税法在生活中的应用汇总十篇

序论：好文章的创作是一个不断探索和完善的过程，我们为您推荐十篇税法在生活中的应用范例，希望它们能助您一臂之力，提升您的阅读品质，带来更深刻的阅读感受。

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中图分类号X7 文献标识码A 文章编号 1674-6708（2013）101-0126-02

随着中国城镇化进程的快速发展，人民生活水平的不断提高，城市的规模也越来越大。伴随着城市人口的快速增长，在让更多人享受改革开放带来的巨大生活改善的同时，环境污染，道路拥挤，自然资源的快速消耗等问题也随之而来。环境污染按环境要素又可以细分为大气污染、水体污染、土壤污染，其中水体污染由于其与人类社会生活的密切相关得到了国家的高度重视。现代水污染主要来源于工业废水，农业污水以及城市生活污水。其中城市生活污水中含氮、磷、硫多，致病细菌多，这些城市生活污水如果不进行任何处理直接排放，会导致水体的富营养化，影响其正常的使用，同时也会严重威胁人类的健康。针对城市生活污水中氮、磷含量较高的特点，本文就AAO法处理污水的机制和实际处理效果进行简要探讨。

1 AAO综合法处理城市污水的机制原理及过程

AAO法又称A2O法，是城市污水处理的一种常见方法，该法能有效针对城市生活污水中氮、磷含量较高的特点，使经处理后的污水达到国家一级A标。现结合实际工作经验，浅析此法的机制原理及实际处理效果，简要的原理示意如图1所示。

城市生活污水中90%以上成分为水，其余为固体废弃物等，所以污水进水时要首先经过沉淀池，去除体积较大的固体废弃物，随后污水进入粗格栅和细格栅等物理设备去除污水中的直径较小的固体废弃物及不可溶性沉淀物，此步骤有助于提高后续处理流程的效率及延长设备使用期限。经过该步骤后，污水被注入氧化沟。氧化沟是AAO法的核心组成部分，氧化沟又分为三个部分，分别为厌氧段，缺氧段和耗氧段。此步骤需要使用生物活性污泥，生物活性污泥的培养及使用方法可参照已有的文献[1]。污水首先流入厌氧段，该段反应器主要功能是释放磷，同时对一小部分有机物进行氨化。在厌氧段中，主要采用聚磷菌释放磷，且兼具有吸收低级脂肪酸低级醇等易降解的有机物。由于聚磷菌释放磷，该段中TP浓度逐渐升高，至缺氧段升至最高，在实际生产中需检测该段中TP浓度，以检测设备是否运行正常。此段中大量产生的磷在随后的好氧段中会被聚磷菌大量吸收，再通过二沉池将剩余的污泥去除，从而达到处理污水中磷的目的。厌氧段需要严格控制溶解氧（DO）在0.2mg/L以下。关于氧化沟三个主要部分的DO控制值以及异常情况及解决方案可参照已有文献。[2]经过厌氧段处理的污水随后流入缺氧段，缺氧段首要的功能就是脱氮，具体说来，就是通过反硝化细菌的反硝化作用，将由原污水中及随后由好氧段中内回流而来的硝态氮通过生物反硝化作用转变成氮气，排放到空气中，从而达到脱氮的目的。所以虽说BOD的去除在氧化沟的三个部分都有进行，但是最主要还是在该段中进行。缺氧段的最核心部分就是反硝化细菌的反硝化作用，控制好影响反硝化细菌的工作条件直接关系到反硝化的效率，如反硝化细菌最适宜的PH范围是6.5～8.0， 当pH

2 AAO综合法处理城市污水的实际应用及效果分析

现以昆山经济技术开发区水务公司精密产业园污水处理分公司的AAO设备为实验仪器，从2013年7月1日至2013年7月30日随机抽取五日的各主要指标的进出水数据，分析并统计经AAO综合法处理前后的效果。

图2中为随机抽取五日各主要污染物的进出水数据。图2中可以看出污水处理前后除pH值变化不大外，其数值都有变化，为了进一步分析数据，采用graphpad prism 5.0软件进行分析，从图3中的分析结果可以看出，进水与出水的各主要数据（包括COD，NH3-N，TP，SS，TN）均有显著性差异，p值均小于0.0001，且均符合国家一级A标。PH值在处理前后没有显著性差异，但是符合国家污水排放PH值6～9的标准。由此得出结论，AAO综合法在针对城市生活污水中氮磷含量较高的处理方面是有效的。

3 AAO法处理污水的最新研究进展及展望

正是由于AAO法在处理城市污水中具有良好的脱氮去磷能力，在我国该方法也得到较大规模的应用。但AAO法存在流程长，单元构筑物多，反应池容积大，回流系统多，故其占地面积大，管理较复杂，基建费用和运行管理费用较高等缺点，国内国际相关专家学者经过改进并提出时序AAO法，倒置AAO法，同步AAO法等新方法，节约了成本提高了效率[4]。相信通过对AAO法的不断改进，该方法定能对我国的社会经济发展做出更大贡献。

参考文献

[1]陈新.AAO法污水处理运行浅谈[J].燃料与化工，2007，6：50-52.

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中图分类号：X703 文献标识码：A 文章编号：

概述

根据厂区总体规划，生活污水及一般工业废水中近期约1.5万m3/d的滤池滤后水进入后续“超滤+反渗透”进行脱盐处理，脱盐水产量为1.0万m3/d。

1.1污水预处理主要工艺技术方案

⑴生活污水及一般工业废水采用“格栅+预沉+匀质调节+混凝沉淀+气浮+过滤”处理后，滤池滤后水进入后续“超滤+一级反渗透”进行脱盐处理，作为40万吨/年烧碱、供热公用设施和循环冷却水系统的工业用水。

⑵酸碱及含金属离子工业废水采用“格栅+预沉+中和+匀质调节+混凝沉淀+气浮+过滤”处理后，和生活污水及一般工业废水处理中产生的脱盐浓水一起回用于砂石厂洗砂。

1.2 进水水质

双膜系统的水源为生活污水与一般工业废水（主要是循环冷却排污水）经预处理后，V型滤池的出水，出水达到《污水综合排放标准》(GB8978-1996)。

1.3 出水水质

系统的出水作为40万吨/年烧碱、供热公用设施和循环冷却水系统的工业用水。

出水水质如下表所示：

工艺流程设计

本项目的工艺流程如下：

超滤原水池超滤给水泵自清洗过滤器超滤超滤产水池反渗透给水泵保安过滤器高压泵反渗透装置反渗透产水池脱盐水送水泵至选矿回用水管网

反渗透浓水反渗透浓水池浓水输送泵至高盐回用水管网（砂石厂洗砂）

本系统采用超滤（UF）+反渗透（RO）双膜法，保证了工艺系统简单，运行安全可靠；降低工程造价；系统能源消耗及药剂消耗低，减少运行成本，提高了脱盐水的回收率，减少浓盐水的排放量。

2.1超滤系统设计

超滤系统主要包括：自清洗过滤器、超滤本体装置和超滤反洗/化学清洗装置。

自清洗过滤器依靠滤网的机械截留作用去除水中的悬浮物。它具有全自动运行、连续出水、高效反洗等优点。滤网材质为316L不锈钢，过滤精度为100μm。可根据压差控制进行反冲洗。通常当压差达到0.1MPa即自动反洗，反洗时间为15~20s。本系统设置自清洗过滤器3台，最大出力为750m3/h。

超滤装置通过超滤膜元件几乎能截留溶液中所有的细菌、热源、病毒以及胶体微粒、大分子有机物等，具有不发生相变化、能耗少、占地面积小、系统紧凑、出水水质好、自动化程度高等特点。

本系统选用的UF膜为中空纤维膜元件，膜孔径大约在0.002-0.1微米范围内。膜材质选用机械强度好、抗污染能力强、透水性强的聚醚砜材料。它的过滤方式为内压式过滤，即过滤器在中空纤维膜丝内部流动，透过液从另一侧流出。内压式膜具有布水均匀、无清洗死角等优点。过滤过程为死端过滤，极大提高了水的回收率，降低了能耗。

本系统设置6套超滤装置，单台出力为100m3/h，并联或单独运行，主要技术参数如下：

每套产水水量 ：100m³/h（20℃时）

超滤装置出水污染指数 ：< 3

超滤水的回收率 ：≥ 90%

操作温度 ：≤ 40℃

最大进水压力 ：0.3 Mpa

膜元件采用多孔内压式超滤膜（50支/套），单支膜面积为40m2，膜通量为50l/h.m2，立式安装。

本系统设置了反洗/化学清洗装置。随着超滤膜过滤的进行，膜表面截留的污染物逐渐增加，跨膜压差逐渐增加，必须使用超滤产水以上的干净水在其过滤的相反方向对其膜表面进行冲洗，以冲洗掉膜表面的附着污染物恢复膜的过滤通量，即水反洗。

经过几个周期的水反洗之后，聚集在膜表面的污染物很难再用水去除，而且这个时候甚至膜丝内部也会沉积一些污染物，使跨膜压差升高、产水水质变差。这就需要采用化学清洗的办法来恢复膜的过滤通量。

2.3反渗透系统设计

本系统的主要作用是把超滤的出水进行膜分离脱盐。它包括下列单元设备：5μm保安过滤器、反渗透本体装置、反渗透清洗系统。

5μm过滤器设置的主要目的是截留膜前水中残留的颗粒、胶体、悬浮物，以防止大颗粒物进入反渗透膜。保安过滤器的外壳采用不锈钢，内装过滤精度5μm聚丙烯熔喷滤芯。当大于设定的压差（通常为0.1MPa）时应当更换。

本系统配置保安过滤器出力：每台200m3/h,共3台。

反渗透装置是本系统中最主要的脱盐装置，反渗透系统利用反渗透膜的特性来除去水中绝大部分可溶性盐分，胶体，有机物及微生物。

本系统的进水虽经过前级预处理，但因水质较差，本方案设计采用海德能公司PROC-10的抗污染反渗透膜组件。

经过预处理后合格的原水进入置于压力容器内的膜组件，水分子和极少量的小分子量有机物通过膜层，经收集管道集中后，通往产水管再注入反渗透水箱。反之不能通过的就经由另一组收集管道集中后通往浓水排放管。系统的进水、产水和浓水管道上都装有一系列的控制阀门，监控仪表及程控操作系统，它们将保证设备能长期保质、保量的系统化运行。

本系统设置3套反渗透装置，单台出力为140m3/h，并联或单独运行，主要技术参数如下：

设计温度 ： 25℃

设计进水量 ：200m3/h

设计产水量 ：140m3/h

系统回收率 ：70%

经过反渗透膜专用计算软件计算，当设计反渗透装置的回收率为70%时，每套配置234根PROC-10膜，每根膜组件有效膜面积为37.2m2，分别安装在39根FRP压力容器内，成26×13排列，共3套。

反渗透膜经过长期运行后，会积累某些难以冲洗的污垢，如有机物、无机盐结垢等，造成反渗透膜性能下降。这类污垢必须使用化学药品进行清洗才能去除，以恢复反渗透膜的性能。

运行状况

本项目2010年底投入运行，对近三年来的运行情况的总结分析。

3.1超滤系统运行状况

预处理系统为自清洗过滤器和超滤，主要去除水中的颗粒、胶体、悬浮物、大分子有机物、浊度等，使出水满足反渗透的进水条件（主要有浊度和SDI值两个指标）。

3.1.1对浊度的去除

1. 自清洗过滤器出水浊度最高40~50NTU，最低2.6NTU，出水浊度受原水浊度的变化影响较大，去除率在46.96%~94.51%之间。

2. 超滤出水浊度最高0.2NTU，最低0.01NTU。去除率在99.92%之间。

超滤的降浊作用非常明显，在自清洗过滤器出水浊度较高、变化较大的情况下，出水浊度也非常稳定，能满足反渗透进水浊度＜1NTU的要求。

3.1.2SDI值的实况

SDI值是污染指数的简称，在反渗透系统中，用来衡量反渗透进水的一个重要指标。反渗透系统进水要求15分钟SDI值SDI15＜5，推荐值SDI15＜4。反渗透进水SDI15值越小说明进水对反渗透膜的污染程度越小。

