会计公司财务审计汇总十篇

序论：好文章的创作是一个不断探索和完善的过程，我们为您推荐十篇会计公司财务审计范例，希望它们能助您一臂之力，提升您的阅读品质，带来更深刻的阅读感受。

篇（1）

一、集团公司财务管理存在的不足

集团公司的财务管理在面对新情况、新问题时，暴露出以下三个方面的不足。

1.资金统筹方面

(1)资金筹措。存在着信息不完整的情况下，公司管理层则难以准确把握所需资金的数量。从而，在自有资金和外源资金的比例把握上也将出现偏差。这样一来，必然影响到公司整体战略的实施。

(2)资金预算。根据经验数据可得，人工费用往往占项目总预算的20—30%左右。然而，因资金在空间上同时处于G、W、G`等三个阶段，这就意味着在缺少公司资源计划有效管理的情况下，传统财务管理已难以有效界定不同生产项目的资金需求总量。

2.资金使用方面

(1)资金流量流向方面。这里主要存在两点不足：①借助资金申报制度所进行的资金监管，难以使财务管理主动根据生产需要进行资金配置的权变管理。②传统资金在流量和流向上的监管模式，无法预先和过程的把控资金，而更多的则体现为事后性。

(2)资金使用效益方面。提高资金使用效益不仅能变相降低由利息所带来的会计成本，还能减少机会成本所带来的资金决策损失。在“利润=收益-成本”的公式下便不难知晓，惟有进行全流程的成本控制才能达到上述要求。然而，传统财务流程管理在针对团队生产模式下的资金使用监管，因难以获得精确的资金使用、耗费信息，从而无法在资金节约目标下给予过程控制。

3.利润分配方面

众所周知，公司可支配利润作为自有资金需要进行结构划分。具体而言，可大致划分为：扩大再生产资金、发展基金。从财务管理的项目来看，公司在主营业务外进行各类投资活动便主要借助发展基金来完成。这时便面临着一个问题，即如何确定二者的比例结构。传统财务流程在此环节时，往往根据公司管理层的决策来进行资金划分，但在有限理性的约束下仍时常出现划分偏差。

二、会计审计工作优化财务管理的功能定位

针对以上不足，并在资本循环公式G—W—G`的逻辑关系引导下，下面将从两个方面考察审计工作的功能定位。

1.辅助资金预算的功能

针对某项目资金预算的优劣程度，将影响到集团公司的整体战略布局。然而，项目组在申报预算资金时往往受到自身利益驱使的影响，难以从公司整体层面思考问题。当然，这也受到当事人所处公司层级的约束。通过引入常规的审计工作，其在完成规定的复核、评价任务后，还可以结合公司整体发展状况对项目资金预算提出建议，从而辅助项目组（或事业部）调整预算结构。

2.辅助资金使用的功能

财务人员对资金使用方面的监管，侧重于资金流向、流量、效益发挥等要素。正如上文所述那样，因信息不对称和市场环境的干扰，而难以规避资金管控风险。但在借助审计工作的最后控制职能时，则能从另一种视角来客观考察资金的使用情况；并在结果评价的基础上，向财务管理部门提出建议。特别是引入第三方审计时，这种功能释放更加充分。

由此可见，在不改变审计工作职能的情况下，只是增加“建议”环节便能有效改善集团公司财务管理中的不足。对于利润分配方面，因受到机密性和战略性的影响，审计工作的功能发挥相对较弱。

三、功能定位指向下的优化措施构建

结合以上所述，以下将从两个方面进行优化措施的构建。

1.针对公司资金链条风险的财务审计

从动态的角度，考察资本循环G—W—G`可知：在这三个环节中，不仅在时间维度上表现为依次呈现；而且，在空间维度上体现为同时存在。因此，这就对公司的资金需求提出了更高的要求。在我国经济发展方式转变的大背景下，诸多公司都面临着提升资本有机构成的任务。公司资本有机构成的提升，通过固定资本重置的方式来实现，必将增大公司的资金投入。从而，公司财务审计将为此提供安全屏障。

