审计的技术方法汇总十篇

序论：好文章的创作是一个不断探索和完善的过程，我们为您推荐十篇审计的技术方法范例，希望它们能助您一臂之力，提升您的阅读品质，带来更深刻的阅读感受。

篇（1）

    (一)账表导向审计。账表导向审计是审计人员为了查错防弊,以审查被审计单位会计事项为主要审计内容和过程的审计思路。在这种思路下,审计基本没有重点或重点环节。显然,审计工作的早期,这种思路是行得通的。

    随着审计对象和内容的不断复杂化,这种思路便越来越显现出其局限性,主要表现在:1、这种审计技术和方法耗费大量的人力和时间。每一笔交易从原始凭证的记录到与交易有关的各类会计文件的形成,及其在会计系统内的周转过程,对此进行详细检查是一项繁重复杂的工作。在大型企业中即使进行10%的抽查,也意味着要进行成千上万次核对、计算等。而这一艰巨的重复性劳动的目标则是为了寻找一个可能根本就不存在的技术性记账错误;2、即使采用有限制的抽查技术,但由于对会计系统的不了解,也容易造成由于抽查原因而遗漏重大有问题项目的事件;3、由于以交易为基础的审计工作主要都是围绕着交易开展的,因此不容易发现会计工作中的程序性错误,对于会计系统中的缺陷和不合理现象也很难发现,这样即使查出了技术性错误或舞弊的情况,也不能追根溯源、堵塞漏洞、避免重犯。

    (二)系统导向审计。系统导向审计是在评审被审计单位内部控制系统基础上进行的抽样审计。该审计模式将审计的重点放在对内部控制制度各个控制环节的审查上,目的是发现内部控制制度的薄弱之处,找出问题发生的根源,然后针对这些环节扩大检查范围;对内部控制制度有效之处,则可缩小其检查范围或简化其审计程序。在这种审计模式下,是否检查凭证与经济事项、检查多少凭证与经济事项都不再是毫无目的的大海捞针,而是建立在对被审计单位内部控制系统认识基础上的重点审查。

    系统导向审计是审计技术的一大突破,主要表现在:1、通过了解并评价内部控制制度的完整、健全及是否得到有效实施,确定审计的重点,以提高审计效率;2、对内部控制制度的遵循情况进行测试,即实施“控制测试”程序,评价控制风险,对审计风险进行系统规划和控制;3、对改善企业管理制度和业务处理程序提出建设性的意见,通常的做法是向管理当局提交管理建议书。

    由于内部控制系统本身所具有的局限性,系统导向审计方法也不是万能。如它对无规律的业务就很难发挥作用。在实践中,审计人员发现,以系统为导向的审计方法存在着一种危险的趋势,即由于审计人员特别强调对于系统的检查,因而给管理部门造成错觉,认为控制方面的缺陷只能用控制来弥补,这就容易形成为了控制系统而加强控制的状况,其结果是控制系统的确是加强了,但是系统所产生的结果并没有得到改进,造成这种危险趋势的根本原因是,在强调控制系统的同时忽略了人的因素。系统导向审计还存在一项更大的无法解决的致命弱点,那就是基于内部控制系统的审计模式没有与审计风险联系起来,没有为有效降低审计风险提供指南和帮助,而影响审计风险的因素要远远超出内部控制系统的作用范围。在当今这个审计风险大爆炸的时代,降低审计风险已成为审计人员考虑的首要因素,因此系统导向审计必然要被更适合现代审计环境的新的审计模式所代替,那就是风险导向审计模式。

    (三)风险导向审计。在审计技术和方法从传统的账表导向审计向系统导向审计发展的过程中,风险的种子实际上已经埋下了。因为当时大多采用测试和抽查的方式进行审计。也就是说审计人员是用检查一部分事项取得的证据来对财务报表整体发表意见,这就必然存在意见偏差的可能性,一旦不当的审计意见对财务报表使用者造成损失,审计人员就有可能承担赔偿责任,审计风险也由此产生了。为了将审计风险降低到可接受的低水平,风险导向审计应运而生。

    风险导向审计是审计人员以规避、控制和防范审计风险为出发点,确定审计性质、范围和时间的一种审计思路。它要求审计人员对被审计单位的重大错报风险进行评价,还要对形成风险的各种因素进行分析。

    风险导向审计按审计发展模式可以分两个阶段:传统风险导向审计和经营风险导向审计。传统风险导向审计和经营风险导向审计均以风险评估为起点,同时都将风险与控制方法贯穿运用于审计全过程,使审计过程成为一个不断克服和降低审计风险的过程。因此,传统风险导向审计和经营风险导向审计两种审计模式在风险评估策略上存在一定的相同之处,但同时更多地体现出了差异。主要体现在以下四个方面:1、风险评估导向不同。传统风险导向审计是以控制风险为导向的,而经营风险导向审计是以战略经营风险为导向的;2、风险评估范围不同。在实务中运用传统风险导向审计时,审计人员往往忽略对固有风险的准确评估,而将固有风险简单地确定为高水平。因此在传统风险导向审计下审计人员往往不注重从宏观层面上了解企业及其环境,而只关注企业的内部控制。因此,在传统风险导向审计方法下,审计人员实际上只仅仅依赖对控制风险所做的粗放型评估来直接、大致确定检查风险水平。经营风险导向审计要比传统风险导向审计站得更高,看得更远,对企业了解得更透。它将被审计单位置于广泛的系统中,认为有效的审计需要对企业所处的宏观经济环境和行业环境、战略目标和措施、影响企业目标实现的主要业务活动和关键经营环节以及剩余风险进行深入的了解;3、风险评估具体方法不同。风险评估的方法主要有观察、检查、函证、询问、穿行测试、分析性程序等多种审计取证手法。虽然传统风险导向审计客观上要求大量使用分析性程序来进行风险评估,但由于实务中审计人员往往忽略对固有风险的准确评估,因此限制了分析性程序的运用范围。而且传统风险导向审计对于信息的再加工重视程度不够,分析性程序主要适用在报表分析上。而在经营风险导向审计下,风险评估以分析性程序为中心,分析性程序成为最重要的程序。而且随着分析性程序功能的不断扩大,分析性程序开始走向多样化,审计人员不仅对财务数据进行分析,同时也对非财务数据进行分析。

篇（2）

（一）审计目标

审计目标是审计活动的既定方向和要达到的预定结果。政府绩效审计的基本目标定位是：

1.对被审计单位是否经济、有效地执行有关政策进行独立审计检查。

2.对被审计单位和审计对象实现既定目标的程度和所造成的各种进行报告，为决策机构提供相关的评价意见。

3.发现并审计对象在经济性、效率性、效果性方面存在的迹象或绩效不佳的领域，提出审计建议，以帮助被审计单位进行整改。

（二）审计范围

1.财政性资金（或称公共资金）支出。其主要有：

（1）行政事业单位的经费支出。行政单位涉及各级政府部门、人大、政协、以及由国家财政提供工作经费的党派机关和部分团体；事业单位包括文化、科研卫生、社会福利及其它社会公共事业部门。

（2）国家投资建设项目。主要是指由财政性资金 （财政拨款或财政融资）投资的各种建设项目。有些项目并不全部是由国有资金投入的，但只要是属于政府审计管辖范围内的投资项目都可以进行绩效审计。