超滤出水SDI15值最大1.6，最小0.5，优于SDI15＜4的反渗透进水推荐值，说明超滤膜的过滤效果非常好。

3.2反渗透系统运行状况

反渗透出水TDS值最大70 mg/L，最小40 mg/L，优于出水要求TDS≤90mg/L，完全能满足出水要求。

3.3处理成本。

处理420m3/h成品水时，每m3成品水的成本费（RMB）如下：

药剂消耗：0.148元/m3（主要为酸、碱、还原剂、阻垢剂等）；耗材费：0.386元/ m3（主要更换超滤及反渗透膜）；电费：1.07元/ m3；人工费：0.042元/ m3；设备折旧费：0.26元/ m3；每吨水处理总成本：1.90元/ m3。

结论

通过整套系统各种运行数据的分析，可以得出以下结论：

1)采用超滤（UF）+反渗透（RO）的双膜法，工艺系统简单运行安全可靠，降低工程造价；

2)系统能源消耗及药剂消耗低，减少运行成本；

3） 双膜法工艺对原水水质变化的适应性较强，经超滤处理后，能达到稳定的出水水质，可大大降低反渗透膜的受污染程度。在污废水回收系统中，超滤作为反渗透的预处理比较合理；

4） 根据运行数据说明，采用UF+RO双膜法工艺对废水回收利用是合理、经济和安全的。

参考文献：

（1）《工业用水处理设施设计计算》，崔玉川、李思敏、李福勤编，化学工业出版社。

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深圳"明思克航母世界"是由深圳一家民营企业创办的以观光娱乐为主的"海上乐园"。该公司1998年从韩国大宇重工集团购得前苏联航空母舰"明思克"号，经过两年改造，于2000年8月在深圳大鹏湾沙头角建成"明思克航母世界"，并于同年10月正式营业。

"明思克航母世界"主体船舶为航母，但现已无航行动力，靠拖船带动，特别是停泊作为参观游览项目后，将类似于一座固定建筑物，因此其污染源主要来自陆地停车场、办公楼等服务配套设施及航母上娱乐场所生活污水。针对上述水质特点，选定一级强化处理(CEPT)加SBR 法对该"航母世界"污水进行处理，该工程于2000年元月动工，2000年7月开始进行调试，经过5个月的调试，处理水各项指标均达到 GB8978-96一级排放标准，并通过深圳市环保局验收。

1　工程设计

1.1　设计进出水量

本项目污水属于生活污水，主要包括洗浴废水、洗船废水、饮食业污水、卫生间粪便污水等。

工程设计规模：630 m3/d。其中陆域245 m3/d，航母385 m3/d。

处理能力：26.3 m3/h，其中基地常住人员300人，日均接待游客4 000人，航母设客房约10套，无公开接待任务。

1.2　设计进出水水质

设计进水水质：pH为6，COD为306 mg/L，BOD为198 mg/L，油类为14 mg/L，SS为120 mg/L，TN为38 mg/L，TP为5 mg/L。

设计出水水质：执行《污水综合排放标准》(GB8978-96)一级排放标准，即COD≤60 mg/L，BOD≤20 mg/L，SS≤20 mg/L，石油类≤5 mg/L，NH3-N≤15 mg/L，磷酸盐(以P计)≤0.5 mg/L，动植物油≤10 mg/L。

1.3　污水处理工艺流程(见图1)

陆域污水经管网系统收集，汇集于污水处理系统，经格栅处理后进入调节池；航母污水经集水池收集，由水泵抽至调节池，与陆域污水混合并通入空气进行混合、微曝气及水质调节。调节后污水用污水泵送至 SBR 反应池进行处理后排海。

SBR 池排放的剩余污泥，集中到污泥池，大部分可自行消化，剩余小部分抽回化粪池或经厢式压滤机压滤后由粪车外运。这样既不影响污水处理效果，又可以大大节省投资，减少运行成本。

1.4　处理构筑物及设备

(1)集水池。用于收集航母上生活污水，确保提升泵安全运行，本设计航母污水量为385 m3/d，设计最大流量为38.5 m3/h，集水池有效容积按最大流量时集水时间为0.5 h计算，则集水池有效容积V＝38.5×0.5＝19.25 m3，设计集水池外形尺寸为3.5 m×3.5 m×1.8 m，其中有效高度为1.6 m，超高为0.2 m，集水池实际有效容积V＝3.5×3.5×1.6＝19.6 m3。集水池进水管管径为DN150，设有检修孔1个，尺寸为1.2 m×1 m。集水池提升泵设置于集水池内，用于航母生活污水输送。水泵流量按最大时设计流量38.5 m3/h计，设计选用 50QW42-9-2.2 带自耦装置潜污泵2台，(1用1备)每台水泵流量为42 m3/h，扬程为9 m，功率为2.2 kW。

(2)调节池。用于陆域污水和航母污水贮存，调节两股生活污水水量，并进行预曝气以均化水质。设计污水排放量为630 m3/h，时变化系数为2.4，停留时间为6 h，则调节池有效容积为157.5 m3。为配合土建尺寸，调节池外形尺寸为8.5 m×7.5 m×3 m，其中污泥池尺寸2.3 m×2.3 m×3 m，故调节池实际有效容积为：8.5×7.5×3-2.3×2 .3×3＝175.38 m3。调节池为钢筋砼结构，整个调节池为地下式，与值班控制室、鼓风机房合建。调节池内设有穿孔管，用于通入空气使污水混合和改善污水水质，穿孔管干管管径为 DN80，成环状布置，支管管径为 DN32，穿孔管孔径为 NAE80 6，间距为200 mm，两侧孔成90°斜交错布置。调节池内另设有2台污水提升泵，用于污水提升及调节池检修，提升泵设计流量按最大时流量63 m3/h计算，考虑到远期水量增加的要求，设计选用100QW100-7-4型污水泵2台，每台水泵流量为100 m3/h，扬程为7 m，功率为4kW，带自耦装置，2台水泵1用1备。

(3)SBR池。本工艺采用 SBR法处理污水。SBR工艺采用可变间歇式反应器，省去了回流污泥系统及沉淀设备，曝气与沉淀在同一容器中完成，利用微生物在不同絮体负荷条件下的生长速率和生物除磷脱氮机理，将生物反应器与可变容积反应器相结合而成的循环活性污泥系统。这是SBR工艺的一种革新形式。本设计SBR污泥负荷为0.15 kg BOD/(kgMLSS·d)，总容积为160 m3，为便于施工及操作管理，设计分为2座，每座容积为80 m3，外型尺寸为8 m×6.6 m×3.5 m，其中有效水深为1.5 m。SBR池曝气采用可变微孔曝气器进行鼓风曝气，曝气头用KBB NAE80215型号，每池采用66只，均匀布置，曝气管在池内呈环状布置。池内滗水器管径为DN250。池内剩余污泥用排泥泵送至污泥池进行消化。

(4)鼓风机房。鼓风机房内设2台罗茨风机及2台排泥泵，罗茨风机选用低噪声SSR-100型2台，每台风量为6.29 m3/min，风压为39.2 kPa。鼓风机房建筑面积28 m2，层高为3.5 m，建筑尺寸为8 m×3.5 m×3.5 m。值班室及配电房内设有电气仪表，控制系统及水质化验仪器，便于操作人员管理。值班室同调节池，鼓风机房合为一体，建筑面积40 m2 ，建筑尺寸为8 m×5 m×3.5 m。

(5)污泥池。同调节池合建，用于剩余污泥消化。污泥池外型尺寸为2.3 m×2.3 m×3 m。消化后部分污泥用螺杆泵排至厢式压滤机压滤后由粪车外运。

转贴于 2　工程调试与运行

2.1　活性污泥培养

为了缩短污泥培养时间，活性污泥的培驯采用接种培驯法，接种污泥取自深圳市罗芳污水处理厂污泥脱水机房的干化污泥，含水率60%左右，SBR反应池投加干污泥680 kg，由于进水所含氨氮及磷的浓度值较低，因此在投加干污泥数日后，即按BOD∶N∶P＝100∶5∶1的比例投加氮源和磷源，分别往SBR池中投加磷肥400 kg，尿素240 kg，同时在SBR反应池中注入1/3池清水。SBR池连续鼓风闷曝。当SBR反应池内出现少量活性污泥絮体时，停止曝气，使SBR池内的混合液静置澄清后，利用滗水器排放池内上清液到预定的水位后，投入相同量废水，进入下一个周期运行。投入废水占总进水量比例由20%逐渐提高至100%，以便对微生物进行驯化。大约经历1个月的时间，经生物镜检，在填料表面已形成了良好的生物膜(本设计在SBR活性污泥反应池中增加了软性填料，将活性污泥法与生物膜法结合起来，既降低了剩余污泥的产量，也有利于污染物的去除)，整个工程投入正式运行。

篇（4）

中图分类号：F812.42 文献标识码：A

Responsibilities and Countermeasures of College

Popularity Resident Life Tax Knowledge

――Take Baoding Residents Pay Taxes Knowledge Society Research as the Base

SHI Xuan， MA Dianping， WANG Yan

（Baoding Vocational and Technical College， Baoding， Hebei 071000）

Abstract Our residents have low knowledge awareness in life pay taxes， knowledge learning life taxable necessity and urgency. International comparison and analysis of social reality particularity residents informed by way of tax knowledge， obtained the popularity of college and living as an important way of common sense the inevitability of taxes and proposed expansion of the tax faculty， residents pay taxes to develop knowledge of teaching， social training recommendations in three areas.