2.针对公司资金优化配置的财务审计

正如上文提到，公司的资金在时间、空间维度上的存在要求。由此，会计审计功能又体现在：优化配置公司资金方面。在以市场拉动为主要模式的商品销售形态，使得公司不仅要关注下游的需求方，还要面对上游生产要素的购进渠道。即：在货币职能（G）、生产职能（W）、商品职能（G`）环节中，公司须进行合理的资金配置。若要最终实现“惊险的跳跃”，公司则须科学测算出各领域的资金预算。

综上所述，以上便构成笔者对主题的讨论。由上不难看出，配合现有财务管理技术提升措施；并挖掘审计工作的优化潜力，通过双管齐下必将推动矿业集团公司的发展。

四、小结

应把审计工作从作为财务管理活动的对立面解放出来，使二者之间形成一种共生态势。在路径构建上应突出审计工作的辅助资金预算、辅助资金使用等两项主要功能。

参考文献：

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中图分类号：F830.91 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2015）13-0120-02

目前伴随着我国上市公司的不断发展，产生了诸多的会计信息披露的问题。会计信息披露不仅仅是简单的会计数据的泄露，其中还包含着更重要的商业机密。然而商业机密是一个公司在竞争中是否能够生存的关键所在，是任何一家公司都要紧密保护的。但是在审计的过程中，不得不要求公司公开某些财务信息的情况，基于此类的情况，在审计过程中，会遭到公司的抵制，在交涉不果的情况下，审计师只能给出保守的意见，并将该事项列入审计报告的保留意见事项段，从而影响审计的质量。所以，如何做好审计工作，是需要有一定的研究的，本文针对信息披露和独立审计做出自己的阐述。

一、会计信息披露的监管现状

中国的证券市场还处于发展的初级阶段，对上市公司的会计信息披露的监督还不成熟。在中国的证券市场进入到股份全流通时期，会计信息披露的监管也就面临更加全面的挑战。如何更好的适应中国证券市场的发展，在借鉴国外成熟的信息披露管理基础上建立起符合中国证券市场的监管体系，并且不断完善和发展，是我们大家共同需要注意的问题。

（一）会计信息披露

上市公司的管理者可以通过会计信息披露掌握本单位的经济活动，财务支出的全部情况，进而知道公司发展所出现的问题，根据问题改进公司的管理方式，从而做出准确合理的财务决策，提高经济效率，提升竞争力。

会计信息披露能有效地解决公司信息不对称的问题。信息的披露能让掌握较少信息的债权人了解掌握较多信息的经营者所不知道的信息，能使信息的拥有量达到相对平衡的状态。在这种信息相对平衡的情况下，公司的债权人可以根据自己所知道的信息做出较为科学的决策，能够帮助投资者准确审视当前的投资环境，从而做出理性的投资。

然而会计信息披露，在对国家发展方面有一定的好处，它可以使国家了解上市公司情况的渠道。国家为了达到宏观调控的目的，要从公司的会计信息披露过程中获取相应的信息。这样看来，企业的信息披露是国家经济部门指定一些方针的重要的信息来源，能有利于国家引导社会的资金投向，同时也可以帮助会计信息披露科学的前进，使其发展步入正常的轨道。

（二）会计信息披露所出现的问题

1.会计信息披露的虚假性。一般来说，上市公司进行会计信息披露是一种优异的行为，他们是为了给投资者提供投资的依据，然而由于我国监管的不成熟，造成了虚假信息披露的存在。近几年，我国证监会接连发现并处罚了一批上市单位，这些不真实的信息披露不仅给国家相关部门工作带来严重影响，更给广大的投资者造成了难以想象的损失。更给处于初级阶段的中国证券市场会计披露发展带来了很大的冲击。

2.会计信息披露的隐瞒性。我国明确规定，上市公司的会计信息披露要按照规定严格执行，对任何单位的重大经济事项必须充分、完整的披露。不能夸大或隐瞒。然而，我国证券市场的不完善性，给很多公司在会计披露过程中披露不充分提供了借口和理由。上市公司的信息隐瞒，直接造成广大投资者的盲目跟从，最终受害的不仅是某些公司，更是广大的投资者，中国股民。

