货币资金的用途汇总十篇

序论：好文章的创作是一个不断探索和完善的过程，我们为您推荐十篇货币资金的用途范例，希望它们能助您一臂之力，提升您的阅读品质，带来更深刻的阅读感受。

篇（1）

事业单位接受的如果是非限定用途的货币资金捐赠，根据现行会计处理规定应当将其直接记入“其他收入――捐赠收入”贷方，并借记“现金”或“银行存款”科目。如果是需要上缴财政非税收入中心的，则应先记入“应缴财政专户款”科目的贷方，待财政返回时再记入“其他收入――捐赠收入”科目。如果事业单位接受的是限定用途的货币资金捐赠，由于这部分捐赠核算在现行会计制度中规定不够清晰，限定用途的货币资金捐赠具有一定的特殊性。必须进行专门核算和管理，应在财政返回时，记入“专用基金”科目的贷方。

【例l】某高校接受某企业捐助货币资金200000元，已经通过银行转账转入高校的银行账户。

(1)收到银行入账通知单时

借：银行存款 200000

贷：其他收入――捐赠收入 200000

(2)如需上缴财政非税中心，则

借：银行存款 200000

贷：应缴财政专户款 200000

上缴财政非税中,bB寸

借：应缴财政专户款 200000

贷：银行存款 200000

财政非税中心返回时

借：银行存款 200000

贷：其他收入――捐赠收入 200000

(3)限定用途资金返回时

借：银行存款 200000

贷：专用基金 200000

但当接受捐赠物为未限定用途的财物时，记入“其他收入”账户存在一定的不合理性。主要表现在两个方面：一是接受捐赠的财物不符合事业单位“收入”概念的内含和适应的外延，事业单位的收入包括财政拨款、上级补助收入和有偿服务、经营、投资等取得的收入。二是若按现行的会计核算制度规定将接受的未限定用途的财物捐赠纳入“其他收入”账户核算，则与将接受的固定资产捐赠纳入“固定基金”账户核算存在本质差异。固定基金和事业基金属于事业单位的净资产，而其他收入是事业单位的一种收入，年末要将收入余额转入“事业结余”账户，参与事业单位的结余分配。发生捐赠事项的性质相同的情况下，有些作增加净资产处理，有些作收入处理造成了会计处理的混乱，显然有违一致性和可比性原则。因此事业单位接受未限定用途的财物应将其列为净资产核算。

二、接受物质资产捐赠的核算

事业单位接受的物质资产一般为固定资产。在接受固定资产捐赠时一般的处理都是在“事业基金”、“专用基金”和“其他收入”科目中进行反映。但这样做也存在不合理性，主要原因在于：第一，按照事业单位会计的核算要求，“固定资产”科目要与“固定基金”科目相对应，随着“固定资产”增加，要求“固定基金”应同时增加相应的数额。第二，捐赠中固定资产的购置并不是在该事业单位进行的业务活动，所以不能在接受捐赠的事业单位的收入和支出科目反映，这样就违背了事业单位会计应遵循的“客观性”原则。因此，事业单位在接受物质捐赠时，接受的固定资产的捐赠只要借记“固定资产”，贷记“固定基金”一笔分录即可。这样做不仅符合各会计科目的核算要求，避免了重复记账，并且也符合会计核算原则。

【例 2】某高校接受捐赠设备一台，价值10万元。

接受捐赠时的会计分录为：

借：固定资产 100000

贷：固定基金 100000

篇（2）

根据货币资金的存放地点不同及其用途的不同，货币资金分为现金、银行存款及其他货币资金。货币资金的会计核算并不复杂。但是，由于货币资金具有高度的流动性，加之货币资金也是最容易被贪污、偷窃或挪用的资产，因此，加强货币资金的内部会计控制，对于保障企业资产的安全完整，提高货币资金周转速度和使用效益，具有重要意义。

一、货币资金与货币资金的基本业务构成

从企业的整个生产经营来看。在企业从开业到清算的整个存续过程中，货币资金与各个业务循环存在着广泛而紧密的联系。货币资金与其他业务循环的关系主要有四个方面：销售与收款循环、筹资与投资循环、购货与付款循环和生产循环。一般而言，企业所涉及的货币资金业务主要是货币资金收入、支出、货币资金在其不同项目之间的流动以及零星备用金业务。

1.货币资金收入业务。企业货币资金收入业务是指企业通过销售商品或提供劳务等方式取得货币资金的业务。该项业务主要有两种情形：一种是企业当期销售业务收回的货币资金和收回前期应收款项。此项业务是企业的主要货币资金收入业务。另外一种企业不经常发生的货币资金收入业务，主要包括：通过发行、出售或转让有价证券、固定资产、原材料、无形资产等而收取的现金和银行存款，以及因持有各种有价证券或银行存款而定期取得的股息和利息收入。

2.货币资金支出业务。企业货币资金支出的业务涉及的范围很广，主要包括：各项资产的购入、绝大多数费用的开支、向投资者支付的股息以及向国家缴纳各种税款。货币资金支出除金额较小或符合规定范围的开支可以采用现金进行结算外，企业的绝大多数款项是通过银行结算进行的。

3.货币资金的流动及零星备用金业务。货币资金在其不同项目之间的流动是指从银行提取现金，现金交存银行，其他货币资金账户的开立、取消等业务导致货币资金在其不同项目之间的流动。如，设立采购专户等。零星采购或差旅费等项用途的一定金额的现金款项。企业的货币资金收付业务除少数采用现金结算外，绝大多数业务是通过银行结算的。

二、货币资金的内部会计控制要点

一般而言，一个良好的现金内部控制制度应当包括以下内部会计控制要点：现金收支与记账的岗位分离；现金收入、支出要有合理、合法的凭据；全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续；控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行；按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符；其中现金收支与记账的岗位分离是现金业务内部会计控制制度的基本要求，具体而言：金实物的收付及保管只能由经被授权批准的出纳员来负责处理，其他职员不得接触支付前的任何现金；规模较大的企业，出纳员应将每天收到和支出的现金数登记现金出纳备查簿。现金日记账及现金总分类账户应由其他职员来编制或登记。规模较小的企业，可用现金日记账代替现金出纳备查簿，由出纳员登记，但现金总分类账的编制和登记工作必须由其他职员担任；负责应收账款的职员不能同时负责现金收入账的工作，负责应付账款的职员不能同时负责现金支出账的工作；保管支票簿的职员不能同时负责现金支出账和调整银行存款账；负责调整银行存款账的职员应同负责银行存款账、现金支出账、应收账款、应付账款的职员分离；现金支出的审批人员应同出纳人员、支票保管人员分离。另外，对零用现金的控制，应采用定额备用金制度并重点加强对报销凭证的审查，从而达到控制零用现金的目的。