（3）其他各种专项公共资金的使用。专项资金是指财政预算安排的或有关部门、单位依法自行组织的，具有特定用途的财政性资金。比如行政事业专项资金、社会保障基金、农业专项资金、环境保护专项资金等。

（4）国际组织和外国政府援助、贷款项目。

2.国有及国有资产占控股或主导地位的和金融机构。

（三）审计职能

审计目标决定了审计职能。绩效审计除了一般审计所具有的监督职能、服务职能外，还特别强调评价职能即在监督的基础上对被审计单位的资金使用和项目执行情况，也即经济性、效率性和效果性进行评价。比如，被审计单位所选用的执行方式是否体现了经济性？所获得的结果是否与所使用的资源相匹配？结果是否与政策目标保持一致？对社会的影响如何？等等。

（四）审计程序

政府审计程序通常包括制定审计项目计划、审计准备、审计实施和审计终结四个阶段，绩效审计也不例外。绩效审计准备阶段的关键工作是建立具体、明确的审计目标和绩效标准，为此，必须充分了解和掌握被审计单位或项目的基本情况，比如相关法规、协议、工作目标或项目目标、内控制度，单位或项目的产出情况包括产品或服务、社会影响等。

（五）审计报告

绩效审计报告是审计机关集中体现审计结果、反映审计目标实现程度的一种书面文件。报告的写作应当行文简练，突出重点，体现实质。与财务审计报告不同的是，绩效审计报告是对外报告，报告接收人是有关政府部门，报告人是审计机关而不是审计组。绩效审计报告的内容主要包括：

1.相关的背景资料。说明该审计事项为什么值得审计注意，介绍审计实施的基本情况和被审计项目或单位的基本情况，并说明在评价绩效时有哪些特别的考虑，比如被审计单位受到了什么影响和限制等。

2.绩效标准和结论。评价绩效的标准和结论以及支持结论的依据，必须一一列出，不管是好的方面还是差的方面。对于经营管理活动中存在的问题还要指出根本原因。

3.审计建议。审计建议针对的是重要领域，要客观、合理、具有可行性。

美国和加拿大的绩效审计报告中有一点很值得我们借鉴。在其报告的最后通常增加一项内容，即被审计单位对报告的反馈意见，其中包括被审计单位管理层对审计结果、审计结论和审计建议的意见，计划采取的改进措施，以及审计机关对于被审计单位反馈意见的看法和对报告的修改说明。这样的报告更具说服力，所提供的信息也更加全面、完整，对审计机关和审计人员也提出了更高的要求。

绩效审计的技术

（一）信息收集技术信息收集就是审计取证。绩效审计沿用了一部分传统财务审计的方法，比如审阅法、核对法、函询法、观察法、盘点法、抽样法等，但也有自身独特的方法。

1.实地观察。对整个被审计单位的工作布局情况加以观察，了解经营管理的全过程，看其工作功能的发挥，并获得对组织的整体印象；对存货、设备状况进行实地观察，注意发现是否有多余积压、废弃等浪费现象；对于项目、工作现场进行实地观察，可以了解项目的运作过程。

2.面谈。向有关人员分别提问并获得回答，采用口头询问同时做文字记录的方式。被询问者可以是被审计单位的高级主管、一般管理人员、当事人，也可以是有关外部人员包括某方面的专家等。

3.座谈会。也可以把它理解为一种多元式的面谈。在召开座谈会之前，可以事先将有关调查表提交给被审计单位，以便他们有时间适当做些准备，并选择相关的人员参与座谈。

4.调查问卷。当涉及的人员或单位很多、以致无法进行必要询问时，可以采用调查问卷的方式。关键的环节是设计一整套合理的表格，要求所有采用问答方式，这些应该非常明确，切忌模棱两可或带有某种诱导性。对于受益面比较广的资金支出，特别是具体到某一类公众个体的资金，比较适合这种方法，比如扶贫资金、三峡移民资金等。

5.审阅法。审查阅读与被审计单位或项目有关的文件资料包括以前年度的审计报告，从中找出有用的信息。

（二）信息评价技术

1.比较分析法。比较就是将实际情况与一定的参照物或基准进行对比，基准可以是计划、预算、标准、设计、、同行业等。

2.因素分析法。对事实进行分析找出成困。比如某单位的办公费用明显超支，那么，是因为人员增加还是工作量增加？是因为浪费还是预算不合理？

篇（3）

实践是检验真理的唯一标准，本文通过在各审计现场广泛的数据采集工作搜集到的大量素材和案例资料而形成最终的研究结论以及重要的意见。通过对审计抽样技术与方法的研究和实践，可以认为：

第一，审计统计抽样对于以真实性为目标的审计，是一种能大幅度提高工作效率；量化并控制审计风险；规范审计行为；提高审计工作质量的审计技术方法，特别是在外部环境条件具备时恰当运用，采用该技术方法效果显著。

第二，通过较为广泛的考察与调研，我们认为对于国家审计所针对的国有大中型企业为主的审计对象都初步建立了财会电算系统。因此，可以肯定，以计算机为主要辅助手段的审计统计抽样技术与方法在国家审计领域中可以推广使用，并随着被审对象电算环境的完善及自行开发的技术方法逐步成熟，该技术方法必会体现十分有效的作用。

第三，审计职业判断是所有审计技术与方法的基础，审计判断抽样与审计统计抽样也必须同样遵循这一原则，任何抽样方法必须依靠职业判断来作出最终的结论。不同方法的结合运用，重要的是能够甄别使用环境、结合工作效率选择恰当的处置方法。

第四，非统计抽样其技术与方法相对成熟，在国内审计实务中已大量使用，国内注册会计已有相应执业规范，国家审计可参照制定自己相应规范和标准。通过研讨交流，我们认为判断抽样国内注册会计师的做法，相对来说已较为成熟，基本符合我国国情，可以对其剖析移植，理由是国家审计调整到以真实性审计为主要目标后，已与社会审计目标日趋一致。

第五，统计抽样从审计目标的总体来看，比判断抽样言有更高的工作效率和更精确的结果，但受外部环境制约，其适应性差于判断抽样，在实务操作中，两种方法有机结合，是一种较为完美的做法，但这对审计人员的基本素质，至少是对方案编制者有较高的要求。

第六，对于审计抽样内部质量控制问题需要特别的予以关注和重视，一个样本误距、误受对总体的影响可能是样本本身的几十倍甚至几百倍，从审计风险的角度来讲造成觉察风险的扩大，但这种人为的风险可以研究通过内部审计质量控制来加以防范。主要有以个两个方面的控制：

首先，通过审计调查了解各业务流程关键控制点设置审计工作质量控制关键点进行预先控制。通过审前调查了解各业务流程关键控制点，从而设置审计工作质量控制关键点，进行预先控制，审前调查是否深入、细致、全面，直接影响审计质量，也影响审计工作效率、成本。其次，建立人员内部质量控制管理体制。在审计现场，审计组质量负责人根据审计程序表、操作流程表等，针对现场审计实际情况，编制抽样样本审核要素表，保证必要的审计项目和步骤得以高质量的执行，并将审计工作负责人通过抽查复核审计人员现场工作表来保证工作质量，进行审计现场控制。

我们目前编制的《审计程序表》及《计算机统计抽样流程表》，除作为二级方案指导现场审计使用外，其中一个极重要的作用就是强化现场审计质量控制，防范审计风险。

第七，根据项目组目前所取得的资料，企业财务数据库，我们经综合分析、比较、测试后，目前所得出的结论是一般财务数据总体分布不能很好地遵循正态分布，因此，我们趋向于重点采用泊松分布的货币单位抽样方法。