3.会计信息披露的延后。《证券法》规定上市公司应在规定的时间内及时有效地披露公司的会计信息。对于证券市场来说，信息的及时性是保证证券市场正常运作的关键要素之一，还能有助于国家特定时期的政策执行。然而，很多上市公司都利用信息披露的时间差来进行一些见不得人的交易。从而达到影响市场的目的，从中谋取暴利。这种信息披露的不及时性，严重地侵害的广大投资者的利益，扰乱市场。

二、我国独立审计的目标

（一）独立审计概况

独立审计，是指我国注册会计师自行进行的有偿的审计活动。独立审计的日常工作就是对所需要审计的单位的财务报表做一个严格的审查，并且给出相应的改进意见。这种方式，存在很高的风险，并且还要承担很重的责任。在证券市场上，独立审计是帮助会计完成会计报表的重要方法。目前上市公司开展的独立审计是会计事务所完成的。独立审计的业务会受到证监会的监督，以及社会公众的监督。

（二）独立审计的目标

独立审计的目标是目前审计理论的最高层面。独立审计的目标不仅仅是完成报表的审计，一般来说公司进行独立审计的同时也就确定了财务审计的内容和审计所用的方法。纵观我国金融市场，就目前来看，我国在确立独立审计的目标过程中仍然存在一定的缺陷。

1.公平性与合法性之间的矛盾。在会计审计过程中，报表要做到公平性就必定具有合法性，做到了合法性就一定就公平，但是要让两者共同实现，则相对来说比较困难。因为在会计报表中，合法不一定公平，公平不一定合法，所以在当前的经济业务环境背景下，要想同时做到公平合法的表现出独立审计的目标是不合时宜的。

2.影响独立审计目标的原因。目前，使用公司财务报表的人已经从最开始的公司股份巨额持有者，发展到了公司中普通的股东，还有公司的借贷人，股票市场的客户，甚至还包括普通的投资商等，随着人员的增加，公司所承担的责任也逐渐变大，以前上市公司只需要依照法律正常营运，合理分配使用资金，扩展到不但要合理地运用资金而且还要对社会负责，包括社会公众和社会舆论。因而，在如今的金融市场上，越来越多的受众更加关注公司的财务问题，要求该公司的注册会计师提供给他们可靠、真实的财务报表，对他们的自身利益负责。造成这种现象的原因就是随着目前公司的审计信息的范围逐渐增大，普通受众也开始逐渐地把目光投入到对审计信息的问题上来，审计信息的真实与否关乎着他们个人的利益，因而这些人就要求会计师对他们负责。目前，会计事务所不断地改革自身的情况，由以前的依靠政府相关机构的财政支持发展到不再依靠政府，靠自身的经济实力，不断地开阔市场，在经济逐渐开放的时代，努力地与外资企业合作，不断地开辟海外市场，并且在业务能更好地与国际市场对接。目前，如果社会上受众的资产遭到损失，而这种损失是由于注册会计师或者会计事务所个人的过失或者违法操作造成的，公众就会通过法律来维护自身的合法权益，同时去追究会计或者会计事务所的责任。综上所述，随着信息范围的增大，会计所面临的责任也就越大，独立审计也就变得更加有风险。

3.独立审计准则体系。每个国家都有自己的独立审计体系，它是对注册会计师技术的要求，也是对会计师个人的行为的约束。独立审计准则体系是会计规则中的基本体系，它为会计实务公告的制定和相关的职业法规的制定提供一个参考。它是各大会计事务所和注册会计师在进行审计工作的时候应当遵照执行。

三、如何协调独立审计与会计信息的关系

（一）改进公司内部审计制度

什么是内部审计？独立审计的形式有很多种，其中内部审计就是对公司内部财政业务进行的审计工作。这种审计工作只为公司内部提供报表检查、财务监督、以及相关评价的活动，它不但能够牵制公司内部制度而且还能够对公司内部的财务行为做一个合理的评估和监督，而且还可以保证公司财务报表、财务信息的真实性、公平性还有合法性，他们通过对公司财务的分析对公司的盈利、经营对公司内部情况进行监督、审查。