三、货币资金内部会计控制管理设计

1.建立现金和银行存款的控制制度。界定现金使用范围。要严格按照国家现金管理制度和结算制度的规定使用现金；不属于规定现金结算范围的款项支付一律通过银行进行转账结算。限额库存现金。单位应加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。库存现金的限额是指为保证各单位日常零星支出按规定允许留存的现金的最高数额。库存现金的限额，由开户银行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定。不得随意超过。需要增加或减少库存现金限额，应当向开户银行提出申请，由开户银行重新核定。单位现金收入应及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。管好银行账户。单位应当按照《支付结算办法》等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按规定在银行开立账户，办理存款、取款和转账结算。银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理；一般存款账户是企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取；临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付；专用存款账户是企业因特定用途需要开立的账户。一个单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户，也不得在同一个银行的几个分支机构开立一般存款账户。不准违反规定开立和使用银行账户。正确运用票据。应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人的资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；单位和个人不得违反银行结算制度，不得签发空头支票或者故意签发与其预留的本名签名式样或者印签不符的支票，按时兑付到期的商业承兑汇票，银行承兑汇票。票据付款人不得对见票即付或者到期的票据，采取故意压票、拖延支付。

2.货币资金收入流程及控制。如果企业配有收银机，企业的售货员或营业员应于每天营业结束后，在由专门人员监督下将当天销货营业额中应有的现金收入数同收银机自动记录的累计数相核对，并填制收款单，连同现金收银机上自动打印的纸带交记账员登记现金日记账。如果发现现金收入数同收银机记录的累计数不一致，应对差异进行调查。该流程的控制要点是防止营业员随意删除收银机里的收款记录。如果企业分别营业柜和收款柜销售商品，一般而言，应由营业人员开具一式三联的销售发票和收据，收款人员收款时，应仔细核对营业人员开给顾客的销售发票或收据的金额与交来的现金数额是否一致，收款并加盖戳记，该流程的控制内容主要有：开票人和收款人相分离；根据不同联次的发票分别编制销售日报和收款日报，并进行相互核对，从而保证销售和收款金额的正确。出纳部门零星项目的现金收入业务处理流程反映企业因收取租金、押金、罚金、赔款等在出纳部门直接收取现金的业务流程的控制内容主要有：开票和收款部门分离，出纳员只有凭审核过的收款通知才可办理收款，出具收款收据；现金总账和明细账分别由出纳员和会计登记和保管，定期进行账账核对；定期进行收款通知单、现金日记账和总账的核对，以便发现是否多收、少收以及登账错误等。邮售业务现金收入处理流程反映企业因邮售业务发生现金收入的业务处理过程。一般来说，客户要邮购，先要汇寄货款。企业收到客户汇单后，由收发室编制汇款清单一式两份，将其一份随同汇单送交出纳部门；出纳部门提取现金货款，登记现金日记账；会计部门提取根据汇款清单通知发货并登记有关账簿。该流程的控制内容主要有：加强对汇款单的安全控制，凡收到的汇款单均要编制汇款清单。有条件的地方，汇款单签收和汇款清单编制应由两人负责；收取汇款单、提取现金和登记账册分别由不同人员负责，不能一人包办；定期进行对账，以及现金日记账与汇款清单核对。

3.货币资金支出流程及控制。单位办理货币资金支付业务应当按照规定的程序进行，主要步骤如下：第一步，支付申请。单位有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，并填制相应的统一印制的申请表格或自制表格，表格中应注明用款人、款项的用途、本次支取金额、费用预算总额、支付方式（现金或银行结算）等内容，并附有效经济合同或相关证明。第二步，支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付，审批人应当拒绝批准或令其按规定改正后重新审批。对于仍作业务执行用途的经济合同原件或相关证明文件，可在审批后以复制件代替原件作为审批的依据。第三步，支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准程序是否正确、手续及相关单证是否齐备、金额计算是否准确、支付方式是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。对经复核有误的支付申请，复核人有权要求审批人重新进行审批。出纳人员不得办理未经复核的支付申请或复核人不同意的支付申请。第四步，支付办理。出纳人员应当根据经审批、复核无误的支付申请，按《现金管理暂行条例》和《银行结算办法》的相关规定办理货币资金支付手续，对于违反上述规定的要求，出纳人员有权拒绝办理。出纳人员可根据本单位的职责分工及时登记现金和银行存款出纳簿或日记账册。

参考文献

[1] 贺凤珍。试析货币资金的内部控制[j]. 集团经济研究， 2006（23）

篇（3）

    单一资金信托,也称为个别资金信托,是指信托公司接受单个委托人的资金委托,依据委托人确定的管理方式(指定用途),或由信托公司代为确定的管理方式(非指定用途),单独管理和运用货币资金的信托。 单一资金信托的委托人具有不同的风险偏好和收益率要求,因此单一资金信托,也称为个别资金信托,是指信托公司接受单个委托人的资金委托,依据委托人确定的管理方式(指定用途),或由信托公司代为确定的管理方式(非指定用途),单独管理和运用货币资金的信托。

    单一资金信托的委托人具有不同的风险偏好和收益率要求,因此也就具有不同的期限要求,这些个体性问题都可以体现在不同的信托合同上,因此,单一资金信托合同的差异性特征非常明显。

    在信托公司的业务中,单一资金信托业务就信托业整体而言,其重要性实际上高于集合资金信托业务,之所以外界的印象并非如此,主要原因是集合资金信托业务在进行产品推介的时候,均通过信托公司的网站、银行的柜台等公开信息,而单一资金信托业务的信息无需公开,具有完全的私密性。