第八，审计统计抽样必须紧密结合计算机技术，才能充分发挥其优势，在审计实务中脱离计算机技术支撑，审计统计抽样将失去实际意义。

第九，抽样参数的确定涉及到国家审计体系模式及内控制度评价技术方法，目前来讲，有制度基础审计和分险基础审计的区别，因此，需组织专家专题研究确定。

第十，必须建立统计抽样标准和统计抽样操作指南。下面我们从技术方法角度来研究描述问题，对相关问题提出具体建议：

首先，标准可解决统计抽样参数设置问题。根据我们在现场操作的体会，抽样参数主要依靠职业判断来决定，至少目前还没有严格的教学模型说明能通过严密的数学计算得出。因此，对这种带有人为主观因素参数的设置，应通过标准限制在一定的范围之内，以保证审计风险落在可接受的范围之内，又不使工作量大而失去抽样意义。

其次，对于统计抽样有关参数标准，根据我们的研究和实践，在一般情况下，初步推荐在如下范围内考虑，在今后大量的测试和审计实践中逐步调整、完善。①最小总体量项数：小于300；②可信赖程度的聚会区间：按我国实际情况建议为85%～95%；③可容忍误差的最大取值：不大于总体的10%；④样本量的最小值：数理统计理论研究表明，最少应不小于30个；⑤结论评价标准：一是完全接受的表述与条件；二是完全否定的表述与条件；三是抽样结果处临界值时，通过替代程序或是调整参数，补充说明后作出结论的表述与条件。

篇（4）

中图分类号：G640 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）23-0242-02

近几年来，中国高等院校积极开展内部审计工作，在理顺学校管理、提高高等院校资金使用效益等方面发挥了重大作用，取得了显著效益。但是，也必须看到，随着高校资金来源渠道的多样化，财务管理信息化飞速发展，财务信息网络已形成了人机相互交错的智能系统，会计数据的处理方式、存储介质、核算形式及系统内部控制制度都发生了巨大的改变[1-3]。但绝大多数高校的内部审计工作还停留在手工审计阶段，审计人员仍然采用手工翻阅凭证、账表等传统的审计方式开展审计工作，工作效率低，时效性差，审计质量无法保证。为了适应学校管理和快速发展的要求，大学内部审计必须以新的理念、新的举措，狠抓审计信息化建设，把坚持把审计信息化建设作为推动整个审计工作创新和发展的基本条件，有力推进学校内部审计质量的提高[4，5]。

一、内部审计在技术方法方面存在的问题

（一）中国高校内部审计技术方法落后

近些年来，高校已经普遍实现了财务管理电算化，绝大部分高校甚至实现了财务管理的网络化。但很多大学内部审计在审计技术方法上，还没有实施计算机辅助审计和远程网络审计，从而未能适应因财务管理信息化而对审计工作提出的要求和需要。事实上，中国很多高校内部审计技术还特别落后，审计处审计人员还停留在查错纠弊、手工审计、详细审计的业务水平上，只把财务数据的准确性、差异性作为审计的重点，忽视学校教育资金使用的整体合理性和效益性，忽视学校偿债能力与债务风险分析等。很多高等院校还尚未应用计算机网络和审计软件来进行内部审计，也未实现高校内审部门与其他有关部门的数据共享，难免造成审计的深度不够、内容单一、范围狭窄、作用层次低，直接影响了审计工作效率和质量，也给审计工作带来了较大风险。

（二）高校内部审计人员素质不高

随着中国高等教育事业的迅速发展，中国高等院校规模越来越大，学校科研、教学、经营等活动越来越复杂，使得高校财务报表编报和披露的复杂程度远远超出了审计人员传统的审计方法和知识结构。这些发展，大大提高了审计人员审计的难度，而对传统的滞后的审计方法和审计人员的胜任能力提出了新的挑战。

目前，内部审计人员知识能力结构不合理。中国高校大学审计处人员均是从财务部门、管理部门调配而来的，专业都是财务、建筑等门类，没有科班出身的专业审计人员。另外，审计人员还有职称层次低、年龄偏大、学历层次低等方面的问题，导致总体上中国高等院校大学内审人员业务素质不高，理论功底较差，知识面狭窄，审计方法和手段严重落后审计工作缺乏应有的广度和深度，难以适应高等院校内部审计自身发展要求。

二、内部审计技术与方法的现代化

为了适应高校管理和快速发展的要求，尽快改变传统的手工审计方式，运用现代信息技术改进和加强高校内部审计工作显得尤为迫切。

（一）树立数据式审计观念

数据式审计是以被审计单位底层数据库原始数据为切入点，在对信息系统内部控制测评的基础上，通过对底层数据的采集、转换、整理、分析和验证，形成审计中间表，并且运用查询分析、多维分析、数据挖掘等多种技术方法构建模型进行数据分析，发现趋势、异常和错误，把握总体、突出重点、精确延伸，从而收集审计证据，实现审计目标的审计方式。数据式审计是一种新型审计取证模式，是审计适应管理电算化和网络化发展需要，改进审计技术与方法的重要创新。

与传统的审计模式相比，数据式审计模式扩大了审计对象，把审计对象扩大为信息系统的内部控制和电子数据。数据式审计模式重塑了审计程序。审计准备和实施阶段的界限变得不是很明显。数据式审计模式改变了审计作业的方式。审计人员经过详尽的审前调查，摸清了被审计单位的底数，并且通过对电子数据的采集、清理、转换、分析等步骤，确定了审计重点和审计线索，进点以后可以直接带着线索延伸调查，审计思路明确，审计效率也大大提高了。数据式审计模式拓宽了审计人员的视野，为绩效审计的开展奠定了基础。

（二）加快计算机辅助审计的应用

随着会计电算化的日益普及，审计手段已经由传统的手工查账审计逐渐向计算机审计过渡。计算机辅助审计是指审计人员利用计算机设备和软件来辅助审计工作。计算机辅助审计可以使审计人员从冗长乏味的计算工作中解放出来更多地将注意力集中于那些需要专业判断的部分，从而提高审计工作效率在现代审计信息化的发展过程中，计算机辅助审计越来越成为内部审计工作中不可或缺的重要工具

自国家审计署实施“金审工程”以来，无论在国家审计，还是在社会审计和内部审计，都迎来了一场审计技术与方法的革命。HPU大学内部审计应当抢抓机遇，借鉴国家审计“金审工程”的有益做法和经验，加速推进计算机辅助审计，实现学校计算机辅助审计的适时化、经常化、全面化。

一是实施“现场审计实施系统”（Auditor Office，简称AO系统），推进就地审计信息化。审计人员通过利用“AO系统”平台，收集、整理有关电子数据，进行“核账、看账、分析账”，大大提高审计工效和质量。二是实施“联网审计实施系统”（On-Line Auditing，简称OLA系统），推进远程审计信息化。高校内审通过运用“OLA系统”，能够对审计信息资源的远程采集、集中存储、集中处理，以及集中进行审计分析，实现远程审计预期目标。三是运用计算机辅助审计技术进行审前调查。在审计项目实施前，审计人员应当运用计算机辅助审计进行全面深入的分析，确定审计的重点内容、重点业务和重点环节，提高审计的针对性和效率性。