（二）规范独立审计运行程序

审计师在审计工作中运用合理的方法获取审计数据，是需要一定的程序的，所以规范独立审计程序可以有效地协调与会计信息的关系。注册会计师日常的审计工作主要是：（1）签审计业务约定书；（2）制订审计计划；（3）进行内部控制评估；（4）使用审计方法得到相关资料；（5）组编审计工作初稿；（6）完成审计外勤工作和出具审计报告等。这些工作环节中都包含着很多会计信息机密和公司内部资料。在工作中，如果注册会计师工作不谨慎，往往就会造成信息的泄露。所以，在进行独立审计工作的时候，注册会计师要根据需要审计单位的实际情况制定合理的审计方案，在审计过程中防止泄露会计信息。在进行审计工作的时候，主审要与需要审计的单位联系了解相关情况，使得自己在工作中处于主动的地位。在工作中要注意根据实际情况改变审计策略，要做到灵活应变。例如在人员分工、报表制作等具体的方面，审计师应做出明确的规定，防止会计信息的流出。加强审计资料管理，确保密件安全。

（三）加强审计独立性建设，进一步完善注册会计师

上市公司会计报表应当由注册会计师审计审核批准，确保会计信息的披露是可靠的。应当加强人才会计公司的成立，注册会计师的责任明确。独立性是设计的前提，充分发挥审计的作用，应采取一定的措施来加强设计的独立性。

独立性是注册会计师的一个本质的问题，也是注册会计师职业具有活力的根本因素。我国上市公司的主体是国有企业，其产权性质是属于国民所有，但是每个人所占的份额很小，并且在实施中存在很多限制。加强独立审计建设，有助于人们更好地理解我国市场经济条件下独立审计功能发挥的优势，为其效用更大程度地发挥提供注册会计师政策启示；有

助于人们从会计信息的真实有用性角度更好地认识与理解独立审计的本质与功能，具有一定的现实意义。加强建设审计的工作中可以增强会计信息在企业中的作用。所以，加强独立审计建设可以有效地协调与会计信息的关系。

总而言之，会计信息披露与独立审计之间还存在很多矛盾未能化解，本文通过分析两者的各自情况以及二者之间的关系，提出具体的解决措施。

参考文献：

[1] 舒丽敏.上市公司会计信息监管的问题与对策探究[J].会计之友，2010，（8）.

[2] 叶哲斌.上市公司信息披露制度存在的问题及对策[J].金卡工程（经济与法），2010，（6）.

[3] 周逊美.中国上市公司信息披露与监管中存在的主要问题及其治理对策[D].重庆：西南大学，2013.

篇（3）

一、CPA业务拓展的意义

美国注册会计师协会前会长Chenok就认为，“注册会计师服务的拓展”在影响注册会计师行业未来发展的主要的问题中位居第一。《中国注册会计师》刊文，也列出了当前我国注册会计师领域需要重点研究的“问题”，“注册会计师服务市场研究”也排名第二。CPA之所以愿意提供非审计服务的经济动机：一是审计行业的内部压力。以我国为例，截至2006年底，全国共有会计师事务所5800多家，分所638家，注册会计师71596人，非职业会员七万余人。审计服务市场的竞争十分激烈，行业内部的竞争和边际利润下降导致其不断寻求新的服务领域，不断拓展其审计业务。二是审计行业外部的激烈竞争。对于一些新兴的服务市场，如伦理鉴证、网站认证、系统认证等，并不是审计师法定的服务范围，如果审计师不去占领，其他竞争者就有可能去占领这一市场，从而影响整个审计师服务市场的发展。三是顺应市场需求。信息技术的飞速发展深刻地影响着决策者对新型信息和相关的鉴证与认证服务的需求。因此，迫切需要CPA提供一种独立、客观、公正的专业服务，能在一定程度上保证其决策所需的信息具有可靠性，从而降低由于信息不充分或不可信赖所带来的风险。