篇（4）

货币资金是企事业单位中流动性最强的重要资产，广义上讲它包括现金、银行存款和其他货币资金。绝大多数企事业单位领导非常重视货币资金管理。基本上都建立了相应的货币资金内部控制制度。但侵吞挪用的现象还是时有发生，对国家财产造成了较大的损失，严重阻碍了受害单位的经济发展。对确保单位货币资金安全有效运行，广大内部审计工作人员负有重任，尽管在实务中对货币资金审计都很重视，但货币资金在审计中往往被视作比较容易的项目。根据笔者多年从事内部审计工作的经验，在审计小组分工时，常常交给一些刚刚毕业初涉审计领域的审计人员按照审计程序表按部就班的进行。实践证明，货币资金审计风险较大，大量的舞弊现象均与货币资金收付直接相关，也常常会因为货币资金审计程序不到位而无法发现存在的重大问题。造成审计失败，这方面的例子不胜枚举。这其中有主观重视不够、人员安排不当的原因，但更多的是审计程序的设计无法满足审计实务的要求而无法发现问题。本文主要分析了货币资金审计过程中遇到的新情况、新问题以及货币资金舞弊易发环节。认为在审计技术和程序方面需要特别关注以下方面：

一、发现企业有大额定期存款时应关注的问题

在货币资金审计过程中，发现企业有大额定期存款时应高度谨慎，为了验证存单的真实性，必须要拿到存单原件，不能用复印件代替，并且观察企业提供存单原件的速度，如有搪塞现象，应保持高度关注。因为可能存在下列定期存单相关交易，在复印件上是难以发现的：一是定期存单的存款期限跨越审计基准日，被审计单位先将定期存单复印留底，然后在定期存单到期之前，提前套现，用套取的货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务；二是定期存单作为质押物，从事质押贷款，而将定期存单复印留底，用质押贷款所得货币资金虚增收人或挪用以及从事其他违规业务；三是定期存单背书转让，而特定期存单复印留底，用转让所得货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。同时还应向银行进行函证或审计人员亲自到银行进行调查，核实定期存款是否真实存在。如果有存单质押情况，应取得相关合同手续，进一步了解该业务的合法性及合规性。以及是否在会计报表中给予充分披露。

二、发现企业在非基本账户有大额活期存款时应关注的问题

在货币资金审计过程中，发现企业在非基本账户有大额活期存款较长时间余额保持不变时，应引起高度警觉，很有可能在此笔存款上有质押、担保，审计人员必须亲自到银行进行函证，函证内容包括有无质押、担保等情况。如果有质押、担保情形，应取得相关合同，进一步了解该业务的合法性及合规性有无质押、担保等情况。

三、发现企业有存入证券公司的款项时应关注的问题

在货币资金审计过程中，发现企业有存入证券公司的款项时，一定要索取自开设证券户至销户的证券交易资金交割明细清单，首先，要根据该清单与银行存款及其他相应的会计科目进行仔细核对，看账实是否一致、投资收益是否全部入账、会计核算是否正确等；其次，要密切跟踪资金走向，到证券公司延伸调查。一方面要看资金转到证券公司的真实用途，即交易性质是进行委托理财还是进行证券交易业务。另一方面要看资金的流动轨迹，关注资金的去向，核算交易的损益。对于委托理财，要索取委托理财合同，关注其风险性及核算的真实性。

四、发现企业现金交易较普遍时应关注的问题

在货币资金审计过程中。发现企业现金交易较普遍时，要对该单位的业务流程进行充分了解，实质测试其内部控制制度执行的有效性。审查其是否有收入不入账，私设“小金库”等现象。

五、发现企业短期借款、应付账款账户长期挂账时应关注的问题

在货币资金审计过程中，发现企业现金在满足其正常经营需要后还有较大余额却出现大额短期借款贷方余额长期挂账时，一定要查看借款合同，核查资金去向、用途等，必要时追加相应的审计程序，查清事情的来龙去脉。企业单位有时会将下属单位或者职工承包上缴利润放在应付款上，然后转入小金库。长期不予处理的应付款项，忽然进行清理，要注重收款单位是否与账面符合，清理的依据是否充分。审查应付账款是否有其他收入、其他上缴利润列其他应付款。审查经济合同结合现金银行日记账进行核对，是否有房租水电费、对外加工收入、劳务收入未入账。另外，应注重投资形式，注重对基建工程审核防止一些单位假借基建之机，同施工企业联手以工程款名义提取现金用于挥霍；为对方提供资金、场地技术等投资收益是否入账。

六、银行存款余额函证执行过程中应关注的问题

在执行货币资金审计关键程序――函证程序时，值得注意的是企业已销户的银行账号也应包含在银行函证范围内。函证一定要亲自派人随同被审计单位一同前往银行，如确实属于不方便上门函证的外地银行，则务必要亲自邮寄，回寄地址直接邮寄到审计A员办公地点而非由被审计单位地址由其代为签收，这样可以防止被审计单位伪造银行回函。

七、现金盘点时应关注的问题

篇（5）

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.40.165

会计基础是中职会计专业的入门课程，其内容和结构是否合理直接关系到教学效果的实现。因此教材建设是中职教育教学改革的重要环节，中职会计教材作为体现中职教育特色的知识载体和教学的基本工具，直接关系到中职教育能否为一线岗位培养符合要求的应用型人才。尤其中职学生普遍存在学习基础差、理解能力较差等问题，而会计又是比较专业的学科。因此，教材内容设计直接关系到学生对会计专业知识的学习和操作技能的提高。笔者在会计基础课程的多年教学过程中，发现一般的会计基础教材都存在以下一些问题，本文针对会计基础教材存在的一些问题进行探讨并提出建议，旨在教学中和编写教材中作参考。

1 对一些关键概念表述前后不一致的问题――关于收入、费用和利润三要素的关系问题

一般的会计基础教材对收入、费用和利润三要素关系的描述为收入-费用=利润，这种描述已经受到很多学者和专家的质疑，笔者也认为这种描述不准确，因为这种表述导致教材中收入和费用的含义前后不一致。教材在讲授会计要素时对收入和费用的定义是按会计准则进行定义的，表述为收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；费用是企业在日常活动中的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，很明显教材中收入和费用是狭义的收入和费用，不包括得利和损失；而教材在讲授收入、费用和利润的关系时表述为：收入-费用=利润，公式中的收入和费用是包括得利与损失的，即公式中的收入和费用属于广义的收入和费用。这就造成在讲授会计等式时的收入和费用的范围与讲授会计要素时的收入和费用的范围是不同，给学生学习带来困惑。例如，在一本会计考证辅导书上有这样的一道判断题：收入-费用=利润（ ）。要求学生判断题目描述是对还是错的，对在括号中打“√”，错则在括号中打“×”。对于这道题的答案有人认为是对的，有人认为是错的，其中辅导书的标准答案就认为是错的，而学生和大部分老师认为是对的。笔者认为这道题的两种答案都有道理，认为是对的理由是：收入-费用=利润是书本中的其中一条会计等式；认为是错的理由是：会计准则对收入和费用的定义是狭义的范围，不包括得利和损失；而收入-费用=利润公式中的收入和费用是包括得利与损失的，即公式中的收入和费用属于广义的收入和费用。这就是说，这道题的答案决定于出题人的意图，出题人认为公式中的收入和费用的为狭义范围，则这道题的答案是错的，出题人认为公式中的收入和费用的定义是广义的范围，则这道题的答案是对的。这就说要回答这个问题得先了解出题人的意图。所以笔者建议在编写教材时关键概念含义前后表述要一致。将会计等式表述为收入-费用+得利-损失=利润，这样既使收入和费用的定义符合会计准则、会计长远等式符合全面收益观；也解决了收入和费用的概念表述前后不一致的问题，有利于学生学习。

