旅游企业财务管理汇总十篇

序论：好文章的创作是一个不断探索和完善的过程，我们为您推荐十篇旅游企业财务管理范例，希望它们能助您一臂之力，提升您的阅读品质，带来更深刻的阅读感受。

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关键词 财务管理 旅游企业 财务特点 对策建议

财务管理是影响企业现状和未来发展的一项重要工作，这一点对于旅游企业来说同样也不例外。财务管理工作作为旅游企业管理工作中不可或缺的一个重要组成部分，是企业为了实现预期的经营目标，对本企业的财务活动和财务关系所进行的有计划、有目的的经济管理活动。近些年来随着人们生活水平的提升，旅游企业得到了长足的进步和发展，而旅游企业的财务管理问题，也越来越得到了相关人士的重视和关注。鉴于此，本文就针对旅游企业的财务管理问题进行了简要的探索与分析，希望对我国旅游企业财务管理工作的完善能够有所启发或帮助。

一、旅游企业财务管理的主要特点分析

旅游企业实际上指的是通过为旅游者提供住宿、餐饮、购物、娱乐以及交通和游览等服务，并以此来取得经营收益的企业。而随着近些年来旅游业的飞速发展，旅游企业的财务管理模式也开始逐渐的出现了一系列的变化，具体来说，目前我国旅游企业的财务管理工作主要存在如下几个方面的特点：

首先，旅游企业的投资能力有待进一步的提升。通过一系列的资料研究和分析发现，目前我国绝大多数的旅游企业的资金主要是用于维持企业的日常运转和经营活动，很少有企业能够拥有多余资金来用于投资。而据分析之所以会出现这一问题主要是因为，目前我国的旅游企业零散资金开支和应收账款占据了很大的比率，除此之外，再加上日常企业正常运作所必须的资金，就导致出现了能够用于投资的资金非常少的情况。另外，由于旅游业是属于服务业，旅游企业也是属于第三产业，因此绝大多数旅游企业的所拥有的固定资产价值均较低，以至于很难利用抵押贷款的方式从银行取得大笔的贷款，以至于很多旅游企业都存在融资难的问题，而这一点也在一定程度上影响了企业的投资能力。

其次，旅游企业的财务机构不够健全。目前我国旅游企业财务机构不健全十分普遍。很多旅游企业的财务机构设置都过于随意和混乱。例如我国旅游企业的财务管理工作多数都是以财会部门的会计为主。在企业财务管理的过程中，财会部门承担的是会计和财务两个主要的职能，然而由于我国旅游企业受企业规模、产业类型等因素的影响，多数旅游企业财会部门的职能并没有得到有效的发挥，很多企业日常的工作都是以会计为主的，而却对影响企业生存和发展的财会工作的重视却不够，以至于影响了企业的财务管理水平。除此之外，旅游企业财务监督机制的缺乏也是我国财务机构不够健全的一个重要表现，财务监督机制的缺乏，使得企业在开展财务管理工作的过程中很容易出现违规操作的行为，从而也因此影响了企业的财务管理能力和财务管理水平。

第三，旅游企业的风险管理意识淡薄。旅游企业作为一个独立的经济主体，在面对市场开展经营活动的过程中，不可避免的就要面对市场上所存在的风险因素。而目前我国的旅游企业却因为对资金使用效率的最大化的过度关注导致了在开展财务管理工作时对财务风险管理的重视不够，风险管理意识淡薄的问题。然而，财务风险管理工作队企业的长期稳定发展有着关键性的影响，如果不重视企业的财务管理问题一旦遇到风险因素对企业的打击就会非常严重。因此，我国旅游企业风险管理意识淡薄的问题，急需引起业内人士的重视和关注。

二、科学开展旅游企业财务管理工作对策与建议

1、注意提升企业的投资能力

要提升我国旅游企业的投资能力，首先最为关键的一点，就是要解决我国旅游企业多余资金少的问题，虽然说这一问题短时间内无法从根本上得到根本性的解决和扭转，但是可以通过拓展融资渠道等方式来加以缓解，而且还可以通过提升财务管理人员的投资素质和投资能力的方式来最大限度的挖掘和发展企业的投资能力。

2、注意创新企业的财务机构设置

为了改变目前我国旅游企业财务机构设置混乱、单一的问题，应积极创新企业的财务机构设置。应根据旅游企业的实际需求，不但要保留原有的会计职能，还要在此基础上增设财务部，并招聘专业的财务人员对企业的财务工作进行合理的分析、研究和管理。除此之外，还要积极的建立健全企业的财务监督机制，以最大限度的降低财务管理工作中，违规操作的问题，确保企业财务工作的顺利高效运行。

3、注意加强企业的财务风险管理

加强旅游企业的财务风险管理工作，是确保企业长期稳定发展的重要前提。要加强企业的财务风险管理，具体来说可从如下几个方面入手：

一是，注意提升财务风险管理的意识。要提高旅游企业风险管理的能力，最为首要的一点就是树立正确的财务风险管理理念，提升财务风险管理的意识。要注意引导财务人员在全面了解和认识企业财务风险产生的本质原因和可能为企业带来风险的各项因素的基础上，从财务的角度出发对企业目前资金流动的各个环节、企业目前的生产要素等进行深入的分析，以尽可能的发现和掌握企业财务风险的特点和规律。

二是，要注意完善企业的财务风险防范机制。通过完善企业的财务制度、建立科学的决策程序、建立清楚、全面的财务原始记录等方式来完善企业现有的财务风险机制，以极可能减少财务风险出现的几率。

三是，重视企业财务风险预警系统的构建和完善。为了能够及时有效的识别、预测、检测并评价企业的财务风险，旅游企业应重视企业财务风险预警系统的构建和完善，从企业的内部信息和外部环境两个层面对企业可能出现的财务风险进行检测和评价，以最大程度的规避可能出现的财务风险。

参考文献：

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旅游企业在旅游行业的兴起和带动下，如雨后春笋，蓬勃发展。由于旅游行业的特殊性，旅游企业所提供的产品和服务也有别于其他行业，旅游企业的财务管理也和制造类企业的管理方式有着明显不同。在市场经济前提下，要使得旅游企业稳步向前发展，作为企业管理人员就要采取有效措施，减少企业财务风险，降低企业经营成本，加强企业财务管理，使得企业能够永远立于不败之地。

一、旅游企业需要预防的财务风险种类及其成因分析

在筹划旅游资金的过程当中，相关的旅游企业就可能遇到由于过于依赖短期借款，筹资结构不够科学合理而产生的筹资风险。如果旅游企业一味地依赖短期贷款形式的话，那么随着短期贷款的逐渐累积和日益增多，那么有可能到将来造成旅游企业的负债累累，还款日到期可是不能够偿还的潜在财务风险。既然考虑到这个问题，那么对于旅游企业的管理人员来讲，究竟怎样做才能化解这种风险呢？只有企业的资本结构不合理，财务状况出现问题了，才会导致企业资金无法正常运转，使企业产生无力偿还的债务。因此作为旅游企业管理人员来讲，首先要明确并了解旅游企业的资本构成结构，加强企业内部财务管理，提高企业管理人员的理财能力。

为了扩大企业形象和规模、深化企业对外影响，旅游企业有时候需要做出适当的投资，来提高企业的竞争力，从而获取回报和收益。然而，只要是投资就会有风险，作为旅游企业的特殊性就在于旅游产品和服务往往会受到天气和季节等不可控因素的影响，投资风险比较大。所以如果某旅游企业在该项投资项目活动中没有能够取得期望的结果，那么就会造成该企业经济上的损失。

另外，旅游企业还存在一个收益分配风险的问题。当企业在确认旅游收益的时候，如果存在虚增当期经营利润的问题，会导致出现企业纳税提前的状况发生；当企业在进行旅游收益分配的时候，如果旅游投资者的旅游收益分配比例和时间不合理的话，也会导致旅游企业经营活动困难，旅游企业陷入财务风险，企业发展停滞不前。旅游企业所提供的产品和服务都具有一次性的特点，即只要该旅游产品或服务已经完成了交易，那么它就在同时被消耗掉了，即使产品质量或服务出现问题，它也不可以像其他商场里的商品一样退货或者调换，旅游产品具有不可返还的特性。所以，要减少这种问题的发生，就要求旅游企业管理人员在出售旅游商品或对每位游客提供旅游服务时，一定要采取有力措施提高旅游产品质量，提升旅游服务人员的文化素质和业务水平，增强企业的信誉度，扩大企业知名度和影响力。

二、加强旅游企业财务管理，消除企业财务风险隐患

首先，要尽可能地完善旅游企业内部财务管理制度。一个企业要想实现利润增值，最主要的手段之一是通过严格有效的财务经营管理。在社会主义市场经济条件下，一个旅游企业是否能够取得长足的发展，在激烈的竞争中立于不败之地，取决于它是否有适合自己的、独特的、有效的经营管理模式和财务管理制度。国家的财务政策和会计准则的颁布实施有时候与企业的落实总会有一定差距和距离，所以作为旅游企业财务管理人员要在现有的财务法律法规和相关会计政策基础上，结合旅游企业的内部结构特点和财务管理规律，确立行之有效的财务管理组织体系及相关的工作流程，为各种各样财务管理问题的解决提供制度上的依据。