（三）强化审计信息化基础建设

随着高校信息化建设的逐步推进，越来越多的问题和障碍凸显出来。这些问题主要集中表现在如下几个方面：内审信息化建设未受到足够的重视；内部审计工作人员传统的内部审计观念难以转变，不适应信息化的要求；内部审计信息化起步较晚，适合高校内审特点的财务审计、经济责任审计等软件尚未有效普及；既掌握会计、审计知识，又掌握较专业的计算机知识的复合型人才十分缺乏。

审计信息化是一个新生事物，高等院校在审计信息化建设方面还处在初级阶段，并不同程度存在不系统、欠规范等问题。强化审计信息化基础建设，主要从以下几方面着手。

一是提高高校各级领导对高校内部审计信息化重要性的认识，从各方面全力支持内审信息化建设。只有在学校的有力支持下，对内审信息化建设的规划设计、组织领导、资金支持、审计队伍优化培养等方面采取切实有力的措施，才能保证内审信息化水平不断提高，从而充分发挥内部审计的作用，为学校宏观决策提供依据。

二是转变高校内部审计观念与方式。高等院校内审人员要充分认识内部审计信息化是一项涉及审计观念转变、方式转化、干部队伍结构调整、人员知识结构优化的深刻革命，只有敢于创新，坚持创新，才能使高校审计工作跟上时代的步伐。内审工作人员要在审计实践中结合审计实务，将传统审计的经验、方法同信息技术相融合，充分发挥信息化的强大作用。

三是加强队伍建设。要注重培养和引进同时具有审计和计算机专业知识的复合型人才，可以采取对外引进与对内培训相结合的办法，培养一批既懂高校审计业务又熟悉计算机技术的复合型审计人才，使全体审计人员能熟练地使用计算机及审计软件，保证计算机在审计实务中得到广泛、有效的应用，满足审计信息化的需要。

四是加强内审信息管理制度建设，有效规避计算机审计风险。审计信息化使原有的审计要素发生了很大变化，原有的审计准则、标准与规范已不能适应计算机审计的要求，但相应的计算机审计准则还没有出台，审计人员开展计算机审计的安全性、科学性、可靠性等方面存在极大的风险和障碍。所以，内审部门要结合实际，制定具体的信息管理制度与规范，保证审计信息系统有序、有效、安全运行。

五是加强设施建设。要加大投入，配备足够的审计服务器（用于存储审计数据的专用设备）、现场审计实施系统（Auditor Office，简称AO系统）和联网审计实施系统（On-Line Auditing，简称OLA系统）。

六是加强审计与其他相关部门的沟通协调。内审信息化建设是一个系统的、复杂的工程，涉及到许多方面，单靠审计部门是无法完成的，很多工作都需要财务、基建、网络管理等学校行政职能部门的配合与帮助。所以，HPU大学内审部门需要加强与相关部门的沟通协调，争取最大程度的支持，实现内审网络化、系统化，更加充分地发挥审计监督的管理作用。

结语

以审计信息化为代表的内部审计技术与方法的现代化是内部审计工作的革命性变革，是传统的手工审计向现代计算机网络审计转变的标志，对中国高校内部审计传统的思维方式、审计工作的模式、工作方法带来了重大的挑战。为了适应中国高等院校管理和快速发展的要求，尽快改变传统的手工审计方式，中国高等院校必须以新的理念、新的举措，狠抓审计信息化建设，把坚持审计信息化建设作为推动整个审计工作创新和发展的基本条件，加速推进该校教育内部审计转型，更好地发挥内部审计的职能和作用，促进高校人、财、物各类资源的优化配置和合理使用，使得国有资产保值增值，促进高等教育事业健康、快速和持续的发展。

参考文献：

[1] 李金华.审计理论研究[M].北京：中国时代经济出版社，2005.

[2] 王红亮.“免疫系统”视角下中国高校内部审计独立性的研究[J].商情，2012，（50）：19-20.

篇（5）

一、重复发放的问题（以北碚区为例）

1.依次打开北碚区就业局提供的2004年度各月失业保险金发放表（见“原始数据包北碚区”文件夹）。

2.将EXCEL工作表中的数据身份证号码全部改为数值型，可以在设置单元格格式中直接设定也可以运用公式“E*1”。

3.新建一个名为“失业保险金发放”的Access数据表，将整理好的失业保险金发放表导入到Access数据表。

4.在AO系统中新建一个命名为北碚区的账套，点击“采集转换业务数据采集数据”，形成审计中间表并将数据表保存在目录树下。

5.点击“数据分析”，点到需要分析的业务数据表，输入SQL语句：Select*From[业务_200406]where[身份证号码]in（Select[身份证号码]From[业务_200406]GROUP BY[身份证号码]HAVINGcount（[身份证号码]）>1），筛选出某月身份证号码重复的发放记录。

通过类似的计算机审计，在延伸审计的11个区县发放失业保险金40多万人次中，发现748条身份证号码重复的发放记录，经核实有2人重复领取失业保险金共16个月3595元，其余为经办工作人员失误所致。

二、重新就业后未停发失业金（以江津市为例）

1.打开江津市就业局提供的2004年度各月失业保险金发放数据（见“原始数据包江津市江津市失业人员花名册”文件夹）。

2.在AO系统中新建一个名为“江津市”的账套，通过业务数据采集将数据导入AO系统，并生成审计中间表。

3.点击“数据分析”，点到需要分析的业务数据表，输入SQL语句：“Select*From[业务_2004_01]WHERE[到期原因]=‘重新就业’ANDmonth（[到期时间]）=8”，筛选出停发原因是“重新就业”的记录。

通过计算机查询得到江津市2004年度到期原因显示“重新就业”但并没有停发失业保险金为3200人次。经审计核实，该市2004年度有52名失业人员重新就业后，仍然领取了4个月失业保险金，共计208人次40584元。其余是发放软件设计缺陷所致。

三、多领多拨补贴（市就业局）

1.打开市就业局提供的2004年度失业人员求助登记上网数据（见“原始数据包市就业局就业局职介数据_050706求职登记”文件夹）。

2.在“就业局职介数据_05070”下建一个“求职登记”ACCESS文件，点击“文件获取外部数据导入”将EXCEL数据表“031130-040531”（上半年）和“040106－041201”（下半年）导入到ACCESS文件中，命名为“求职登记原始”。

3.在ACCESS中，对“求职登记原始”表设置查询条件“rylb”=“5”，“SQL语句：SLECET*INTO求职登记－筛选FROM求职登记原始WHERE（（（求职登记原始。rylb）=”5“））”，并生成失业人员“求职登记－查询表”。

4.将“求职登记－筛选”导入AO系统生成审计中间表[业务_2]（见“全市求职登记、成交”电子帐簿）。

5.对重复登记进行筛选分析，SQL语句：“Select*From[业务_2]where[sfzh]in（Select[sfzh]From[业务_2]GROUP BY[sfzh]HAVING count（[sfzh]）=2，3，4，5……”）。

6.查出重复登记2次的有552人，重复登记3次的33人，重复登记4次的4人，重复登记5次的3人。累计重复登记642人次。

2004年度市就业局按7.5元/人标准核定全市失业人员求职登记47320人，核拨求职登记费354900元。全市劳动力市场信息网络反映上网求职登记45891人次，扣除重复登记的642人次，实际上网求职登记为45249人。

市就业局按7.5元/人标准多核定求职登记2071人，多拨求职登记补贴15532.5元。

四、虚报求职成交补贴（市就业局）

步骤与三类似。审计核实江北区求职成交上网人数为202人，而市就业局按22.5元/人的标准核拨了643人的求职成交补贴14467.5元，延伸该区时进行了核实，只有15个失业职工求职成交合同并停发失业保险金。据此，审计组认定该区多领求职成交补贴14130元。

通过采取类似的审计方法，审计组对延伸的11个区县的求职成交数据进行了逐一核实，发现江北区、梁平县等7个区县多报求职成交2597人，虚报冒领求职成交补贴58432.5元。

五、各区县虚报培训补贴（以江北区为例）

1.打开江北区就业局提供的2004年度失业保险金发放数据（见“原始数据包江北区江北区培训中心”及“原始数据包江北区江北区职介中心”文件夹）。

2.将2004年度分别在5个失业人员培训点举办的近80个失业人员培训班次汇总到一张命名为“培训总表”的EXCEL表中，并对数据进行整理，形成规范的格式。

3.将培训总表导入AO系统命名为“[业务_‘Sheet（2）’].

