁冗的工作，想要真实反映出经济实质，必须按部就班，系统科学地对报表进行分析。完整的分析流程应该如下：确定分析目标选择分析内容与分析方法收集各项数据计算各项指标综合评估分析。然而在实际的工作中，受人力、时间等方面的限制，往往是很难顾及每个环节，甚至还会遗漏部分环节或某个环节中的部分内容，这就影响了分析结果的精准度。

四、完善企业财务报表分析的对策

1.明确财务工作中的问题，对症下药。根据财务报表反映出的信息，判断当前企业在财务工作中的优势与劣势，结合企业发展的形势，公正、客观地评价企业的经营状况、盈利状况。既可以就某个阶段进行分析，也可以将评价的内容融入分析的项目中。在财务报表中，将企业财务工作中面临的具体问题一一列出，并给出逐个逐步解决的建议，提出的建议要具体而注重实际，不要抽象笼统，要以可行性为准则。

2.完善财务报表分析的指标体系。脱离了客观的评价标准，再完美的财务报表分析也形同虚设，因此，要根据标准财务比率和企业的实际情况，综合设立一个的理想财务指标体系，使其代表企业理想的财务状况。标准的财务指标体系需要严格的资料收集程序，即收集重要的、可行性强的资料，既要对各项指标进行动态的修正，也要注重指标的细分与控制，以期为财务报表分析奠定坚实的基础。

3.强化财务报表分析与财务预算指标的对比分析。企业财务报表提供了大量的一手资料，这些资料可以帮助找出实际达成指标与财务预算指标的差距，企业应该从多角度、全方位地监管分析过程，加强真实数据与行业内其他企业的对比，寻求适合自身发展的财务工作方式，根据财务工作的实际进展情况调整财务政策以及部署相关的财务执行任务。

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（二）合并财务报表方法 如果一个企业要想得到另一个企业的有表决权的股份，可以通过两种途径实现：其中一种是用现金、票据、债券、其他资产等其它资产或优先股去收购对方的股份；另一种是用持有的普通股票去交换对方持有的相应普通股，从而实现双方股权的合并。所以，公司可分别采用收买法和权益集合法这两种方法来编制合并报表时。

（1）收买法。顾名思义，就是采用与处理普通购置资产相同的原则，处理购置的企业。简单来说，即买方企业按照它支出的总成本来记录其总购买。如果分别以货币资金、债券、优先股票来购买，那相应支付的货币金额、债券现值、股票的公允价值就是购买成本。由此，构成了收买法的主要特点：被购买企业净资产的价值被重新确定，也就是说产生了新的计价基础；购买过程中所形成的商誉应该得到相关确认；增值摊销的存在；增值的摊销和商誉会使得合并收益降低。

（2）权益集合法。权益集合法是指对于两个或多个企业的股东以交换具有表决权的普通股的方式将他们的股权联合在一起的处理方法，也就是说，直接影响所有者权益。与收买法正好相反。因此，权益集合法的主要特点表现是：由于没有产生新的计价基础，编制合并报表时仍然沿用被购买企业资产和负债的账面价值；购买过程中形成的商誉不需要被确认；商誉和增值摊销不会影响企业的合并收益。

（三）合并财务报表观念 合并报表是“视企业集团为单一会计主体”，那么，在核定这一主题界限时，合并报表所坚持的不同观念形成了不同的理论基础，目前有以下三种居于主流的观念：

（1）母公司观念。是指以法定控制为基础，把企业的合并报表看成是母公司报表的扩充和延伸。具体说来，就是合并财务报表的编制主要针对的是现有的和未来的普通股股东，所以它尽最大可能保护母公司或控股公司的利益，往往忽略了少数股东或小股东的利益。

（2）实体观念。正好与母公司观念相反，实体观念主张合并报表不仅要强调母公司和控股公司的利益，也要兼顾小股东的利益，即保护公司所有股东的利益视为统一实体的共同所有者。

（3）修正的母公司观念。事实证明，无论是母公司观念，还是实体观念，都不能充分地阐述所有公司合并报表的理论基础。有一种情况，既没有单一的母公司，也不存在少数股权所有者股；既不存在法定支配权，也不存在单一的经济主体。此时，便可以由“修正的母公司观念”来概括。因此，修正的母公司观念主张的是以市价记录合并的资产负债表中各项资产和负债，并将适当的部分反映为少数股权，对未实现的内部交易损益处理同实体观念；合并商誉的处理同母公司观念，即只与母公司有关。