其次，要有一套完善的旅游企业财务信息系统。在这个信息时代，市场经济活动以及企业重要情报资料全靠的是信息渠道和信息系统。在各种企业中，旅游企业很容易受到外界因素的影响，因此扩大企业财务信息采集的范畴，通过信息收集、整理和反馈，建立起一套完善的企业内部财务信息系统，把企业内部财务资料全部实现信息化，可以提升企业内部财务管理水平，提高企业资金利用率，优化企业财务管理。作为旅游企业内部财务管理人员，要从思想意识上强化旅游信息概念，时刻关注各方面旅游信息，及时为企业搜集、反馈、分析、归纳这些有用信息，为企业正确决策提供客观和准确的依据。

最后，要加强旅游企业内部的财会职业队伍建设。要搞好旅游企业的财务管理，就要有一支专业的、高素质的、业务本领过硬的财会工作人员。一方面，要在企业内部定期选拔和培养道德修养高、政治觉悟强的、熟悉国家财务政策、了解目前经济形势、具备丰富的财务知识、热爱财务工作的财会人员；另一方面，作为旅游企业的管理高层，要为企业内部财务人员提供各种进修渠道，创造各种学习机会，从而提高他们的综合业务水平和能力，使企业财务管理更上一个台阶。

总之，要加强旅游企业的财务管理，消除企业财务风险隐患的产生，旅游企业就要从思想上高度重视企业财务建设，在财务工作上兢兢业业，努力降低旅游企业成本，提高旅游资金的利用率，完善财务管理制度，实现财务管理系统信息化，强化财会人员队伍建设，加强企业竞争实力，把旅游行业做得有声有色，成为各行业的领跑者和带头人，带动整个第三产业和中国经济的腾飞。

参考文献：

[1]王如东.政府在旅游管理中的作用及制度创新[D].同济大学，2006，（08）.

[2]牛江.自然保护区生态旅游管理的利益相关者分析[D].北京林业大学，2007，（03）.

[3]王咏.遗产旅游地管理体制的初步研究[D].安徽师范大学，2005，（05）.

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(一)集团化旅游企业定义

集团化企业主要指由多个法人组成的,以产权关系为基本纽带并依此形成多层次的经济组织。集团化旅游企业就是指从事旅游相关业务的集团化企业。

集团化旅游企业成立目的主要为扩大旅游市场规模,通过市场交易内部化以降低经营成本,增强企业整体抵御风险能力和核心竞争力。

(二)集团化旅游企业财务管理重点

(1)完善财务管理制度。企业要实现有效的财务管理,根本在于要制定完善的财务管理制度,要做到“有法可依”。由于企业具有自身发展特点,应在国家会计准则的基础上,按照企业财务管理的内在规律,结合实际情况,逐步建立切实可行的财务管理体系和工作流程。

(2)建立财务风险防范机制。旅游企业易受外部环境影响,抵御风险能力较弱,影响企业的长远持续发展。旅游企业须提高自身风险防范意识,把防范风险工作贯穿于财务管理工作始终,提高财务人员风险识别和预测能力,构建完善的风险防范机制。

(3)打造财务信息管理平台。鉴于旅游产品销售时效性、现金流及经营受季节波动、经营范围广业务操作灵活、财务管理复杂等诸多因素,旅游企业更应及时掌握财务信息,有效的控制经营成本,提高整体经营效益,为此建立高效的财务管理系统尤为重要。

(4)提高财务管理人员素质。财务管理人员素质高低,对集团化旅游企业财务管理工作成败起着至关重要的作用。培养、选拔优秀职业道德素质的财务人员;与时俱进,学习最新国家财政税收政策;做好管理人员阶梯储备;推动薪酬激励机制的建立,引入竞争机制。全方位管理措施以提高财务管理人员素质,有利于整体财务管理水平的提升。

二、集团化旅游企业财务管理存在的问题

(一)旅行社产权结构复杂

(1)旅游企业主要通过控股形式,以产权关系为纽带组建集团化旅游企业。而且持股方式多样化,既有垂直持股,也有环状相互持股,还有二者相结合。

(2)中小旅行社绝大多数都是由个人组建形成的,集团化旅游企业通常也是采取收购个人股权以控股中小旅行社,进而达到市场占有率提高、经营规模快速扩张的目的。因此,集团化旅游企业控股的子公司通常都含有个人股成分。

(3)因旅行社是轻资产行业,公司经营主要依赖服务、口碑、人脉,况且旅行社最大的资产即是客户,而客户资源基本又掌握在个人手中,为此在收购初期集团化旅游企业出于稳健性考虑,通常仍由原股东担任子公司总经理。

持股方式的多样化、个人股的存在、过多依赖个人经营,致使集团化旅游企业产权关系较为复杂。集团公司在子公司的话语权、决策权受到一定程度影响。而子公司经营者一贯的单纯追求销售利润与集团公司战略管理、财务风险控制存在必然冲突。

(二)收购的中小旅行社财务工作基础薄弱

(1)信息化管理基础有待加强。1)旅游市场整体盈利能力不强,通常是薄利多销,以销售额的大幅增长赚取利润的增加。为此旅游企业管理者更倾向于业务经营,企业管理局限于经营性管理中,忽视信息化管理,由此导致多数旅游企业信息化水平较薄弱。2)集团化旅游企业因各子公司市场定位、经营方向、发展规模不同,各子公司都是各自经营,自行使用信息系统,集团缺少统一的信息管理系统。信息化平台基于单一子公司经营情况分析,无法实现集团内各子公司信息化数据的联动。

(2)财务基础工作不牢固。由于集团化旅游企业收购的多为中小型旅游企业,而中小旅行社重经营、轻财务的管理思想在企业普遍存在,中小型旅游企业财务管理的弊端必然在集团化旅游企业对旅行社的收购初期有所体现。1)长期轻视财务管理工作,财务工作仅限于事后核算、日常报税,财务在整个公司中缺少核心价值,财务管理被边缘化。2)个别旅行社账外账、不入账问题时有发生,造成出现企业虚盈实亏或者虚亏实盈不正常现象。资金操作随意性大,致使账目不清,资金短缺。3)应收账款占资产比重最大,但对应收账款却没有进行有效管理,对挂账单位、金额、账龄仅依靠业务人员确认,未进行定期对账。应收账款管理混乱,财务核算的真实性、准确性难以保证,给催收欠款带来难度,公司常出现经营资金缺口。

(三)集团化企业管理程序链条长与业务灵活性存在冲突

在集团化企业中,不同层级公司对外投资的延伸,资本运作呈现以少控多的局面。评价一个集团公司的规模大小,主要看合并范围内总资产、营业收入。集团总部监督、控制、跟进子公司财务决策的事前、事中、事后,这样才能保证子公司的财务决策符合集团整体利益。但却导致管理链条过长,管理效率低下。

具体到旅游企业,由于业务特

性,对包机、包房等大经营项目的决策时间有较高的要求,特别是旅游旺季,由于供求不平衡,一旦超过供应商规定时间就会被取消定位,团队行程就难以保证。而冗长的管理审批链条,常造成后续业务操作时间紧迫,有时甚至被迫搁置决策。 (四)资金周转不畅、资金利用率低

集团化旅游企业的经营发展,收购或新成立的旅行社不断增加。通常子公司在经营初期营运资金靠集团总部支持,在经营稳定后通过占用集团内部公司团队款业务往来款等方式维持自身资金周转,影响集团内部资金运转的顺畅。由于所属子公司都各自核算,开设银行账户,一定程度上占用资金,使集团内有限资金分散、沉淀、闲置。

(五)旅游行业特性对财务管理的冲击

(1)旅游产品和服务常会受到天气、季节、经济、政治等不可控制因素的影响,这就影响了财务人员正确预判潜在的财务[！]风险。

(2)旅游产品和服务具有灵活多变的特点,也就决定了企业经营策略的灵活多样性。旅游企业为了拓展市场,增加客户,常需要调整或开辟新的旅游线路、开发新的供应商,这就增加了财务人员对成本核算的难度,降低了企业自身抵御风险的能力。

三、提升集团化旅游企业财务管理水平的对策

以实际工作经验为例,对中国国际旅行社总社有限公司(以下简称“国旅总社”)集团化财务管理转型进行阐述,分析如何提升集团化旅游企业财务管理水平。

(一)背景介绍

国旅总社是受国资委管理的中央企业。2009年起,国旅总社通过并购、新设等方式实现了所属旅行社数量的快速增加,集团化旅游企业经营规模迅速扩大。目前其控股的全级次旅游企业已达到上百余家,所属旅游企业占国旅总社整体营业收入80%以上。