Key words college； popularity of resident life tax knowledge； responsibility； countermeasures

1 我国居民学习生活纳税常识的必要性和紧迫性

1.1 我国居民税收常识知晓度偏低

近些年来，我国居民生活中先后出现的“馒头税”、“月饼税”、“妻税”的恐慌，个人所得税“起征点”的错误表述，都反应出居民对于生活税收常识的缺失。

笔者面向保定市居民进行了纳税常识知晓度的社会调查，涵盖了居民转让房产、租赁房产、购买汽车、证券投资等纳税问题，收回有效问卷1651份，得出以下结论：第一，明晰生活税收知识的受访者只占0.06%，78.5%的受访者表示一知半解。第二，企事业单位工作人员、公务员、商人群体的知晓度明显高于其他行业，可见经济实力和工作性质是影响税收常识知晓程度的重要因素，但并不能促使纳税人掌握税收常识。第三，不同年龄段的居民知晓度水平没有显著差异，可知，税收常识知晓度并未随着生活阅历的增长而呈现正相关变化。

1.2 我国居民税收常识知晓度偏低与居民对于生活纳税问题的日渐关注形成反差

（1）居民生活纳税问题的社会调研结果。第一，纳税问题引起居民广泛关注。对于个税、房产税、遗产税的社会关注度一题调查显示：有31.4%的被调查居民选择“很关心”，有58.2% 被调查居民选择“比较关心”。第二，纳税问题带来居民生活的不便。有79.9%的被调查者认为“自己曾经尝试了解生活税收问题，但是还未能明明白白纳税，给生活带来不便。”

（2）我国居民日益关注生活涉税问题的社会报道。第一，关于2010年车船税调整的社会关注。我国人大网共收到97295条意见。其中，要求对草案进行修改、降低税负的占54.62%，反对制定车船税法的占8.61%。第二，2011年个税修订征集意见超过23万条。第三，2011年试点城市开征房产税，受到居民广泛热议。第四，二手房交易要严格按照价差缴纳20%的个人所得税。2013年3月1日国务院出台的“二手房交易差额征20%个税”政策迅速产生社会反应。在郑州一个周六有500多人排队办理二手房过户。

1.3 我国居民税收常识知晓度偏低与税收立法加速改革形成反差

2010年调整车船税，2011年1月28日上海、重庆开征房产税，2011年9月1日个税费用扣除标准提高到3500元/月，2012年1月1日实施的《车船税法》、启动营改增试点，2013年个人销售二手房要按价差缴纳20%的个人所得税。税法改革愈发深入居民生活。另外，对偷税行为的处罚日趋严厉。2012年深圳特区宝安区租赁办曾对某居民违法租赁行为开出12万元的罚单。

1.4 我国居民税收常识知晓度偏低与居民经济生活水平快速提升形成反差

2000年城镇居民人均可支配收入为6280元，到2011年增长到21810元。①近几年来，居民购销房产、购车、出租房产、证券投资、艺术品拍卖等经济生活迅猛发展。截至2011年底，沪、深股票账户数合计为16546.90万户；2012年全国商品房销售面积111304万平方米；2012年我国私人汽车保有量达到9309万辆。熟悉税务常识有利于纳税人做出理性的经济行为，纳税筹划逐渐成为居民理财的重要考虑因素。

2 居民获知生活纳税常识途径的国际比较与我国高校承担普及居民生活纳税常识职责的必然性

2.1 我国居民知晓生活纳税常识的途径分析

（1）我国居民获知税务常识现有途径的缺陷。调查显示，居民将自己不清楚税收常识的前三项原因归纳为：国家宣传力度不足，有关机关讲解不够清楚；学校没有开设税务课程；税收常识在生活中学习的有效途径缺失。可见，我国居民获知税收常识的现有途径不足。

（2）我国高校生活税收常识课程情况概述。目前，我国高校有关税务知识的讲授，集中在税务类的专业学习模式，课程门类划分粗、数量少，也有以中南财经政法大学税务双学位为代表的极少数的辅修课程模式，但没有面向非专业学生的普选课程。我国方兴未艾的通识教育，走在最前列的中山大学、北京大学所涉及的通识课程中，也没有税务门类课程。可见，我国现有居民获知生活税收常识的途径远远不能达到居民所希望的明明白白纳税的需要。

2.2 美国居民获知生活纳税常识的主要途径概述

（1）美国高校跨专业选修制度。纽约大学法学院的税法专业涉及50门不同课程，涉及生活税务常识的科目有：个人所得税，财产流转税，遗产税与遗赠税，慈善捐赠的税务问题，税负豁免。并设有general taxation选修方向。鼓励学生全面发展，甚至有的人根本就没有专业，有一个特殊的学院叫做个性化学院，学生可以随意选课而不申明专业，毕业后发“个性化学士学位”。美国大学普遍采用“主修+辅修”的制度，也是大学生学习税务常识的便利渠道。（2）美国高校各种层次的培训。在美国大学校园里，各种层次的税法培训非常火爆。大学成为必不可少的国家税收法律宣传者。（3）方便的税务软件被广大纳税人使用。美国高校会购买网上报税软件，免费提供给本校学生和学者使用。只要将相关数据和信息输入，无需纳税人本人作任何判断，软件系统就会自动生成纳税申报书。②

2.3 我国高校承担普及居民生活纳税常识职责的必然性

（1）我国高校承担普及居民生活纳税常识职责的必要性。我国在税收知晓度上有特殊性。第一，居民税收常识知晓度水平偏低；第二，税收立法更新频繁，加大了自学税收常识的难度；第三，我国税务机关日常工作量大，能够放在详尽讲解税收常识方面的力量不足。（2）我国高校承担普及居民生活纳税常识职责的可行性。对于上述问题，最好的解决方法就是大学教育。第一，高校在专业教学方面具有无可争辩的优势。第二，美国高校在普及居民税收常识工作的成功经验，有力地证明了高校承担普及居民生活纳税常识职责的可行性。第三，本次调查关于“居民认为获知税收常识的较好途径”一题显示：95.8%的被调查者认为：国家宣传讲解、学校开设税收常识课程、参加培训是前三位的方式。

3 关于我国高校承担普及居民生活纳税常识职责的对策建议

3.1 我国高校实施普及居民生活纳税常识工作的现存困难

（1）税务、税法类专业存在师资不足的现象。高校税务、税法专业师资不足，税务、税法类教师的授课量普遍存在超过合理课时的情况，③部分学校税务专业课的课程还有不同程度的外聘教师的情况。而且，纳税通识课程，需要税务、法学、理财融会贯通的教师。（2）现有教材不适于非专业学生的学习和生活应用。现在的税务课程主要存在于会计学等相关专业，作为专业基础课、核心课，对于纳税通识教育而言，存在三方面不足：第一，教材专业性很强，税种大部分不是居民日常生活所用到的。第二，现有专业教材都是以税种作为章节编排的依据，并没有关注同一经济业务所涉及多少个不同的税种，不利于生活实践中的运用。第三，案例真实性不高。

3.2 我国高校实施普及居民生活纳税常识工作的对策建议

（1）以选修课程、通识课程作为学校普及居民纳税常识的渠道。目前，开设选修课程、通识课程是普及税收常识的合理途径。一方面，我国高校现行的选修课、通识课一般为20～30个课时，符合生活税收常识的学习需要。另一方面，适当增开选修课，对于师资的增加要求较小。从长期看，培养税务教师队伍很有必要。

（2）开发适合通识教育要求的居民纳税常识教材。第一，反应税务与法学两个学科的交叉，注重培养公民的税收权利意识。通识教育注重学生身心的和谐发展，在高校的教学中唤醒我国公民对于纳税的权利意识，是非常理想的方式。居民纳税常识教材不仅要教给学生生活中的纳税、节税方法――“知其然”，更要使学生理解立法理由“知其所以然”，才能化解公众对于税收的种种恐慌，更要教给学生保障自己纳税权利的手段，参与税收立法的途径，推动税收法定原则的贯彻、发挥民主的力量。第二，反应税务与理财两个学科的交叉，指导居民作出理性的经济理财行为。应紧密结合社会税收焦点新闻，精细设计案例，激发学生讨论兴趣，培养、提高实践理财能力。结合具体的涉税经济行为指导居民理财，强调方法的可操作性，以符合“学本教材”理念的要求。第三，作为纳税通识教材，需要学习的是在居民日常生活中的税务知识。因此，建议打破现有专业教材以税种为篇章结构的定式，改以居民生活涉税事项为主线安排教材章节以增加教材的实用性、可操作性和通俗性。主要内容包括：房产购销与出租、车辆购销、证券投资、遗产与捐赠、其他财产转让与租赁、工资薪金与劳务报酬等几个专题。

（3）举办社会培训，配合国家机关普及税务常识。随着税务法律的日渐增加、复杂，广大高校作为国家教育机构，理应承担配合税务机关普及税务常识的责任。展望房产税的改革、遗产税和赠与税的增加，个人所得税的完善、个人所得自行申报制度的推进，我国居民所要学习的税务知识会越来越复杂，一定时期内税务机关的工作任务也会越来越繁重，那么，由高校进行税务常识社会培训将成为最可行的途径。

本论文是2013年保定市哲学社会科学规划研究项目“中国高校普及居民生活纳税常识的职责与对策研究”（20130 1224）的研究成果

注释

篇（5）

一、个人所得税法所体现的法的价值

“法的价值”这一术语的涵义因不同的使用方式而有所不同,第一种使用方式是用“法的价值”来指称法律在发挥其社会作用的过程中能够保护和增加哪些价值,这些价值构成了法律所追求的理想和目的,因此在这个意义上被称为“目的价值”;第二种使用方式是用“法的价值”来指称法律所包含的价值评价标准;第三种使用方式是用“法的价值”来指称法律自身所应当具有的值得追求的品质和属性,此种意义上的法的价值可称之为法的“形式价值”。“价值评价标准”意义上的“法的价值”和“形式价值”意义上的“法的价值”,都是以“目的价值”意义上“法的价值”为基础和原点的,如果离开了“法的目的价值”,无论是“法的价值评价标准”还是“法的形式价值”都不可能具有独立存在的意义,因为它们都变成“中性”的东西了,根本就没有了“价值”的意味。本文所称个人所得税法的价值,正是在“法的目的价值”这种使用方式上而言的。

税法追求的核心价值在于公平,其次在于效率,公平是第一位的,公平促进社会和谐,也促进效率发展。个人所得税法是税法中最能体现法律精神、法律价值的法,是追求公平的法。效率和公平是一对既相适应又相矛盾的社会价值,一方面,以效率为标准配置社会资源,促进经济增长,增加社会财富总量,在此基础上才有可能实现高层次的公平,即共同富裕;另一方面,如果把效率绝对化,不考虑公平,就可能导致收入悬殊、两极分化,造成社会不稳,影响以至于从根本上损害效率。税收是通过再分配调节初次分配中出现的收入分配不公,税法作为第二次调节的工具来调节分配,调节的目的是公平,而非效率。正如美国着名经济学家斯蒂格利茨所指出的:判断一个良好税收体系的“第一标准是公平……,第二个重要标准是效率”〔1〕。日本税法学者金子宏也认为,当不能将两者(指公平和效率)兼顾起来时,则虽有时优先效率这方面是可能的,但原则上还是要优先公平这一侧面的。〔2〕社会物质财富的公平分配,是人类社会不断追求的理想。通过法律确认税收公平,是国家运用法律手段干预经济生活的体现。

一般认为,税收公平“是指不同纳税人之间税收负担程度的比较:纳税人条件相同的纳同样的税,条件不同的纳不同的税。”〔3〕从本义上看,税收公平包括两层含义,即横向公平和纵向公平。横向公平是指经济条件或纳税能力相同的人应负担相同数额的税收,即同等情况同等税负;纵向公平是指经济条件或纳税能力不同的人,应缴纳不同的税,即不同情况不同税负。横向公平要从实质上来看,即要避免形式公平而实质不公平的现象,个人所得税法的公平不仅仅是对所得而言,还应考虑纳税人的其它相关情况,如果两个家庭收入相同,但家庭中需要抚养的人有多有少,则在计征所得税时若对两家同等征税,就不公平;纵向公平可以累进税率和比例税率的例子加以说明,累进税率可以使高收入者负担比低收入者更高比例的税额,从而在再分配中影响高、低收入者在初次分配时形成的格局;而比例税率却对初次分配格局影响不大,可见适用累进税率比适用比例税率更符合税收纵向公平的要求。也有学者认为,税法的基本价值是公平,税法公平价值体系有三个层次,分别是形式正义(税法的平等适用)、实质正义(税法的征税公平)、本质正义(税法的起源)。而现实是税法的公平价值并没有得到很好的发挥,法的价值没有实现,并没对社会的公平指数有何改进,反而恶化。

个人财富积聚的速度差距在迅速扩大。穷者愈穷,富者愈富,只看到财富积累的自然规则、丛林规则在起作用,而不见法律的作用。甚至在一定程度上法律在起着逆向调节的作用。解决社会公平问题最为可靠的是法律,核心的是个人所得税法,但我们所看到的是非常失败的个人所得税法。在最需要法律的地方,法律缺席了,法学家缺席了。法律控制的失败,法的价值的不能实现需要检讨两个方面:一是立法,二是法的实施。本文拟从这两个方面来展开个人所得税法律价值实现的障碍的讨论。