（四）合并财务报表原则 合并会计报表编制除了要符合一般会计报表的编制原则以外，还应当遵循以下原则和要求：

（1）一体性原则：指合并会计报表将纳入合并范围的各成员企业视为一个会计主体，并以此为基础来处理有关内部会计事务，合并会计报表的 编制主要通过抵销分录和抵销内部会计事项的影响来完成。

（2）个别会计报表原则：指合并会计报表必须纳入合并范围内各成员企业的个别会计报表，运用相关方法进行编制。

（3）重要性原则：由于合并会计报表涉及的法人主体较多，合并范围较广，重要性原则的运用较之个别会计报表更为必要，主要可从如下两方面理解：一方面，对于重要的经济业务，应当单独反映，以便为决策者提供相关的重要信息；另一方面，对于不影响大局的一般性事项， 可以进行适当取舍。

（五）合并财务报表程序 具体如下：

（1）使会计政策和会计期间得到统一。财会人员在编制合并的财务报表之前，一方面应该使所有子公司采用的会计政策和会计期间一样，另一方面也要使母公司和子公司采用的会计政策和会计期间一样。具体做法如下：母公司采用的会计政策与子公司不统一的，应当使子公司根据母公司的会计政策进行适当的调整，保证一致；调整有难度的，子公司可以根据相关准则，以母公司的会计政策为依据，自行编报自己的财务报表；母公司采用的会计期间与子公司不统一的，应当使子公司根据母公司的会计期间进行适当的调整，保持一致；调整有难度的，子公司可以根据相关准则，以母公司的会计期间为依据，自行编报自己的财务报表

（2）编制合并工作底稿。合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。在合并工作底稿中，对母公司和子公司的个别财务报表各项目的金额进行汇总和抵销处理，最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额。

（3）编制调整分录和抵销分录。在合并工作底稿中，编制调整分录和抵销分录是编制合并财务报表关键的一步。也就是说，抵销集团企业因内部交易对合并财务报表一部分项目造成的影响。在合并工作底稿中编制的调整分录和抵销分录，借记或贷记的均为财务报表项目（即资产负债表项目、利润表项目、现金流量表项目和所有者权益变动表项目），而不是具体的会计科目。比如，在涉及调整或抵销固定资产折旧、固定资产减值准备等均通过资产负债表中的“固定资产”项目，而不是“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目来进行调整和抵销。

（4）计算合并财务报表各项目的合并金额。在母公司和子公司个别财务报表各项目加总金额的基础上，分别计算出合并财务报表中各资产项目、负债项目、所有者权益项目、收入项目和费用项目等的合并金额。

（5）填列合并财务报表。根据合并工作底稿中计算出的资产、负债、所有者权益、收入、费用类以及现金流量表中各项目的合并金额，填列生成正式的合并财务报表。

二、新旧企业会计准则关于合并财务报表分析

（一）合并财务报表准则比较分析 具体如下：

（1）合并财务报表的定义不同。在旧准则中，合并财务报表是指由母公司编制的，将母公司和子公司形成的企业集团作为一个会计主体，综合反映企业集团整体经营成果、财务状况及其变动情况的会计报表。在新准则中，合并财务报表是指反映母公司和全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

（2）合并财务报表编制主体不同。旧准则中，某些企业集团在是否编报合并财务报表上享有自由权；新准则中，明确要求“母公司应当编制合并财务报表”。由此看来，编制合并财务报表的主题被强制性规定。从一定意义上讲，明确了责任主体。

（3）合并财务报表编制时合并范围不同。旧准则中，小规模子公司和特殊行业子公司没有纳入合并财务报表的范围，并且企业在编制合并会计报表时，应当将合营企业合并在内，并按照比例合并法予以合并；新准则规定，小规模子公司和特殊行业子公司应该纳入合并范围，并取消了比例合并法。

（4）合并财务报表种类不同。按照旧准则中《合并会计报表暂行规定》的相关规定，合并财务报表的范围包括合并资产负债表、合并损益表、合并财务状况表和合并利润表四个部分 新准则中不仅涵盖了旧准则中的内容，还涵盖了合并现金流量表、合并所有者权益增减变动表和附注三个部分，其中对合并现金流量表编制的规范及时有效地填补了现行实务当中的理论空白。