二、非审计服务和审计独立性

(一)非审计服务　非审计服务是相对于审计服务而言的，是会计师事务所向客户提供除审计服务以外的多种服务的总称。根据《联合国中心产品分类》文件，非审计服务可以分为以下三类：会计、薄记服务，包括编制模拟报表、记账、估价等内容；税务服务，主要包括编制税收计划、编制税收报表、个人税收咨询和计划服务等内容；管理咨询服务，包括一般管理咨询、财务管理咨询、市场管理咨询、人力资源管理咨询、生产管理咨询、公共关系服务等内容。美国注册会计师协会将注册会计师服务领域划分为：鉴证(Assurance services)，狭义上的鉴证(不包括传统的鉴证服务)是最新兴起的服务品种，种类繁多，市场前景广阔，包括审核、审阅、商定程序、网站认证、系统认证、养老服务认证、公平竞选认证、商品质量测试、企业业绩评价认证、物价认证等服务。其中具有技术规范的鉴证包括网站认证、系统认证：业绩评价与养老服务认证等；咨询服务(Consulting services)，也称管理咨询服务，包括咨询、顾问服务、执行服务、交易服务、员工和其他支持服务、产品服务等；其他服务。包括注册会计师为客户提供的税务申报表编制、税务筹划、纳税申报等。这种划分标准更加全面，更加能适应CPA非审计服务不断发展的要求。

(二)审计独立性独立性是审计的本质特征，也是对审计师品行的要求，是审计职业取信于社会公众的必要条件。英国学者E・沃尔夫(E・Wolf)曾把审计与独立性比喻为一硬币的正反面，以此说明审计与独立性密不可分。我国学者娄尔行认为，审计独立性的内涵就是审计人员在对企业经济活动实施审计的过程中，表现出的排除各种杂念、干扰、影响，而对企业经济活动情况进行监督、评价、鉴证，并作出客观、公允、准确结论的特征。2001年美国审计独立准则委员会(IndependenceStandardsBoard，ISB)的《审计人员独立性概念框架披露草案》中，将独立性定义为“不受那些削弱或按理性预期有可能削弱审计师做出公正审计判断能力的因素的影响。”审计独立性包括实质上的独立性与形式上的独立性。所谓实质上的独立性，是一种精神状态、一种自信心，要求审计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系，在审计过程中严格保持公正无偏的超然态度，在发表审计意见时其专业判断不受影响并公正执业，保持客观和专业怀疑。所谓形式上的独立性，即注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份，作为注册会计师可以衡量的品质，可以通过注册会计师或事务所与客户之间的联系表现出来，审计人员必须与委托人和被审计单位没有任何特殊的利益关系。从独立性核心价值观来看，注册会计师和会计师事务所都应该尽力保持和发展自身的价值，为了增强自身的价值，应积极主动采取有效的方法来维护和提高独立性，独立性不是绝对的概念，而是相对的概念，存在一个价值范围。Brink和Witt在1982年指出，“没有人自己可以成为一座孤岛，独立性是一个相对的概念，或者强一些或者弱一些，但不会是绝对的”。实际上CPA在其职业界内部会有各种各样的关系，而且与职业界外部也会产生千丝万缕的联系。必须充分认识到CPA与委托人或审计客户之间不能够保持绝对的独立，因为总存在一些影响因素在某种程度上限制了独立性。