2 对一些关键概念表述含混不清的问题――关于银行存款与其他货币资金的定义问题

一般的会计基础教材对银行存款的定义是：银行存款是指企、事业单位存放在银行或其他金融机构中的货币资金，笔者认为这样的定义与其他货币资金的定义含混不清，从教材中银行存款的定义可看出银行存款是根据存放地点来定义的，是指存放在银行或其他金融机构货币资金，但其他货币资金不也是存放在银行及其他金融机构吗？教材对其他货币资金的定义是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。这样含混不清的银行存款和其他货币资金的定义，必然会增加学生学习的困惑，造成有些学生毕业后在实际工作中不能很好地区分银行存款与其他货币资金的情况。所以笔者建议对银行存款和其他货币资金的定义应明确两者的区别，根据账户种类与用途进行定义。如银行存款是指企、事业单位存放在银行或其他金融机构中的基本存款和一般存款账户中未指明用途的货币资金，其他货币资金是指企业存放在临时存款账户和专用存款账户的指明了用途的货币资金。这样定义对银行存款和其他货币资金就容易区分，且实际也主要是依据存放地点（其实是指账户种类）和用途来区别的。

3 对一些实际问题避而不谈的问题――关于定期存款的处理问题

在实际工作中，很多企业为了提高货币资金的收入率，会将暂时不用的存款转作定期，但对定期存款的归属，因为《企业会计制度》没有明确表述应该如何处理，所以一般的会计基础教材就对这些经常发生的实际问题避而不谈，导致学生在实际操作中无所适从，学生在实际工作中各自都按自己的分析理解去处理，因此做法有多种，有的划分作银行存款，有的划分作其他货币资金，有的还划作投资等，笔者建议在编写教材时，编者应根据《企业会计制度》对“银行存款”和“其他货币资金”内容的规定，综合实际中大家数人的意见和做法，给出一个归属划分的态度，笔者个人认为定期存款也应根据上面提到的银行存款与其他货币资金的定义来分别划归银行存款与其他货币资金，对未指明用途的定期存款记作银行存款，对已经明确用途的记作其他货币资金。

4 对一些知识内容安排不符合学生认知规律的问题――资产负债表与利润表编制顺序问题

会计基础是中职会计专业的入门课程，学生初次接触这门课程，没有接触过企业的实际知识，因此要求编写教材时一要符合学生的认知顺序，二要符合学生的认知水平。但是现在的中职会计基础教材对此考虑不够，在内容顺序的安排上有不符合学生的认知顺序的，有不符合学生认知水平的。内容安排不符合学生的认知顺序的，如一般的会计基础教材在讲授会计报表的编制时，都是先教授资产负债表的编制，然后再教授利润表的编制，笔者认为这种排序不符合学生认知顺序，不符合实际操作顺序。实际中是先编制利润表然后再编制资产负债表，因为资产负债表中的未分配利润的填写需要利润表中的数据，教材中这样编排会给学生错觉，是先编制资产负债表再编制利润表。所以笔者建议在编写会计基础教材时应改变这种顺序，根据学生的认知特点，顺应实际操作，对部分知识点进行适当调整顺序，使学生产生先编制利润表，再编制资产负债表的直观印象，也使教材内容与实际操作相一致；内容安排不符合学生的认知水平的，如一般的会计基础教材第一章的总论部分，都包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等6个会计要素，还包括会计主体、持续经营、会计期间、货币计量和权责发生制等会计基本前提和会计基础以及会计信息质量要求等内容。在会计基础开课的前两周，就阐述会计假设及其作用，以及权责发生制、实质重于形式等概念，这些内容对于学生来说，非常难以理解和掌握。笔者建议对于会计基本前提、会计基础及会计信息质量要求等内容，排列在教材的后面。

5 对一些业务举例与实际不相一致的问题――关于银行存款余额调节表编制举例问题

一般的会计基础教材在讲授银行存款余额调节表的编制举例时，都是假定未达账项均发生于本期的情况，也就是把某一会计期间一方已入账而另一方未入账的所有款项认定是本期的未达账项。这种表述与实际不相符，现实工作中，企业每月都会发生未达账项。因此有些款项虽然在本期的银行对账单与本期的银行存款日记账上并不是同时存在，但是这些款项已经于前期在对方账面上有记录，因而这些账项并不是本期的未达账项，而是前期至本期的已达账项。实际不符容易造成学生在确定未达账项时常常会陷入两个误区： 第一个误区是认为某一会计期间一方入账而另一方未入账的所有款项一定就是本期的未达账项。例如银行在10月份已将本期的银行存款利息计入企业存款账户，因此在给企业的对账上记录了该笔业务，但是企业由于在当月尚未收到结算凭证而没有记为银行存款的增加，因此银行存款日记账上没有该笔业务，所以此项业务就是10月份的未达账项。在 11月份企业收到了该笔业务的相关结算凭证时，对这笔存款利息作为银行存款的增加，因此11月的银行存款日记账上记录了该笔业务，而在 11月份银行开给企业的对账单上则没有此项业务。因此，该笔存款利息业务就很容易被误认为是 11月份的未达账项，实际上这笔业务是已达账项，故在编制11月份的银行存款余额调节表时不得将其作为未达账项处理。第二个误区认为编制本期银行存款余额调节表的未达账项均是本期产生的。这里所称的未达账项是指截至本期一方入账而另一方尚未入账的款项，具体包括本期产生的未达账项和前期产生而本期仍未到达的账项即跨月份的未达账项。所以笔者建议在编写会计基础教材时应符合实际操作，以实际发生的事例作案例。