在规模扩张的初始阶段,国旅总社也面临其他集团化旅游企业所遇到的问题。在经历多年工作实践,总结经验教训,逐渐摸索到提升集团化财务管理水平的有效对策。

(二)国旅总社提升财务管理途径

(1)财务垂直化管理。财务垂直化管理主要分为两方面:一方面为财务制度管理;一方面为财务人员管理。1)建立集团化财务制度体系。第一,由集团总部根据国家会计准则,结合实际工作调研,制定完整的财务制度体系,重点包括:财务管理制度、会计核算办法、税务工作指引、会计基础工作手册、财务日常操作规范。从宏观到具体账务处理都做了统一、明确的规定。对于旅游业务风险较大的事项,集团总部也做了工作指引。例如,应收账款管理、单团毛利率管控、分子公司管控、关联交易管理都做了更为明细的工作指导意见。为保证各项工作指引的落地,集团总部要求各子公司在总部工作指导意见的框架内,结合本公司实际情况,再制定本公司财务工作管理细则。第二,对于阻力较大的财务管理制度,因集团总部也有日常经营,国旅总部采取先在集团总部实施,待成功后再向所属子公司推广的方式。2)财务人员管理。第一,由集团总部对所属子公司财务总监、财务经理进行选派,由总部下发任命通知书。财务总监、财务经理作为总部外派人员,直接向总部财务部进行汇报。第二,集团总部对子公司财务总监实行定期考核,包括实地工作检查、书面考核、当面述职。总部考核结果直接关系到财务总监任免、薪酬、晋升等。子公司财务总监对财务经理及其余财务人员进行考核,考核结果报集团总部备案。

(2)集团化信息管理系统的建设。1)集团ERP系统建设。建设集团ERP系统,对经营流程进行再造,业务操作流程透明化,财务管控要点镶嵌于业务流程中,财务管理前置,构建集团化在线财务管控模式。在财务基础核算方面,旅行社企业收款、付款、结算、往来款核算流程统一,同时将通常旅游企业管控薄弱的环节:发票管理、往来款管理、单团核算毛利率管控、关联方交易管理、客商及合同管理融于相关流程中。在财务管理方面,预算指标管控、财务多维度分析报表统计等得以在线上实现。落实全面预算管控理念,在ERP系统中通过预算控制体制的建设,对预算数据进行动态追踪,能够第一时间精准的反馈信息,对预算差异采取“下钻式”管理方法,约束预算行为,以便达到事中管控预算的目的。2)逐步统一财务系统。国旅总社逐步建立用友“NC”网络会计核算系统,实现集团整体执行统一的会计科目、核算方法,形成集团总部及所属企业的“一本账”。所属子公司能够最大程度运用集团内资源,精准、及时反映经营情况,集团总部可根据财务系统所反映的信息了解子公司财务状况,从而达到集团化财务管理的效果。进一步规范了会计核算工作,同时实施了网络会计核算系统和网络报表信息系统的对接工作,可通过账务系统准确生成符合集团总部统一管理要求财务报表,以及按照不同的公司管理需求设置的个性化报表或个性化公式,进一步提高了工作效率。3)实现ERP系统与财务系统无缝对接。国旅总社对财务用友NC系统的个性化定制,实现了ERP系统与财务系统的无缝对接,财务经营数据全部来自于业务前端。因前端业务各项数据录入均规定了完整的审批流程,两系统对接既保证了前、后端数据的一致,又有效避免了财务人员随意调整账务,减少了业务、财务人员沆瀣一气的风险。

(3)强化集团化资金管理。1)集团化资金管理从所属子公司编制资金计划开始,对经营活动、投资筹资活动的资金运作进行实时控制。国旅总社建立了“九恒星”网络资金管理系统,通过银企直联、网银合作的方式,实现集团总部对所属子公司银行账户的实时监控。2)通过历史数据分析,按业务淡旺季测算各子公司最低资金保有量,通过与资金日报比对,对所属子公司进行实时预警,协助各公司做好资金筹划安排。3)在集团内部进行资金集中管理,对全资公司“核定额度、超额上划”、对控股公司“协商决定,有偿使用”。将集中管理的闲置资金优先调剂给资金短缺的子公司使用,按银行同期贷款利率收取利息。一方面解决所属子公司对外借款难的问题;另一方面协调配置资金,降低了对外贷款规模及资金使用成本、改善了“存贷双高”的局面、减少了因分散管理而产生的资金沉淀。截至目前,国旅总社已与45家二级所属子公司签订《资金集中管理协议》,进一步优化国旅总社整体资产负债结构。

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二、旅游企业的财务管理运营模式缺乏科学性

我国大量的旅游企业，特别是中小旅游企业，是在无序和迅速扩张中发展起来，虽然在发展初期有快速发展的优点，但是，随着市场竞争越来越激烈，那种盲目扩大规模，无序扩张的模式已经越来越不适应市场的发展。在未来，随着国内旅游放缓，公务旅游市场大幅度下滑，旅游企业面临着新的形势。要在未来的竞争的发展和生存，旅游企业的财务管理运营模式是关键因素之一，要建立一套科学、系统的财务管理运营模式。

三、改善我国旅游企业财务管理的对策分析

（一）建立一套完善的财务管理体制。要改善我国旅游企业的财务管理，首先要建立一套完善的财务管理体制。要适应当今电子商务时展，应用新的技术，把旅游企业的经营管理与现代化技术结合，建立完善的财务管理体制。

（二）建立一支高素质的旅游财务管理团队。当前我国旅游企业财务管理团队成员存在知识单一，素质不高，专业不扎实等问题。同时，企业对财务管理团队成员培训和继续教育也相对滞后，导致相当一部分成员没有掌握相关的财务法律法规，对财务制度的了解也相当淡薄，在工作中就不能严格遵守旅游企业财务管理人员的职业道德规范。

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（一）旅游企业系统风险

任何一种筹资形式都存在风险，在国家宏观政策与激烈市场竞争的影响下，都会给旅游企业经营带来一定的筹资风险。政治因素是影响企业利润的重要因素之一，政治不稳定会给旅游企业资金成本高低带来不同程度的影响，从而造成旅游企业的资金筹资风险。旅游企业资金筹集中的典型特征就是资金回收期长，受不稳定因素的影响就会导致资金变动。除此之外，游客的需求结构、供给数量以及市场供求变化是难以准确预测的，对旅游企业进行投资就会给企业带来不可预测的系统风险，受各种经济环境的影响，旅游企业面临的财务风险也难以进行准确预测，这就会对旅游企业造成巨大的经济损失。

（二）旅游企业的非系统风险

旅游企业非系统风险主要分为筹资风险、投资风险、资金回收风险以及收益分配风险，对旅游企业非系统风险的讨论应该从这四个角度进行讨论。

1.筹资风险

旅游企业要开拓市场，扩展规模，就必须加大投资，扩大资金筹集力度。旅游企业筹资风险主要指的是企业采用负债筹资而到期不能准时偿还债务的可能性，现阶段我国旅游企业筹资风险主要存在先进性风险与收支性风险。其中，先进财务风险是由旅游企业资金结构不合理和理财不当引起的，而收支性风险的主要特征为市场竞争力差、管理水平低等，不加强旅游企业内部的财务管理，就会对旅游企业的长远发展形成极为不利的影响作用。

2.旅游企业投资风险

主要指的是投资后难以达到预期收益而遭受损失的可能性，旅游企业进行投资的主要目的是获取更多的利润，受季节性的影响，对企业经济效益产生直接影响，资金回收期长就会增加企业的投资风险。

3.旅游企业资金回收风险

主要指的是应收账款风险，即经营过程中资金流动产生的风险，其风险主要是由于回收时间及金额不准确造成的，资金回收风险的存在会对企业长远发展和正常运营产生极为不利的影响作用。

4.资金收益分配风险

指的是收益分配不均匀给企业生产经营活动造成不利影响的可能性，主要是由收益确认风险和对投资者分配收益的时间、形式以及金额把握不当而造成的风险。

二、加强旅游企业财务风险管理的有效对策

（一）严格贯彻财务风险理念

为增强旅游企业的财务风险防范意识，必须深入贯彻财务风险理念，在旅游企业经营过程中，财务风险是必不可少的，而经济收益与财务风险也是成正比的。旅游企业工作人员对财务风险认识不足，就难以使企业利润达到最大化的目标。所以，要实现旅游企业的长远发展，必须充分发挥旅游企业经营管理者重要的引导作用，贯彻落实财务风险理念，从财务角度对资金运用的各个环节、各生产要素进行深入分析，探索出财务风险产生的特点和规律，只有这样才能保证旅游企业的收益和实现长远发展战略目标的可能性。

（二）政府相关部门加强监管

旅游企业发展过程中，必须充分展现出政府相关部门监管和宏观调控的重要职能，尤其是在激烈的市场竞争环境下，要规范财务控制制度，必须加强财务控制和管理，对于旅游经营项目，必须明确相应的收费计价标准，并保证整个财务运作系统严格按照要求进行操作，在旅游行业形成完善的监督和制约财务控制机制，对旅游企业经营过程中的费用进行严格地控制和管理，在旅游项目结束经营之后，按照相关的制度进行相关单据的报销，只有这样才能实现旅游企业财务控制和管理的重要工作目标。