三、CPA非审计服务对审计独立性的影响分析

(一)研究综述 梅特卡夫委员会(Metcalf CommitteeStaff，1976)的报告认为，会计师事务所同时向客户提供审计服务与非审计服务会有损审计独立性。CPA非审计服务可能会形成职业道德上的利益冲突或利益共谋，会计师事务所为了保住顾问合约，便放松对客户账目的应有要求，注册会计师的独立性会因会计公司追求高额的咨询服务而受损。Pany和Reekers(1984)以第三者对注册会计师独立性的评价作为被解释变量，将事务所管理咨询服务收入设定在不同水平，然后就信贷机构管理者和财务分析师对注册会计师独立性的评价进行了问卷调查。结果显示，信贷机构管理者和财务分析师对注册会计师独立性的评价随着非审计服务水平的提高会呈显著下降趋势。Hollis.Ashbaug(2004)通过调查研究得出结论，向同一客户同时提供审计服务与非审计服务会有损于审计独立性。Richard M.Frankel等人(2002)对审计独立性与盈余质量间的关系，以及市场对审计收费披露的反映进行了研究。认为非审计服务收费金额和公司操控性应计利润之间存在显著正相关关系，同时非审计服务收费金额和公司管理层试图达到分析师的盈余预测之间也存在正相关关系，非审计服务会对审计独立性产生不利影响。2000年美国北卡罗来纳州立大学就注册会计师提供非审计服务，是否损害审计独立性问题进行了独立的专门调查。该调查研究比较了两种不同情况下的审计报告使用人对注册会计师独立性的看法。一种是注册会计师单纯提供审计服务，另一种是同时提供审计服务和非审计服务。结果显示，从报告使用人对非审计服务的看法来看，不仅未发现负面影响，反而有正面影响。也就是说，注册会计师提供非审计服务能够加强报告使用人对报告的信赖。这些发现支持了非审计服务加强审计独立性的观点，也增强了注册会计师抵制客户管理层压力的能力。同样，POB审计有效性小组(The Panel on Audit Effectiveness)对提供非审计服务的大型会计师事务所进行了详细的调查，结果也显示，未发现非审计服务损害

审计独立性的证据，相反，在所检查的业务中，超过1／4的非审计服务对审计独立性的提高发挥了明显的作用。美国孟斐斯大学的Lawrence J.Abbott等人(2003)在《审计、CPA非审计服务与信息技术服务费：一些实证证据》一文中通过经验研究也认为，联合提供审计和非审计服务有助于提升审计独立性，SEC新独立件规则限制非审计服务会对审计质量产生消极作用。

(二)cPA非审计服务对审计独立性的负面影响 主要体现在以下方面：(1)cPA非审计服务产生的经济利益影响了审计的独立性。首先，独立性原则的要旨是使注册会计师免于利益冲突，从而奠定了正直与客观的执业基础。会计师事务所对同一客户既从事审计业务，又从事非审计服务，使其与客户之间的利害冲突日益显现。其次，会计师事务所在提供审计服务时有可能通过“低价策略”一方面可以长期为被审计人提供cPA非审计服务；另一方面又可以限制竞争对手获得审计成本的信息，以免增加其在将来竞争中的报价能力，从而可以长期为客户提供审计服务，形成二者之间长期的经济合作，客户就有可能倾向于向同一会计师事务所购买CPA非审计服务。结果是会计师事务所受第三者委托的审计鉴证角色日益弱化，而将其经济命运紧紧维系在非审计服务领域。会计师事务所为了巩固竞争地位，有可能按照客户的意愿解决某些重大会计问题，从而损害审计的独立性。(2)cPA非审计服务能降低注册会计师在公众心目中的独立身份。社会公众相信cPA行业可以提供高质量的审计服务，这主要是因为，若干年来建立的职业准则，尤其是良好的职业行为准则、公认审计准则以及质量控制准则。而随着越来越大比例cPA非审计服务的提供，越来越多审计诉讼案的曝光，使公众不得不对注册会计师的诚信度产生怀疑。注册会计师行业已形成的职业准则和法律责任体系正受到公众的质疑。由=PCPA非审计服务的多样性，使得该领域内的职业准则和责任体系的建立几乎不可能，从而使注册会计师独立、客观、公正的声誉受到损害。(3)cP非审计服务使形式上的独立受到损害。注册会计师从事的会计记账、设计会计制度、进行管理咨询和税务规划与咨询等业务，已使注册会计师的执业范围完全深入到客户公司的内部经营与管理，直接或间接地参与了客户公司的经营决策，并且为事务所与客户之间的“近亲繁殖”提供了土壤。如安然公司的许多高层管理人员都是安达信的前雇员，安然公司的首席财务主管、首席会计主管等高层管理人员都是从安达信招聘而来，至于从安达信辞职，到安然公司担任较低级别管理人员的更是不胜枚举。与此同时，尽管制度要求同―会计师事务所的会计师应分别担任同一客户的不相容业务，但不容置疑的是同一组织内部的相同利益关系势必会影响独立性。