会计基础教材的上述问题，不是某一版本的教材问题，是大多数教材都存在的问题，处理好这些问题是解决学生入门难问题的方法之一。总之不管是教材的设计编写，还是教材内容的表达，其对象主体都是学生。所以对中职会计教材的编写要符合中职学生特点：中职学生理论基础比较差，理解能力差，但一般比较活泼好动，思维敏捷，动手能力较强，另外中职学生在学习上以能使自己获得一技之长，将来找个好工作作为学习的动力，学习内容选择上考虑最多的是知识和能力对将来的工作的有用性，他们更多想学到实用理论和技能、积累从事职业需要的工作经验，提高社会适应能力所以中职学生对直观性的技能容易掌握，而对很多抽象、空洞的专业理论无法理解。对上述一些相关概念表述前后不一致、含混不清、避而不谈、举例与实际不符等问题必然会影响到学生理论知识和操作技能的提高。因此在编写教材时要不断完善教材内容，如定期存款的归属的科目；要结合实际进行案例分析，如银行存款余额调节表的编制举例；对基本概念表述要准确、清楚，如银行存款的概念。

参考文献：

[1]周萍.对会计等式“收入-费用=利润”的质疑[J].财会月刊，2008（7）.

[2]定期银行存款的账务处理[Z].中华会计网校论坛.

篇（6）

 关键词：货币资金 管理 内部控制 

一、货币资金的概念及在管理中的问题分析

（一）货币资金的概念及特点

货币资金是指资金循环周转中停留在货币形态表现的资金。是资产负债表的一个流动资产项目，包括库存现金、银行存款和其他货币资金三个总账账户的期末余额，具有专门用途的货币资金不包括在内。 货币资金是指在企业生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，按其形态和用途不同可分为包括库存现金、银行存款和其他货币资金。它是企业中最活跃的资金，流动性强，是企业的重要支付手段和流通手段，因而是流动资产的审点其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等。同时货币资金使用较方便，保管难度大，极易激发人员贪污，诈骗，挪用公款等违法乱纪现象，给货币资金的管理和有效利用带来消极意义。

（二）货币资金的分类与简单概述

一，现金 ；

现金是指企业的库存现金，包括人民币现金和外币现金。

1.企业在办理有关现金收支业务时，应当遵守的几项规定，2.企业必须设置“现金日记账”按照现金业务发生的先后顺序逐笔序时登记。每日终了，应根据登记的“现金日记账”结余数与实际库存数进行核对，做到账款相符。月份终了，“现金日记账”的余额必须与“现金”总账科目的余额核对相符。

二，银行存款

银行存款是指企业存放在银行和其他金融机构的货币资金。按照国家现金管理结算制度的规定，每个企业都要在银行开立账户，称为结算户存款，用来办理存款、取款和转账结算。

三，其他货币资金

其他货币资金是指施工企业除现金和银行存款以外的其他各种货币资金，即存放地点和用途均与现金和银行存款不同的货币资金。包括外埠存款、银行汇票存款，银行本票存款，信用证存款和在途货币资金等。如；

1、 银行汇票 银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。它使用灵活、票随人到、兑现性强等特点。适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。单位和个人各种款项结算，均可使用银行汇票。银行汇票的付款期限为自出票日起1个月内。银行汇票的收款人可以将银行汇票背书转让给他人。

2、 银行本票，银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票由银行签发并保证兑付，而且见票即付，具有信誉高，支付功能强等特点。 银行本票发定额本票和不定额本票。定额本票的面值有1000元、5000元、10000元和50000元。银行本票的付款期限为自出票日起最长不超过2个月。银行本票可以根据需要在票据交换区域内背书转让。

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1．有利于保障货币资金的安全性

医院的收入中现金收入占其大部分，然而医院资金却存在流失现象，其主要因医院门诊收费、住院结算过程中易发生贪污、挪用等行为。对此，医院建立货币资金内部控制，可对收费人员是否根据报表金额将收入足额上交情况进行检查，保障了医院货币资金的安全。

2．有利于确保货币资金的合法性

在医院的收入和支出、银行账户管理及空白票据管理中往往是不法分子犯罪的主要渠道。而医院通过建立货币资金内部控制，可对医院是否按国家财经法规取得货币资金及是否严格按照授权审批制度支付货币资金进行检查，从而有利于确保医院货币资金的合法性。

3．有利于确保货币资金的完整性

医疗收入、药品收入等是医院的主要收入。医院通过建立货币资金的内部控制，严格检查医院收入是否入账、出院病人补交的欠费是否足额上交等，从而有利于保障货币资金的完整性。

二、医院加强货币资金控制的主要措施

1．货币资金的收入控制

在医院日常经营中，门诊收入、住院收入、财政补助收入及其他收入等是其货币资金主要的来源。通常为保证医院货币资金的完整性、真实性，应对医院内部各科室加强控制，严禁出现私设“小金库”、自行收费及设账外账等现象，对于住院部和门诊部所收入的现金要当日送存银行，不得出现坐支、挪用的现象。同时，对医院门诊收据、挂号费、诊查费及出院结账等收款收据加强管理，所有票据应设专人管理，并建立台账。为确保领、销、存相符，在领用时需对领用人、领用时间、起止票号进行登记。此外，在收款票据使用完毕后，应对缴存的金额与发票进行核对看是否一致、有无跳号现象，并由专人进行审核，根据票号顺序对发票进行妥善保存。

2．货币资金的支出控制

对货币资金的支出控制工作较为繁杂，主要因其所涉及的范围较广，用途较多，在发生损失的情况下不易追回。因此，支出控制在整个医院货币资金控制中起着关键性作用，具体应做到以下几个方面［1］：（1）审核支付申请。对资金的用途、预算、支付方式等进行检查，看是否符合医院相关要求；（2）审核支付审批。对资金使用的职责权限及相应程度进行检查；（3）审核支付复核。对支付的程度、批准范围权限进行检查，看其相关单证及手续是否齐全，计算金额是否准确；（4）审核办理支付。办理过程中看是否按规定途径和审批意见处理，现金和银行存款日记账是否及时登记。

3．现金管理的控制

根据医院《现金管理暂行条例》的相关规定严格执行现金支付，确保现金开支范围符合国家规定，在超出范围的情况下结算由银行进行转账，并且严格执行银行核定的库存现金限额［2］。此外，在现金管理控制中，为确保医院实际库存与现金账面余额相符，对于医院现金应组织人员进行定期和不定期盘点，若医院现金与银行账面余额不符，应对存在问题的原因及时查明，以防止存在违法行为。

