电子商务税收征管问题研究汇总十篇

序论：好文章的创作是一个不断探索和完善的过程，我们为您推荐十篇电子商务税收征管问题研究范例，希望它们能助您一臂之力，提升您的阅读品质，带来更深刻的阅读感受。

篇（1）

关键词：电子商务税收原则税收征管税收管辖权

一、电子商务对我国传统税收征管制度的冲击和挑战

1.对现行的税务登记制度的冲击

税务登记是税务机关对税源进行控制的基础，是税务机关对纳税人实施管理、了解掌握税源情况的基本手段，传统的税务登记是工商登记，而在电子商务状态下传统的税务登记方式已经不能适应电子商务主体的需要，因此，有必要完善传统的税务登记制度，使其适用于电子商务纳税人。

2.对传统的账簿、凭证管理制度的冲击

现行征管方式在无纸化的账簿和凭证以及无纸化的申报和扣税这两方面无法适应电子商务的发展的需要。

3.对中介机构代扣代缴作用的冲击

电子商务使用互连网交易的双方或多方的交易，不再借助于商业中介机构，导致传统的税收征管中依靠中间环节进行代扣代缴的方法失效，使得税收征管复杂化，易导致漏征漏管。同时，电子商务将使纳税申报的依从性受到削弱。

4.电子货币及计算机加密技术的运用对税收征管制度的冲击

电子商务中，电子货币及计算机加密技术的运用加大了税收征管的难度。由于网上交易集物流、信息流和资金流于一体，而电子商务采用网上支付电子化，一笔交易能以从个人账簿或信用卡上直接划帐的方式轻易且低成本地转移到国外，并且电子货币具有隐蔽、迅速、交易数额巨大、不易被追踪的特点，而这些都对税务机关对电子商务交易的监管和控制提出很高的要求。

5.对税收管辖权的冲击

（1）电子商务对居民税收管辖权的冲击

纳税人居民身份的认定是一国对其行使税收征管的前提条件。一般认为，法人居民身份常常以公司的注册地为标准来确定，然而，电子商务的无国界性、全球性、匿名性、难以追踪性等特点，对确认电子商务纳税人的身份带来了很大困难。国际贸易的一体化以及各种先进技术的广泛运用，使得公司更容易按照需要选择交易发生地，这将造成大量交易活动转移到税收管辖相对较薄弱的国家或地区。一些原来让人难以想象的情况将会成为可能。因此在这种情况下，税务机关难以根据属人原则对该公司征收所得税，以至于使居民税收管辖权也显得形同虚设。

（2）电子商务对收入来源地税收管辖权的冲击

目前，世界各国所实行的税收管辖权并没有一个统一的标准，但是各国一般都坚持收入来源地管辖权优先的原则。在传统的贸易环境下，管辖区域有着明确的地理边界，而电子商务打破了传统的地域管理结构和交易模式，使得收入来源地很难确定，试图以地域式按属地原则管理纳税人已经不能适应电子商务的发展。

二、对我国电子商务税收征管的探讨

(一)对电子商务进行税收征管的必要性

随着我国加入世界贸易组织，电子商务在我国也将迅速发展，对电子商务是否征税、如何征税，目前政府、专家与企业各界对这一问题各持己见，意见不统一。但电子商务代表着未来贸易方式的发展方向，在促进经济增长和提高企业的竞争力方面有较大影响。从促进我国电子商务健康发展的长远角度来讲对电子商务进行税收征管既是必然的。对电子商务进行征税有利于贯彻税收公平的原则，有利于维护国家的税收，有利于保障国家财政收入，避免税款流失。

（二）对电子商务进行税收征管的原则

1.以现行的税收原则为基本原则，即税收法定、税收公平、税收效率原则

2.坚持和完善税收征管法的基本原则，主要指依法征税原则、征税公平原则、征税效率原则、税收征管的公开原则

3.不单独开征新税的原则

4.简化、实用原则

5.坚持居民管辖权和地域管辖权并重，维护国家税收利益的原则

（三）完善电子商务税收征管的具体管理措施

1.税务管理的完善

（1）完善税务登记制度

税务机关应当要求从事电子商务的企业到税务主管部门进行税务登记，并且将企业的网址、数字认证证书、E-mail 以及资金支付方式和相关的银行账号等资料提交到税务登记机关，由税务机关发给企业其专用的电子商务税务登记号码，并要求该企业必须将该号码在其网址上展示并不得修改或删除，网站的访问者可以依据该登记号码来查询企业的合法性，确保企业的信息与税务机关登记的信息一致，同时也便于税务机关掌握该企业网络交易的情况，从而保证对企业的税收征管。只有在法律上明确了从事电子商务商家的税务登记义务以及税务机关的税务监管权利，才能从源头上治理电子商务税收管理的混乱局面。

（2）完善电子发票的管理

在《税收征管法》及其实施细则和《发票管理办法》中明确电子发票作为纳税人记账核算以及纳税申报凭证的法律效力，规范其申领、使用、保管、传递、缴销等相关程序。纳税人凭税务登记号申请、领购电子发票。要求企业对通过网络的交易活动单独进行核算，并使用经税务机关认定的电子商务交易专用发票。在该交易达成后，将其开具的电子发票送往相关的网络银行，银行在收到企业的电子发票后才进行交易款项的结算。

（3）完善交易记录的保存制度

在《税收征管法》中增加关于电子记录保存的条款，要求从事电子商务的企业必须在一定的期限内保存每一笔交易活动的电子记录，且企业有义务保证该电子记录的准确性和可阅读性。当企业确因一定的情况不能保存电子记录时，必须保留相应的书面资料，以备有关部门的查询。

（4）完善电子纳税申报

《税收征管法》应当进一步突出电子纳税申报的方式，给纳税人的申报提供便利，以减少纳税人的纳税成本。 2.税务稽查系统的完善

应当在《税收征管法》中明确税务主管部门对电子商务纳税人交易数据资料的稽查权。税务机关要充分利用获取到的各种电子凭据、资料以及企业提供的用户名、密码，经由网络进入企业的财务系统进行稽查，企业不得以涉及商业秘密为由而拒绝检查。同时，税务部门也可以把电子商务的支付体系作为稽查的对象和手段。

（四）培养精通电子商务税收的专门人才

税务主管部门应该加大投入，培养一批既精通税务专业知识又精通计算机网络技术的应用型人才，提高税务部门工作人员的素质，这样才能真正实现对电子商务的有效监控和税收征管。

（五）加强电子商务税收的国际税收协调与合作

互联网的开放性、没有国界性，使得电子商务的税收政策必须具有全球性和整体性。这在客观上要求各国政府从本国的长远利益出发，积极参与国际规则的制定，与其他国家建立更全面、更深层、更有效的协调与合作，努力争取在电子商务税收方面达成国际间协议。

三、结论

随着网络技术的发展，电子商务在改变传统贸易方式、促进经济发展的同时，在很大程度上给税收征管模式、税收管辖权等带来了不同程度的影响和冲击。对此，本文提出完善我国电子商务税收征管的思路和措施。首先，从促进电子商务健康有序发展的长远角度来讲，我国在近几年内逐步制定和完善电子商务的税收政策是必要的。其次，完善电子商务税收征管法律除了以现行的税制为基础，继续坚持税法的有关基本原则之外，还应当遵循依法征税原则、征税公平原则、征税效率原则以及公开原则等税收征管法的基本原则，同时，还应当考虑到对电子商务不开征新税的原则，简化、实用原则，维护国家利益的原则等。再次，对现行的税收征管法进行适当的修改、补充、重新界定和解释，如税务登记制度、账簿和凭证的管理、电子发票的管理等，并增加有关对电子商务适用的条款，以解决电子商务所带来的税收征管问题。