(三)cPA非审计服务对审计独立性的正面影响 主要体现在以下方面：(1)非审计服务使会计师事务所的发展增强了其独立性。注册会计师向同一客户同时提供审计服务和非审计服务时，可以通过知识共享提高审计效率，根据“知识溢出效应”理论，提供非审计服务所获得的知识，可以向审计服务产品“溢出”，从而降低审计服务的成本，提高审计服务产品的效率。由于注册会计师在审计过程中能够比较全面地了解企业的财务状况、经营状况及内部控制的设置状况，因此聘请提供审计的会计师事务所从事相关的CPA非审计服务，对企业来说可以节约一定的沟通成本，对注册会计师来说能够提高其服务的附加价值，是一个双赢的结果。从这一点来看，注册会计师向审计客户提供CPA非审计服务应该是提高而不是损害审计独立性。(2)非审计服务有助于会计师事务所在审计市场形成竞争优势。审计市场同其他市场一样存在着竞争，而审计服务模式的特殊性质又使得事务所在同行竞争面前显得特别脆弱。会计师事务所接受公司所有者的聘请，对公司财务报告进行审计并提供审计报告，公司所有者根据会计师事务所审计的财务报告判断公司经营者受托责任的履行情况并采取相应的措施。在这种模式下，支付审计费的客户只关注审计结果，而不在乎会计师事务所发表适当审计意见的能力，因此其更换会计师事务所的成本非常之低。面对客户的这种“威胁”，会计师事务所经常要在失去审计费收入与违背职业道德甚至冒遭到诉讼风险之间进行艰难的抉择。同时提供审计服务与非审计服务的会计师事务所，多元化的非审计服务能逐渐提高会计师事务所的获利能力，使其在竞争中逐渐发展壮大，增强其经济独立性，会计师事务所实力的壮大提高了财务安全保障系数，彻底割舍对客户经济利益的依赖性，加强注册会计师独立判断能力，以独立、客观、公正的心态发表审计意见。综上所述，可以看出。CPA非审计服务乃是一把“双刃剑”，CPA非审计服务产生的经济利益影响了审计的独立性、CPA非审计服务对会计师事务所的发展的益处又使事务所增强了其独立性。

(四)CPA非审计具体业务对审计独立性影响的比较分析　20世纪80年代，会计师事务所加大了管理咨询等业务份额，使审计业务与咨询服务并举，共同成为会计公司的两大支柱。进入20世纪90年代以后，会计师事务所走向咨询、法律和网上认证服务等业务，实行多元化全方位发展。CPA提供一项新的拓展服务时应牢牢把握独立性这一准则，要向社会公众表明新的拓展服务并没有影响审计独立性，以保持社会公众对其的信心和信赖。如果某项新的拓展服务影响了审计实质上或形式上的独立性，那么该项服务就不能开展。从上述分析可以发现：(1)高收费的管理咨询业务对审计独立性影响较大。首先，CPA在履行与管理层签订的咨询契约时，需站在管理者的角度，提供各种与企业经营相关的信息与专家建议。当其意见被客户采纳后，审计独立性将受到一定威胁。如当CPA同时向客户提供人力资源方面的技术支持时，则容易与客户管理层达成共同利益，特别是注册会计师所推荐公司的高层管理人员被录用后，这种过于“亲密”的关系极易影响审计师的职业判断。其次，注册会计师提供管理咨询服务会出现进行自我评价的悖论。cPA难以客观地评价与判断企业的业务活动和交易性质。再次，提供管理建议的CPA可能会满足公司管理层的需求将管理咨询服务与公司的盈余管理动机进行某种程度的结合，从而损害了其执行审计业务时的独立性。管理咨询服务曾经在注册会计师服务中占据主导地位，2000年SEC关于限制非审计服务规定的出台使安达信、毕马威、安永、普华永道纷纷将将其咨询公司出售。导致“五大”会计师事务所的收入比例发生了重大变化，普华永道、德勤、毕马威、安永、安达信会计审计占管理咨询收入的比例大为降低。(2)非鉴证类非审计服务对审计独立性的影响较小。某些非鉴证服务(如质控体系认证、业绩评价认证、信息系统认证等)市场竞争激烈，这种竞争不仅来自于注册会计师行业内部，还来自于其他中介机构。经济组织甚至个人。在提供非鉴证业务时，如果能避免出现以下情形：批准、执行或完成一项交易，或者代表鉴证客户的利益进行决策；决定客户应当执行何种建议；代替管理层向相关的方面进行报告，那么非鉴证类非审计服务对审计独立性的影响较小。(3)会计服务对审计独立性影响较小。会计服务一般包括记账、编制会计报表