4．银行存款的控制

医院应对银行存款账户加强管理，定期清理和检查银行账户，通常有正式的批准手续的情况下才能开设银行存款账户，以防止发生随意开户、多开户的现象。此外，根据相关规定，医院每月至少应与银行对账一次，看银行对账单与单位银行存款余额是否相符，在不相符的情况下，应及时查明原因并采取处理措施。若不符原因是由于银行入账错误，应通知银行进行调整，若属于单位记账差错应及时进行更正。由于部分病人可能从异地汇入医疗费用，应及时通过网上银行对账，从而规避了医院的财务风险，并确保病人得到及时治疗。

5．银行票据的控制

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随着高等教育事业的迅速发展，许多高校的办学规模越来越大，办学经费也越来越多，但高校内部财务资金管理制度建设相对滞后， 高校系统贪污、受贿、挪用公款等经济犯罪行为屡见不鲜。为了遏制这一现象，高校必须建立一套科学合理、行之有效的内部会计控制体系，而在这一体系中，货币资金流动性最强，控制风险高，其内部会计控制尤为重要。

1高校货币资金内部控制的目标

高校货币资金的内部会计控制目标有：

（1）货币资金的合法性。货币资金取得、使用应当符合国家有关财经法规的规定。

（2）货币资金的安全性。通过良好的内部控制，确保库存现金安全，预防被盗、诈骗和挪用。

（3）货币资金的完整性。确保高校及下属各单位收到的货币全部及时入账，禁止设立“小金库”等来侵占高校收入。

（4）货币资金的效益性。合理调度货币资金，使其发挥最大的效益。内部控制应当以合理的控制成本达到理想的控制效果。

2 高校货币资金内部控制方式

2．1 岗位分工控制

（1）建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限。

（2）出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管以及收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。货币资金业务内部控制的基本要求是实行钱账分管，将经营货币资金业务的人与记录这些业务的人分离。

（3）配备合格人员，进行岗位轮换。办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观公正，不断提高会计业务素质和职业道德水平。出纳员调换岗位，须按规定与接替人员办理交接手续，做到前不清，后不接。离职人员须编制移交清单，列明移交的账、证、表、公章、资料及有关事项，由监交人签字认可后方可办理手续。交接清单一式三份，其中一份存档。

（4）单位不得由一人全过程办理货币资金业务。

2．2授权批准控制（一般授权和特殊授权）

（1）明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施。审批人不得超越审批权限。各级负责人的批准权限，应根据其责任大小确定，正常经营活动收支批准限额大于非正常经营活动收支限额。部门负责人的权限由高校负责人决定，高校负责人权限由院务会或院委会决定。

（2）明确经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。

（3）严格按照申请、审批、复核、支付的程序办理货币资金的支付业务，并及时准确入账。

（4）重要货币资金支付业务，实行集体决策和审批（特殊授权）。高校对于重要的货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。

2．3现金控制

（1）实行现金库存限额管理制度。库存现金限额是指为保证各单位一些频繁发生的日常小额零星支出按规定允许留存现金的最高数额。库存现金的限额，由开户银行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定，一般按照单位3～5天日常零星开支所需现金确定。库存限额一经核定，要求高校必须严格遵守，不能任意超过，超过限额的现金应于当日终了前及时存入银行；库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金。

（2）明确现金开支范围并严格执行。根据国家现金管理制度和结算制度的规定，高校收支的各种款项必须按照国务院颁布的《现金管理暂行条例》的规定办理，并在规定的范围内使用现金。其他款项的支付应通过银行转账结算。

（3）现金收入及时入账并存入银行，严格控制现金坐支；严禁擅自挪用、借出货币资金。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。高校应定期向银行报送坐支金额和使用情况。货币资金收入应及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。不准用不符合制度的凭证顶替库存现金，即不得白条抵库；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准将单位收入的现金以个人名义存储，不准保留账外公款，不得设置小金库。

（4）定期盘点现金，做到账实相符。高校应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，作出处理。出纳员应做到库存现金“日清月结”，主管部门和负责人应对库存现金进行定期和不定期的检查。

2．4银行存款控制

首先，要加强银行账户管理，按规定办理存款、取款结算。定期检查、清理银行账户的开立和使用情况。所有银行存款户的开设需有正式的批准手续。同样，某一银行存款户的终止也需得到正式的批准。其次，定期获取银行对账单，查实银行存款余额，编制银行存款余额调节表。单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。负责银行对账单调节和银行存款账面余额的职员不能同时负责现金收入、现金支出或编制收付款凭证业务。对账业务应由掌管支票、印鉴以外的人担任。再次，负责银行往来账款调节的职员应直接从银行取得银行对账单，并就银行存款账同银行对账单进行核对调节。核对时，不仅应注意银行对账单的日期和金额，而且还应检查票据的签署和背书。最后，为了保证会计账簿记录的真实、准确，避免银行存款账目发生差错，月份终了时，除了“银行存款日记账”的余额必须与“银行存款”总账的余额核对相符外，还必须与银行核对存款账目。银行存款的清查是指将高校银行存款日记账的记录与其开户银行转来的对账单逐笔核对。核对时，如发现双方记录不一致，要及时查找原因：属于记账差错的，应立即更正；属于因凭证传送存在时间差，一方已登记入账，而另一方尚未登记入账的未达账项，应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对。调节后的双方余额应相等，调整后的银行存款余额是高校可动用的银行存款数额。对于未达账项应及时核查原因，并做好调账事宜。

2．5票据控制

明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。支票的内部控制包括：

（1）购入现金支票和转账支票都要建立购入登记簿，注明购入的日期、编号，并按顺序号逐笔记入支票使用登记簿。

（2）出纳在使用现金支票时应注明日期、金额，由财务负责人审核并加盖印鉴。

（3）银行出纳在签发转账支票时，应审核其用途是否符合规定，并填写收款人、用途、金额。不得签发空头支票和远期支票。

（4）银行出纳根据支票领用簿随时督催领用人办理报销手续。对于作废的支票应加盖作废章，与存根附在一起订入凭证中备查。

2．6印章控制

第一，单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务印章应当分别由专人保管，不能集中在一个人的手上，以免舞弊。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。第二，按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。财务负责人掌管财务印鉴，加盖时要审查有无审批手续，金额是否正确，用途是否符合规定。