4.编写SQL语句（同上类似）对培训人员身份证号码重复和身份证年龄超过60岁的失业人员进行查询，生成现场审核结果表。

2004年度江北区重复培训失业人员57人，按260元/人的补贴标准多领培训补贴14820元。

延伸审计11个区市县2004年培训失业人员23611人次，发现存在重复培训90人，按260元/人标准多领补贴23400元。

六、欠收失业保险费（以渝中区为例）

1.打开市地税局提供的2004年度各区县失业保险金征收数据即“原始数据包市地税局?4年失业保险报表（开票入库）。xls”文件。

2.将渝中区2004年的征收数据复制命名为“渝中区地税2004年征收数据表”，并进行数据整理。

3.在AO系统上建立一个账套“渝中区”，将征收数据表导入AO系统形成审计中间表命名为“[业务_Sheet1]”。

4.对2004年度实缴金额进行汇总，SQL语句为：“Select SUM（[实缴经额]）AS渝中区实际入库金额From[业务_Sheet1]WHERE[入库日期]is not null”。

5.统计出该年度渝中区失业保险费的开票数，SQL语句为：“Select SUM（[实缴金额]）AS渝中区开票金额From[业务_Sheet1]”。

经审计核实，渝中区地税局2004年度失业保险费开票数47，606，177.93元，实际征收入库数45，391，582.87元，开票未入库，即欠收失业保险费2，214，595.06元。

审计组延伸审计11个区县，2004年度共欠收失业保险费1489.81万元。

七、失业保险费征收系统存在缺陷

1.在延伸审计11个区县失业保险费征收系统时，每个区县都存在系统征收汇总表与实际征收汇总数差异较大，审计组判断地税DS2.0系统社保模块的统计汇总模块可能存在缺陷。

2.由于地税部门没有提供该系统及其相关设计资料，审计组只能通过前台操作进行证实。

3.从“查询统计—社保征收查询—社保月征统计”和“社保管理—统计报表—月征统计表”两个路径进行统计获取的征收数字差异较大，并且都和数据库数据汇总数存在较大差异。

篇（6）

[中图分类号]F224-39 [文献标识码]A [文章编号]1672-5158（2013）06-0116-02

[基金项目]中南财经政法大学硕士生实践创新课题：持续审计中“洪泛报警”问题对用户满意度的负面影响因素研究。项目批号：2012S2004；中南财经政法大学融通型拔尖创新人才项目。项目名称：“基于多Agent技术的审计模式的研究”。项目批号：2012RT09。

1 研究背景

信息系统环境下的商务模式中，大量的审计证据不再以传统的纸质方式存在，而是通过电子数据交换EDI（Electronic Data Interchange）等方式以电子数据作为载体进行数据的传输、存储和处理。传统的手工方式在信息化的经营环境下已经无法适用，审计工作必须做出针对性地调整，于是计算机辅助审计技术迅速成为关注的重点。近二十年来，随着计算机网络、数据库等技术的迅速发展，使得计算机辅助审计朝着更加实时化的方向发展。于是持续审计技术应运而生，并且在近二十年得到了迅速的发展，持续审计技术的出现使得传统审计方式下难以实现的事中审计变得简单。2002年美国国会签署通过的萨班斯法案（SOX-Oxley Act）促使大量的企业开始寻求持续审计等先进的计算机辅助审计手段来满足法案要求。持续审计技术已经成为了审计证据电子化环境下的一种发展方向和趋势，在企业界和学术界都得到了很大的关注。普华永道会计师事务所于2006年的名为《2006内部审计状况职业研究》的报告结果表明，被调查的美国公司中有半数的公司目前正在使用“持续审计”技术。

2 持续审计的内涵和发展

VarSarhelyi和Halper在1991年最早提出了在线技术和现代网络对审计过程带来的好处，并且以此为基础建立了持续审计的实验模型对AT&T开票数据进行持续的监控和控制（Alies等，2006）。Varsarhelyi和Halper当时虽然并没有给出持续审计的准确定义，但是却诱发了随后大量的关于持续审计的研究和探索。美国注册会计师协会（AICPA）和加拿大特许会计师协会（CICA）于1999年了报告对持续审计进行定义，指出：持续审计是一种方法学，使独立审计人员使用一系列审计报告，对某一事项提供书面鉴证，而且这些审计报告是在被审计事项发生的同时或很短的一段时间后的。定义中强调了持续审计技术区别与其它计算机辅助审计技术的关键，在于其更好的时效性。持续审计的出现已有近二十余年的历史，并伴随着计算机网络、数据库、人工智能等技术等信息技术的发展而成熟。诸如ADM等优秀的持续审计框架已经被提出并得到了很好的实践，市场已经出现了一些诸如ACL一样的提供持续审计技术服务的专业公司。

3 当前的持续审计模型

持续审计模型作为持续审计技术的实现基础，一直是持续审计工作中研究的重点。已经有一些专门的模型被提出来并已投入应用，当前的持续审计模型按其框架主要可以分为EAM（embedded audit modules）、ADM（Audit data marts）、ABCAM（An agent based continuous auditmodel）三类。其中EAM和ADM的研究时间最长，影响也最为广泛，并且已经有一些相应的商品软件出现。

3.1 EAM模型

Groomer和Murthy（1989）提出了EAM（embedded audit modules）模型。在EAM模型下，具有审计功能的软件模块被以组件的形式被植入到被审计单位的信息系统中，并按照事先设定的审计规则对系统中的事务进行实时审计。一旦发生异常，异常情况将会以异常报告的方式实时的报告给审计人员，EAM被称为嵌入式CA。由于在EAM模型下，审计模块被嵌入到了企业的信息系统之中，并通过事件方式实现实时触发，故其对异常情况的响应速度极快，可以实现近乎真正意义上的实时审计。但因为需要在原本审计良好的信息系统中植入审计模块，其面临着以下的一些明显缺陷：

（1）对企业ERP系统产生的不利影响。由于大多数ERP系统在开发之初并没有将EAM作为系统的必备组件进行统一考虑和设计，EAM被以附加组件的方式开发并植入到了原本良好设计的ERP系统中，从而可能对原有系统的运行带来了严重的不利影响。Henrickson（2009）通过调查指出，正是由于EAM方式对企业原有系统运行带来的不利影响，导致了大多数企业在实施持续审计时都拒绝采用此种方式。