参考文献：

[1]刘剑文：财政税收法[M]，北京:法律出版社，2003年。

[2]何睿：浅析电子商务环境中的税收问题及基本对策[J]，时代经贸，2008年。

[3]胡利民：中国 C-C电子商务模式的税收问题与对策[J]，涉外税务，2006

年第 2 期。

篇（2）

一、我国电子商务发展现状及趋势

1.网络基础环境建设加强，网民数量剧增。由中国互联网络信息中心（CNNIC）于2012年1月的《第29次中国互联网络发展状况统计报告》数据表明，截至2011年底，中国网站规模已达229.6万，较2010年底增长20%；我国域名总数为786万个，其中CN域名总数350万，占比为44.6%，较2011年中增长26000余个；国际出口带宽达到1，182，261，45Mbps，半年增长率为7.6%。截至2011年11月，我国互联网宽带接入用户达到1.55亿户，3G网络已经覆盖全国所有县城和大部分乡镇，硬件设施的不断完备为互联网深入普及提供了良好的外部环境，而互联网的健康快速发展也将有力推动电子商务的进程。根据《报告》数据显示，中国网民规模在2011年12月底已达到5.13亿，全年新增网民数量达5580万；相较于上一年互联网普及率提升4个百分点，达到38.3%。中国手机网民数量也已达到3.56亿，同比增长17.5%。

2.电子商务不断普及和深化。电子商务在我国的应用得到不断地拓展，表现在与实体经济深入融合，具体而言，工农业、流通运输、金融、旅游和城乡消费等各个领域都有电子商务活跃的身影。跨境电子商务活动日益频繁，移动电子商务成为发展亮点。大型企业网上采购和销售的比重逐年上升，部分企业的电子商务正在向与研发设计、生产制造和经营管理等业务集成协同的方向发展。电子商务在中小企业中的应用普及率迅速提高。2010年中小企业网上交易和网络营销的利用率达到42.1%。

3.电子商务类应用使用率保持上升态势。截至2011年12月底，我国网络购物用户规模达到1.94亿人，网络购物使用率提升至37.8%，与2010年相比，网购用户增长3344万人，增长率为20.8%；团购用户数达到6465万，使用率提升至12.6%，较2010年底上升8.5个百分点，团购用户年增长率高达244.8%，成为全年增速第二快的网络服务；使用网上支付的用户规模达到1.67亿，使用率提升至32.5%，与2010年相比，用户增长2957万，增长率为21.6%；旅行预订用户达到4207万人，用户年增长16.5%，用户渗透率提升至8.2%，网民使用旅行预订服务的深度持续增加。

二、电子商务发展对我国税收征管的影响分析

电子商务成长发展于互联网等新技术的基础之上。电子商务与传统商务相比较而言，因为其高速流动性的基本特征以及营业地址的虚拟化给税收主体的确认带来前所未有的难题，而税收征管在面临无纸化、无形性、数字化等特点时也失去了传统征管中的凭据基础。此外，电子支付、信息加密和中介的减少都使传统的税务管理面临挑战。

1.税务登记难于适用，税源失控。在电子商务中，很多情况下，经营者只需要设立一个网页或使用一个服务器就可以开展电子商务交易。虚拟的网络空间代替了传统贸易中实体的营业场所。对于这部分没有固定营业场所的经营者来说，逃避工商登记是比较容易的。在缺少工商登记的情况下，税务机关在其管辖地域范围内对这些“隐形”经营者的管控就更为不易了。这就使得纳税人的确认和对纳税人的监控更加困难，同时也影响税务部门对税源的监控，导致税源流失。同时，电子商务的“无界性”使得国内的异地销售和跨国销售增多，这使得许多过去发生在一个税收管辖权范围内的经营行为，现在可以通过互联网拓展到另一个税收管辖权的管辖区域，这些都将对各地乃至各国税务部门的管理能力形成严峻的挑战，同时也对各税务管理部门的相互协调提出了更高的要求。

2.交易过程无纸化，征管失去凭证基础。在电子商务销售模式下，纳税人会计信息电子化，合同、发票、账簿、凭证等越来越倾向于以电子数据的形式存在，而且容易无痕迹地被修改，或者即使留下痕迹，也不会像纸质凭证、账簿被修改过的痕迹那样明显，这就使审计失去凭证基础，同样也使证明购买、销售的举证过程复杂化。

3.中介课税点减少，税款代扣代缴削弱，影响税款征收。传统商务交易的销售链条通常要通过厂商、批发商、零售商再到消费者，或者从厂商、地区性商场再到消费者，在这个过程中税务管理有很大一部分是靠中介机构的代扣代缴来完成征管的，而电子商务则省去了中间商的部分，销售链条变成直接从厂商到消费者。在传统交易中，中间商是税务机关获取重要税务信息的来源，如买卖双方交易额及确认交易者身份等，因此中间商的消失对税收征管也带来了一定的影响。目前，部分企业不仅在淘宝商城上以企业的名义开设店铺，还在淘宝集市上以个人的名义开设网店，但在日常申报中只申报淘宝商城的销售收入，隐匿了淘宝集市上的销售收入。为了扩大销售面，吸引更多不同类型的消费者，目前很多企业都是B2B和B2C两种模式并行，甚至再加上C2C三种模式并行，如何在没有中间商、交易数据无纸化的情况下核实B2C部分的销售额；如何挖掘出与B有着千丝万缕关系的C店，找出隐藏在C2C模式下的销售额，对于税收征管提出了新的要求。

4.网上银行、电子支付对税务征管形成挑战。随着第三方支付手段的的兴起和发展，现在绝大部分的从事电子商务的单位或者个人都是通过第三方支付平台，比如支付宝、快钱等来收取销售款项。在传统的征管模式下，税务机关可以对企业的银行账户、往来明细进行核查，但现行征管法对税务部门是否可以核查企业在第三方支付平台上的数据信息并未作出规定。如果税务部门只能在企业将第三方支付平台上的电子现金提现到银行账户后才能展开核查，会对税收征管带来很大的难度，很容易造成税款流失。

三、完善我国电子商务税收征管相关建议

1.根据电子商务的贸易模式完善纳税人注册登记。从事电子商务交易的纳税人必须按规定到主管税务机关办理专门的电子商务税务登记，并且按照税务机关的要求填报有关电子商务税务登记表，提交包括企业网、电子邮箱地址、服务器所在地、主要联机清算银行、支付方式等在内的有关网络资料。税务机关必须对纳税人填报的有关资料进行严格审核，在税务管理系统中进行登记，同时将电子商务税务登记专用号码给予纳税人，这是用以区别其身份的有力依据，并要求纳税人把电子商务税务登记号展示在网站首页或关键网页的显著位置。

2.全国范围内推广电子发票。2012年2月，国家发改委、财政部等八部联合了《关于促进电子商务健康快速发展有关工作的通知》，通知中明确提出要开展网络（电子）发票应用试点。税务机关凭借税务登记号和识别码对纳税人确认身份，纳税人根据其营业范围领取相对应的电子发票。电子发票号码必须采用全国统一编码、统一防伪技术以及发票监制章。同时根据经营活动的不同也即适用不同税率下的经营活动设计不同的电子发票类型。目前在笔者所在地区，增值税普通发票及千元版以上的征管普通发票已经实现了网络开具，进一步将推广到增值税专用发票及所有的征管普通发票，可见实现网络开具发票已经具备了信息化基础。