（二）新准则优越性 具体有：

（1）新会计准则与国际会计准则保持步伐一致。国际会计准则的基本框架和原则在新会计准则的编制中得到贯彻和体现，体现了与国际会计准则的趋同要求。我国的新会计基本准则中添加了国际会计准则中的“财务会计概念框架”，弥补了旧准则在概念方面的缺陷；新会计基本准包含了国际会计准则中的几乎所有项目，弥补了旧准则项目不全的漏洞；新会计准则以国际会计准则中的基本原则和基本方法为依据进行编制，力求使会计财务报表的确认、计量、记录和报告与国际会计准则步伐一致。

（2）新会计准则实现了会计理念、内容的创新。首先，新会计准则体系体现了理念的创新，体现了面向市场经济的理念。新会计准则强化给企业财务报表的使用者提供充分和有用的信息，以便使其做出正确的决策。其次，新会计准则实现了体系上的创新。新会计准则体系包括基本准则、具体准则和相关应用指南，形成了一个体系，涵盖了几乎所有的领域。最后，新会计准则体系的创新还体现在形式上。对国际会计准则中包含的举例等解释说明性材料，我国把这些内容写入正在起草的应用指南中，以帮助使用者正确理解和运用会计准则。

（3）新会计准则体现了适合国情的中国特色。趋同不是相同，借鉴不等于照搬照抄。社会制度、文化背景、执业环境以及社会公众对注册会计师认识程度等的不同，决定了在国际趋同的同时，必须从中国国情出发研究制定中国会计准则，使之既与国际通行做法相衔接，又能保持中国特色。第一个特色是关联交易。国际会计准则对国有企业即政府所有的企业作为关联方，要求详细披露。在我国，不把国有企业都作为关联方。第二个特色是资产减值损失的转回。关于已经确认资产减值损失的转回问题，我国现行制度和国际会计准则都允许对已经确认的资产减值损失予以转回，但是新会计准则规定对于已经确认的减值损失不得转回。第三个特色是对政府补助会计处理的规定。新会计准则中规定，除了有关法律法规有明确规定做权益处理的，均做收入处理。而国际准则规定所有的补贴按收入处理。

三、合并财务报表分析方法探讨

（一）偿债能力分析 偿债能力，顾名思义，就是指企业集团偿还各种债务的能力。流动比率、速动比率、资产负债率、利息保障倍数均可以反映企业偿债能力。企业集团不是一个独立的法律主体。但是债权人又是相对于独立的法人主体而言的，因此，债权人行使求偿权的依据是法人合法拥有的财产。由此看来，以个别财务报表数据为基础综合分析合并财务报表数据便是科学合理的，有利于做出正确的信贷决策。偿债能力分析包括短期偿债能力分析和长期偿债能力分析。

反映短期偿债能力的核心指标是流动比率。流动比率=流动资产÷流动负债。一般情况下，流动比率越高，反映企业短期偿债能力越强，债权人的权益越有保证。按照西方企业的长期经验，一般认为2：1的比例比较适宜。

反映长期偿债能力的核心指标是资产负债率。资产负债率=负债总额÷资产总额，一般情况下，该比率越小，表明企业的长期偿债能力越强。如果此项比率较大，从企业所有者来说，利用较少的自有资金投资，形成较多的生产用资产，不仅扩大了生产经营规模，而且在经营状况良好的情况下，还可以利用财务杠杆作用，得到较多的投资利润。

（二）营运能力分析 营运能力，即企业集团经营管理者有效利用资产的能力，可以在一定程度上反映企业集团的经营管理水平。存货周转率、固定资产周转率、应收账款周转率都可以反映一个企业的营运能力。企业营运能力分析就是要通过对反映企业资产营运效率与效益的指标进行计算与分析，评价企业的营运能力，为企业提高经济效益指明方向。营运能力分析有利于评价企业资产营运的效率。有利于发现企业在资产营运中存在的问题。同时也是盈利能力分析和偿债能力分析的基础与补充。对企业营运能力的分析有两种具体情况：一是横向合并的企业，即母子公司所从事的经营活动性质相同；二是纵向合并或混合合并的企业，即为了采用多元化经营方式。

（三）盈利能力分析 盈利能力是指企业集团获取利润的能力，在一定程度上反映了企业集团管理者的经营业绩。主营业务净利润率、资产报酬率、资本收益率等都能反映企业的盈利能力。

主营业务净利润率=净利润÷主营业务收入净额×100%。净利润=利润总额-所得税额。这项指标越高，说明企业从主营业务收入中获取的利润的能力越强。影响该指标的因素较多，主要有商品质量、成本、价格、销售数量、期间费用及税金等。