二、个人所得税法的立法检讨

(一)税制的选择。在个人所得税制方面,国际上采用的基本模式有三种,一是分类所得税制,即将纳税人的所得划分为若干类别,对于不同类别的所得税规定不同的费用扣除标准和适用税率,分项计征所得税。二是综合所得税制,即将纳税人全年的各种所得汇总求和,统一扣除费用后,就其余额按统一的累进税率计征的基础上计征所得税。三是分类综合所得税制,又称混合所得税制,系分类制和综合制的一种结合。通常意义上的分类综合分类所得税制,即指将收入根据不同的来源进行分类,对某些收入项目分类单独征收所得税,而对某些项目进行合并,适用累进税率征收。采用分类所得税制,可以对纳税人不同种类的所得区别,而且能够广泛采用源泉扣缴法,便于稽征税款,但是这种税制无法综合收入和费用,难以按纳税人全面的税收负担能力征税;采用综合所得税制,可以全面考察纳税人所得,能够较好地体现纳税人的实际税收负担水平,与分类所得税制相比,更具合理性,但是由于这种税制对纳税申报有很强的依赖性,要真正实施起来必须满足一定的条件,如纳税人普遍具有良好的纳税意识,建立有健全的税收征管制度、完备的税务制度等;采用分类综合所得税制能够区别对待纳税人不同种类的所得,兼顾纳税人全面的支付能力,但对税收管理仍有较高的要求。

我国现行个人所得税制属于分类所得税制模式,该模式实行税源扣缴并根据不同所得分别规定了按年、月综合计算和按次单项计算。人们较普遍地认为我国个人所得税实行分类课征制度是导致个人所得税在调节高收入方面失灵的一个重要原因。因为分类课征不能全面衡量纳税人的真实纳税能力,会造成所得来源多、综合收入高的人不纳税或少纳税,而所得来源少、收入相对集中的人却要多纳税的不合理现象,这与“所得多的多征,所得少的少征”这一所得课税奉行的公平准则是相悖的。这种制度设计,一方面容易造成对一些纳税人的不合理征税;另一方面又会使一些纳税人合法避税,导致税源流失。因为在总收入相同的情况下,分多次或多月取得收入的纳税人可能不必缴税或少缴税,导致税负不公。同时,纳税人可以采用故意减少当月实际所得,在月工资不变的条件下对一次所得改变发放时间或改一次性发放为多次发放等办法合理合法地避税。因此,劳务报酬所得、财产租赁所得、稿酬所得、特许权使用费所得等通过分散取得、化整为零的方法都可以达到合法避税的目的。另外,现行个人所得税制的税率过杂、档次过多,不便征管和缴纳,并使税收的社会成本提高。

我国当时选择实行分类课征制度主要是从便于税收征管的角度考虑的,因为我国的个人信用制度很不发达,很多个人收入的往来和现金的支付都游离在

银行系统之外,如果实行综合课征制度的话,在我国纳税人的纳税意识不高的情况下,税务机关很难控制这个人所得的来源渠道,而分类课征制度则有助于税务机关对个人所得进行源泉控管。因此,分类课征制度虽然在调节高收入方面远不及综合课征制度,但受客观条件的限制,眼下我国还不宜急于实行综合课征制度,否则即使实行了恐怕也难以有效地发挥作用。近期内分类课征制度可能还将是我国个人所得税所应选择的基本模式,但也可以考虑选择构建分类综合课征的新模式,如果维持前者的话,需要对现行的分类课征制度作进一步的改革和完善。可以考虑通过扩大超额累进税率的应用范围来增强个人所得税纵向调节的力度;通过调整费用扣除项目的具体内容来体现个人所得税负担的公平。构建分类综合课征的个人所得税制度是世界大多数国家走过的道路,它综合了分类制和综合制的优点,即能分类源泉扣缴防止偷漏税,又能综合全部所得累进课征,等于对所得的课税加上了“双保险”,符合量能负担的要求,是一种适应性很强的所得税制度。我国个人所得税法如果选择实行这一制度的话,在完善现行分类制的基础上应着力强化对总所得的累进征收,因为它是对一定数目的高收入的人征收的。波斯纳认为,尽管(累进税的)“高边际税率所产生的寻找偷漏税方法的激励也许能解释许多精巧的漏洞,高收入纳税人利用这些漏洞逃避了本应交付的高累进税”,但是,“虽然漏洞会破坏累进税制从富人向穷人进行分配的目的,但它确实减少了前者的实际收入。不仅富人偷漏税的法律和会计费用减少了他们的实际收入,而且许多逃税收入所产生的微利也这样。”〔4〕

(二)税法构成要素的检讨。1.扣除标准。在所得既定的情况下,要使纳税所得额的确定符合横向公平的要求,关键是合理地进行税前费用扣除,费用扣除实质性地最终决定税制的公平程度。各国在设计费用扣除标准时,一般都遵循如下两项原则:一是纯收益原则,即扣除纳税人为取得收入所必须支付的成本、费用;二是纳税能力原则,即纳税人及其家庭必要的生活费用应予扣除。除上述基本扣除外,不少国家还允许特殊扣除,以照顾纳税人的特别开支需求,实现真正对纯收益征税的目的。这些做法正是符合税收的横向公平价值观。而我国的个人所得税法对扣除标准的设定上,缺乏科学性和公平性,由于我们实行分类所得税制,各项所得没有统一的扣除规定,只是分类单项就一个层次进行扣除,不能准确地反映负担能力的综合应纳税所得额,不可能对纳税人实际负担能力作准确的估计;扣除额外充分考虑纳税人享受相同数量所得的能力的差别,如扶养人口多寡;扣除额没有充分考虑通货膨胀的影响等等。这些问题都是我们修改个人所得税法时应予以重视的问题,税收公平不仅仅是形式公平。

2.税率。税率是税法构成要素的核心之一,税率设计是否科学、合理,直接影响到税收负担和征管的难易程度。我国现行的个人所得税法在税率结构上,税率种类过多,既有比例税率,又有超额累进税率,同时还辅之以减征、加成征收,比较复杂;税率档次过多,边际税率适用不强,尤其是对工资、薪金的九级超额累进税率,税收实践表明,高税率、多档次的累进结构会使劳动越多、收入越多或投资越多的人税负越重,而且高税率会诱发纳税人的逃税欲望;同时,工资、薪金的勤劳所得与股息、红利、财产租赁所得等非勤劳所得相比,勤劳所得征税偏高,引起税负不公,也有违税法的公平价值。在采用分类综合所得税制度后,可以继续沿用比例税率和累进税率相结合的方式,对分类计税所得适用比例税率,对综合所得则按统一超额累进税率计征税款,但是应当减少累进税率的档次级数,以4-5级为宜;对于同属勤劳所得的工资薪金所得与个体工商户生产经营所得等劳动所得以及劳务报酬所得均采用统一累进税率征收,以体现“相同性质所得相同待遇”的原则。

3.免征额。从理论上来讲,要使个人所得税在调节社会收入不均、贫富悬殊方面发挥作用,则其征税对象应是中等收入及以上的自然人,而不能是占社会绝大多数的普通收入阶层。许多国家的税收实践也正是遵循了这一原则。所以,对于我国来说,提高扣除标准,即免征额是一个必然的选择,而且从实践看,我国许多地方已经调整了工资薪金的免征额,北京是1000元,上海为1200元,广州是1260元,深圳为1500元。考虑到我国各地区经济发展不平衡,在收入水平、物价水平等方面悬殊很大,若在全国划定统一标准显然不妥,可以考虑规定一个幅度,由各地区在此幅度内根据当地实际情况确定具体的免征额。

三、个人所得税法的实施检讨

要发挥法的作用,就必须使法在生活中真正实现。法的制定固然重要,但它毕竟是第一步,更重要的是使已制定的法律规范在生活中得到实现,把应然变成实然。如果法的规定不能在人们及其组织的活动中实现,那就是一纸空文,不会带来现实意义,也不能实现法的价值。税法的公平价值除了需要一定的制度体现和支撑之外,重要的是应在税法的实施过程中得以实现。

税收制度与税收征管是税收领域中的两个基本范畴,有效税制实施的前提是两者必须有机结合。过去我国税制改革对税收征管的重要性重视不够,导致税收征管成为税制改革的制约因素。法的实施与物质条件,与人和物及当时的社会控制技术的发展相关。税收征管的现实水平决定着一个国家的税制的选择,税制不能超越税收征管水平,否则,税制的超前性和征管的落后性的矛盾会使既定的税制目标因不易操作而落空,有限的管理能力成为税制改革的制约因素。

因此,在税制设计时应充分考虑征管能力,选择可操作的“有效税制”。由于个人所得税社会经济目标的多元性和自身特点,目前国际上公认个人所得税比其他税种对征管的要求更严,标准更高。如果个人所得税管理水平达不到要求,所产生的消极效应较之其他税种更大。我国个人所得税制目前逐渐暴露出一些不适应市场经济发展需要的矛盾和问题,其中存在一个重大缺陷,即税制设计与征管能力不相协调,使得个人所得税征管效率低下,税收流失严重。税收制度与税收征管之间存在偏差影响后果表现为:一是税收收入流失,税收制度的弹性减小;二是税法与现实的偏差损害了税制的公平。

税收征管手段对税收制度的保证程度受到税务部门自身的能力和外部纳税环境的双重影响,就两者关系来讲,税务部门的征管能力是内在因素,它的强弱决定了税收征管手段对税收制度实施有效的保证制度,前提条件是税收制度符合社会经济发展水平和税务部门自身的征管能力发展水平。社会的政治、经济、技术水平的变化是税收征管改革发生和发展的外部动因和条件。

所得税征管的控制系统包括个人收入申报系统单位代扣代缴控制系统、税务检查系统低效率运行,原因多种多样,对策也多种多样,但是,笔者认为,来自于主观方面的因素是最为重要的,那就是纳税人的纳税意识和税务部门的敬业意识,当然,各种技术手段的在税收征管中的应用,也是不可或缺的。

参考文献:

篇（6）

[中图分类号] G712 [文献标识码] A [文章编号] 2095-3437（2014）01-0088-03

强化高等职业教育的应用性，强调高职教育教学方法的实践性，这既是高职教育教学特色的基本保证，也是培养高素质、高技能人才的内在要求。为此，笔者通过多年高职教育的浸染体验和亲身实践教学方法的探究，在吸收他人先进教学方法的基础上，首创了“双基四实”牵引教学法，这种教学方法在教学环节上强调“实”字当头，以“实例”为始、“实务”为重、“实用”为主、“实效”为本，实现基础知识的牢固掌握和基本技能的灵活运用。

一、“双基四实”牵引教学法基本原理

“双基四实”牵引教学法的基本原理（见图1）是通过选取与课程内容密切相关的教学实例（并不仅仅穿插几个案例），通过“实例、实务、实用、实效”的牵引，巧妙设计教学任务和教学路径，将实例所要揭示的内容于适时融入的提问、讨论等互动方式中层层展开，充分调动学生积极参与，激发学生求知欲望。然后再通过实务和习题加以验证和巩固，加深学生对所学知识的理解，增强解决问题的成就感。“双基四实”牵引教学过程是一个环环相扣的统一整体，整个过程呈逻辑性递进式地周而复始。

（一）实例牵引——激活问题

实例牵引就是以实例导入来激活教学内容。教学中的实例应紧扣教学目的、教学内容及重点难点，并具有真实性、新颖性和吸引力。实例牵引包括收集实例、提炼实例、设计教案三个环节。

（二）实务牵引——阐释基础

实务牵引是指以实务来加强基础知识的讲解。实务牵引主要强调“三多”，即授课教师对课程的基础知识进行精确细致的“多讲”，教学中进行多种方式提问的“多问”，强求学生参与到基础知识融通到实例中的“多思”。