3.加快税收信息化、电子化进程，逐步建立电子申报制度。由电子商务发展带来的税收问题已经引起了普遍关注，税务部门面对该问题应加快税收信息化进程，加快实现税务征管的电子化，以更从容的姿态应对整个经济、社会的电子化、信息化。因此，我国应当对税收征管的电子信息化建设引起高度重视，加快税务系统电子征税的进程。在税收信息化建设过程中，一方面应当进一步改善税务机关自身的软硬件设施；另一方面应该以计算机网络为依托，不仅在各税务部门之间实现互联互通，而且在各相关部门间也实现信息共享。对业务流通的控制应充分利用好计算机和互联网这个先进手段，在此基础上建立包括电子登记注册、电子申报、网站税收法律法规、通过电子邮件等方式进行政策法规咨询等在内的整体性层次性的纳税人服务体系。为了更好地适应电子商务的发展要求，税务机关应当提高电子申报方式的推广力度，积极鼓励纳税人使用网络报税系统。税务机关在门户网站上提供规范统一的纳税申报表，纳税人进行纳税申报时可直接上网填写，同时需要有电子签章，这些资料在填写完毕后将直接传送至税务局申报数据中心。税务局申报数据中心接收到资料后必须对这些电子资料进行审核验证，若资料真实完整符合规定要求，那么将申报成功的信息反馈给纳税人；若发现有错误，则及时通知纳税人进行更正。最后将通过审核的应纳税款信息发送至银行和国库的数据中心，一方面银行数据中心根据接收到得应纳税款信息直接从纳税人的账户划拨税款至国库，同时将划款信息发送至纳税人；另一方面国库数据中心在收到税款入库信息后及时向税务机关数据中心发送入库信息，最终完成整个电子申报纳税过程。

4.有效利用金融媒介及网络中介实现税款的代扣代缴。

在电子商务中，要把握物流、信息流的难度较大，因此对资金流的监控就成为税收征管的必然选择，通过对资金流的控制来实现税款的代扣代缴。具体来讲，通过银行等金融媒介以及运用越来越多的第三方电子支付平台如支付宝等在资金的支付环节进行管理控制，以支付过程中的资金流转额为计税依据进行征税。由于互联网交易的特殊性，买卖双方并不需要直接谋面，由此也衍生出对于信任方面的担忧，这时金融媒介以及第三方支付平台就成了一种保证双方交易安全性的有效机制，故税务部门应加强与它们的合作，可以通过金融媒介或第三方支付平台来代扣代缴税款，再将税款上缴税务部门以保证税收征管到位，堵塞偷逃税的漏洞。

当然，由文章前面分析可知，网络中介出于自身利益的考虑，不一定选择与税务机关合作的策略。因此，为了鼓励网络中介积极配合税务机关的税收征管工作，一方面需对其代扣代缴税款支付一定的手续费；另一方面对未履行代扣代缴义务的行为也要做出一定的处罚。

参 考 文 献

[1]王君.电子商务税收问题研究[M].北京：中国税务出版社，2006

[2]梁俊娇.税收征管效率研究[M].北京：中国财政经济出版社，2006

[3]李雪若.电子商务――税收征管的难题[J].中国税务.2000（7）：4～8

篇（3）

1、引言

电子商务，指的是交易双方不直接见面进行交易，而是依托互联网与移动网络，基于各种交易平台进行线上交易，发展到今天电子商务主要包括三种模式，即消费者对消费者、企业对消费者、企业对企业这三种模式。电子商务开始出现于20世纪90年代，快速发展于21世纪，是伴随着计算机技术的快速发展而发展的，其对全球经济发展产生了深刻的影响。

在我国网络用户数量逐年增加，2011年底，中国网民人数约达5.13亿，进行网络购物用户约达1.94亿，2012年底中国网民人数达5.64亿，进行网络购物用户约达2.42亿，2013年底中国网民数约达6.18亿，进行网络购物用户预计达到3.7亿。网民数量不断，进行网络购物的用户也在不断增加。对消费者来说，电子商务的发展便利了他们的生活，他们可以在网络上选购各种生活用品，也可以进行在线充值、缴纳水电费等；对企业来说，电子商务可以降低管理成本，提高资金的运作效率，同时还可以为企业避免税收的缴纳，综合而言企业营业收入得到了提高。根据最新统计，我国2013年全年电子商务市场交易规模约2.5万亿元，同比增长率达到22.5%，2013年第三季度， B2B交易规模占总交易规模的79.5%，网络购物占比18.2%，其他占比2.3%。

电子商务是一个越发庞大的市场，所能带来的税收收入是非常可观的，但是目前我国的税收制度的发展明显赶不上电子商务市场的发展，导致在当前的电子商务环境下，我国税收征管出现盲区，税收大量流失。长此以往，将对我国的税收制度的基础产生影响，继而带来更大程度上的混乱。基于此，本文将对我国电子商务环境下的税收征管问题进行研究，同时参考美国及其他发达国家电子商务税收政策，提出完善我国电子商务环境下的税收征管的一些建议。

2、我国电子商务税收发展现状及问题

上海黎依有限公司在淘宝上开店销售产品时，通过不记账、不开具发票的方式来偷税，最终被判处为偷税罪。此案是我国首次出现的涉及电子商务税收征管的案件，受到了广泛的议论。实际上，在此案之前，相关部门已经开始关注电子商务的税收问题，但由于网络交易的相关管理制度缺失，并且我国的税收征管条件处于不成熟的状态，涉及到电子商务领域的征税依旧处于较难的境地。

2013年4月起，《网络发票管理办法》推出，4月末《关于进一步促进电子商务健康快速发展有关工作的通知》指出将完善网络（电子）发票、电子商务企业的税收管理制度，加强信息标准规范，11月商务部表示我国将出台《电子商务法》，这些都表现出我国在不断摸索与电子商务相关的法律法规、税收征管方法。但不可否认的是现目前在制定相关制度时，任然存在着不少问题。

首先是税收对象与税种难以定义与监控的问题，电子商务一定程度上改变了产品的性质，除去线上实物产品的销售，还包括一些以数字化信息传递的产品，比如电子书，用户通过付费下载电子书来代替传统购买实体书的形式，但这种付费下载电子书的形式，较难界定是属于销售还是特许权。简而言之，电视商务的出现使得一些产品兼具商品、特许权或者劳务的性质，产品的性质难以界定，税收对象与税种相应难以确定，这给税收制度的制定造成难度。

其次是国际税收管辖权难以界定与选择的问题，传统的国际税收制度中，属地原则是实施税收管辖的基础，每个国家选择适合国情的税收管辖权，对其领土范围内的所有公民进行税收管理。但在电子商务的环境下，税收管辖权的有效性被削弱。在互联网的交易中，地域的限制被打破，比如我国人民可以随意从外国的网站上购买商品，这种网上交易使得经营活动的所在地变得难以确认，导致与税收管辖权相关的属地或属人的关联因素被打破。电子商务的发展使得确定该由哪个国家或地区来行使税收管辖权变得困难。

再次，税收征管中存在监督问题，按照当前我国实行的税收征管办法，纳税机关以纳税人持有的票据、来往单据、发票等为基础，进行税务监督与检查，但在电子商务环境下，这种税收征管办法存在许多问题：第一，电子商务中收入变得难以界定，主要由于电子商务中一般以电子数据方式代替传统的发票、会计凭证、账簿，电子数据较易被修改，导致税收机关缺少准确的税收凭证，难以进行税收征管。第二，电子银行的诞生带来交易的货币无纸化，税收机关无法准确捕捉相关付款，对相应的税收征管变得困难。第三，计算机加密技术的高度发展，纳税人可将相关信息隐藏起来，导致税务机关搜索信息变得困难，最终导致税款流失。

篇（4）

一、中国的网络交易现状

网络交易是电子商务的一个重要组成部分，是一种全新的商业模式，对于传统商务而言是一次质的飞跃，促进了经济全球化的进程。电子商务从产生到现在的短短数年之间，发展非常的迅速。据CNNIC的数据显示，截至2013年12月中国网络购物用户规模达到3.02亿人次，较上年增加5987万人次，增长率为24.7%，使用率达到48.95，较2012年增长了6.0个百分点。根据中国互联网协会报告显示，2013年中国全年网络零售的交易额达到1.85万亿元，增长39.4%，在社会零售品总额中的占比为7.9%，增长相对平稳。截至2013年11月底，中国网络零售市场的交易规模达18851亿元，较2012年的13205亿元同比增长42.8%，占社会消费品零售总额的8.04%。