（三）加强财务风险评估，提高旅游企业管理者和财务人员的整体素质

为加强旅游企业财务风险管理，应该充分认识和了解财务风险，正确认识财务风险，并加强财务风险评估。因此，旅游企业应该科学的估测财务风险的大小，并有效掌握财务风险对企业的影响程度，通过正确的财务风险评估，可以为旅游企业财务管理者做出财务风险决策、控制和规避措施提供科学的理论依据，进而将企业财务风险影响损失程度降到最低。旅游企业财务管理人员与财务人员在财务风险管理中发挥着极其重要的作用，所以，要促进企业健康、可持续发展，必须提高旅游企业管理者和财务人员的整体素质。

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所谓旅游企业，是指以旅游资源为依托，以有形的空间设备、资源和无形的服务效用为手段，在旅游消费服务领域中进行独立经营核算的经济单位。按照从事旅游产品经营的产业链条，可以把旅游企业分为三类：第一类是直接旅游企业，包括旅行社、饭店、餐厅、旅游商店、交通公司、旅游景点等一系列同旅游产业具有直接相关性的企业；第二类是间接旅游企业，也成为辅助旅游企业，包括有管理公司、服务公司、影视公司、出版单位以及食品、卫生等生活服务部门和行业；第三类是开发性组织，包括相关的政府机构、旅游院校、旅游科研机构等。

旅游企业财务管理是基于旅游企业生产经营过程中客观存在的财务活动和财务关系而产生的，它是利用价值形式对旅游企业生产经营过程进行管理，是旅游企业组织财务活动，处理财务关系的一项综合性管理工作，对于旅游企业的运作和发展起着非常重要的作用。但是，随着经济的飞速发展，国内外政治、经济、文化等各种环境复杂多变，旅游业在日渐壮大的同时，财务管理方面也面临着或多或少的风险，从而影响了企业的盈利能力和发展水平。由此，对旅游企业的财务风险及其管理对策进行深入的分析理解和全面把握具有十分重要的意义。

二、旅游企业财务风险成因分析

旅游企业的财务管理主要包括四个部分：筹资、投资、资金回收、资金分配。下文将从这四个部分入手，逐一分析在这些阶段，企业财务管理及其所面临的财务风险。

（一）筹资阶段 筹资风险又叫财务风险，是指企业负债筹资而引起的到期不能偿债的可能性及由此而形成的净资产收益率的波动。影响旅游企业筹资的因素很多，如经济周期的变化，在经济增长期，筹资比较容易，相反，在经济衰退期，筹资相对较难；同时，还受世界经济的影响和资本市场变化的影响。此外，还受企业自身财务状况、经营项目的发展前景以及企业的信誉和领导层的品德的约束。企业需要对这些影响因素加以把握，加强财务管理，避免资本结构的不合理和理财不当，提高管理水平，减小在筹资中的风险。

（二）投资阶段 企业的投资目的就是获得利润，在投资阶段，可能面对的风险就是进行投资后不能达到预期的经济效益和社会效益而遭受损失的可能性。就旅游企业而言，虽然整体上属于第三产业，从行业的角度来看，并不需要大规模的投资建设，但实际上也仍然存在着投资风险。首先，旅游企业自身的波动性和季节性特征，直接决定了企业经济效益的波动性和季节性，从而导致资金的回收期变长，可能会给企业带来财务困难，对于投资项目也难以估计是否能够达到预期的效益，此时投资风险也很大；其次，旅游开发企业、景区游乐企业、酒店接待企业等初始投资都非常大，投资标准高，建设期长，回收期也长，而且在这一期间市场供求的变化很多是无法预料的，从而导致了企业经济效益的不确定性；再次，国家宏观经济政策的变动，也会对旅游业产生很大影响，投资的风险性不言而喻；最后，旅游业的发展还受到政治、经济、文化、自然灾害等各因素的影响，致使企业面临的财务风险难以预料。

（三）资金回收 信用工具作为开展业务的助推器，已经被企业广泛接受和应用 ，它在促进企业业务开展的同时，也大大增加了企业足额回收资金的风险。旅游企业在资金回收阶段可能遇到的最大的风险，就是应收款项（特别是应收账款）回收的时间及其金额的不确定性造成的经营现金流量风险，或者有的甚至难以收回，成为坏账，从而降低旅游企业的收益质量和能力，使得企业资金周转率变慢，出现资金缺口，收难抵支，周转不灵，制约旅游企业的正常的经营和发展。从现在的市场状况来说，竞争激烈或业绩平淡的时候，企业往往采用促销手段，放宽了收账的政策，这样在客观上就加大了资金回收的风险。

（四）资金分配 旅游企业可能面临在资金分配阶段的风险，主要是由于企业对股东进行收益分配，而给今后企业的正常生产经营活动带来的不利影响。收益分配风险包括收益确认的风险和对股东进行分配收益的时间、形式和金额的把握不当而造成的风险。其中，收益确认的风险，是由于会计方法的不合理，导致收益确认失误而造成的财务风险。

三、旅游企业财务风险管理对策

为了旅游业的长期稳定发展，在全面分析了旅游企业财务管理所面对的众多影响因素的基础上，提出了以下几点应对财务风险的管理对策和措施：

（一）严格树立正确的财务风险观念，增强风险防范意识 树立正确的财务风险观念，增强风险防范意识，正确地认识风险，是建立有效的风险防范机制、应对财务风险的必要前提。对于旅游企业来说，财务风险的存在是不可避免的，企业期望获得更高的营业利润，就必然面临更大的财务风险，因此，如果企业一味规避财务风险，将会影响正常的经营，导致企业盈利能力下降，最终无法实现利润最大化的战略目标。所以，旅游企业的领导者应当充分发挥本身的领导作用，正确树立财务风险意识。不仅从理论上高度认识产生财务风险的根本原因，还要将认识到的理论贯穿于资金运作的各个环节，从而保证领导层财务决策的及时性、科学性、有效性，最终提升旅游企业的整体竞争力。

（二）建立健全财务风险机制，尤其是预警机制 财务风险机制是指在财务风险管理中所形成的相互联系、相互制约的功能机制，主要包括预警机制、控制机制、防范机制等。首先，旅游企业通过建立财务风险预警系统，即主要包括四个子系统：市场信息、内部报告、风险分析和风险预警子系统。该系统能够对将来可能发生的风险类别和危害程度等作出预测和评价，并且建立健全企业财务风险机制，就是把风险预警机制引入企业内部，让企业、管理者、员工共同承担风险责任，使责、权、利三者真正成为一个有机统一体。那么，怎样建立健全预警机制，成为了摆在面前的一个重点，既然企业面对的风险是多方面的，那么预警制度的构建也应该是多元化，多层次的。第一，构建预警机制的首要元素应该是本着科学、有效、合理、全面、系统的原则，通过对资产报酬率、销售毛利率、股东权益报酬率、每股现金流量、股利、市盈率等主要财务预警指标的计算、分析，从动态和静态两方面来综合反映企业的长、短期偿债能力、创现能力、可持续发展能力。此外，为了更好地反映企业的财务状况，还应该结合资产周转率、资产净利率等辅助指标，考察企业的营运能力和盈利能力，健全企业的财务预警指标体系；第二，要灵活运用财务预警的分析方法，预警分析方法只要包括：定性分析法、定量分析法、多变量分析法，在分析企业财务指标的基础上，应从不同角度着手，运用不同的分析方法，使得预警体系更加精确完整；第三，旅游企业管理层可严格内部控制制度，明确内部分工和责任，做到权责统一，建立科学的决策程序，保证资金的有序流动，减少由于人为因素带来的风险；第四，旅游企业要对财务风险进行合理科学的事前、事中和事后控制。在财务计划实施之前，既要考虑收益，又不能忽视风险，通过对可能带来风险的原因进行深入分析，运用风险决策法、概率分析法等制定有效及时应对风险的措施。在财务计划实施的过程中，通过观察、计量财务活动的动态，遇到突发意外事件，能够及时调整财务计划，保证经营活动正常进行。在财务计划实施后，要对实施结果作分析，积极总结经验教训，完善企业的财务计划。

（三）培养自身核心竞争力 从现代企业战略管理的方向和目标来看，旅游企业要立足于复杂多变的市场，就应该积极地培养自身的核心竞争力，使企业的产品和服务达到行业领先水平，这样才有利于企业的顺利发展和长远战略，而不是分散企业的资本，投入到一些在短期来看有利可图但与企业的主营业务无关的项目上，这样做只会削弱企业的整体竞争力和盈利能力。企业在保证主营业务能够健康发展的同时，如果有闲散的资金，则可以交由投资公司去运作，获取额外的利润，这样也保证了资金的安全和不贬值。

（四）建立全面预算制度，正确预测现金流量 财务预算涵盖了企业现金收付的各个方面和各个环节，对财务风险能够起到系统性控制的作用，建立全面预算制度，正确预测先进流量，便于企业加强财务管理，能够有效规避不必要的风险。