（2）高昂的实施、维护成本。在EAM方式之下，EAM模块需要植入到原有的企业信息系统之中。但是很多企业由于拥有子公司等原因，其往往拥有多个信息系统。在这种情况下，就需要针对各个信息系统的不同的结构，进行专门的设计、测试、设施以保证EAM和企业原信息系统的有效集成，这项工作会耗费大量的人力和财力。EAM的高昂成本还来自于其后期的维护工作中，当审计人员需要对测试规则、方法等进行修改时，他们必须与负责企业信息系统运维的IT部门进行沟通和协商，这大大的降低了审计活动的效率，并且需要对不同系统上的EAM都进行同样的修改，导致了费用的重复。

（3）违背审计人员的独立性原则。在EAM实施、维护的过程中，审计人员需要与被审计单位的人员密切交流和合作，以保证审计模块的正常的运行，这违背了审计人员的工作应保持独立、公正的原则。

3.2 ADM模型

Varsarhelyi和Halper（1991）在贝尔实验室开发的CPAS（ContinuousProcess Auditing System），是ADM（Audit data marts）方式的原型。在ADM模型下，企业信息系统中的运营数据经过采集、清洗后被存储在专门的审计数据仓库上后，在另一个独立于企业信息系统的审计平台上执行审计检查。

在ADM模型下，执行相应审计功能的程序模块并不直接运行在企业的信息系统上，而是通过程序模块不断的从被审计企业的信息系统中采集数据到专门的数据库中，由网络传输到另一个执行审计功能的工作平台上，在这个平台上独立的执行审计功能。故ADM这种借助于数据集市，在独立审计平台上执行审计检查的方式，又被称为分离式CA。区别于EAM方式，ADM方式并不在被审计单位的系统上执行审计检查，而是通过采集的数据在另一个系统上进行审计工作。ADM方式有效的避免了EAM方式下需要将审计模块嵌入到被审计单位系统，从而对企业系统的运行产生不利影响的缺点，并且审计人员可以根据需要灵活的修改和添加审计模块而无需被审计方人员的支持，以此保证了审计人员的独立性。但由于ADM方式下，需要通过网络将企业的数据采集并放置到专门的数据库上以供执行审计分析，使ADM方式面临了以下的一些缺陷：

（1）网络中断问题。在ADM方式下必须经过网络将从企业信息系统中采集的数据传输到另一平台上进行执行分析，于是产生了对网络连接的极大依赖。网络连接一旦发生故障，相关的审计活动将无法正常的展开。尽管随着网络技术的进步，现代的网络已经越来越可靠，但是偶尔零星的故障仍然会是一个影响持续审计活动的明显问题。

（2）延时问题。由EEAM方式下，相关监督活动直接执行在企业的本地信息系统，不需要额外的信息传输。相关违规活动一旦发生，本地监督活动将以近乎实时的方式将其检测出，几乎不存在时延问题。而在ADM方式下，由于需要从被审计单位采集数据并通过专用网络传输到审计端的数据库中，而后再进行相应的审计工作。数据的采集和数据的传输都会耗费一定的时间，从而对持续审计中最为关键的时效性指标带来不利影响。

（3）敏感数据问题。在ADM方式下，审计单位需要从被审计企业的系统中采集大量的运营数据，其中不乏一些敏感的关键数据。如何保证此类关键数据不泄露以对被审计单位造成不良影响，也是很多企业在实施ADM模型时十分关心的一个敏感问题。

ADM方式虽然面临着网络中断、延时等问题，但其与被审计的信息系统低耦合，在实现、维护容易程度方面较EAM方式具有明显优势。ADM模型是目前持续审计中使用得最为普遍的模型，大量的持续审计软件提供商都采用了此种架构。以CPAS模型为基础，还派生出了一些优秀的ADM模型，其中比较有名的有其中比较有名的有Rezaee（2003）模型。

3.3 ABCAM模型

Charles（2007）等人提出了一种基于Agent的持续审计模型ABCAM，并详细阐述了如何利用Agent模拟执行了除观察和询问外的审计程序。

ABCAM模型由服务器、审计程序知识库和AgentN型库三部分组成。审计程序知识库中包含有Agent模型库中所具有的Agent种类、职能、配置参数等基本信息，还包含了审计任务分解的知识。AgentN型库中包含了ABCAM模型中所具有的Agent～的源代码。服务器AgencyService Server中包括用户接口模块、审计程序模块、Agenti调用和执行模块。接口模块负责与用户进行交互，审计程序模块负责对接口模块递交的审计任务进行分解以制定详细的审计计划，Agenti调用和执行模块负责按照程序模块制定的审计计划对Agent进行分发和回收的管理。

ABCAM模型下，用户请求被分解为具体的审计任务，并将具体的审计任务按其类别派发给具体的审计Agent。审计Agent在作业时，能够自治的在数据站点进行数据的采集和检查，返回服务中心时只携带审计结果，极大的减轻了信息传输量和对网络的依赖，并且解决了敏感数据的保密性问题。即使在出现临时网络中断的情况下，也不会影响审计Agent的审计作业。然而ABCAM模型也存在着以下的问题：

（1）Agent之间缺少协作。在ABCAM模型下，分派出的审计Agent在各自的站点上独立的完成自己的审计任务，缺乏协调与沟通。当需要执行一些需要涉及多个数据库或涉及第三方数据库的审计程序时，只能由单一的Agent在不同的站点上移动来回采集数据，降低了审计工作的效率。

（2）Agent频繁移动造成的网络带宽的浪费。在ABcAM模型下，Agent返回审计结果的方式是Agent携带审计结果返回服务中心，频繁的派发和返回会耗费大量的带宽。

篇（7）

一、我国环境绩效审计方法的研究现状

我国环境绩效审计方法的研究，目前还没有形成权威的观点和比较成熟的方法,仍处于一种摸索阶段,其主要观点和方法如下:

1.对环境绩效审计方法的必要性的研究。宋尉在深化环境审计的思考中提到环境审计是一种新型审计，必须了解环境审计方法才能搞好环境审计。陈思维认为环境审计方法不仅具有丰富的内涵，而且在审计学科与审计工作中占据重要地位，对环境审计方法进行系统研究，不仅有助于完善审计学科体系，而且有助于指导环境审计工作的实践。

2.对采用常规审计方法的研究。关于环境绩效审计的方法，大家一致认为常规的审计方法通常也适用于环境绩效审计，但没有学者结合环境审计的特色展开详述。持有此观点和方法的学者如下：辛金国、邢小玲在试论环境审计报告时指出，常规的审计方法如观察、函证、检查等也适用于环境绩效审计。西南科技大学课题组在我国环境审计运行模式中提到环境审计的方法有审阅法、验证法、复算法、观察法、分析法等。

3.对借用相关学科方法的研究。关于借用相关学科方法尤其是环境经济学、环境工程学的方法，多数学者的观点一致的，典型观点如下：浙江省审计学会课题组在开展我国环境审计的构想中提到开展环境绩效审计还应引入相关学科的方法，如经济学中的费用效益分析法、环境经济评价法等。辛金国、邢小玲在试论环境审计报告时指出，除运用一般的审计方法外，如需要也可运用环境经济学的费用效益分析法、经济评价法等方法。