虽然30多年的改革开放给我国的经济带来了长足的进步，但是我国的经济水平与发达国家相比仍然存在着较大的差距，电子商务迅速发展的趋势使我们不能对相关税收政策消极等待，必须超前研究并相应提出积极稳妥的税收政策。

二、网络交易对税收征管的挑战

网络交易虽然有利于现代电子商务的发展和创新，但是也给税收征管带来了一定的困难。

1.纳税义务人难以确定

确定纳税义务人是征税的前提条件。税法规定，无论是从事生产、销售还是提供服务的单位和个人都要办理税务登记证，然而在网络交易下，交易主体的隐匿性，使得税务机关难以确定纳税人。在电子商务环境下的网络交易，没有实行实名制，单位或者个人在网上开立虚拟账户一般不需要提供开户人或者开户单位的真实姓名和真实身份，也不需要网络店铺的税务登记和工商登记，税务机关难以查到真实的交易主体而难以确定纳税人。

2.纳税地点流动不易确定

纳税地点的确定，是税收管辖的一个重要前提。在传统的商务活动中，纳税人经营多是地点固定的店铺式经营。而在网络交易中，互联网的全球性特征，使网络交易活动的空间范围无限延伸，纳税人从事的经营活动地点多变，它在任意的一个地方任意一台电脑都能从事网络交易活动，变动性很大，交易地点很难确定。因此是以电子商务的主体所在地还是注册登记地为纳税义务所在地，或者是以纳税行为发生地，在使用时难以把握和确定，使得传统征税中的纳税义务发生地原则适用起来非常困难。

3.网络交易的税收征管法律不完善

出于扶持新兴产业的需要，网络交易发展的前几年国家并没有对网络交易进行任何立法，更不用说有关税收方面的立法了。近几年国家虽然出台了一些文件指导网络交易的发展，但是这些文件对于网络交易实际的税收问题却是只字未提。既没有确认网络财产的法律地位和网络交易的合法性，也没有针对网络交易的征税对象、征税范围等做出十分明确的规定，导致纳税主体不明确、纳税地点不确定。

4.居民的纳税意识薄弱

随着居民受教育水平的提高，我国居民的纳税意识在一定程度上得到了加强，但与西方发达国家的居民纳税意识相比仍然存在着巨大的差距，这也是导致网络交易税收征管困难的一个主要原因之一。因此我国居民应该多学习纳税知识，进一步提高自己的纳税意识，了解纳税的权利和义务，做到依法纳税、主动纳税、准确纳税。

三、完善中国网络交易征税的对策

中国网络交易征税中存在着各种各样的困难，因此，应该结合我国的实际情况，以现行的税制为起点，研究有关网络交易的税收政策，不断改革和完善税收制度。

首先，税务机关征税系统须实现电子化、网络化，建立网络交易的纳税稽核网络系统，实现网络交易征税的自动化。并且应该研制电子发票管理系统，将发票系统与企业的网络交易平台实行对接，据此获得网络交易的电子书面凭证，解决网上交易无交易凭证和无法确定交易金额的问题。其次，税务机关应该建立网上税收监管中心，推行网络交易实名制，明确纳税义务人，并且建立相应的税收监控中。再次，应该完善现行的相关网络交易的税收征管法律，确立电子账册和电子票据的法律地位，为网络交易收入征税提供充分的法律依据，确保建立公平的税收法治环境。最后，税务机关应该加大税收宣传的力度，提高民众的纳税意识，同时加大对利用网络隐匿性实体销售偷漏税额大的案例的曝光，引起网商的关注，推动思想的融合。

参考文献：

[1]黄良友.论网络虚拟财产交易征税的难点及对策[J].重庆邮电大学特区经济，2009（12）.

[2]薛娟.虚拟财产交易的困惑[N].中国经济时报，2007（01）.

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中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）07-0-01

一、引言

随着网络技术的迅速发展与互联网应用的广泛普及，电子商务这种新的贸易形式迅猛发展，我国的电子商务近年来也取得到了飞跃式地发展。网上商店越开越火爆，无论是亚马逊网、当当网、京东网等知名购物网站，还是淘宝网、腾讯网这些网购平台上的大大小小的各类网店，网上交易已经广泛普及。

由于电子商务的商品交易方式、劳务提供方式、支付方式等都区别于传统的商务活动，这给传统的税收理论和税收政策带来了重大影响。电子商务具有交易主体虚拟化、市场国际化、交易电子化、交易快捷化、交易透明化等基本特点，让现有的贸易体制、交易方式，以及对现行的税务管理和税收法律面临新的冲击。对这一新生事物是征税还是免税，便首先成为各国政府和学者进退两难的选择，电子商务特别是对现行的税收原则、税收管辖权和税收征管造成了的极大的冲击，因此电子商务税法问题成了普遍关注的问题。

二、电子商务对税收征管的影响与挑战

1.税务登记制度滞后

电子商务由于基于互联网，其经营范围不受传统地域范围的限制，在电子商务环境下，企业可以把国内的经营场所作为货物存放地，把经营活动轻易地转移到税务机关不能控制的其他国家和地区，这使得有关的工商、税务登记也就失去了意义，因此，现行的税务等记制度已经无法适应电子商务的发展。

2.征税对象定性不清

现行的税收征管是在传统商务的环境下建立起来的，而电子商务打破了传统商务的有形形式，把原有的有形形式提供的商品为以电子虚拟化形式表现出来，使得商品销售收入、劳务提供收入及特许权使用收入难以区分。数字化资讯是网络贸易发展速度最快的领域。在电子商务环境中，传统的计税依据面对许多产品或劳务都是以数字化的形式传递而找不到基础。数字化信息因为其特有的易被复制、下载的特点，模糊了有形商品、无形劳务和特许权之间的界限，改变了产品固有的存在形式，使税务部门在确认一项所得究竟是商品收入所得、提供劳务所得还是特许权使用费上遇到难题，这使得征税对象的性质模糊不清。

3.加大税收征管稽查难度

现行的税收征管和稽查需要纳税人保留合同、账簿、发票、票据和单证供税务部门检查、审核，以达到征管和稽查的目的。然而，在电子商务中，商品的订购、支付都可通过互联网进行，买卖双方的合同、订单以及作为销售凭证的各种票据都以电子形式存在，电子化程度越来越高，修改这些电子数据完全轻而易举、不留痕迹。没有了纸质凭证，税收征管稽查就无法得到像传统账簿管理中所要求的真实性、准确性和完整性，这加大了税收征管和稽查难度。现在信息加密技术日益成熟，加密、数字证书等保护方式可以让纳税人掩藏交易信息，让税务部门无法追踪交易，税务机关要掌握纳税人身份或交易信息具有很大难度。这一切的变化，使得税务机关取证困难，无法找到税收征管稽查的凭证基础，难以依法足额征税，对偷逃税者无法实施有效打击。

三、税收征收管理的完善

1.修改和完善现行税法

我国必须充分利用并完善现行的法律制度、修改和完善税收相关政策和法律，以促进电子商务的健康发展。虽然我国已经形成了一套电子商务的基本框架，相关政策和法律法规逐步出台，但是电子商务税收相关制度还存在急需改进和完善之处，比如针对营业税、增值税、所得税、印花税、关税等税种的相关法律法规急需要相应修改。同时，还要与金融、贸易、和网络等相关制度的配合，以保证国家对电子商务税收规制活动的顺利进行。