（五）加强资产管理，提高营运能力 旅游企业的资产对企业的偿债能力具有长期和短期两方面的影响，资产的变现能力决定了企业的短期偿债能力，企业资产在运营过程中的盈利能力又影响着企业的长期偿债能力。因此，加强企业的资产管理，对旅游企业的偿债能力具有极其重要的作用，影响着旅游企业的长期发展。

（六）提高企业内部管理者整体素质，提高经营管理水平 整个旅游企业的运用是通过管理者和职工一起来实现的，可以说，人为因素在企业财务风险防范中有着重大意义。从旅游业的角度来看，各类旅游项目的管理者和财务人员往往是带着一些主观因素来对该项目进行计划、部署、估量、计算等，如果旅游企业管理层自身的能力存在很大的局限性，必然会导致其所做出的决策有误，甚至使企业的运营陷入困境；而如果财务人员的素质偏低，也必然会给企业的投资带来一定的风险。因此，必须提高旅游企业内部管理者和财务人员的整体素质。

（七）加强政府相关部门的监督和管理 要有效加强旅游企业的财务风险管理，强化政府相关部门的监督和管理，为其创造良好的外部环境是必要的。首先，政府相关部门应该针对旅游企业的具体信用状况，在政策和税收给予恰当的支持，并不断深化转移支付、投资等方面的体制改革，完善相应的法律法规，为旅游企业的健康发展提供完善的政策支持和公平的竞争环境；其次，政府相关部门应当不断加强旅游企业的财务监督，规范旅游业的经营行为，为其可持续发展提供稳定、良好的外部坏境，使其最大限度地规避财务风险；最后，政府相关部门应当充分发挥其职能，建立健全旅游资源保护措施等，促进旅游业的可持续发展。

（八）合理运用多种财务对策来减小风险损失 旅游企业在科学防范财务风险的同时，应该合理运用多种财务对策来减小风险损失，比如，通过事先向保险公司投保，在发生风险损失的时候，可以获得一部分保险赔款；又比如，旅游企业在筹集资金的时候，可以通过发行债券、股票等方式，让股东、债权人跟企业共同承担经营风险。

综上所述，在经济社会高速发展的今天，无论企业处于生存、发展与盈利的哪一个环节，财务风险的防范和规避始终是一个重要的议题，控制、防范和规避财务风险是保证旅游企业在激烈的市场竞争中提高竞争能力，占有市场竞争优势，使自身立于不败之地，实现自身价值最大化的前提，必须积极抓住机遇、迎接挑战，转变思想观念，调整战略政策，采取恰当的经营方式，才能使旅游业持续发展壮大。

参考文献：

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[2]陈文俊：《企业财务风险：识别、评估与处理》，《财经理论与实践》2005年第3期。

[3]王淑琴：《浅议现代企业财务风险的成因及对策》，《北方经贸》2006年第6期。

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关键词 石油企业 财务管理效率

90年代以来，经济全球化日益加快，石油企业也紧抓这一机遇，大刀阔斧地进行改制重组，建立石油企业现代管理制度，以提高其经济效益。为使石油企业走向国际市场，参与国际竞争，提高石油企业财务效率就成为重中之重。为此，本文将首先从分析石油企业财务管理中存在哪些不足入手，进一步提出一些改善和提高财务管理效率的建议，以期能对石油企业财务管理提供可行性参考。

一、石油企业财务管理中面临的问题

1、石油企业内部控制制度存在的问题

企业的内部控制制度是否健全，是直接关系企业的生存和发展的重要环节。目前，我国的石油企业多数是跨区域、跨行业、多工种的大集团企业，并且具有很多股份制公司，有点多、线长、面广的基本特点。所以，有效完善石油企业内部控制，对于企业加强内部管理、提高经济效益都十分重要。但是就目前来看，虽然我国石油企业都在较全面的推行内部控制制度，且每年都在聘请中介机构进行审计，但企业内部控制仍存在一些有待进一步改善的问题：首先，部分石油企业没有建立决算、监督、执行三权分立，互相制约的机制，一部分企业的高层管理人员仍存在专行独断现象，企业的内部管理职责不清；其次，一些石油企业的部门经理具有部分业务费用，但其开支范围没有明确规定，导致出现业务费用利用不合理的现象，造成企业资产流失，另外，还有在材料购买，财产管理、产品销售等环节一些企业的监控力度不强，导致国有资产流失；再次；由于我国的部分法律法规自身不够完善，制约了企业内部控制体系的有效贯彻与实施，从而也制约了石油企业内部控制的发展。

2、会计核算办法仍存在问题

石油企业的石油合作分为不同合同模式，在不同的合同模式下应采用不同的会计核算办法。目前，我国不同合同模式下会计核算存在如下问题：（1）折耗法。在探明矿区的权益和油井设施等成本时，必须要通过油气资产的折耗来进行回收，这是《CAS27石油天然气开采》中的明确规定。油气资产的折耗方法主要有产量法及年限平均法。国际上一般采用产量法，而我国大多采用折耗法。选择的折耗法对石油企业的盈利水平有一定影响。（2）在资产减值准备是否转回方面，《CAS27石油天然气开采》认为，这些价值较大的非流动性资产发生减值后，按照资产减值计算损失后，不可能恢复其价值，所以将发生的资产减值看作永久性的减值，不允许转回。但企业的固定资产及无形资产等，这些价值较大的非流动性资产发生减值时，国际准则是允许转回且可计入当期损益的。（3）在信息披露方面，我国《CAS27石油天然气开采》中明确要求，石油企业在披露其国内及国外石油储量具体数据时，要进行非常简单的描述。我们知道，石油储量是石油企业生产经营的重要前提和基础，是决定石油企业能否快速发展的重要影响因素，但是由于石油储量信息披露过于简单，使投资者与信息使用者的需求难以得到满足。

3、财务管理信息化中存在的问题

首先，目前，我国的一部分石油企业对于财务管理信息化具备什么样的功能，能解决哪些传统财务管理工作不能解决的问题，能使石油企业获得哪些提升等问题仍不明确。其次，部分石油企业虽然建立了信息化的财务管理，但财务管理制度的发展仍不健全。信息化下，财务管理环境发生了变化，一些财务管理事项，例如预算管理事前控制、资产流向动态管理、经费执行电子审批、企业领导监督检查、财务信息综合分析等工作流程发生了很大变化，使集中核算监督成为可能。传统的内部信息化管理制度也不再适用。再次，对财务管理信息化的投入不足。

4、改善激励机制，促进财务人员对财务管理责任的有效担当

目前，我国石油企业的财务人员业务素质都有了明显提高，并引进了一些高学历的财务人员，但是由于企业内部实行的激励机制不够健全等问题，导致财务人员责任意识不强。我国石油企业实行的内部激励机制主要是薪酬制，仅仅是不同岗位人员，薪酬组成内容不同。难以形成有效的激励效果。主要存在一下问题：薪酬低且差距小，薪酬结构形式单一且欠缺长期的激励机制，缺乏公平性，难以对员工形成有效激励。同时，激励机制发展不够全面，重物质轻精神的弊端仍存在且对员工的深层次激励不够重视。

二、提高石油企业财务管理效率的措施

1、加强企业内部控制

首先，要加强内部审计建设，严格照章办事，赏罚分明。建立与内部控制相配套的奖励机制，改善企业内部的分配制度，实现激励方式多样化，形成既有激励又有约束的分配机制。采用滚动的预算编制方法克服固定预算的缺点。滚动预算方法可以保证企业预算的连续性和完整性，能根据环境的不断变化进行修改和调整，更好地发挥预算作用。

其次，要建立科学合理的预算考核和激励制度。科学合理的绩效考核能有效激发员工的积极性与创造性，能使员工为了企业的目标而不断努力，将员工与企业紧密地系在一起，更好地实现企业目标

再次，要建立科学合理全面的预算管理机制。保证预算编制的可实施性，将企业的发展目标和战略作为根本出发点，用以指导和执行企业的预算编制，使企业始终向实现企业目标的方向前进。同时，科学合理的预算管理具有较好的灵活性，能适应环境变化根据环境变化不断进行调整。

2、借鉴国外经验，改革石油企业会计核算办法

（1）关于矿区成本。一般矿区成本分探矿权成本和采矿权成本。石油企业在取得探矿权时，交纳的各种相关费用可以计入开发成本中，当不能形成地质成果时，再将其计入当期损益。采矿权成本可以作为无形资产进行会计核算，在合同期限内依据单位产量法进行摊销。（2）石油开发成本。依据资本化的原则，无论油井是否开发成功，都应该将相关设施成本费用资本化，且看作油气资产，采取一定的方法进行折损计算，将折耗费用计入到石油生产成本中。（3）财务报表和信息披露方面的改进。石油企业必须在财务报表中明确对于企业发生成本以及资本化成本的会计核算处理方式。同时，石油探明储量、储量的变化及影响原因、石油储量的价值、石油开发成本、生产经营成果等信息都要明确。（4）矿区经营权益和非经营权益要合理区分。会计核算具有确定产权以及保护、反映变化的作用，矿区权益是石油企业的产权，所以，对矿区经营权益和非经营权益的合理区分非常重要，尽量使得矿区权益转让权益规范化，能够合理的反映出石油企业产权，从而正确计算油气的资产。