2．7日记账控制

高校必须设置订本式的现金日记账和银行存款日记账，并应按银行账户、币种分别核算货币资金的收入、付出和结存余额。全部收支应及时、准确地入账。日记账必须序时逐笔登记，做到日清月结。应及时掌握银行存款余额，防止透支。出纳员应每日盘点现金，并与现金日记账余额核对相符。应控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。月末，会计人员必须将现金、银行存款、其他货币资金总账余额与出纳员的银行存款日记账、现金日记账、其他货币资金日记账核对相符。银行存款日记账应与银行存款对账单核对，若有未达账项的，应编制银行存款余额调节表。如果经过调整，账单仍然不相符的，应该查明原因，及时处理。对于未达账项，应查明原因，督促有关责任人员及时处理。

2．8 效益性控制

货币资金效益性控制是通过运用各种筹资手段合理、高效地持有和使用货币资金的一种控制方法。单位应该制订货币资金收支中、长期计划，在合理预测一定时期货币资金存量的情况下，通过推迟实际付款时间的方式减少付款成本，解决货币资金缺口时应权衡支付资金的代价、成本或机会成本，选择一项最优的解决方案；根据货币资金收支计划安排货币资金的储存量，有效使用货币资金。

2．9 监督检查

定期检查货币资金业务相关岗位及人员的设置情况；定期检查货币资金授权批准制度的执行情况；定期检查印章保管情况；定期检查票据保管情况。

高校可以通过实施以上内部控制方法，最大限度地消除隐患，堵塞漏洞，防止并及时发现、纠正错误和舞弊行为，保护高校各项资产的安全和完整，防止资产流失；避免和降低各种风险，提高资金管理效率，促进教育事业健康发展。

主要参考文献

［1］冉启秀．高校货币资金内部控制的经济学探讨［J］．中国乡镇企业会计，2008（6）．

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一、货币资金舞弊行为的表现

(一)库存现金中的舞弊行为

1、凭证金额的舞弊

在对凭证金额舞弊里面最典型的做法有：(1)直接涂改凭证金额。会计人员在核查企业凭证的时候，对发票、收据等凭证上的金额进行修改，通常做法是把原始凭证上现金收入的金额改小，或者将原始凭证上现金支出的金额改大。(2)故意错记凭证金额。企业会计人员在记录现金日记账的明细科目时，就故意错记各明细科目的交易金额，或者故意将明细科目的合计数加错，这样来实现企业或个人舞弊的特殊目的。

2、凭证单据的舞弊

对凭证单据舞弊最为常见的手法有：(1)撕毁凭证单据。通常企业会计人员都是专门一人在负责核实票据，这样就创造了舞弊条件，其利用职务之便，在核实收入现金的票据时，乘机撕毁票据。(2)少开或不开收入凭证单据。出纳人员对收入现金不开发票、收据，或者用盗取的发票、收据向客户开票，造成收多报少的情况，进而达到隐匿现金的目的。(3)虚开费用凭证单据。企业出纳员或会计人员与企业外部人员串通，夸大费用支出的额度，在开具凭证时采取瞒报的手段来冒领现金，将多余部分据为己有。当然，上面所列的手法是针对企业想要隐匿利润或个人舞弊的目的，对于想要谎报利润的企业则反其道而行之。

3、费用报销中舞弊

会计人员或其他人员在购置私人物品时，往往利用其职务之便，将购置私人物品的费用单据通过企业公款渠道进行报销，窃取企业的资金；或者在购买企业公用物品时，通过与卖方人员进行合谋串通，在开具的原始凭证单据上添加一些根本不存在的经济业务内容及其金额，从而形成加码报销。

4、现金使用中舞弊

在企业现金使用中出现的舞弊手法有：(1)改变专用资金的用途。企业的财务人员受企业高层领导的指使，将既定用途的资金改用于其他用途。比如将原定于用做产品研发的专项资金用来投资股票，就明显违背了专款专用的要求，属于现金舞弊。(2)私自挪用现金。企业的会计人员在没有得到企业领导授权的情况下，将企业收付实现的现金私自挪作他用，尤其是用于个人的某种支出或其他用途。(3)小额现金不入账。企业会计人员对企业生产过程中的边角余料、废旧物品，残次品的销售收入不入账，虽然每一项数额较小，但积少成多也是一笔大数目。

(二)银行存款管理中的舞弊行为

1、借助银行账户舞弊

在银行方面，由于银行存款收支业务不入账，导致一些针对银行账户的舞弊在账务上一时无法发现其问题的存在。在银行账户上的常见舞弊手法有：(1)公款私存。企业会计人员利用自己保管货币资金收支工作的便利，把企业账户上资金划入其个人的银行账户上，从而来套取该笔金额在存款期间所获利息的目的。(2)出借企业账户。会计人员有时会非法地允许其他企业或个人使用本企业开设的银行账户办理收付、转账业务，在这个交易过程中收取第三方的好处费。(3)为企业多头开户。由于银行之间竞争加剧，常常会出现互相抢夺客户，从而降低对客户资料真实性核查的情况。会计人员利用这一点，私自盗取企业印章或委托书在其他行以企业名义开设存款账户，然后对付款方以本单位更换开户行为由，要求其将货款收人转至私设的户头上，从而实现截留企业公款的目的。

2、借助银行票据舞弊

除了银行账户外，在银行票据方面也会发生舞弊。在企业实务中常见的手法有：(1)伪造银行对账单。会计人员在骗取企业银行货币资金后，必定会在银行发来的对账单上留下蛛丝马迹，为了使银行对账单上的余额与银行存款日记账上余额平衡，通过伪造银行对账单来掩盖银行存款已少的事实。(2)私自进行背书转让。企业会计人员对收到的如商业汇票、银行本票等票据时，在没有经过本企业主管领导批准的情况下，私自进行背书，暂时转让给其他企业，这样来侵占有企业的货币资金款。(3)“初”取“末”存。由于大多数的舞弊手段都会有明显的漏洞，企业会计人员为了更加安全的占用企业货币资金，会通过私盖企业印章的手法，在会计月初时从银行账户上提取大量现金，而在接近月末时再将所欠款额转回，利用货币资金的时间差为个人谋利。此过程中，在获利的同时，又能使银行月末发来的对账单上的期末余额和银行存款日记账上的期末余额相符，掩人耳目，让人难以发现舞弊的存在。