2.建立电子商务工商税务登记制度

我国应确定统一标准，要求工商和税务部门对从事电子商务的单位和个人做好全面登记工作。纳税人在从事电子商务活动前必须到税务部门进行电子商务税务登记，纳税人须提供网上商品的销售、结算方式、网络银行账户等向有关税务机关登记，建立专门的企业电子商务状况的资源信息库。

3.加强税收信息化建设

税收信息化建设可以扩大信息共享，提高政府效率，它是国家电子政务的重要组成部分，是我国税收工作实现现代化的重要途径。要适应信息时代的发展，提高税收征管的质量和水平，把现代化的科技手段运用于税收征管势在必行。作为重要的经济调控部门，税务部门需要处理大量信息。税收电子化可以提高工作效率，减少工作量。税收信息化建设，可以对电子商务交易进行有效监控，借助计算机网络，结合网络收支数据，对电子商务纳税人网络交易与实物交易数据进行比对，实现对网上交易的源泉控管。

4.加强对税务干部的专业素质培训

在信息经济时代，税收工作不仅要求改革税收征管方式和手段，同时也对税收征管干部的专业素质提出了更高的要求。注重对税务人员综合能力的培养，提倡终身学习。税务部门要培养并提高税务人员的专业素质，同时也要求税务人员精通计算机知识和具有一定的外语交流的能力，从而实现税务人员从单一型人才向复合型人才的转变，逐步建立起一支高素质的现代化的税收征管队伍，以适应信息时代的要求。税务部门要加强同电信运营商、电子商务交易平台运营商、工商、公安、银行、认证中心、外贸、海关等相关部门的合作与信息交流，构建出覆盖全局、全方位监督的综合治税系统。

5.加强国际间的税收协作与交流

我们作为发展中国家，更应该加强国际间的合作与交流，积极参与国际社会的各项行动，努力促进国际税法新框架的形成。各国税务机关密切配合，运用先进技术加强国际情报交流，协助税收征管，协调税基和税率，这样才能有效防止企业利用电子商务进行偷税、漏税、避税，维护国家和税收利益。

参考文献：

[1]杨萍.税法学原理[M].北京:中国政法大学出版社,2004.

篇（6）

美国的电子商务税收征管实践曾历经三个阶段，每一个阶段的发展实际上就是一个延续与摒弃的过程，而且与当时的电子商务发展特征息息相关。在综合考虑了电子商务卖家与实体店卖家的利益关系、州际与州内贸易的平衡点、行政干涉与司法判断等的制衡力等诸多因素，最终使美国电子商务税收征管实践走上了一条健康科学的发展道路。在现行的电子商务税收征管制度下，小小电商的创新与创造能力得到了保护，大电商的贸易行为也进一步规范化了，甚至还大大提高了政府的税收进账。美国电子商务税收征管的发展实践活动给我国税收制度的发展有着极大的借鉴与警醒作用。充分吸取了美国电子税收征管的理论精华与实践经验之后，结合我国的基本国情与实际情况，相关部门将更好地发展与完善我国的电子商务税收征管制度。

1 美国电子商务税收征管时代的开始

从2000年开始，美国电子商务与各州的税收系统所产生的矛盾一发不可收拾，主要表现为网商代收、代缴消费税这一问题。当时，网商与美明尼苏达州州政府诉讼后败诉，最终企业破产。这一著名事件的发生意味着美国电子商务税收征管时代的正式启动，电商不再免税了。

（一）美国普通交易税的征收流程

在美国，消费者在实体店购买东西时要缴纳一定的州销售税。这一笔税收款项由商店代收并统一交由州政府。当然，每个州对销售税有不同的规定，还制定了各自不同的免销售税的法律规定。

（二）美国电子商务承担税负后出现的征管困境

网购或邮购某个商品时，承担销售税的个人根本不存在，州政府几乎不要求它们纳税。这种情况使得远程卖家与个人把纳税也视为是一件可有可无的事情。久而久之就会出现这样的结果：在某个州有实体店的电子商务卖家必须代收消费税，但在其他州却并没有这项规定。

（三）电子商务飞速发展后出现的税收流失问题

由于消费者对网络购物的热衷，美国州政府损失了大量的销售税。销售税本身是州与地方税收最大的一笔财政收入，几乎占了所有税收的三分之一之多。对于网购造成州政府损失的税收增多这一问题开始出现较大的争议。比如全美州长协会与各州政府表示，因为互联网购物的增加，2003年政府损失了200多亿美元的税收。对此，不少经济学家表示了怀疑，并指出若是强制征税根本无法抵消因迫使消费者或零售商遵守纳税法律而造成的问题与成本。

2 美国电子商务税收征管实践对我国的启示

美国电子商务税收征管的情况与我国国情不符，不能完全借鉴过来，但在征税的趋势与相关细节上还是有可取之处的。

（一）电子商务税收征收应牢牢记住其目标：鼓励电子商务的发展

在互联网的推动下，电子商务势必产生并积极促进经济的发展与改造。以互联网为平台，电子商务出现了B2B、B2C、C2C等形式，原先没有参与到经济活动中的消费者也开始积极参与到电子商务活动中，由消费者转变为商人。比如，很多人通过互联网开始创业，这种新的创业形式与就业模式需要国家通过积极的法律政策来鼓励。然而，电子商务的发展还处于初级阶段，互联网技术本身也在发生变革，这对社会生活乃至我们的行为模式都将产生极大的影响，可见互联网对商务的影响也还不够成熟，国家势必要鼓励这样的商务模式不断地进行自主创新，为经济发展或转型提供新思路。

（二）实施电子商务税收征收的同时不忘对中西部不发达地区的扶持

我国东部为经济发达地区，中西部则是发展中地区。电子商务税收征管上也得借鉴美国法律规定，禁止地方政府对未达到一定规模、在本地区实体机构或者与本地区没有密切联系的其他地方电子商务征收税务。当然，考虑到我国东部地区的电子商务行业明显多于西部地区，税收征管办法要在扶持中西部地区的同时抑制东部地区的“反输血”现象。

（三）建立个人申报制度与代收、代缴制度

2010年我国颁布了《网络商品交易及有关服务行为管理暂行办法》，这项管理办法的颁布将网上虚拟卖家与实体组织、个人进行了一一的对应。网络交易主体也实行了实名制，这使得个人的纳税主体申报变成了现实。就C2C网络交易形式来说，个人纳税主体申报制度使得对个人电商进行合理征税变成了现实。税务机关为个人注册的电商建立了纳税主体申报档案，由个人电商申报上缴税务。

美国电子商务税收征管实践得到了巨大的发展，无论是在理论研讨还是具体运用上，甚至在司法与行政权力制衡上，都取得了较大的成果。这对于我国电子商务盛行一时的今日而言具有重要的意义。我国完全可以将其借鉴过来，结合我国的实际情况，制定了科学合理的电子商务税收征管办法，促进了电子商务的发展，也推动了地方的和谐发展，更令地方税收增收变得更加合理。当然，对电商实施合理的税收征管也是促进电子商务发展的重要途径。

参考文献：

篇（7）

一　电子商务税收征管的难题

1.征税对象难以确定和划分。电子商务交易的查询、订货、支付等过程都是以电子信息交换数字文件的方式进行的，从生产、流通到消费整个过程都没有实物形式的出现，因此税务部门很难确认哪些数字文件的传递应该收税，哪些不用收税。同时，现有的网上付费下载的数字文件没有固定的实物形式，应划分为商品还是服务，现行的税制并无相关规定。在现实生活中以商品来征税的书籍、光盘等，由于在网络环境下出现了数字产品的可复制性特点，对这类产品也不能再单纯按照商品来课税。