3、加强财务管理信息化在石油企业中的运用

首先，明确自身对财务管理信息化的需求，进一步提出有价值可供操作的建设对策。其次，积极创新制度，建立和完善信息化条件下的财务管理制度，建立与之匹配的财务管理组织体系，保证石油企业财务管理工作的顺利进行。再次，要及时关注财务管理信息化的发展动向，积极推进企业内部财务管理信息化的建设水平，对落后的财务管理系统及时进行淘汰，采用更新更规范的财务管理信息化系统并加大对其的投入，提高石油企业内部财务管理控制的水平。

4、优化石油企业内部激励机制

第一，要实现激励机制的“多样化”。在原有的薪酬机制基础上增加其他薪酬形式。如：工作用品补助（如工作服、办公用品等）；额外津贴（如所购买的企业产品优惠折扣）；心理收入（雇员从工作本身和公司中得到的精神满足）；生活质量（如上下班的便利措施、弹性的工作时间、孩子看护等）；私人因素（个人的独特需求，如是否可以带宠物上班等）；为了满足不同雇员对薪酬体制的不同需求，应破除一刀切的激励机制，实行雇员薪酬方案定制，薪酬成分及比重依据雇员的需求进行安排，每个员工都有相应的薪酬组合，比如某个员工对私人因素不感兴趣，他可以放弃私人因素这部分，去挑选他感兴趣的部分，如额外津贴，定制薪酬方案不仅可以满足员工需求的差异化，还可以降低公司对于员工的投资成本，提高投资效率；依据员工不同时期的不同需求动态调整薪酬体系，提高员工满意度。

第二，要实现激励机制的“长期化”、“全面化”。首先，可以通过给予股票期权来激励企业经理人员，这不但能与股票目标有很好的兼容，也使人的收入与绩效相关连，起到的刺激强度较大，从而为企业留住大批的管理精英。其次，石油企业应当为每位员工设定一个具体且当的目标，奖励完成目标的员工。目标能使员工们产生压力，激励其更加努力地工作。其次，要重视对员工的培训，以不断提高员工素质。

三、结语

财务管理水平决定了企业的生产成本及资金运作和发展潜力，所以面对日趋激烈的市场竞争，石油企业必须及时发现自身的不足，不断改善和提高财务管理效率，才能有更好更快的发展，在竞争中获得有利地位。

参考文献：

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旅游企业虽然作为独立核算的会计单位，但是旅游企业有景点门票、交通运输业、酒店、旅行社等，这些分散开来的方向为旅游企业本身的会计核算带来难度。其次由于缺乏必要监督，存在一定程度的腐败现象，特别是基层投机行为偷税漏税现象严重，旅游企业的特殊性在于它的季节性明显，在旅游旺季和旅游淡季的营业差额大，特别是中小型旅游企业，这给企业基层中饱私囊带来方便。再次是法制观念淡薄，很多旅游企业的领导根本不懂法，唯利是图，追求的只是个人利润，有悖于企业利润最大化的目标。

2.财务从业员工文化素质普遍不高

这个问题是长久以来一直存在的，旅游业的普遍发展创造了千万个就业岗位，门槛低，就业易是旅游业的显著特征。由于近些年国家也加大了旅游业的扶持力度，旅游业向着第三产业的支出方向快速迈进，每年吸纳了数以万计的就业人员，由于录用的审核制度不合理，很多低文化素质的人员进入企业从事工作。近年来新闻报道的导游打人事件和天价产品事件层出不穷，损害企业形象，给旅游企业带来巨额经济损失，旅游企业形象就是企业品牌，品牌的损毁就象征着企业的倒闭。在财务会计部门，部分旅游企业甚至聘请没有从业资格证的人员从事财务会计工作，由于对财务会计工作内容的不熟悉以及缺乏实务经验，造成财务管理混乱。以及在经营过程中，特别是企业建立初期，为了企业推广所形成一系列应收账款，企业的财务资金具有时间价值，由于这些缺乏经验的财务会计人员，在应收账款处理上的时间延误会间接给企业造成损失，甚至造成坏账。

3.财务监督不完全

旅游产业是欣欣向荣的朝阳产业，它的快速发展不断的影响着周围的生活，同时也无时无刻的受到周围环境，国家政策，游客喜爱偏好的变化以及企业工作人员等一系列内外因素的影响。如果把这些因素看成自变量，那么企业的经营效益就成了因变量，正是由于一系列影响因素的存在，旅游企业经营不断的面临着挑战。为了迎接挑战，就需要企业建立健全的财务监督。社会环境和企业环境是不断变化的，这些变化给企业的稳定带来了风险，财务监督正是为了防范这种风险而存在。当前中国旅游企业，特别是国有旅游企业，由于内部管理机构过于庞大，给监督带来了困难，这也造成了基层和管理层的投机行为。旅游企业作为第三产业，它不如制造企业有详细可遵循的标准。旅游企业的管理弹性大，灵活性高，这也给标准的制定带来困难，没有详细可遵循的标准，监督起来也变得困难，对于财务部门的监督更是如此。近些年互联网迅速发展，每年都有线上旅游企业建立，缺乏有效的财务监督，中层管理进行资金挥霍，根据旅游局统计数据显示，2016年线上旅游企业迎来倒闭潮。

4.人员流动大

旅游企业每年吸纳了成千上万的就业大军，但也伴随着一个问题，旅游企业的就业员工企业归属感不强。新生的企业缺乏有凝聚力的企业文化，使得企业员工很难在企业长久发展。财务部门也是如此，从事财务核算工作的员工流动率过大，由于每个人作财务报表的记账方式不同，在财务交接上出现困难，财务交接不清楚直接影响了公司的业绩，进而影响企业的利润，特别是直接关系企业现金流的应收账款，由于财务部门人员流动，可能形成坏账。新员工并不能第一时间就进行高效率的工作，对新员工的培训也要花费企业的成本，这都要影响到企业的经营效益。

二、旅游企业的社会责任

企业的社会责任指的是企业在自身发展过程中，对社会所做出的贡献。企业是以提品和服务而存在的，当企业对社会的索取超过它的贡献时，企业便会走向倒闭。第一产业为社会提供了健康的食品，第二产业为社会提供了所需的住行和日常百货，这些都是企业社会责任的外在表现。旅游业在自身发展的同时，也带动了所在区域的发展，它为社会缓解了就业压力，带动了酒店业和旅行社的发展，也提供给游客满意的服务，带动了所在区域房地产业的发展，提高了人民的收入，这都是旅游企业社会责任表现。企业传统观念是以利润为唯一目标，而企业社会责任就要求企业超越传统观念，在自身追求利??的同时还要对消费者，对社会，对环境做出贡献。

1.对消费者的责任

旅游企业遵纪守法，向旅游者出售保质保量的旅游产品，提供优质的服务，便是对消费者履行责任。近些年来，类似天价青岛大虾，天价故宫面条，拒购物游客遭导游暴打事件层出不穷，企业是获得了当前的利润，可失去了赖以生存的顾客，这是对消费者的不负责任。作为朝阳企业，它的蓬勃发展应伴随着产品和服务质量的提升，不应为了蝇头小利而逞一时之快，近年来很多旅游景区面临摘星风险，更多的是因为在履行消费者责任上做得不足。顾客是上帝，对旅游企业来说顾客对产品和服务的评价更是决定了旅游企业能否长足发展的关键。

2.对环境的责任

近年来对环境的保护呼声越来越高，国家也重要文件把环境保护提上日程，旅游业作为第三产业，对环境造成的影响不如第二产业直接，但影响也不容小觑。近年来旅游产业发展势头有增无减，但同时的游客素质并没有相应上一个台阶，旅游垃圾的处理问题仍是旅游业面临的一大问题。自然景区和人文景区相比，本身就是自然环境的一部分，许多自然景区本身就是一个湿地环境，是一个稳定的生态系统，对游客的容纳有一个饱和度，超过这个度就会对环境形成破坏。人文景区的季节性不如自然景区明显，但对环境的要求一样严格，需要旅游垃圾的正确处理，必要景点要设立醒目标识牌提醒游客端正行为，只有严格把关，才能正确履行旅游产业对环境的责任。