4.对环境绩效审计人员要求的研究。王志哲、马家平在试论实行环境审计的历史必然性及其审计方法中提到环境绩效审计是一项势在必行而且迫在眉睫的历史性任务，需要环境审计部门与有关环境管理部门的通力协作，需要环境审计人员学会运用多种专业知识和技能，研究各种新的环境审计方法，才能做好这项关系到千秋万代的大事。

二、对我国环境绩效审计方法研究的评价

1.环境绩效审计方法研究的特点。（1)认识到了环境绩效审计方法的必要性。在某种意义上说环境绩效审计技术与方法的缺乏阻碍了我国环境绩效审计的开展。（2)继承了常规审计方法。各位学者都提到环境审计作为审计学的一个分支，因此大多数学者认为常规审计方法也适用于环境绩效审计，只是在考虑相关环境因素的基础上加以运用。（3)吸收了相关学科的方法。尤其是借用其他学科如环境经济学的方法，如费用――效益分析法，用以计量分析建设项目的全部影响，包括间接的、无形的、或者是难以计量的影响。然后对方案或建设项目的全部费用和效益加以比较，然后做出决策。（4)介绍与借鉴了国外环境审计方法。因此借鉴国外比较成熟的环境绩效审计方法对指导和完善我国环境绩效审计具有一定的启示作用。同时也丰富了我国环境绩效审计方法体系。（5)认识到环境绩效审计对审计人员有更高的要求。要求审计人员不仅具备一般的财经审计理论，而且要有环境学、环境经济学、环境工程学等相关学科的知识。

2.环境绩效审计方法研究的不足。（1)与相关学科融合不够。（2)缺少对环境绩效审计方法的定义、适用条件等的系统研究。 多数方法没有突出环境审计独有的特色，泛泛而谈的比较多，具体深入地研究环境审计方法使用的比较少。（3）借鉴国外经验具有盲目性。与我国现实状况的结合方面有所欠缺，而不是盲目的照搬移植，应确实将适合我国国情有借鉴意义的部分吸收过来，体现中国特色。(4)操作性不强。 （5)研究方法基本上局限于规范研究。规范研究倾向于理论的归纳，而理论只有来源于实践才能高于实践,才能更好的指导实践。

三、环境绩效审计方法研究的注意事项

1.要与环境审计的具体内容相结合。目前我国在环境审计尤其是环境绩效审计方面开展得还很少，实践经验也不多，前面提到过关于环境绩效审计方法只是点到为止，指导性不强，普遍反映技术与方法的缺乏是现今环境绩效审计面临的最大障碍，因此笔者建议，在进行环境绩效审计方法研究时，要尽可能与我国环境绩效审计内容结合起来，增强环境绩效审计方法的指导性和操作性。环境绩效审计主要对环境项目的经济性、效率性、效果性进行审计。

2.要更好融合相关学科的方法。要做好环境项目的评价和鉴证工作，就要把对环境项目的评价与鉴证工作应与环境经济学的评价方法结合起来，建立切实可行的财务指标评价体系和非财务指标评价体系，达到更好的指导环境审计实践的目的。

3.研究内容要强调可操作性。进行环境绩效审计方法研究时应重点研究每种方法的定义、内容或公式、适用范围、应用时的注意事项，从而使环境绩效审计方法更具有可操作性和指导性。

4.正确借鉴国外环境绩效审计方法。借鉴国外的环境绩效审计方法，但不能盲目照搬，必须领会其实质并结合我国国情和环境绩效审计的具体内容，找出自己的特色，到达为我所用的目的。因为国外尤其美国和我国环境绩效审计的起因不同。借鉴国外环境绩效审计方法的时候一定与我国的实际情况结合起来。

5.要与实证研究相结合。关于环境绩效审计方法的研究基本上局限于规范研究，难以达到指导实践的目的。环境绩效审计方法的研究属于应用理论的研究，只有更好地与我国的环境绩效审计实践结合起来，进行实证研究才能在环境绩效审计方法的研究上有重大突破，从而才能更好的指导我国的环境绩效审计。因此笔者建议在今后关于环境绩效审计方法的研究时应更多的倾向于实证研究，积极采用案例研究和调查研究。

篇（8）

我们国家的内部审计经验所反映的是不同于其他国家、具有自身特点的经验，也是国际内部审计的财富和发展动力。通过向国际内部审计组织转达我国内部审计的主张，增强对国际内部审计事务的交流，可以提高我国内部审计的影响力，也是对国际内部审计的一种贡献。应该承认我国内部审计起步比国际内部审计发展的时间晚几十年，水平差距也事实存在，但我们的发展历程有自身特色，是中国政治经济体制下自上而下的一种发展模式，体现了中国文化的特色，也包含了中华民族的智慧，所以这也是国际内部审计领域的宝贵财富，当然也要介绍给国际的同行们。中国内部审计协会为中国内部审计搭建了交流平台，引领中国内部审计拉近了与国际内部审计水平的距离，提升了内部审计的地位，带领中国内部审计在很短的时间内走入世界大家庭，促进了中国内部审计的国际化。如今，广大内部审计人员树立新理念、探索新模式、推进内部审计的转型与发展，在创建“亚洲先进，国际一流”内部审计的进程中，无疑对国际内部审计也提供了一份宝贵的经验。最后，我们国家的内部审计已经和正在走向国际化。纵览和回顾近三十年我国内部审计发展历程，我们在职业培训上引进了国外的内部审计教材；在理论上宣传了国际内部审计的理念和对各项业务的理论探索；在实务上介绍了各项准则、标准、指南；加入了国际内部审计组织，参加了各种国际学术交流，加强了对外互访。这些活动使我们接触并开始了对国际内部审计的学习和思考。不可否认，从国际内部审计输入的业务观念，实务的观点、形式和方法对我们是有极大的启示的。在通过实践的探索后，使我们的思想认识得到了升华，思想的变革使我们有了更多的创新，理论研讨也随之更加繁荣。随着我国内审队伍素质的提高，更多的内部审计人员参加到对中国内部审计的思辨和实践之中，这必将产生不可估量的积极作用，这种量的积聚为我们内部审计国际化趋势将创造更好的条件。在职业内部审计师培养方面，国际注册内部审计师（CIA）考试的引进，培养了一大批具有国际视野和掌握综合技能的年轻一代内部审计人员，使我们在审计标准、审计方法、审计技术、审计内容、审计管理等方面，能更直接地借鉴和分享国际内部审计的经验和成果。由于世界各国政治制度、经济基础不同，在文化方面也有较大差异，决定了我们内部审计在趋向国际化和学习外来经验时，在客观环境因素和主观能动因素条件下应该进行选择，要将国际内部审计经验适宜地落实到我们自身的发展中来。我们应承认和正确对待国际内部审计和我国内部审计的异同。科学的理论总是能包容植根于不同文化、经济基础的各种表现，体现的是人的自由，即选择文化和理论的自由、认识和实践的自由等。国际内部审计的发展及现状就是如此，需要互相尊重，才能保证事业的共荣。国际内部审计师年会的主题提出“同一个世界、同一个职业、同一个未来”就是感人至深的号召。

内部审计的自身发展

篇（9）

1.2 会计核算

会计核算主要针对已经发生并且实际完成的经济活动，必须要满足核算内容的真实可靠性、核算结果的合法性、核算方法的一致性。核算计量尺度为货币，主要对会计主体资金运动的反映，总体来说包括对已经发生的经济活动的记账、算账、对账以及报账。所以，应该采取有效的方法，保证会计核算工作高效展开。