和处理工资单等服务，会计师事务所和CPA同时为某一客户提供会计和审计服务不会影响审计的独立性。CPA在提供会计服务中的对象是公司管理当局，审计报表的服务对象是广大的财务报表使用人，这种服务对象的不一致决定了cPA在其中的角色不同，必要时CPA必须与客户就有关问题进行探讨，以确信客户具备必要的知识，要让客户明白客户必须对财务报表负完全责任；CPA不得以企业职工或管理当局的身份执行企业的业务；在审查完全或部分地由自己做成的账簿和记录贬值的财务报表时，CPA必须遵守公认审计准则。如果CPA执业时同时符合了以上要求，审计的独立性就不会受到损害。(4)税务服务不会影响审计独立性。税务服务一般包括为被服务单位提供纳税、税务筹划等相关的服务；在提供这些服务的过程中，CPA的目的主要是采用适当的避税手段，减轻被服务单位的税负。如利用税法条款的差异，选择在某些行业或地点投资而适用的低税率。

四、CPA非审计服务和审计独立性关系处理的对策

(一)视独立为灵魂――独立性涵义的拓展　独立性是整个注册会计师行业的灵魂。所谓会计师事务所和注册会计师保持了独立性是相对于广大的相关利益人而言的，其本质上是一种独立的程度。如果会计师事务所和注册会计师在审计过程中的独立程度是广大的相关利益人可以接受的，则认为其保持了审计的独立性，否则认为审计的独立性受到了损害。不能为为了片面追求纯粹的独立性而做出完全禁止事务所从事CPA非审计服务的规定，如果提供的CPA非审计服务能有效的服务公众，那么禁止CPA非审计服务以提高审计人员的独立性水平就不合适，因此，公众对cPA的注意力应集中于独立性的目标之上，而不仅是行为限制。规则的制定者的目光不应仅局限于形式上的独立，关键是使社会公众了解注册会计师的独立性，使公众认可注册会计师的独立性水平。

(二)鼓励和引导会计师事务所发展非审计服务 目前，我国会计师事务所的服务结构基本上是单一的审计服务，此种服务结构不仅没有带来审计的高独立性，而且也不利于会计师事务所的稳定和长远发展。非审计业务有利于我国会计师事务所业务的拓展和规模的壮大。积极拓展非审计业务有利于事务所防范审计风险、保持审计独立性。审计市场竞争会日益激烈，若禁止注册会计师提供非审计服务就会使众多的会计师事务所归入到极为有限的市场。在对市场份额的争夺中，CPA是否会保持其应有的客观、公正和独立还值得商榷。与国际“五大会计师事务”相比，国内会计师事务所在咨询等方面的非审计业务差距还很大。因此，国内会计师事务所必须扩大业务范围，以进一步壮大实力，增强竞争能力。只有拥有竞争实力，独立性才有可能提高。

(三)充分披露cPA非审计服务　当会计师事务所同时提供审计服务和非审计服务时，被审计企业应该在其财务报告中披露CPA提供非审计服务的类型、程度，及上市公司应公开披露支付给cPA非审计服务费用的数据，会计师事务所也应披露因提供非审计服务而增加的收入及审计师轮换的要求，只有这样，投资者才能判断cPA提供的审计、非审计服务是否恰当，是否保持了其应有的职业谨慎和独立性，才能确保cPA不提供会引起社会公众怀疑其独立性的非审计服务项目。2001年中国证监会了《公开发行证券的公司信息披露规范问答第6号一支付会计师事务所报酬及其披露》的通知，明确要求自2001年起上市公司在年度报告中将支付给会计师事务所的报酬(按照财务审计费用和财务审计以外的其他费用进行披露)作为重要事项加以披露，这从法规上确保了会计师事务所对非审计服务的披露。