3.对社会的责任

企业的社会责任包含了对企业员工的责任和社区发展，对员工进行培训，促使其知识和技能的提高，为员工提供发展空间是企业对员工应履行的责任。同时企业发展离不开所在区域的支持，旅游企业更是如此，旅游企业的发展为社会缓解了就业压力，促进了所在区域生活的改善，由一个景区带动了整个区域发展的例子并不鲜见，云南丽江，湖南凤凰古城等都是典型的代表，旅游业自身发展的同时还带动了酒店业和旅游区房地产的开发，这些都是旅游企业在自身发展过程中无意识实现的的社会责任，有意识实现的比如社会慈善，旅游淡季免费，灾区捐款等。譬如上文提到了天价大虾等问题不仅仅是对消费者的不负责任也是对社会的不负责任，败坏了社会风气，由一家企业引起的问题可能会连带影响整个区域的社会形象，与此同时的丽江打人事件，现在人们谈青岛色变，谈丽江色变，这都是个别旅游企业在履行社会责任上的欠缺，需要政府部门严格整顿。

三、如何解决旅游企业的财务问题

综上所述，当前旅游企业存在诸多的财务管理问题，在财务风险防范和财务漏洞处理上都有不足，企业的发展是以利润为目标，财务管理的存在正是为了给企业理清成本和收益，为企业实现利润，社会责任的存在又要求企业超越以利润为第一目标的传统理念。两者的有效结合不仅能够为企业实现高额利润，还能让企业履行社会责任，带动区域发展，为社会做出贡献。

1.财务管理和履行消费者责任的结合

旅游产品不同于奢饰品行业，薄利多销是市场一贯的准则，天价物品的价格制定和出售不仅仅不能实现企业的利润最大化，相反还会使顾客望而却步，优质的服务和保质的产品是对消费者的负责，也是实现企业利润和可持续发展的必经之路。这就要求企业加强对高层管理者的重视，首先高层管理者的决策直接决定了企业的发展战略和发展方向，一名优秀的高层管理者可以为企业制定详细且可遵循的规章，调整企业内部秩序，整顿内部管理乱象。其次能正确做出市场定位，应对不同经济阶层的?客群，把消费者效益最大化和企业利润最大化结合起来，真正实现企业盈利和履行消费者责任的平衡。再次可以优化员工招聘程序，使符合企业发展和能对消费者负责的高素质员工进入企业。

2.财务管理和履行环境责任的结合

环境是旅游企业赖以生存的根本，旅游企业的发展伴随着对环境的消耗，旅游垃圾的处理和对景区的日常保护需要花费企业的成本，这些成本的花费虽然不能短时间为企业带来收益，但是长期来看，这些成本就转换成了投资，一个良好的旅游环境可以带来更丰富的客户源，企业需要可持续发展，它在为环境旅行责任的同时也在为自己追求利润最大化。这就需要旅游企业财务部门设立专项资金用于环境维护上，并在报表中设立明细科目，企业需要创新，会计制度也需要创新，每一项专用资金的拨款可以在会计科目上清晰显示，有利于企业进行财务监督，又减少了内部腐败，旅游企业还可以采取第三方审计，投入前设立详细预算，严格监督专项资金的投入使用，真正把环境投入的这部分资金用到实处。既减少了企业成本，也履行了企业对环境的责任。

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一、研究综述

1.国外财务风险管理研究

19世纪工业革命时期，法国的亨瑞・法约尔在《一般管理和工业管理》一书中把风险管理思想正式引入企业经营领域。但长期以来并没有形成完整的体系和制度，直到20世纪世纪50年代美国学者莫布雷等首次提出并使用“风险管理”一词，人们才开始系统地展开对企业风险管理的研究，并逐步形成一门学科。在企业财务风险研究方面，马柯威茨、威廉、米勒先后对财务风险理论进行了深入研究，这三位学者的理论一脉相承。他们提出了证券组合的效率边界风险理论、计算股票系统风险的方法和通过系统风险计算股票预期收益的资本资产定价模型（CAPM）、公司价值与资本结构关系的MM理论等，为以后开展企业财务风险研究奠定了基础。进入20世纪90年代，美国学者从狭义的角度，把风险管理的对象局限于纯粹风险，重点放在风险处理上。

2.国内财务风险管理研究综述

我国财务风险的相关研究是从20世纪80年代末开始的。1987年清华大学郭仲伟教授编写的《风险分析与决策》一书，全面系统地研究了风险分析与决策的方法。王继华在《现代企业财务风险及内部控制》一文中，从内部控制的角度探讨企业的内部财务风险。杜芳修在《上市公司财务风险监测与危机预警研究》中，通过设置并观察一些敏感性财务指标的变化，对上市公司的危机发挥预警作用。文章以财务风险监测与危机预警为切入点，采用规范和实证理论相结合的研究方法，紧紧依托财务危机的诱发源，对财务风险预警系统进行探讨。郭敏在《我国企业财务风险与防范研究》中，从企业资本运动过程来划分和界定企业财务风险，即从资金的筹集、使用与耗费、回收与分配三个环节分别对企业融资风险、投资风险、股利分配风险以及企业资本运动过程中的“人本风险”的防范进行了较为详细的研究。

二、旅游企业的系统风险分析

1.社会宏观因素给旅游企业带来的融资风险

任何资金都是需要成本的，无论采用哪种方式来筹资也都是有风险的，再由于国家的宏观政策和市场竞争的日益，因此或多或少给旅游企业带来一定的筹资风险。同时，政治是否稳定会影响利润的变化，进一步给旅游企业资金成本的高低带来严重影响，进而为旅游企业带来筹资风险。可以说，旅游企业本身的资金回收期较长，对旅游企业的筹资来说这期间内的任何变动都是不利的。

2.社会宏观因素给旅游企业带来的投资风险

人们的需求结构、供给数量，市场供求的变化等都是不能准确预测甚至无法预料的。因此，投资就会给旅游企业带来不可预测的系统风险。与此同时，旅游企业也受到社会各种经济环境的影响，而这方面是不受人为控制的，各种因素都在不断变化。

三、旅游企业的非系统风险分析

1.筹资风险

旅游企业筹资风险主要指旅游企业采用负债筹资而使其到期不能偿还债务的可能性。目前，我国旅游企业存在现金性风险和收支性风险。其中，现金性风险是由于旅游企业资本结构不合理和理财不当而引起的；而收支性风险主要表现为市场竞争力低下、管理水平低等。如果不有效加强财务管理，必定会给旅游企业在筹资和经营上带来一定困难。

2.投资风险

旅游企业投资风险主要是指旅游企业进行投资后不能达到预期效益进而遭受损失的可能性。旅游企业进行投资就是为了获取利润。旅游企业波动性和季节性的特征，可以说直接决定了企业经济效益的波动性和季节性，从而导致资金回收期长，此时投资风险也很大。由于旅游企业自身的因素，在投资过程中还是面临投资风险的。

3.资金回收风险

旅游企业的资金回收风险主要指应收账款风险，说的是旅游企业在经营过程中流动资金的投放，其风险主要是回收时间及金额的不确定而造成的现金流量风险，从而使企业的收益质量和收益能力受到严重影响，甚至会制约企业的正常经营，使其面临更大的财务风险。

4.收益分配风险

旅游企业的收益分配风险主要指由于收益分配而可能给旅游企业今后的生产经营活动造成不利影响的可能性。概括来说，收益分配风险包括收益确认的风险和对投资者分配收益的时间、形式和金额的把握不当而造成的风险。其中，收益确认的风险，是由于会计方法的不合理，从而导致提前纳税，大量资金提前流出企业而造成的财务风险。企业的资产情况进行风险分析。

四、旅游企业财务风险管理对策

1.加强行政方面的管理

政府的有关部门应该为旅游企业的财务风险管理创造出良好的环境。旅游协会应该对旅游业加强监督，并管理其经营的行为规范，杜绝不符合规则的竞争，从而给旅游企业的理财与经营制造更好的运行环境，使其尽可能的避免外部风险的发生。政府部门还应该从财政上支持并引导旅游行业风险基金的建立。

2.正确识别与估量风险

旅游企业不单要学会认识风险，还要会正确识别与处理风险。这就要旅游企业的领导与财务人员进行周密的分析企业的经济环境以及企业的财务活动中可能存在的不利因素与对于企业未来的收益的响。科学正确的估量风险大小，从而掌控风险的程度，其包括有各类潜在的风险可能会产生的损失、损失程度、发生的频数以及对与旅游企业的生态环境、生产经营与社会环境产生的影响。通过对风险的估量，为以后的财务风险做出预防、决策、控制以及处理等提供有效的依据。

3.建立风险预警系统

旅游企业应该开设财务风险的预警系统，对财务风险的监测做出进一步加强。风险的预警系统是对风险做出监测、识别、预测和评价的信息系统，其内容主要包含外部环境与企业内部相关的信息，可以分做市场信息子系统、内部报告子系统、风险预警子系统和风险分析子系统。旅游企业应该将财务制度规范并完善，以及加强财务的基础工作，从而确保会计信息的可靠性。推行全方位的预算管理，严格的控制事前与事中的资金支出，确保资金有序的流动。并设立科学的决策程序，对风险财务活动明确其风险责任者，对财务活动的各个环节风险的防范进一步加强。

参考文献：

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基金项目：本文为海口经济学院2010年青年基金项目“房地产财务战略管理选择模型研究”的阶段性成果，项目批准号为：Hjk10-13