二、货币资金内部控制的设计

(一)制定适宜的货币资金内控制度

企业要在参考《会计法》、《内部会计控制规范――货币资金(试行)》及相关法律法规的基本规定基础之上，制定出切实符合企业实际情况的货币资金内部会计控制制度。鉴于各个企业的生产规模、货币资金规模存在着较大的差异，因此各个企业可以根据自己企业的情况制定对应的货币资金管理制度。用制度来约束企业货币资金的管理，一方面便于平时工作中进行查证，按照制度规定办事，避免出现不必要的混乱；另一方面也可以体现出企业的前瞻性，这样能够做到企业的各项活动有章可循，从制度建设上防止舞弊行为的出现。

(二)完善公司治理明确责任

从企业产权角度来看，货币资金管理中出现的舞弊行为与公司治理结构的不完善是密切相关的。在公司有效运作前提下，各方利益不能很好的兼顾，债权人和中小投资者的知情权、决策权甚至合理收益被弱化，这样就会直接导致公司沦为部分强势群体的牟利工具，管理机构和管理制度被任意的调整或者忽视。要改变这种危险的情况，企业必须在提升企业价值的同时，合理运用筹资工具优化资产结构，明确产权归属，完善公司治理结构。同时对于现有制度执行不力的情况，在很大程度上归于责任追究制度不健全，缺乏严格的惩罚措施，以致出现问题处理不公或处罚过重、过轻。要将制度严格执行，必须把具体控制责任落实到货币资金管理的每个人，尤其是单位负责人和财务负责人在制度设计、人员配备、相关财务决策、事前控制及事后责任追究方面的责任落实，不能把所有的责任都划分到具体财务决策执行人员。

(三)岗位分工互相牵制

《内部会计控制规范――货币资金(试行)》明确规定“单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督”。不相容职务的岗位分离，能够促使有关人员明确职责权限，形成相互监督制约的制衡机制，可以防止超越权限、串通舞弊。具体说来就是，出纳不得兼任稽核、会计档案保管，收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，单位不得由一人办理货币资金业务的全过程，严禁一人保管支付款项所需要的全部印章，

专设登记簿对各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等进行记录。

(四)实行岗位定期轮岗安排

要实行岗位轮岗。虽然长时间从事同一岗位可以使经办人员熟悉业务流程，提高工作效率，但也容易产生职务间相互依赖，监督监管力度弱化。轮岗制是防范舞弊现象的有效手段，可以在很大程度上避免关系网的形成。通过轮岗交接可以及时的发现经办人员任职期间存在的问题，同时可以形成一种潜在监督，一定程度上防止出纳人员挪用公款、白条抵库等现象的发生。

(五)保持财务部门的独立性

公司财务现在受到越来越多的关注，原因在于无论是投资者在对公司业绩的评价，还是公司所有者对管理者的业绩评价都十分依赖财务指标的衡量比较。但是这种关注大都局限于财务指标的表现，财务部门人员常常没有独立性，成为领导意志的单纯执行者，会为了达到某种指标要求而绞尽脑汁，对外报告完全成为数字游戏。为了改变这种财务游离于企业管理之外的情况，必须在体制设置中体现出财务管理在企业管理当中的主导作用，让财务人员有必要的讲话的权利，保持必要的独立性，而不仅仅是领导意志的体现。

(六)建立合理的内部监督机制

首先要建立严格的内部核查制度。企业应当对会计业务发生之前、经济业务发生和入账的过程中、经济业务入账之后，进行稽查、核实，这样来保证会计信息真实可靠。同时，稽核必须强化权限，扩大业务核对的范围，务必保证每笔涉及货币的业务都准确无误，货币资金才会真实可靠。其次是应当建立严格的授权审批制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和要求。

(七)完善评价机制定期考核。

篇（10）

货币资金控制是财务会计内部控制的重要组成部分。其控制目标包括以下几项。

1、保证货币资金的安全性,防止贪污、盗窃、挪用等违法乱纪行为的发生,保证货币资金的安全是控制的目标之一。

2、保证货币资金的完整性杜绝“小金库”,防止侵吞医院业务收入或有意使收入流失的违法、违纪现象。

3、保证货币资金的合法性,遵守国家的财经法规制度,保证货币资金流入、流出的合理性、合法性。

4、保证货币资金的效益性,合理调度使用货币资金,加强管理,减少浪费,避免投资决策失误,降低风险,提高资金使用效益,满足医疗服务活动的需要。

二、货币资金的控制范围

1、货币资金的流入,货币资金的流入途径有:通过医疗服务活动向患者收取的;通过售出固定资产、无形资产等向购买者收取的;持有有价证券等定期获取的股息、利息等。

2、货币资金的支出,包括各种资产的购入、医疗活动各种费用的支出。

3、货币资金盘点与对账,货币资金作为一项重要的流动资产应做到日清月结、定期或不定期进行盘点与核对。库存现金需要进行盘点与核对,银行存款需要对账并进行调节。

4、备用金,备用金是指借付给内部有关工作人员作零星开支的周转款项。

三、货币资金的控制措施

1、人员配备和轮岗控制

选取合格的财务人员办理货币资金业务。办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德,忠于职守,遵纪守法,客观公正。医院要加强门诊、住院收费人员的业务培训,建议门诊、住院收费人员要持会计资格从业证书上岗。财务部门应有计划地实行岗位轮换,以加强货币资金控制,同时有利于财务人员全面熟悉业务。

2、限制接触控制

货币资金的收支和保管只能由经授权的出纳或收费人员负责处理,严禁未经授权的部门或人员直接接触货币资金。医院货币资金的收支和管理必须统一由财务部门负责,对未经授权的部门和人员,严禁办理货币资金业务或直接接触货币资金。

3、货币资金支付审批程序控制

医院应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。第一步:支付申请。用款时应当提交支付申请,注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容,并附有有效经济合同或相关证明。第二步:支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请,审批人应当拒绝批准。第三步:支付审核。财务审核人员负责对批准的货币资金支付申请进行审核,审核批准范围、权限、程序是否正确;手续及相关单证是否齐备;金额计算是否准确;支付方式、收款单位是否妥当等,经审核无误后签章;第四步:支付结算。出纳人员根据签章齐全的支付申请,按规定办理货币资金支付手续,并及时登记现金日记账和银行存款日记账。签发的支票应进行备查登记。

4、票据控制

对各类票据购买、保管、发放、使用、背书、注销、遗失处理、归档、销毁等环节,进行管理和随机抽查,发现问题及时报告。建立票据稽核岗位责任制度,明确职责权限,明确票据稽核的内容、方法及票据传递程序,设置票据稽核备查登记簿,对稽核结果及差错等情况进行必要的记录。

5、印章控制