（三）实用牵引——培养技能

实用牵引是指结合实例和实务，体现互动性，着重基本技能的培养，把学业与就业、创业紧密结合，突出教学的实用性，注重职业素质的培养，努力使学生通过实训教学获得就业的技能。

（四）实效牵引——检验总结

实效牵引是指通过总结，检验教学效果如何。总结分三个层次，即授课教师对阶段性授课内容和对实例教学情况得失进行总结；同行（教学团队）通过研讨、公开课、互相听课等方式对一段时期的教学情况进行总结；由学生对教学情况进行评价总结。通过总结，完善“双基四实”牵引教学法，提升教学效果。[1]

二、“双基四实”牵引教学法适用于《中国税制》的教学

《中国税制》是一门系统反映税收政策、制度和管理内容的课程，由税收基本理论和现行税制两部分组成，是一门兼有专业性、实践性、技术性、时效性于一体的多重复合型财经类课程。[2]而运用“双基四实”牵引教学法来教授《中国税制》这门课程，正是以基础知识和基本技能为核心，通过双向交流机制的构建，体现了教学相长，变“赶鸭子上架驱动式”的教学方式为“牵着牛鼻子牵引式”的教学方法，让学生能通过“四实”的牵引，自我思考、互相讨论和交流，强化以实例说税，以实务强化实践操作性，逐渐将实用与实效落到实处，全方位地掌握我国现行税制及其基本原理。

三、基于“双基四实”牵引教学法下的《中国税制》第一讲教学范例

第一步：拟定教学方案和教学设计

教师在课前要结合学生已有的知识体系和认知习惯，并应用“双基四实”牵引教学法，对《中国税制》第一讲（2课时）的教学内容进行总体实施方案（见表1）的安排和缜密的教学设计（见图2）。

表1 《中国税制》第一讲教学的总体安排

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教学设计：

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图2 基于“双基四实”牵引教学法下的教学设计

第二步：基于“双基四实”牵引教学法下的具体教学示例

1.实例牵引、创设情境、导入新课

一般，针对开篇之说，主要是从日常生活中的感性认识逐渐向课程教学牵引，然后，再重点地进行专业术语的解释，最后对疑难点和易混点进行分析、澄清。

师：何为“税”？如何看待“税”？平时了解到哪些“税”？等等（不要求学生准确作答，学生可凭自己的直觉和生活中的所见所闻，了解多少就回答多少）。

学生：税就是钱，就是交钱给国家；知道的税有增值税、个人所得税（学生根据自己的认识给出五花八门的回答）……税务局是收税的；我们学生不用交税，只有那些经商的老板们才用交税……

对这些回答，教师暂不置可否，不予评价，并鼓励学生多说，对学生的认识多加肯定。然后对学生的认识总结出两点：一是学生对税或多或少有一定的认识；二是说明税与我们密切相关，比如从事生产经营的纳税人离不开税收，就老百姓而言，我们的吃（增值税、营业税、消费税）、穿（增值税、消费税）、住（房产税、契税、印花税）、用（增值税、营业税）、行（车辆购置税、车船税）都有税收的影子。可以说，税收已经深入我们日常生活的各个角落。

师：从另一层面也说明学习税是“有用的”。因此，同学们要有税方面的知识，下面我们就来一起学习本学期的税收知识。市场经济是法制经济，随着市场经济的不断完善，法制经济也将得到完善，在这样的大背景下，学习相关税制就有了深远的意义。

下面再看两个实例，牵引学生对“税”的学习兴趣。

实例1：从造字角度看如何直观解释“税”？

教师启发学生“税”是由“禾”和“兑”组成，“禾”和“兑”分别代表什么呢？学生自然会联想到“禾”代表禾苗，“兑”表示兑换。然后进一步追问学生禾苗要兑换什么？为什么要去兑换？学生回答后，教师可进一步补充或解释。

师：“禾”代表禾苗，代表农民种的庄稼，农民将粮食（因为我国古代是以农业为主，以上交的粮食作为农业税）交给国家，这样就可兑换出“和平的环境、稳定的社会秩序和安宁的生活等”。

实例2：现在还有很多词语都与古代的财税历史文化有关（举例：“敲竹杠”——在中国古代，为了不使盐税流失，国家对盐实行专卖。但有些人动歪脑筋，把竹杠节头打通，把盐藏在里面，偷偷摸摸贩卖私盐。当时国家缉私人员就先拿木棍敲一敲竹杠，听听是实心还是空心，这就是“敲竹杠”的来历）。

教师利用幻灯片的形式将我国近年（期）的有关税收情况给学生浏览一下，并进行简单分析，让学生明白，学习《中国税制》不仅是要学习税收的计缴与征管，还需要会应用分析。

实例3：我国税收收入情况及2012年税收收入增长的结构性分析（资料来源于国家税务总局网站），这部分内容可作为课外阅读材料提供给学生。

2.实务牵引，详解本节课的知识点，并融合于实用牵引和实效牵引之中

师：通过上面的实例牵引后，进入实务牵引阶段，进行本节课知识点的介绍，本节内容偏向于概念的阐释和辨析，重点要解决税收、税法、税制三个基本概念及相互间的关系。下面是授课内容提要。

一、税收（通过开篇实例牵引，学生对税收已有了一定的认识，可给出税收的含义，然后解释）

（一）税收的含义理解

税收是国家实现其职能的需要，凭借其政治权力，按照预先规定的标准，强制地、无偿地征收货币或者实物的一种特定分配。（含义的表述不是唯一的）

含义理解（依据上述概念填出关键词，并设置5个实务问题）

实务问题1：税收的职能怎么理解？税收与国家有着怎样的关系？

1.税收是以（国家）存在为前提的，是国家实现职能的（物质）基础。（解释税收与国家的关系，即国家的产生就需要税收的产生，将来国家消亡了，税收也就跟着消亡，税收与国家相伴而生；税收具有财政职能、经济职能及监督经济活动职能，这也解释了“国家为什么需要税收”的问题，也是对“税”字兑换的进一步理解）

实务问题2：国家凭什么收税？

2.国家征税的依据是（ ）。（政治权力是唯一依据）

实务问题3：纳税人纳税的钱是从哪里来的？

3.税收是国家取得财政收入的主要形式，税收的分配对象是（ ）。（财政收入通常有税、费、利、（债）；（v+m）构成分配对象）

实务问题4：税收征收涉及两方，这两方是何种关系？

4.在征税过程中形成一定的（ ）关系。（权利与义务的关系）

实务问题5：税收的特征是什么？

5.税收的形式特征：（这是税收区别于其他如金融、国债、规费等经济术语的本质所在，只要具备这三个特征，就一定是税收，这三个特征中有一个不满足，都不能称之为“税收”）

强制性——凭借政治权力；无偿性——不支付任何报酬；固定性——预先规定的标准。

（二）税收的产生

1.税收的产生条件

经济条件：剩余价值产生；政治条件：国家的产生。

2.我国税收产生的过程（参看教材）

二、税法

税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面权利与义务关系的法律规范的总称。

三、税制

税收制度的简称，是国家各种税收法令和征收办法的总称。税制既是国家向纳税人征税的法律依据和税收工作的规程，又是纳税人履行纳税义务的法定准则。狭义上指各种税法法律、税收条例、实施细则、征收管理办法等。广义上包括税收法律制度，税收管理体制，税务机构和人员制度，税收征收管理制度，税收计划、会计、统计工作制度。

（一）联系

税收与税法紧密联系，密不可分，相互依赖，不可分割。（如何体现二者间的紧密联系？采用对对联的方式来描述，提供上联：有税必有法，如何对出下联呢？启发：“有”对“无”，“税”对“法”无法不成税）

（二）区别

1.表现方式不同：税法是税收的法律（表现形式），税收则是税法所确定的（具体内容）。

2.体现关系不同：税法体现的是国家与纳税人之间在征纳税方面（权利与义务）的关系，税收体现的是国家与纳税人之间的（经济利益分配）关系。

3.所属范畴不同：税法是法律制度，属于上层建筑范畴；税收是经济活动，属于经济基础范畴。

五、税收法律关系

（一）含义：税收法律关系是指税收法律制度所确认和调整的国家与纳税人之间、国家与国家之间以及各级政府之间在税收分配过程中形成的权利和义务关系，税收法律关系体现为各级征税与纳税人的利益分配关系。

（二）构成：主体——客体——内容

1.主体：享有权利和承担义务的当事人。税收法律关系主体是指税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人，分为征税主体和纳税主体。

2.客体：主体双方共同指向的标的，客体的具体表现形式为征税对象。

3.内容：主体享有的权利和承担的义务。

征税方权利：税务管理、税款征收、税务检查、违章处罚。如代位权、税款追征权等。

征税方义务：宣传税法、辅导税法、纳税咨询辅导、出示税务检查证等。

纳税方权利：保密权、延期缴纳税款请求权、延期申报请求权、多缴税款申请退还权等。

纳税方义务：办理税务登记的义务、缴纳税款的义务、接受税务检查的义务、接受违章处理的义务等。

六、小结

本次课是《中国税制》课程的开篇之说，帮助学生对《中国税制》课建立一个全面、初步的认识，引发学生的学习兴趣对于整个课程而言是非常重要的。本节课主要阐释了税收、税法、税制的含义及相互间的关系。通过本节学习，学生能认识到税法在生活中的重要性。市场经济就是法制经济，学生们应树立法制的意识和观念，遵纪守法，有了收入就要及时缴税，绝不偷税漏税，做遵纪守法的好公民。

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税务会计是会计学的一个重要分支，出现时间与财务会计大致相同，甚至早于财务会计，其在企业税收筹划、反映企业纳税义务履行情况、监督企业正确处理分配关系、促进企业改善经营管理等方面具有重要作用。目前，各国对于税务会计有了较长时间的理论研究，税务会计模式不断发展完善，在全球范围内大致形成了以美国为代表的财税分离模式、以法国为代表的财税统一模式及以日本为代表的混合型模式。同时，我国对于税务会计方面的理论研究起步较晚，发展还不成熟，且一般将税务会计视为财务会计的一部分，重视程度不高。建立适当的税务会计制度，不仅是会计学科自身发展的内在要求，更是完善我国税制的迫切要求。本论文以我国当前的税收制度和会计制度为基础，从分析税务会计模式发展完善的必要性出发，运用分析对比的方法，与国内外发展较为成熟的税务会计模式进行比较，直观对比出发展背景、历程、成效差异等，以期找出可资借鉴的成功经验，探索出符合我国税务会计发展的模式。