2 会计审计中会计核算的方法

2.1 在会计工作中设置会计科目以及采取复式记账法

在会计工作中分析会计对象的具体内容，并根据内容将其进行合理分类，例如会计中主要存在的会计科目包括资产、负债、利润等几大类别。而复式记账法就是指对于已经发生的会计经济业务进行记账，一项业务通常涉及2 个或多个会计账户里，同等金额，记在2 个甚至更多的会计账户里。复式记账法可以全面、完整地记录各项经济业务活动所产生的各种要素的变化，从根源上保证会计资料的真实可靠。

2.2 采用账户分析法

在复式记账法中，将同一经济活动的发生额登记在不同的会计账户中，这种存在在不同账户之间的关系就是所谓的账户对应关系。在会计核算中要采用账户分析法，结合这种账户之间存在的密切相关性去发现没有对应存在的记录，发现不合理的问题，并及时解决。比如，针对企业活动有联系的所有银行的存款和借款，可以清楚地了解每一笔资金的流入和流出，及时发现不明去向的资金问题，并及时解决问题。通过账户分析法的应用甚至还可以发现账目中存在的作弊问题，找到中饱私囊的事件。

2.3 填制与登记会计信息

1)填制凭证。填制原始凭证可以保证会计经济活动留有书面数据，保证整体会计资料的完整，同时登记会计凭证也可以为会计账薄的登记提供保证。会计凭证可以详细记录经纪业务的发生时间、发生的内容、经办人等，既清晰明了，又可以明确责任。最重要的是，登记会计凭证方便了会计核算工作的展开，提高了工作效率。

2)登记会计账簿。会计账薄就是将会计凭证汇总在一起，分门别类地登记在会计账薄中，有利于会计核算工作的展开。而且完整全面地记录也保证了企业有效进行经济管理工作。

3)编制财务报表。会计财务报表是在完整的会计账簿的基础上进一步整理形成的核算指标，主要采取表格形式，定期进行汇总编制年度、季度、月度报表。在相应的会计资料都编制和登记之后，利用他们之间的勾稽关系进行对比分析，即核对法。通过核对会计总账、会计分账、财务报表、会计账薄、会计凭证，发现不同资料中同一会计经济业务活动的相关内容、数据信息是否一致，找到存在差异的地方，进而追究责任，分析发生问题的原因，分析问题的性质。

4)计算成本。计算成本就是对企业生产经营活动中所产生的所有花销，进行归类整理，汇总出各生产要素的成本以及总成本，考核企业生产经营活动所有的物资消耗，分析是否存在不合理的成本费用，为实现低成本、高收益的经营效果提供分析依据。

5)财产清查。主要就是指通过对会计账目的核算，盘点实际物资，达到账实相符，也可以提高对财产物资的管理。

3 提高会计核算效率的措施

3.1 加强会计电算化的使用

随着计算机技术的发展，在会计工作方面也存在相应的计算机应用- - - 会计电算化。会计电算化的应用可以提高处理会计经济业务活动的效率，减少因为会计人员粗心操作因素产生的问题，保证会计核算的快速、准确。而且会有效减少内部会计人员之间相互包庇以及中饱私囊现象的发生。

3.2 建立完善的岗位职责制度

通过完善岗位职责制度，将会计工作细化，落实在相应岗位中。在核算过程中，出现问题，要追究责任，追究问题产生的根源。同时要加强人员对会计资料整理、管理的水平，建立资料借阅制度、档案管理制度，以充分保证会计资料的完整，作为企业整体财务管理的依据。所以明确各会计岗位的工作内容，明确责任，对会计工作十分有意义。

3.3 提高会计监督水平

篇（10）

（一）从发票质量上鉴别

假发票质地较差，用的纸张是普通纸，其印刷字体、荧光度与真发票相比都有质差，无税务水印防伪标志，即便有也印制不清或印制突出。

（二）从发票是否已作废鉴别

有的已经在工商部门注销的单位，其税务发票未全部收缴销毁。此类发票若被不法经营者使用，不但经营者逃避了税款，也为某些单位伪造经济业务提供了方便。核查的关键是通过调查工商、税务部门的企业登记、注销情况，核实发票是否作废以鉴别真伪。

（三）从发票刮擦奖区覆盖层鉴别

假发票覆盖层较薄，且质地硬滑不宜刮出奖区隐藏文字，假的商品销售发票奖区覆盖层背面没有重叠“8”字码。

（四）从发票代码编制规则鉴别

通过咨询税务机关可以核查出发票代码设定的涵义和单位税号，再与具体印制发票单位和发票开具单位的地理区域、服务类别相比对，可以核实发票真假。

（五）从发票印制内容上鉴别

假发票存在内容印制不全或不规范问题，可以通过互联网查询或根据税务机关提供的各类发票彩色票样核对发现。

二、鉴别虚假经济业务

（一）篡改发票

发票内容涵盖广，属消耗品或更改商品服务名称不易核查。目前被公认的虚假经济业务开具的发票内容多为“办公用品”、“电脑耗材”、“打印纸”、“烟、酒、茶”等，如在大型商场用于购买代金券，大都分成若干办公用品发票开具。有些发票内容涉及“培训费”、“宣传费”、“会议费”、“维修费”、“修理费”、“网络维护费”等事项，且发票金额较大，如酒店餐饮类发票往往被改开为会议费，公费旅游支出篡改为培训费。以上可疑经济业务，可通过延伸审计进行追踪检查。比如对发票存根、发票明细表、购买的实物或办公用品、电脑耗材等实际消耗量进行调查，确定支出事项是否合规、合法。

（二）套开发票

分开填写发票存根联、记账联、报账联，报账单位可通过在限定额度内随意填写金额达到多报账的目的。可通过查看发票字迹、填写是否错位、复写痕迹及调查发票存根等方式发现疑点。

（三）近似限额发票

比如千元版发票，开具金额可达到999元。此类发票可通过银行查询、实物查证、询问排查等方法确立疑点。

（四）号码异常发票

发票号码连号或一事开多张发票且断号。发票号码连号，可能是假发票且属伪造经济业务事项；一项经济业务连开多张发票，断号号码间隔大或者时间长，可作为疑点经济业务。出现上述情况，可通过直接询问和追查发票来源确认是否属于虚假经济业务。

（五）异地虚假发票

利用异地发票难以核查作弊。如：异地报刊发票，差旅费中有异地住宿费而无车票等情况，可通过积极函证和银行账户查询法核查。

（六）异常情况发票

大致分成三种情况，一是频繁使用同一销售单位开具的各类商业发票。因与开票单位的特殊关系，容易取得发票而频繁使用。二是小商店大发票。由于零售小商店提供商品服务有限，而从零售小商店累计开具高额发票，属异常情况。三是多张餐饮或差旅发票一次报销。多张餐饮及差旅发票间隔时间长，所属不同地域，票据新旧不一等情况，都可以确认为疑点。可通过银行账户查询、询问调查和实地考察取证等方法查实情况。

（七）印章反常发票

一般违规、违法的经济业务不会像正常业务一样，印章清晰，商品单位价格及合计数值合理。从销售单位的角度来说，提供假发票将承担一定的法律风险。所以，总会不情愿或者有意用印模糊不清，或印章单位本身就是一个杜撰单位，此类大额发票可作为审点查实。可通过咨询工商、税务部门证实单位的真实性、询问调查或延伸开票单位核查。

（八）勾稽关系失真发票