2.税收征管无账可查。传统的税收征管是通过发票、账簿来记录纳税人的应纳税所得，并以此进行纳税申报、征收税款的。而电子商务的交易是在计算机网络中直接进行的，在填制电子交易凭证后通过网上银行直接转账付款。这种无纸化交易形式没有留下有形的交易账簿，并且往往不用提供发票，这就使得本应征收的增值税、营业税、消费税等一系列税款无账可查。同时，通过电子商务进行交易的凭证也很容易进行修改，并且很难留下痕迹，随着网络加密的发展，纳税人利用密码掩藏信息，也会使得税务部门的征管更加困难。

3.国际税收问题。世界各国在行使其税收管辖权方面并没有统一的标准，但在国际上都遵从收入来源地管辖权优先的原则，收入来源地管辖权是属地原则的体现。但随着电子商务的出现，各国对收入来源地产生了争议。由于网络交易的广泛性和不可追踪性等原因，收入来源地难以确定，其管辖权也难以确定。因此，电子商务的税收征管已经演变为一个国际税收的难题。

二　电子商务税收征管应遵循的原则

在讨论应如何对电子商务征税之前，需先对征管原则有着明确的意见。电子商务的征管应遵循以下原则，使得在对电子商务进行合理征税、保证国家财政收入的同时，不会对电子商务的发展产生制约。

1.财政收入原则。任何税收制度的改革和建立，都必须有利于保证国家的财政收入，支持国家各方面支出的需要。电子商务作为一种新型经济形势，其税收征管制度的建立和发展首先必须遵从财政收入原则，要与国家的整体税收制度相协调，保证国家的税收不受侵蚀。

2.中性原则。税收中性原则是指国家征税不应使纳税人产生除税收以外的超额税收负担，也不应使税收成为超越市场配置的资源配置手段。从这个角度讲，税收中性原则在电子商务方面的实际意义是税收的实施不应对电子商务的发展有延缓或阻碍作用。

3.税收公平原则。税收公平原则要求同条件者缴纳相同的税，不同条件者缴纳不同的税。电子商务与传统贸易并没有交易本质上的不同，只是交易形式发生了变化。因此，两者的税收待遇应该相同。

4.优先发展原则。电子商务在我国仍处于起步阶段，因此对处在发展初期的电子商务，政府应对其给予一定的税收政策优惠，以促进信息产业的发展。适当的税收优惠政策不仅可以鼓励企业进行网上交易，还有利于我国电子商务企业提高市场占有率和国际竞争力，促进电子商务的发展。

三　对电子商务税收征管的建议

1.建立和完善相应的税收法规。对电子商务的税收征管首先应做到有法可依，因此规范电子商务税收的第一步就是完善电子商务的相关法律法规。我认为对电子商务征税不需再另开征新税种，而应在原有税法的基础上进行适当的修改和补充，在我国现行税收法律和条例中补充对电子商务征税的相关条款，对电子商务应税税目进行清楚的界定。

2.建立专门的电子商务纳税申报制度。首先应在原本的税务登记文书中增设域名网址、识别码、用于交易服务器所在地理位置等内容，建立适应电子商务的相关税务登记；其次应积极建立电子商务发票管理制度，对电子发票实行统一管理，将发票使用情况实时登记。对B2B企业，在网上进行销售和提供服务必须开具发票，否则不能入账抵扣；对B2C形式的交易，则通过配货中心的实物盘点、银行对账单等途径掌握其交易情况；最后应广泛推行电子报税制度，即纳税人按期以电子数据传输形式直接将各类申报资料发送给税务机关。税务机关收到申报资料后，经过电子审核、计税、划款、入库并将回执发送给纳税人。对纳税人还需要求其建立电子账本，对其网络交易的业务进行单独核算。

3.培养相关技术人才、开发税收征管软件。税务机关应积极培养和引进既懂计算机又懂税务的高素质人才。为我国税收信息化的建设和发展提供人员支持，使税收征管紧跟电子商务的发展。同时，税务部门也应加大科研的投入，积极研究和设计计算机税收监控系统，通过该系统对纳税人的信息资料进行自动搜集，同时对纳税人的电子交易行为进行跟踪，并将交易信息记录和反馈给税务征管部门，实行实时监控，强化对电子商务的税收稽查。

4.加强国内国际税收交流与合作。税务机关要积极与网络技术部门合作，研究解决电子商务征税的技术问题。同时应加强与金融、海关、电信等部门的沟通和联系，充分利用现有技术与相关部门进行计算机联网，随时互通信息，对购销双方进行监控，形成协税护税网络。在国际方面，我们应主动参与国际互联网贸易税收政策、原则的国际协调，尊重国际税收惯例，加强国际情报交流，有效防止、避免和减少国际税收管辖权的争端。

参考文献

[1]杨向英，电子商务征税原则的国际比较及对我国的启示，江苏商论，2009.03

篇（8）

中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）09-00-01

网购正在逐步改变人们的生活习惯，从以前尝鲜变成了一种必需的生活方式。随着商品交易的逐步网络化，交易信息确认、数据加工处理和纳税控制都发生了相应的改变，而每一环节的改变都对税收征管工作带来新的影响和挑战。

一、电子商务税收征管存在的问题

1.税种认定问题多

（1）营业税、增值税难界定。传统商务中销售产品、无形资产，提供劳务及特许权使用费等行为已难以区分，电子商务情形下更是无所适从。

（2）税率征收不明。电子商务交易平台公司取得的收入应如何征税，实践中多按“其他服务业”的税率对电子商务公司征收营业税。

2.税务管理环节困难

（1）纳税人身份认定困难。电子商务交易主要使用电子支付，税务机关无法准确掌握其真实交易额，也就无法准确划分其管理种类。

（2）协护税网络薄弱。目前我国协护税网络较为薄弱，加之缺少必要的制度约束，使电子商务形成了税款无处征收的尴尬境地。

（3）财政收入划分无据。电子商务下货物和服务因网络极大降低了物理位置存在的必要性，从而形成纳税地点不明，财政收入划分缺少依据。

（4）发票使用难管理。B2C电子商务直接面对消费者，鲜有开具发票的；C2C电子商务交易中，很多卖家连税务登记都未办理，发票更是难觅踪迹。

3.电子商务状态下税务稽查的难度加大，效率降低

（1）税收违法手段多样。电子商务纳税人偷漏税行为更加隐蔽，而且手段也呈多样化发展。如今电子商务交易种类繁多，交易流程全部实现信息化流转，加之资金结算方式多样、第三方支付平台使用频繁、现金交易等，传统的稽查手段及方式难以间效。

（2）金融机构管控不严。各金融机构竞争激烈，对纳税人多头开户、现金使用泛滥监管难，同时各种银行信用卡的出现，也为纳税人隐匿收入提供了便利。相对而言税务机关无法准确获知纳税人账户数量，跨省交易查询更是困难重重；同时银行的交易信息中常常夹杂着很多个人消费记录，逐一甄别难以达到。

（3）证据取得难度大。EDI技术的运用，使电子商务交易活动无纸化程度越来越高，订单、买卖双方的合同、作为销售凭证的各种票据都以电子形式存在，而电子凭证可被轻易修改而不留痕迹，导致传统的凭证追踪审计失去基础。

二、电子商务税收征管的对策建议

加强电子商务税收征管，建立电子商务环境下的税收征管模式，要根据电子商务税收的特征，利用现有征管资源，分别采取以下可行的措施：

1.积极参与制定有关电子商务的法律、法规、制度以及相应的实施细则，与相关部门合作，实施多方监控

现行的税收法律法规对新兴的网络贸易的约束已显得力不从心，应及时对由于电子商务的出现而产生的税收问题有针对性地进行税法条款的修订、补充和完善，对网上交易暴露出来的征税对象、征税范围、税种、税目等问题实时进行调整。税务机关应联合财政、金融、工商、海关、外汇、银行、外贸、公安等部门，共同研究电子商务运作规律及应对电子商务税收问题的解决方案，并通过纵横交错的管理信息网络，实现电子商务信息共享，解决电子商务数据信息的可控性处理，建立符合电子商务要求的税收征管体系。