一、我国税务会计模式建立的必要性

1．设立企业税务会计是合理把控税收制度与会计制度差异的必然要求上世纪90年代以来，我国税制改革伴随着经济体制改革的不断深入，尤其是从1994年税制改革开始，税收制度与企业财务制度之间的差异逐步扩大。税务会计与财务会计均是以货币作为计量单位的一种会计核算管理活动，但税务会计因与税法有特定联系，相对于财务会计更加复杂。税务会计是在税收法规和会计制度的双重约束下，进行税务筹划、税金核算和纳税申报的一种会计系统。二者的处理方法、计算目的、核算程序和结果等有很大差异性，这就要求税务会计从财务会计中分离出来，保持相对的独立性。尤其是2006年我国财政部颁布了新的《企业会计准则》，使得会计制度与税收制度的差异日趋明显。因此，只有完善我国税务会计制度的建立，才能充分发挥税务会计和财务会计各自的职能，规范我国会计制度。2．设立企业税务会计是完善税收制度并保证税收征管的重要措施首先，设立企业税务会计有利于完善税收制度，它的建立有利于优化当前我国的税收制度结构，是对税制基层结构的补充。其次，设立税务会计有助于保证国家税款的征收工作。企业配备既精通会计业务，又熟知税收法律相关规定的人员，不仅能保证国家税款及时、公平、足额征收，还能保证企业在合理、合法纳税的基础上充分使用税收优惠，为企业获得最大化的经济效益。再次，设立企业税务会计，建立完善的税务体系，明晰税企权责，让税务人员从繁杂的财务报表检查中解脱出来，从而大大提高税务工作的效率。3．设立企业税务会计是企业追求自身最大利益的必然选择税收筹划，即合理避税，是指纳税人在遵守国家相关法律及税收相关法规的前提下，按照国家税收政策及法规的导向，事前选择对企业自身税收利益最大化的纳税方案来处理企业的生产、经营、投资及理财等活动。税收筹划可以在合法的前提下扩大企业的利润，是企业在追求自身利益最大化的过程中的必经之路。然而，企业只有建立起完善的税务会计制度，认识到税收筹划的重要性，把税收筹划作为企业的一项正式的工作来处理，才能充分利用税收筹划给企业带来利益，才能不断追求自身利益的最大化。

二、美、法、日三种税务会计模式比较分析

1．美国：财税分离的税务会计模式从法律制度看，美国采用的是海洋法系，即普通法系。其形成并且在生活中真正起作用的法律体系并不是如中国的宪法般具体的法律条文，而是主要依据经美国法院判例给予解释，成文法再进行补充。税法作为法律体系的一部分，其使用状况也不例外。各州分散独立的法律体制，国家没有系统地、完整地对企业的会计行为进行统一规范。从经济体制看，美国实行市场经济体制，政府只在宏观上施加一定的影响，并不直接干预经济，经济具有高度的自由和开放性，市场决定供求，遵循公认会计原则，为投资者提供决策有用的信息。从会计规范的形式来看，美国由于其会计核算规范为民间管理方式，因此，会计核算规范均以公认的会计原则为核心，其立法对会计核算规范并无直接影响。美国强调投资者利益的保护，这种“投资者导向型会计模式”极大程度的保护了企业经济利益，使企业的财务会计能够自觉遵循会计原则，同时其完全不受税法的约束，所以会计核算、提供的相关信息相对客观、公允和真实。从企业组织形式看，独资企业、合伙企业、有限责任公司、股份有限公司、有限合伙企业等企业形式在美国非常丰富多样，以股份制企业为主。美国作为全球证券业最为发达的国家，企业资本的构成与法国、日本相比，自有资本占比高达55％，法国占比为36．8％，而日本只占19．8％。从融资渠道看，美国企业主要通过资本市场募集资金，投资人与基金管理人通常依据公司的财务状况和企业未来的前景作为是否持股或持股多少的重要参考。由于美国有发达的金融市场和完全自由开放的市场经济体制，企业在融资渠道的选择上优先选择证券市场，而银行只是辅助渠道。由于美国财务会计过于强调保护投资者利益，不受税法约束，这种投资者导向型会计模式推动企业财务会计发展日臻完善，但需要统筹相关税务和计算、核算应缴税款时，就须根据美国复杂的税法同步进行复杂的纳税调整。即使涉税会计比较复杂，但美国这种税务会计模式能够较好地发挥财务会计和税务会计的应有作用，因此还是能被诸多国家广泛采用。2．法国：财税统一的税务会计模式法国的会计准则与税法的要求基本统一，采用的税务会计模式也是财税统一型的模式，政府和税法占据主导地位，会计服从税法。法国这种财税统一的会计模式明确要求：企业会计准则要与税法的要求一致，强调缴纳税款与股东的财务报表要一致，决不允许税务会计与财务会计存在差异，企业必须严格按照国家税法的有关规定来处理会计相关事项。这种“政府税收导向型”的会计模式，会计职业团体的力量较弱，过分强调按税法规定编制财务报表，虽然可以保证税款及时、足额征收，满足税务需要，但在一定程度上忽视了企业的实际状况，反映不够真实、公允，满足不了会计信息使用者的需求。从法律制度看，法国采用大陆法系，适用于成文法，法律既系统完整，又清晰具体，逻辑缜密。法国政府通常在一定的时候借助法律使用行政等手段来干预经济活动，会计服从于税法，企业的财务会计往往受到公司法典、税法典和证券法典等诸多法典的影响，以国家利益为导向。由于税法优先会计规则，税务部门不仅可以确定企业纳税申报的财务报表的格式和内容，而且还可规定企业的实际财务会计和报告实务。从经济体制看，法国是市场经济体制，体现很强的计划性，政府从宏观和微观两个层面全方位立体地干预调控经济，在经济调控中扮演着至关重要的角色。政府认为企业对未来市场短期的预测应由市场来解决，而国家对整个市场中长期的预测则由国家计划解决。因此，政府干预经济既有宏观层面，也有微观层面，由此可见，计划在经济活动中发挥着至关重要的作用。从企业组织形式看，法国有股份有限公司、有限责任公司、合伙企业等企业组织形式。国有化占比较大，在国民经济生活中担负着重要作用。从融资渠道看，由于证券市场不够发达，投资者普遍乐于购买国债而不愿意购买或持有股票，企业所需资金通常来源于政府或银行。由于法国要求企业的会计准则要与税法的要求保持一致，因此，法国的税务会计模式有其明显特征，即财务会计与税务会计相互统一。3．日本：财税混合型的税务会计模式相较美、法两国，日本的税务会计模式既不像美国强调经济自由，会计要保持独立而采用的财税分离模式，也不像法国强调税法优先会计法则而采用的财税合一模式，日本采用的是一种协调特征下混合型的税务会计模式，中和二者特征，更灵活。从法律制度看，日本采用大陆法系，使用具体而详细的法律条文。日本在会计规范方面，除了企业会计准则，商法、税法和证券交易法都是重要依照。日本的商法适用于所有产业活动单位法人和个体工商户，是处理一切社会经济活动的民事法律的总规范，旨在全力维护债权人的合法利益，充分保障国家的税收。商法、证券交易法既是法律，同时也是会计规范具体的条文。会计准则虽然原则条例数量多且内容细致，但其实际上是对商法、税法以及证券交易法的补充。日本的证券交易法，用来规范股票发行和流通，税法对企业会计有直接影响，日本公司的财务报表所列示的费用扣减以及收益递延等项目必须是税法允许的。从经济体制看，日本是市场经济体制，政府主导市场，同时不排斥市场这只“看不见的手”调节市场经济活动，以让市场自由有序、充满活力。但是日本政府这只“看得见的手”也会采取计划调控、宏观调控、对企业施加影响等方式参与经济调控。从会计规范方式看，日本的会计准则与商法、税法和证券交易法三套法系互为补充，前者在会计处理方面规定较为系统，后者则更为详细具体，会计与税法相互协调。相比美国和法国，日本的会计准则没有形成完善的系统，也没有形成国家层面的总计划，所以日本的税务会计是一种宏观统筹欠缺，没有完整系统理论支撑的会计体系。从企业组织形式看，日本企业绝大多数是股份公司，中小企业众多，虽然大企业数量较少，但在经济活动中却占有主导性地位，大企业之间相互持股组建起企业集团，便于维护企业长期稳定。从融资渠道看，日本企业的资金来源渠道主要是企业集团和有影响力的商业银行，所以政府和投资人都对财务会计有所要求。前文说到的日本的商法、税法和证券交易法三套法律与企业会计关系密切，对会计具有直接影响。同时，日本的会计模式以企业为导向，重视为企业管理服务，会计准则的制定就是为企业经营管理服务，以促进企业管理水平的提升进而实现纳税及时、公平，形成了日本会计与税法相互协调的税务会计模式。

三、我国税务会计模式探讨

我国是社会主义市场经济体制，在调节方式上与法国、日本有一定的相似性，政府在一定时候会采取一定的手段干预经济，经济活动是在国家宏观调控下充分发挥市场的调节作用。国家不仅是资产的所有者，而且具有管理职能，这种既当“裁判员”又当“运动员”的双重扮演身份使得我国的产权关系比西方国家更加复杂。同时，我国的资本市场一方面上市公司以国资背景为主导，另一方面民间投资活跃度和理性度不够，市场主体和渠道较为单一，发展不够成熟均衡。因此，我国税务会计模式探讨不能照抄照搬国外已有的成熟的模式。在这一点上，我国的经济体制处于日本和法国中间，正从法国的经济形式向日本的经济形式转变。从法律制度看，我国属于大陆法系，与法国、日本等大陆法系国家一样适用于成文法。我国法律不仅体系完整，而且规定明确，具有绝对的权威，对会计模式也具有刚性的影响。因此，税法与会计关系密切。从会计规范方式看，经过长时间的会计改革和税制改革，我国当前是以包括会计制度、会计准则等的《会计法》为中心，规范着财务会计核算行为。从企业组织形式看，有限责任公司占绝大多数，中小企业较多，能达到上市要求的大企业较少。从融资渠道看，我国银企关系十分紧密，但银行对企业的门槛要求较高，实力较强的大企业能轻易从银行获得贷款，另一方面很多资金周转不灵的小企业却很难通过正规渠道向银行贷款，只好向小型的信贷机构寻求贷款。由此可见，我国目前的会计环境与法国、日本比较接近，尤其是在经济、法规等背景因素上，而与美国等具有高度自由的市场经济和高度发达的资本融资市场的西方发达国家相距甚远。事实上，我国的税务会计模式也较倾向于日本的财税协调税务会计模式。根据会计发展的国际化潮流，税务会计与财务会计将逐渐由二者合一的模式发展为二者协调并存再到二者分离的税务会计模式，但就我国的发展现状来看，财税分离的税务会计模式究竟适不适合我国，还需进一步摸索探讨。从改革开放至今，近四十年时间，我国经济社会方方面面发生了翻天覆地的变化。但作为发展中国家，我国还有许多需要不断完善的方面。在改革的进程中，政府不可避免的采用计划和宏观调控的手段干预经济是非常正确的选择。就我国当前国情而言，实行日本的财税协调的税务会计模式是较为合理的。综上所述，美国财税会计分离的模式应是我国税务会计模式发展的远期目标。就目前而言，应该选择财税适度分离，明确财税不同的目标，制订相应措施保证财税目标的实现，积极完善我国税务会计的理论体系。美国已开了税务会计理论体系先河，形成了完整的税务会计理论框架；法国仍然坚持传统处理，同时也在进行改进；日本也形成了具有明显特色的财税会计建设理论。总之，与美、法、日三国财税会计相比较，我国应借鉴吸收并建立适合于我国国情且有利于我国经济长远发展的理论体系。有朝一日，我国市场经济体制高度发达、法治化程度明显提高、股份制企业日臻完善、民众法治观念大为改变时，财税完全独立的目标将指日可待。在这种会计模式下，税务会计将赋予以下三方面的职能：

（一）核算反映职能

税务会计的核算反映职能，即对企业的涉税活动进行核算和反映，是税务会计最基本的职能。税务会计依据财务会计信息，根据国家税收法律、实施条例以及会计准则和有关规章制度，将会计信息调整为税务信息，从而全面核算企业税款的形成、计算、缴纳、补退等相关内容，并以价值形式客观真实公允地反映会计纳税活动，为国家组织财税收入提供可靠准确的信息资料和决策依据。与此同时，通过加强对税务会计提供的信息进行分析研究，一方面可以为企业改善经营管理、提高经济效益，另一方面也可以进一步拓展税源、增加国家的财政收入。