资产报酬率=净利润÷资产平均总额×100%。资产平均总额=（期初资产总额+期末资产总额）÷2。这一比率越高，说明企业全部资产的盈利能力越强。该指标与净利润率成正比，与资产平均总额成反比。

资本收益率=净利润/实收资本（或股本）×100%。这一指标越高，说明企业自有投资的经济效益越好，投资者的风险越少，值得投资和继续投资。因此，它是投资者和潜在投资者进行投资决策的重要依据。对企业经营者来说，如果资本收益率高于债务资金成本率，则适度负债经营对投资者来说是有利的；反之，如果资本收益率低于债务资金成本率，则过高的负债经营就将损害投资者的利益。

（四）成长能力分析 企业成长能力是指企业未来发展趋势与发展速度，包括企业规模的扩大，利润和所有者权益的增加。企业成长能力是随着市场环境的变化，企业资产规模、盈利能力、市场占有率持续增长的能力，反映了企业未来的发展前景。企业成长能力分析的目的是为了说明企业的长远扩展能力和企业未来生产经营实力。评价企业成长能力的主要指标有：主营业务增长率、主营利润增长率和净利润增长率。

四、合并财务报表分析应注意的问题

（一）合并财务报表信息是否能作为经济决策的依据 合并会计报表是以整个企业集团为一个会计主体，是由企业集团中对其他企业有控制权的控股公司或母公司以组成这个企业集团的母公司和子公司的个别会计报表为基础并抵销内部交易事项对个别报表的影响而编制的，反映的是整个企业集团整体的财务状况和经营成果，反映的对象也是由若干个法人组成的会计主体，是经济意义上的会计主体而不是法律意义上的会计主体。个别会计报表是由独立的法人企业编制，所有的企业都需要编制个别会计报表，但并不是所有的企业都需要编制合并会计报表，反映的是单个企业法人的财务状况和经营成果，反映对象则是企业法人。合并会计报表以个别报表为编制基础，不需要在现在会计核算方法体系外单独设置一套账簿体系。而个别会计报表需要从设置账簿，审核凭证，编制记账凭证，登记账簿到编制会计报表一系列完整的会计体系。且编制方法独特，它是在对纳入合并范围的个别会计报表的数据进行加总基础上，通过编制抵销分录将企业集团内部的经济业务对个别会计报表的影响予以抵销，然后合并会计报表的各项目数据。

因此，许多学者通过对传统合并财务报表的分析认为，由于企业集团经营是以单个企业为单位开展的，所以能为此提供经济决策信息的是个别财务会计报表，而不是合并财务报表。那么，合并财务报表反映企业的集团整体情况的财务信息对企业经济决策就毫无帮助吗？事实上，合并财务报表对于集团企业是否具有决策价值取决于它的作用及其使用者问题。合并财务报表的编制主要是针对控股股东或者母公司，因此，合并财务报表集团企业制定整体宏观决策的作用是不可替代的。

（二）如何在个别财务报表基础上对合并财务报表进行分析

合并财务报表是由企业集团中对企业有控制权的控股公司或母公司以组成这个企业集团的母公司和子公司的个别会计报表为基础并抵销内部交易事项对个别报表的影响而编制的。具有“表之表”的特点。如同合并财务报表，企业集团也是由各个独立的经济个体组成的。所以，如果仅仅根据集团的合并财务报表进行宏观分析，整体统筹显然是不够的，还应该透过“表中表”，也就是充分结合个别财务报表作出经济决策。这样，既对整体情况了如指掌，也对具体情况胸有成足。特别是在集团成员间差别非常大的时候，透过个别财务报表了解独立个体的经济情况就显得尤为重要了。

要在各个别财务报表的基础上对合并财务报表进行分析，就要引进一个对比分析法的概念。何谓对比分析法，就是通过实际数与基数的对比来提示实际数与基数之间的差异，借以了解经济活动的成绩和问题的一种分析方法。在合并财务报表与个别财务报表的分析中，常常用到此方法，它与等效替代法相似，也叫对比法或者比较分析法。

因此，在进行分析时要站在相互关联和进一步说明整体的角度上，将各公司看作集团的一个有机组成部分，而不是机械地将各公司与集团总体情况作单独对比，这样根本达不到共同关联进而说明整体情况的目的，也就分析不出问题所在。

（三）合并财务报表对比分析是否以母公司为分析中心