财务战略是指企业为了谋求长远的发展和加强财务竞争优势，根据企业战略发展目标，在充分考虑和分析企业内外环境因素的变化趋势及其对财务活动的影响基础上，为实现目标的基本途径和策略所做的全局性、长远性、系统性和决定性的谋划。企业财务战略的选择，决定了企业财务资源配置的取向和模式，影响着企业理财活动的行为效率。

为合理分析影响企业财务战略选择的因素，并为企业选择财务战略提供合理的决策依据，结合海南旅游房地产财

务战略的现状，初步建立海南旅游房地产财务战略模型。

一、财务战略管理的流程及模式介绍

(一) 财务战略管理流程

财务战略管理是指企业决策者制定、实施用以指导企业未来财务管理发展的财务战略，以及在实施过程中对财务战略进行控制与评价的动态管理过程。从以上定义可以看出，财务战略管理的逻辑起点是企业目标和财务目标的确立；财务战略管理的重心是企业内外部环境的分析；财务战略管理的环节包括财务战略方案的形成、实施和评价。 财务战略管理流程图

（二）三种基本的海南旅游房地产财务战略模式

海南经济发展较缓，其房地产业的发展始于1988年海南建省办经济特区，当时地方政府出让土地的现象比较多，低廉的土地出让价格吸引了雅居乐、富力、中粮、鲁能等知名开发企业纷纷进驻，促进当地开发企业的良性竞争，推动海南房地产发展走上了快车道。建省20年来，海南房地产业从无到有，经历了开创期、发展期、高峰期、调整低迷期、处置期、稳定健康发展期等阶段，逐步发展成为海南省经济重要支柱产业。从2005年起，海南省把房地产业作为支柱产业来培育，楼市逐渐升温，呈现稳步发展态势。与目前全国一线城市房地产价格的调整相比，海南房地产业有其特殊性。如从岛外投资者的购买动机来看，多为度假型和养老型自住；从投资的目的来看，岛外投资者多为投资而非投机；从投资周期来看，投资多为长线而非短线。

根据以上海南经济发展的特点，结合其旅游房地产财务战略的现状，从可持续发展的角度，海南旅游房地产财务战略可以分为快速扩张型财务战略、稳健发展型财务战略和防御收缩型战略等三类 。

1.快速扩张型财务战略: 是指以实现企业资产规模的快速扩张为目的的一种财务战略，其主要表现特征为“高负债、低收益、少分配”。对房地产企业而言，快速扩张型财务战略的表现主要是利用银行贷款、配股增发等方式满足规模扩张的资金需求，基本不分配股利，积极寻找新的土地储备机会，增加在建开发项目规模，开展营销策划，加快项目销售和资金周转，扩大市场占有率，同时增加企业管理人员和专业技术人员储备，适应企业规模扩张需求。

2.稳健发展型财务战略：是指以实现企业财务绩效的稳定增长和资产规模的平稳扩张为目的的一种财务战略，其主要表现特征是“低负债、高收益、中分配”。对房地产企业而言，稳健发展型财务战略的表现主要是谨慎利用债务融资，加大低成本融资力度，适度扩充土地储备，在权衡内部资源、管理能力以及外部客观环境的基础上确定在建开发项目规模，加快项目销售和资金周转，同时在满足企业规模平稳扩张的基础上保持适当人员储备。

3.防御收缩型财务战略：是指以预防出现财务危机和求得生存及新的发展为目的的一种财务战略，其表现特征是“高负债、低收益、少分配”。对房地产企业而言，防御收缩型财务战略一般表现为企业应尽可能减少现金流出和尽可能增加现金流入，充分利用企业现有资源进行融资，扩充融资途径，满足企业维持生存和发展的资金需求；建立严格的投资标准，谨慎扩充土地储备；减少开工面积，盘活存量资产，降低售价，增加购房折扣，出售盈利前景和现金流不佳的开发项目储备；通过采取精简机构、减少雇员、节约成本支出、压缩营运费用等措施，以增强市场竞争力，保持市场份额和市场占有率。

二、影响海南旅游房地产财务战略模式选择的因素分析

公司财务战略的选择需着眼于公司未来长期稳定的发展，需充分考虑经济周期波动情况、行业政策导向、行业景气程度以及企业自身财务状况和融资等各项综合能力。

(一)旅游房地产财务战略的选择必须与经济周期相适应

经济的周期性波动是现代经济总体发展过程中不可避免的现象，不同的经济周期对行业和企业的外部发展环境影响重大。在经济复苏阶段总需求迅速膨胀，在经济繁荣阶段总需求平稳增长，在衰退阶段需求急剧下降，经济面临紧缩调整。

经济周期性波动要求企业顺应经济周期的过程和阶段，通过制定和选择富有弹性的财务战略，来抵御大起大落的经济震荡，以减少它对财务活动的影响，特别是减少经济周期中上升和下降抑制财务活动的负效应。财务战略的选择和实施要与经济运行周期相配合。

一般而言，在经济复苏阶段应采取扩张型财务战略，增加投资和劳动力，加大产品投放力度，抓住市场恢复和发展的机遇。在经济繁荣阶段应采取快速扩张型财务战略和稳健型财务战略结合，在繁荣初期继续增加产品和劳动力，扩大投资；在繁荣后期则采取稳健型财务战略。在经济衰退阶段则应采取防御收缩型财务战略，停止扩张，迅速降低库存，回笼资金，压缩费用，减少临时性雇员。总之，企业要跟踪时局变化，对经济的发展阶段作出恰当反应。

（二）旅游房地产财务战略的选择必须与行业政策环境相适应

房地产行业的生存和发展与行业政策环境息息相关。首先，现阶段国家对房地产调控频率高。房地产行业作为国民经济中的支柱行业，对保证经济平稳运行意义重大，在国家宏观调控时，往往作为调整对象予以考虑，有时是宽松调控，有时是紧缩调控，调整频率较高；另一方面，调控对房地产行业影响大。房地产是一个政策密集型和资金密集型行业，国家对房地产行业的政策导向，以及相关的行业融资政策、行业税务政策的轻微调整往往对房地产的现金流和财务状况有很大的影响。

因此，我们在制定财务战略时，必须充分考虑国家政策导向，深刻领会国家的经济政策，特别是产业政策、投资政策等对企业财务活动可能造成的影响；必须密切关注和分析下阶段的政策走向，以便及时调整财务战略。

（三）旅游房地产财务战略的选择必须与旅游房地产行业景气程度相适应

房地产受宏观经济冷暖和行业政策调控，以及城市化进程等各方面因素的影响，行业经常形成偏热或偏冷的局面，房地产行业调整的周期性和波动性较为明显。行业景气的时候，销售价格持续上涨，销售面积迅速消化，企业拿地热情高企，房地产投资规模及开工面积迅速扩大；但当行业陷入不景气的时候，销售量和销售单价回落，市场观望气氛不断扩大，房地产投资及开工面积增长陷入停滞，整个行业现金流绷紧。

行业的景气程度与企业未来的发展息息相关，因此我们要尽可能提前预判整个行业下阶段的走势和把握行业的景气程度，灵活选择相应的财务战略。在行业景气的时候，有条件采取快速扩张的财务战略；在行业不景气的时候，财务战略要相应调整，做到提前应对，采取稳健发展或防御收缩战略，来提前应对行业不景气带来的冲击和负面影响。

（四）影响旅游房地产财务战略选择的其他因素

影响财务战略选择的因素还包括行业和企业的发展阶段等因素。行业和企业的发展阶段包括一般要经过初创期、扩张期、稳定期和衰退期四个阶段。在行业及企业发展的不同阶段，需要选择不同的财务战略。由于考虑到房地产行业的发展时间不长、行业集中度较低，以及作为经济支柱行业，行业整体及房地产公司未来的发展空间较为广阔，整体还处于上升阶段，在以下财务战略模型中将不再细分考虑上述因素。

注释：

注1：由于房地产行业经营性现金流整体呈现负数的原因，部分指标计算公式中用现金净增加代替经营性现金净流量，以更好的分析说明。

注2：影响财务战略选择的企业综合能力评价体系的指标及权重说明：

①在影响财务战略选择的企业综合能力评价体系中，我们初步设计了20项指标，包括15个量化指标以及5个定性指标；

②在量化指标中，主要选择了能反映公司偿债能力、变现能力及发展能力的一系列现金指标。对利润指标选择较少，主要是考虑由于房地产分期开发及利润滞后结转等原因，利润指标现阶段对财务战略选择的影响较小，暂不予考虑。

③ 对各自标权重的说明：按照一般企业的绩效评价标准原则，采取量化指标70％权重，定性指标30％的权重。量化指标按照6个大类指标的重要程度采取负债比率：偿债能力：发展能力：变现能力：财务弹性：现金结构＝1∶1∶1∶0.5∶0.5∶0.5的原则划分；定性指标直接取平均数作为权重。

参考文献：

曹艳宏、梁迎昕着;房地产公司财务战略环境分析，《现代审计与会计》2006第12期