（二）监督管理职能

税务会计的监督管理职能，即以价值形式对纳税人进行全面核算的纳税活动过程，同时也是税务会计进行监督管理的过程。可以说税务会计监督管理职能寓于核算反映职能之中，即通过税务会计系列核算方法，可以有效地监督会计主体的纳税活动是否与国家税收法律条款相一致，进而监督会计主体税款的形成、计算和缴纳状况，以此达到税收宏观调控的目的。由于税收具有强制性，其监督管理职能也因此具有强制性的特点。通过强制性的监督管理，一方面可以保证纳税人自觉申报纳税、正确计算并及时缴纳税款，另一方面也可以保证国家税收政策和税法的贯彻实施，确保国家税收收入的稳定增长。

（三）预测和决策职能

税务会计的预测和决策职能，即税务会计通过核算和反映纳税人纳税活动的全过程，对企业的经济行为进行监督管理，进而帮助纳税人对其税务活动进行科学预测和决策。纳税人通过对税务会计信息进行分析，依据国家税收优惠政策，主动规避较高的税负，进行合理税收筹划，从而达到税后利润最大化的目的。税务会计还应加强企业与税务机关的联系，了解政府的宏观导向，更好地促进整个企业的快速运转，为企业带来更多的利润。

参考文献：

［1］张文贤．会计理论创新［M］．北京：中国财政经济出版社，2002．

［2］盖地．税务会计与税务筹划［M］．第三版．北京：人民大学出版社，2007．

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（一）税务筹划是使企业利益最大化的重要途径

税收具有法律的强制性、无偿性和固定性。这种依法征收同时也是对纳税单位和个人的财产、行为、所得等的法律确认，即依法纳税后的财产、行为、所得等是法律认可并受法律保护的。税收可视作经营费用，是企业纯利润的减项，企业在不违法的前提下不纳税或少纳税，就意味着花少量的费用获得了同样的法律认可和国家法律保护。税收是政府调节经济的重要杠杆，政府根据市场规律制定的产业政策、产品政策、消费政策和投资政策等无一不在税收法规上得到充分体现。企业在仔细研究税收法规的基础上，按照政府的税收政策导向安排自己的经营项目和经营规模等，最大限度地利用税收法规中对自己有利的条款，无疑可以使企业的利益达到最大化。

（二）税务筹划是企业经营管理水平提高的促进力

企业的经营管理不外乎是管好“人流”和“物流”两个流程。而“物流”中的“资金流”对企业经营如同血液对人体一样重要。税务筹划是一种高智商的增值活动，为进行税务筹划而起用高素质、高水平的人才必然会为企业经营管理更上一层楼奠定良好的基础。税务筹划主要就是谋划资金流程，它是以财务会计核算为条件的。企业要进行税务筹划，就必须建立健全财务会计制度，规范财会管理，从而使企业经营管理水平不断跃上新的台阶。高素质的财务会计人员，规范的财会制度，真实可靠的财会信息资料是成功进行税务筹划的条件，创造这些条件的过程，也正是不断提高企业经营管理水平的过程。

（三）税务筹划是维护企业良好形象的重要保证

尽管我国已经进行了好多年包括税法宣传在内的法制教育；尽管人们已在生活中感受到纳税给自己带来的益处，但纳税仍然是极容易引起人们心理不平衡的事情。如果没有税收筹划，偷逃税就会成为人们寻求心理平衡的重要方法。但是，一方面，由于税收法规及相关的法律日益健全，税收征管日益严密，执法力度日益加大，偷逃税成功的概率越来越小，而且，一旦被发现就要受到法律制裁，轻则补税罚款，重则拘役或判刑；另一方面，由于政府和社会成员法律意识、平等竞争意识日益增强，偷逃税者会因其破坏了平等的竞争环境而受到社会各方面的谴责而名誉扫地，甚至将无法在竞争中生存。这双重损失使偷逃税者悬崖勒马，越来越少。那么，怎样才能既保持企业良好形象，又保证企业利益最大化呢？有句话说得好：野蛮者抗税，愚昧者偷税，精明者进行税务筹划。

随着煤炭开采技术的提高和安全生产难题的逐步解决，我国矿井生产规模越来越大――多达300万吨/年－1000万吨/年甚至更大，其中固定资产投入占矿井建设、生产投资比例也越来越大。据我国目前大型、特大型煤矿企业财务报表反映：固定资产多占企业总资产的46％－69％。可见，固定资产投资在煤炭企业生产经营中占有重要地位，这使固定资产投资的税务筹划工作具有了特殊性和必要性。

二、煤炭企业固定资产投资的税务筹划点

煤炭企业固定资产投资具有耗资多、时间长、风险大等特点，其纳税筹划涉及成本、收益、折旧、投资方向以及市场等诸多因素。我国税法（细则）规定：固定资产是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具和工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年的也应作为固定资产。

（一）根据税法的如上规定，固定资产涉税筹划应注意的三种情况

1.凡属企业生产、经营主要设备的物品，只要使用年限在一年以上，不论其价值多少，均应作为固定资产处理。

2.不属于企业生产经营主要设备，凡符合单位价值在2000元以下和“使用年限不超过两年”的条件之一者，可以不作为固定资产。

3.可不作为固定资产处理的物品，应视为流动资产进行核算，仅就实际交付使用的数额列为当期费用。

（二）在日常工作中固定资产投资的税务筹划点

笔者认为，主要包括以下六个方面：

1.在历史成本法下，固定资产的不同取得方式影响着企业的收益

（1）固定资产的现购方式

现购是指以货币资金购置各种固定资产。由于货币资金不需计价，购入固定资产时支出的价款及发生的附带成本都可确认为固定资产的成本。

（2）固定资产的赊购方式

通过赊购取得固定资产，通常有一般赊购和分期付款赊购两种方式。一般赊购方式是指在未来某一时期以赊购价格一次清偿价款，购入固定资产；分期付款赊购，是指赊购固定资产时采用分期付款的办法。

赊购固定资产不仅解决了企业资金周转的困难，而且在其他条件不变的情况下，还相应减少了利润，有利于企业合理避税。

企业在购买固定资产时都采用现购的方式，是与合理周转资金、实施税务筹划背道而驰的。因此笔者建议：采购人员在购买固定资产时应尽量用赊购的方式，以达到合理避税的目的。

2.折旧方法及折旧年限长短的选择，影响着企业的资金时间价值

众所周知，加大成本会减少利润，从而使所得税减少。如果不提折旧，企业的所得税将会增加许多。折旧可以起到减少税负的作用，这种作用称之为“折旧税抵”或“税收挡板”。企业固定资产折旧的方法包括两大类：一是直线法；一是加速折旧法。虽然从固定资产的整个使用期来说，两类不同的折旧方法的折旧总额是不变的，对收益总额也无影响，但是，加速折旧法在最初的年份计提折旧多，冲减了税基，减少了企业应纳所得税，相当于企业在最后的年份得到了一笔无息贷款，达到了合理避税的目的。而煤炭企业目前普遍采用平均年限法。笔者建议：企业可参照税法规定的最低折旧年限标准，尽可能地调低企业折旧年限，尽可能少地交纳当年所得税，以降低企业资金使用成本。

3.用足技术改造国产设备投资抵免所得税的优惠政策

各种减免税是纳税筹划的温床，税收中一般都有例外的减免照顾，以便扶持特殊的纳税人。笔者认为：年产1000多万吨、设备年采购额约4个亿的大型煤炭企业更应用足其中“为鼓励企业加大投资力度，支持企业技术改造，促进产品结构调整和经济稳定发展，对我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40％，可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免”这一优惠政策。如：新增近4个亿的固定资产中至少可将20％－40％

设备投资证明、挂靠为技改设备，至少可为企业合理、合法地节减所得税3200－6400万元。

4.用足20种小型煤专设备作为材料核算的煤炭行业政策

目前，我国《增值税暂收条例》规定：除东北老工业基地试行消费型增值税，即购置固定资产时增值税的进项税可以抵扣外，其他地方采购固定资产发生的进项税一律暂不予抵扣。但是，针对煤炭企业20种煤专小型设备（例：7.5KW及以下的电动机；10KVA及以下的变压器；矿灯；各种小型动力配电箱，照明配电箱，按扭箱等），具有消耗大、磨损快等特殊性，煤炭行业有关政策规定：企业可将其视同材料核算，但要作为固定资产管理。这意味着对年产1000万吨的煤炭企业来说，一年中如果有3000-4000万元的一般纳税人的煤专小型设备采购额发生，用于抵扣的增值税进项税额至少可合理、合法地节约510-680万元。

因为以上涉税筹划是零风险，因此笔者建议：企业应将煤专小型设备摊销期规定为一次性摊销、五五摊销或一年期摊销；必要时，可报当地税务局备案。

5.严格固定资产计划、采购、验收、核算等管理环节

禁止设备申购单位为逃避单位材料费、维修费等可控成本的考核，将设备原值的20％－30％维修用配件、材料随设备一同采购并作为固定资产入账验收和核算，以免白白损失这些所谓的设备配套的配件、材料的17％的进项税抵扣；同时也可以使企业避免超前支付不必要的所得税。为保全企业内部单位局部小利益，而放弃维护企业合法的整体利益，实在是得不偿失。

6.重视企业在建工程合同、预算、转资等工作细节，从源头上控制房产税的税基

对于年产1000万吨大型煤炭企业而言，其建筑工程投资约占总投资的18％－20％，而建筑工程中的房产投资要占51％－52％。如果企业基建期间合同、预算、结算人员对建筑工程立项要求不细，在建工程转资时财务人员转资工作不仔细，对待摊投资摊销时不加以仔细分析摊销等，都会无端地加大房产税的税基，多支出企业的房产税税款。如果合同、预算、财务等相关人员在日常工作中注意以下细节，即可每年为企业合理节约房产税约50－80万元。

（1）建筑工程预、结算时，严格区分房屋、建筑物、设备基础、各种管道（如蒸汽、压缩空气、给水及排水等管道）、电力、电讯、电线的敷设工程等。

对其中的设备基础，尤其是室内不难区分的较大型的设备基础（如：矿山主付井绞车房、压风机房、扇风机房、变电所等）应尽可能地不进入房屋总造价，可将其对应地摊入需安装设备；日常预、结算过程中严禁相关人员为图工作省心、方便，将房屋、工厂设施、必要的设备等都搅在一起以某某工业区房屋性质的固定资产入账。

（2）在建工程转资时，首先对其中可不构成房屋的建筑工程要尽可能地分别转资到建筑物、线路、管路及进入需安装等；其次对约占总投资10％－11％的待摊投资额的摊销应格外地注意分析：土地征用费、煤炭资源使用费等不要误进待摊投资；如果已经误进，可将其直接转资形成无形资产等，而不应将其部分费用误摊入房屋总造价；笔者建议，对地质勘察、探矿许可费用等根据费用性质，将其全部摊入矿井建筑物，而不必按惯例将其全部平均摊入转资工程，以致增加部分房产总造价，如此等等。

三、实施固定资产投资税务筹划应注意的问题

在具体实施固定资产税务筹划时，应注意以下几方面的问题：

（一）注意培养正确的纳税意识，建立合法的税务筹划观念

以合法的税务筹划方式合理安排经营活动；深入研究掌握税法规定，充分领会立法精神，使税收筹划活动遵循立法精神，以避免避税之嫌。同时应注意：进行税务筹划时不要过分地受利益驱动，否则会面临更大的风险。税收筹划不要超过合理的界限，要能够准确评价税法变动的发展趋势。

（二）了解与投资、经营、筹资活动相关的税收法规、其他法规以及处理惯例

由于税收筹划方案主要来自不同的投资、经营、筹资方式下税收规定的比较，因此，对与投资、经营、筹资活动相关的税收法规、其他法规以及处理惯例的全面了解，就成为税收筹划的基础环节。只有有了这种全面的了解，才能预测出不同的纳税方案并进行比较，优化选择，进而做出对纳税人最有利的投资决策、经营决策或筹资决策。反之，如果对有关政策、法规不了解，就无法预测多种纳税方案，税收筹划活动就无法进行。