2.建立网上交易经营主体工商注册、税务登记制度

在现有的税务登记制度中，应增加关于电子商务的税务登记管理条款。积极推行电子商务税务登记制度，即纳税人在办理了网上交易申请、登记手续之后必须到主管税务机关办理电子商务的税务登记，取得固定的网上税务登记号，所有从事网上经营的单位和个人，凡建有固定网站的都必须向税务机关申报网址、经营内容等资料，纳税人的税务登记号码和税务主管机关必须明显展示在其网站首页上。

3.建立电子商务税款代扣代缴制度

电子商务交易的方式适合建立由电子商务运营商代扣代缴税款的制度，即从支付体系入手解决电子商务税收征管中出现的高流动性和隐匿性，可以考虑把电子商务中的支付体系作为监控、追踪和稽查的重要环节。在确认交易完成并由电子商务平台运营商支付给卖方货款时，就可以由交易系统自动计算货款包含的应纳税款，并由运营商在支付成功后及时代扣代缴应纳税款。

4.进一步加大税收征管投入力度，培养面向“网络税收时代”的税收专业人才

电子商务与税收征管，偷逃与堵漏，避税与反避税，归根结底都是技术与人才的较量。电子商务本身就是一门前沿学科，围绕电子商务的各种相关知识也在不断发展，而目前我国税务部门大多缺乏网络技术人才，更缺乏相关的电子商务知识。因此，税务机关必须利用高科技手段来鉴定网上交易的真实性，审计追踪电子商务活动流程，从而对电子商务实行有效税收征管。

参考文献：

[1]丁涛.电子商务征税——增值税机制的机遇和挑战[J].中国商贸，2010（10）.

[2]王腾宇.电子商务征税的困难及对策[J].中国商贸，2012（12） .

篇（9）

二、电子商务税收流失问题成因分析

(一)网上交易导致征收困难电子商务活动利用网络进行无纸化交易，打破时空限制，大大提高了交易效率。但在目前的税收体系中，缺乏对电子商务环境下税收活动的明确法律规定，这种规则漏洞为企业逃避税收提供了极大便利，企业可通过转变自身贸易方式，将大量交易活动转移至电子商务的范围之中，从而逃避相应的税收。另外，电子商务的无纸化操作使纸质发票成为过去，这使税收人员缺少相应的计税凭证，为保护消费者隐私，快捷支付、网上银行等支付方式一般采用匿名交易，这为税收征管工作增加了很大的难度。

(二)网络技术为逃税提供便利网络技术的发达为电子商务活动的逃税漏税提供了便利，使得依托网络技术的商务活动的定价变得更加灵活与随意，企业间可为获得不当利益而达成某些隐蔽协议，这使得税收征管部门不易衡量商务活动中的贸易类型与交易金额，也就难以确认企业应缴纳的税款项目与数目，税收监管工作的难度大大增加。

(三)稽查难度增大一些不法企业通过设置用户名与超级密码来对相应信息进行隐藏和保护，加之电子商务为国际互联网上的跨国交易提供了方便条件，这都导致税收信息收集难度加大，即使税务部门进行稽查，也很难发现其中的问题。

三、我国电子商务税收流失治理对策研究

(一)把握电子商务环境下常设机构原则的适应性电子商务具有虚拟化的特点，但企业要开展电子商务必然要建立网站，要依托一定的硬件设备，即服务器，这是构成常设机构的必要条件。电子商务税收征管工作中，具有虚拟化、无纸化特点的贸易活动本身虽不容易掌控，但活动所依赖的、有形的常设机构却易于把握，只要企业通过其常设机构从事贸易活动，税务部门就可对其取得的利润征收相应税款。

(二)建立符合电子商务要求的税收征管体系改善税收征管发展滞后于电子商务发展的现状，必须建立电子商务环境下符合贸易信息化要求的税收征管体系。税收部门要尽快实现与国际互联网的全面对接，在网络环境下与海关、银行、企业、消费者等方面建立起全面联系，对企业的电子商务活动实施有效监管与稽查。大力推行电子商务税收登记，督促纳税人纳税。电子商务税收工作还可从支付系统入手，对电子商务活动中的资金往来进行监控，并将数据实时传输到税收机关的相应部门，防止不法企业的恶意篡改，掌握税源，杜绝流失。

(三)加强电子商务税收征管，实现税收电子化在电子商务税收工作中大力推广现代信息技术，建立信息化、数字化税收征管系统，促进税收征管的全面信息化建设；推行电子商务实时登记制度，进行电子商务活动的企业必须到税收机关办理相关登记手续，由税收征管人员对其网上交易程序进行审核，登记系统中可显示电子商务企业的不良交易记录，提醒税收人员的同时也警告相关企业应依法纳税；针对电子税务流失问题开发监控电子商务活动的技术软件，利用发达的信息技术，加大打击偷税漏税行为的力度。

(四)建立税收情报网络，监控电子商务税源在国内利用现代信息技术建立起海关、银行、企业等方面与税收部门的联结，通过网络平台及时交流，全方位收集税收信息；在国际间合作中，首先要提高自身素质，培养高素质技术人才，获得合作主动权，从而有效国际间电子商务活动情报交流，建立起横跨国内外领域的完整电子商务税收情报网络，避免不法企业以跨国业务作为掩护进行的避税活动。

(五)加强国际交流与合作我国电子商务发展与发达国家相比还存在很大差距，因此要加强国际交流与合作，方便我国学习先进的电子商务活动模式，不断完善贸易体系，保证电子商务活动中交易信息的完整性，从而避免税务流失。

篇（10）

一、电子商务税收征管概述

与传统商务相比,电子商务具有几个显著的特点:交易突破时空、交易虚拟化、交易成本低、交易效率高、交易透明化,世界范围内的电子商务竞争日趋激烈。根据《第26次中国互联网络发展状况调查统计报告》统计:截至2010年6月,我国网民规模达到4.2亿、网络购物用户规模达到1.42亿。

税收是国家为实现其职能,凭借政治权力,按照法律规定,通过税收工具强制地、无偿地取得财政收入的一种形式。税收由政府征收,取自于民、用之于民,具有无偿性、强制性和固定性的形式特征。税收作为国家实现其职能、取得财政收入的一种基本形式,同样也受到了电子商务的深刻影响。一方面,电子商务的迅猛发展开拓了广阔的税源空间;另一方面,电子商务对现行的税收征管制度及税收征管手段产生了前所未有的冲击,税收流失问题十分严重。国际上有关电子商务的税收政策有两种倾向:一种是免税,认为对电子商务征税会严重阻碍它的发展;另一种是征税,认为电子商务必须履行纳税义务,否则将导致不公平竞争,国家的收入将会大大减少。2003年,欧盟成为了世界上第一个对电子商务征税的地区,开创了对电子商务征税的先河。

一国制定电子商务税收政策,不能脱离本国的财政经济状况,应当保障税收基本功能的实现。我国宪法第五十六条规定:中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。我国现行税法规定,无论是在线上还是在线下,只要达成了交易就应纳税,电子商务也应该是应税交易的一种。目前,我国还没有针对电子商务的税收规定,但飞速发展的电子商务已对现有的税收政策提出了严峻的挑战。我们在致力于电子商务发展的同时,应该未雨绸缪、尽早规划,借鉴国际先进经验、结合我国实际情况,认真研究其带来的税收问题,着手制定出既适应电子商务内在规律又符合税收原则的电子商务税收征管对策。

二、电子商务税收征管对策建议

1、以税收中性、公平税负为基本原则,不单独开征新税

税收中性原则是指国家征税尽量不给纳税人或社会带来其他额外损失,征税应当尽量避免对生产者和消费者的选择产生影响的税收制度准则。公平税负原则是指以税收负担的公正、平等为目标的税收制度准则。

开征新税的前提是经济基础发生实质性的变革。电子商务虽然是一种新的、有别于传统商务的贸易方式,但是从商务本质看,电子商务仅仅是基于传统商务的形式的改变,可以理解为传统商务形式的发展与延伸,其内容仍然是现实社会中人们时常使用的商品与劳务,实质未发生变化,并没有超出税法所规定的应税范围之外。现行的税收法规及其体现的税收原则是社会生产、贸易活动的社会规范,其基本上是适用于电子商务的,没有必要对电子商务开征新的税种。我们应继续以现行税收法规和税收原则,去解释、分析、研究电子商务的税收问题,通过对相关概念、范畴、基本原则和条款的修改、删除、重新界定和解释,扩大税法的适用范围。这样既能适应目前电子商务与传统商务并存的现状,又降低了税务部门的征税成本和电子商务纳税人的纳税成本,还将纳税人利用电子商务进行偷税与避税的可能性降到最小限度。随着电子商务发展的日益成熟,再对其进行合理修订,直至开征新税种。同时,在短期内必须利用税收优惠政策来鼓励使用电子商务进行交易,可以适当给予电子商务税收优惠政策。

2、对常设机构的认定标准加以修正,增加服务器等符合电子商务特性的认定要素

常设机构是国际税收协定中用以协调居住国和来源地国在跨国营业利润征税权的标准,其含义是:缔约国一方企业取得的营业利润应仅在该国征税,但该企业通过设在缔约国另一方的常设机构所取得的营业利润除外。如果该企业通过设在缔约国另一方境内的常设机构进行营业,其利润可以在另一国征税,但其利润应仅归属于该常设机构的为限。常设机构应具备以下几个基本条件:有一个从事营业场所,如房屋、场地、机器设备等设施。这种营业场所并不一定是企业所有,有的可能是租用的;这种营业场所应具有固定性或永久性,足以表明它是常设。包括为长期目的而设立的但因特殊原因提前清理歇业或为短期目的而设立的但实际经营已超过临时期限的机构;这种场所应是企业用于进行全部或部分营业活动的场所,而不是为本企业从事为营业性质的准备活动或辅助活动,如仓储或样品陈列等的场所。

常设机构是一个开放的概念,随着社会经济生活的变化,传统的常设机构概念变得模糊不清,有必要在电子商务活动领域进行丰富。电子商务不同于传统商务,人、固定场所和营业活动已不是判断常设机构的必备条件,只要同时具备网站和服务器,从事与核心业务相关的活动,通过服务器达成实质性的交易,即可构成常设机构的判定标准。即网站+服务器+实质易=常设机构。鉴于电子商务中的网站和服务器是具有流动性的,在以网站和服务器作为常设机构的判定标准的同时,还必须增加关于限制网站或服务器进行流动或者要求办理相关登记的规定。

3、建立电子商务工商税务登记制度

我国应确定统一标准,要求工商和税务部门对从事电子商务的单位和个人做好全面登记工作。纳税人在从事电子商务活动前必须到税务部门进行电子商务税务登记,增设域名、网址、用于交易服务器所在地理位置等内容,由税务部门核发数字化税务登记证和纳税人识别码后,才可获得网上交易的资格。

根据国家工商总局2010年6月日出台的《网络商品交易及有关服务行为管理暂行办法》,通过网络从事商品交易及有关服务行为的自然人,应当向提供网络交易平台服务的经营者提出申请,提交其姓名和地址等真实身份信息。提供网络交易平台服务的经营者也应当对申请通过网络交易平台提供商品或者服务的自然人的经营主体身份进行审查;对暂不具备工商登记注册条件,申请通过网络交易平台提供商品或者服务的自然人的真实身份信息进行审查和登记。

4、进一步推进电子商务税收征管的现代化水平

电子商务的税收征管依赖于先进的税收基础设施,应进一步以“金税工程”建设为契机,推进电子商务税收征管的现代化、信息化水平。针对电子商务的技术特征,开发税收征管软硬件,建立电子税务平台,集成网上办公、网上征管、网上稽查、网上服务、网上发票等功能。

在电信运营商和电子商务交易平台安装税控器,对电子支付进行有效监控,获得电子商务纳税人真实的网上交易数据。在电子商务纳税人的网上交易系统嵌入具有自动跟踪和统计功能的网上征税软件,在网上交易成交时自动计算税款并划入指定的账户。开发电子商务税务巡查软件,安装在各个网络节点的服务器上,监控电子商务的全过程,对偷逃税行为的详细信息自动记录下来,并把相关检查数据传回税务部门。电子商务纳税人按期以电子邮件或其它电子数据传输形式直接将各类报税资料发送给税务部门,税务部门经过电子审核、计税、划款、入库并将回执发送给纳税人。电子商务纳税人应以可阅读的电子方式保存纳税记录,并保存一定年限。

我国还应当大力推行电子发票。税务部门对纳税人凭税务登记号和识别码确认后,从电子发票库出售给纳税人。电子发票号码采用全国统一编码,采用统一防伪技术,在电子发票上附有税务部门的数字签名。电子发票和电子支付相互结合,将税务部门、银行和纳税人联系在一起,通过银行付款和交易纪录,很容易核查纳税人申报的真实性。电子发票能对电子商务中存在的应纳税主体进行有效监督,大大节约了税务部门的征税成本。

5、重视人才培养,加强同相关部门的合作与信息交流

注重对税务人员综合能力的培养,不断加强后续教育和培训工作,提倡终身学习。培养一批政治合格、业务过硬,即精通计算机知识,又熟悉电子商务税收征管业务的专门人才,从而实现税务人员从单一型人才向复合型人才的转变,逐步建立起一支高素质的适应新形势下税收征管的税务人员队伍。

税务部门要加强同电信运营商、电子商务交易平台运营商、工商、公安、银行、认证中心、外贸、海关等相关部门的合作与信息交流,对电子商务交易如何进行跟踪、监管、征税等问题进行分析和研究,共同建立全方位的信息网络,构建出覆盖全局、全方位监督的综合治税系统。

6、加强国际间的税收协作与交流

电子商务活动各要素可以分布于不同国家和地区,使收入来源、交易性质、内容的确定复杂化。目前国际上不同司法管辖区对电子商务税收立法存在差异,如果某国对电子商务的征税管理比较严格,会使电子商务纳税人将网站和服务器转移至他国。偷税避税者还会利用网上银行的无国界性在瞬间把资金转移到全球任何一个角落,使得国际偷税避税活动有了更大的发展空间。

电子商务带来的税收问题是国际性的,单独一个国家的税务部门很难全面掌握跨国纳税人的情况。应该加强国际间的协作与交流,做到经验和信息的共享,收集纳税人来自世界各国的信息情报,防止偷税避税,保证国家的税源不流失。这样才有助于共筑公平、透明、简洁、便于管理的国际税收征管和稽查的新体系。

三、结束语

开放的因特网没有国界,我们要对电子商务的发展状况进行及时的调查和分析,借鉴国际先进经验,健全与完善我国电子商务的税收征管对策,防止各种各样税收流失现象的发生。未来我国应根据电子商务发展的实际情况,将电子商务涉及的内容写入有关法律法规,明确电子商务适用的税法、相关主体的权利义务关系和法律责任、电子商务行为税收征管的界定标准等内容。既给电子商务留下充分的发展空间,又要严格防范电子商务偷税避税的行为,促使我国电子商务走上快速、健康发展的轨道。

【参考文献】

[1] 杨江文:电子商务税收问题及其相关对策[J].经济与管理,2007(7).

[2] 戴弦:税收管理如何应对电子商务的挑战[J].辽宁经济,2007(11).

[3] 杨京钟:基于电子商务引发的税收征管的理性思考[J].电子商务,2008(11).