（三）对税收优惠政策的应用必须要有紧迫感，注意用足、用好现有的税收优惠政策

我国的税制建设还很不完善，税收政策变化较快，纳税人必须通晓税法及会计财务制度，充分利用税务政策与会计财务制度的差别，将二者结合起来。在利用某项政策规定筹划时，应对政策变化可能产生的影响进行预测，防范筹划的风险。原来是税收筹划，政策变化后可能被认定是偷税，所以，目前税收筹划的重点应是用足、用好现有的税收优惠政策，让税收优惠政策尽快到位，这个空间非常大。许多纳税人对有些税收优惠政策还不十分了解，有些政策还没有被完全利用。因此对税收优惠政策的应用必须要有紧迫感，否则，有些税收优惠政策过一段时间就取消了。

篇（9）

房地产法是国家制定和认可的，用以调整房地产社会经济关系的法律规范的总称。房地产法教学的内容基本相同，主要包括以下几方面：房地产权属法律制度、建设用地制度、国有土地上房屋征收与补偿法律制度、城市规划管理法律制度、房地产开发建设管理法律制度、房地产交易法律制度、房地产权属登记法律制度、房地产税费法律制度、物业管理法律制度、住房公积金法律制度等。由此可知，房地产法教学不仅涉及民法基础知识，还广泛涉及经济法、税法等法律知识。因此，提高房地产法课程的教学效果不仅要求教师具有渊博的法学知识，还应在教学方法方面作深入探讨。

一、房地产法课程传统教学模式存在的问题分析

房地产法是房地产经营与管理专业的专业必修课程，安排48学时的理论教学，要求学生掌握的房地产法基本理论，能够运用所学房地产法律、法规、政策来分析和解决现实生活及工作中的实际问题。这是房地产专业人才必需的.但传统房地产法课程的教学模式存在许多弊端，难以适应房地产经济活动所涉及的社会经济关系。（1）课堂教学采用以封闭的理论教学的方式，学生对现实社会经济环境，对实际房地产经济活动缺乏感性认识，学生实习时目的性差，很难做到有的放矢的主动参与。⑵课堂教学中，教师作为传授知识的主角，把学生仅仅当成一个受教育者。学生被动接受教师所教的知识，其主要目的是完成考试的任务。学生把学习的目的放在追求高分上，而不是今后实际工作需求的，陷入了记笔记—抄笔记（甚至复印笔记）—考笔记—忘笔记的不良循环，学生不主动参与，这样的教学束缚了学生的思维，难以培养其发现问题、分析问题、解决问题的能力，社会适应性差。⑶教学手段落后，基本上是单一的“黑板+粉笔”，再加上教学内容主要以解释法律条文的为主，教学内容缺乏生动性、实际性，学生容易产生厌学情绪。⑷满堂灌教学，重理论轻实践，课堂上技能操作训练很少，课后的社会实践更是缺乏，学生只有理论知识，但运用知识解决问题能力弱，受不到法学思维和房地产法律实务的基本训练，难以培养自觉的法律意识，很难达到课程教学目的。

综上所述，我们必须以实际工作需要为前提，根据房地产开发与管理专业执业素质不断变换的要求，稳步推进教学改革，培养出知识、能力、素质协调发展的能够满足时展需要的应用复合型人才。

二、房地产法课程教学改革探索

1.拓展教学内容，增加现实政策应用的内容

房地产经济活动涉及的社会关系复杂，房地产法课程框架体系应该是一个以调整房地产法律关系的法律法规为主，其他法律法规中的相关条款内容也要参与适用。因此，我们在教学中拓展教学内容，以房地产策划、房地产经纪和房地产估价相关工作所需的法律知识为主线，重点简述房地产开发的主要环节及相关法律的规定和房产交易的主要法律制度来安排教学，建构了“以法理为基础，以房地产法律为核心，以房地产部门规章为主干，以其他有关法律规范为补充，以房地产业务内容为主线”的框架体系.在教学中，既讲法律对房地产经济关系的规范，又把法律、法规与现实政策结合起来针对现实生活中的具体应用具体剖析、讲解。进而调动学生的学习兴趣，培养学生解决实际问题的能力。

2.改革教学方法，引用案例教学法

案例教学法是根据教学目的要求，将已发生或将来可能发生的问题作为案例，组织学生对案例进行调查、阅读分析、讨论交流研究活动，提出各种解决问题的方案，并对之进行论证说明，促使学生加深对知识的理解，从而提高其发现问题、分析问题和解决问题的能力。

房地产法是一门实践性很强的学科，与人们的生活密切相关，房地产法的教学仅仅依靠教师对一般理论和法律规范的讲授很难起到理想的效果，在房地产法教学中运用案例教学法，能将干涩的房地产法律知识和理论与经济活动中活生生的事例结合起来，使学生更加直观地感受法律在生活中的运用，从而更好地理解所学法律知识，提高学生解决实际问题的能力。同时，传统教学模式以教师为主，学生往往没有参与到教学活动中，导致很多学生对课堂教学没有积极性。运用案例教学法将法律知识和理论与现实生活有机联系起来，教学过程中让学生积极参与对案例的讨论，在师生互动的过程中激发学生的学习热情和兴趣。

3.改善教学手段，运用现代教学手段

房地产法规课程教学内容不断拓宽，而课时数量有限，我们必须改变传统教学中一只笔、一本书、一块黑板就能完成教学的状态，，充分运用现代教学手段。运用多媒体课件组织教学，运用大屏幕投影仪、录像带、网络视频等现代教学手段。现代教学手段的运用，在有限的课堂时间中大大增加了课堂教学的信息量；在有限的课堂空间范围内，扩大了学生的视野，提高了学生的学习兴趣。

三、房地产法课程考试改革探索

由于房地产法课程实践性较强，同时综合运用能力要求较高，尤其在现实案例方面。以往在笔试测试中很难全面的测试学生对于法律法规的整体掌握情况，只能考核其中的基本概念和理论，很难考核出法律法规的现实运用情况；同时由于考试时间的限制，即使有案例分析的考题，也仅能就少数法规的一部分内容进行测试，而且试题多偏重理论性，不能较全面地考核学生对生活中的现实案例的综合分析和解决能力。因而有必要改变以往的考核方式，变单一的笔试测试为笔试和案例分析相结合的方式，结合本课程教学方法改革在教学过程中采用案例教学法，在每个法律制度完成理论知识讲解后引用典型案例进行分析，并要求学生撰写案例分析报告，根据报告质量给予案例分析成绩，这样既可以考核学生对于基本知识的掌握情况，也能考核学生对于基本知识的综合运用情况，同时提高学生的学习兴趣；也改变了学生突击学习，死记硬背的状况，培养良好的学习习惯，督促学生加强平时学习，并且学会知识的应用，全面系统地掌握房地产法律制度与政策的知识。使学生能更好地理解房地产法是如何在生活中产生作用的，通过书面作业的形式还能起到对学生写作能力的培养。

因此，建议课程考试采用笔试和案例分析相结合的方式进行。对于理论性较强的法律制度知识采用笔试测试，仍采用闭卷考试方式，重在基本知识掌握情况的考查；对于应用性较强的现实案例采用实训的方式，即让学生结合课堂所讨论的案例或者是学生自己感兴趣案例，运用所学房地产法知识和理论进行分析、论证，撰写案例分析报告。考试成绩的构成包括以下三方面：（1）平时成绩占总成绩的20%，由作业、出勤和课堂表现等综合评定。（2）案例分析成绩占总成绩的30%，结合课堂所讨论的案例或者是学生自己感兴趣案例，运用所学房地产法知识和理论进行分析、论证，撰写案例分析报告，根据报告质量和课堂参与情况给予案例分析成绩。（3）期末笔试成绩占总成绩的50%，采取闭卷考试的方式进行。

参考文献：

[1]刘远山，余秀宝.房地产法教学中案例教学法的运用中国电力教育，2011（12）.

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文章编号：ISSN1006―656X（2014）05-0209-02

一、经管类专业开设经济法课程的必要性

（一）经管类专业开设经济法课程是社会现实的需要

随着法治理念在我国社会的不断深入，法律深入社会的各方面，经济法由于涉及社会相关经济关系，在当今社会生活中已经占有越来越重要的地位，成为处理当事人之间经济关系的一种手段，不断调节着我国市场的各种经济关系。而随着社会经济的发展，经济关系涉及的范围也越来越广，面临的法律实际问题也越来越多，社会迫切需要大量具有经济专业相关知识并且了解相关法律专业技能的复合型人才。在这种趋势下，经济法教育已不仅仅是法律专业学生的课程，而是纳入了高校经管类专业的基础课程，一方面是为促使学生学习必要的法律知识，并且能够运用经济法解决实际生活中的法律问题，完善自身的知识体系；另一方面是提升学生的法律意识，培养法律思维能力。

（二）经管类专业开设经济法课程是学科建设的需要

随着我国社会经济制度改革的深入，我国与国际惯例接轨的步伐不断加快，大量企业者意识到项目管理知识在企业生存和竞争中的重要性。因此，拥有企业管理和项目实践技术的人员成为企业急需的人员，这种需求也反映在了我国高校教育的培养理念中。高校经济管理专业的培养计划就是培养掌握现代经济管理的基本理论和技能，能够从事综合及部门经济管理的高级管理人才。为达到此目标，毕业生需掌握经济管理的专业知识、基本技能；具备良好的计算机应用能力和经济应用文写作能力；具有一定的外语水平；熟悉国家有关方针政策和法规。要实现培养目标上“熟悉国家有关方针政策和法规”的基本要求，就必须要加强法律法规的学习，因此各大高校的经管类专业在专科课程设置上基本都开设有法律课程的学习，常设的课程有合同法、商法、国际贸易法、经济法等等，其中经济法因为囊括的法律众多，涉及社会的多个方面而成为各大高校法律课程开设的首选。

二、经管类专业《经济法》课程教学现状和弊端

（一）课程安排不够合理，缺乏专业适用性

1、教学大纲对经济法课程的安排不合理

高校对于课程开设的安排主要是依据各专业的教学大纲，目前大部分高校经管类专业《经济法》的课程大部分是开设在大一阶段。将经济法开设在此阶段，高校的出发点在于考虑到经济法涉及到社会生活的方方面面，学生一进校就涉及经济法，既可以增加学生们对身边法律事件的关注度，同时也可以增强学生分析问题、解决问题的能力，可以为以后所学的经济类专业课打下技能基础。殊不知这样的教学安排本身不太利于经济法的教学。经济法囊括的法律众多，很多都涉及到社会经济关系，因此在学习和解决经济法中相关法律问题时需要有相应的经济知识作为前提，而经管类专业学生在大一阶段，所学的基本都是公共课，经济类专业课的开设往往都是在大二、大三阶段，没有经济专业知识的学习，经济法的教学难免不受到影响。

也有经管类专业将经济法的课程安排在大四下学期，虽然这考虑到了经济法教学需要经济知识为前提，但大四下学期属于学生毕业前夕，基本上学生都在为各类的招考、面试而四处奔走，对于经济法的学习也只是处于一种想顺利通过考试的表面记忆阶段，对于经济法的学习本身就欠缺兴趣和主动性，因此经济法教学中希望学生能够理论联系实际的教学目的也会大打折扣。

2、经济法教学内容复杂，教学课时安排不合理

经济法课程本身内容繁多，目前经济法教材的体系一般包括：经济法基础理论、经济主体法、经济运行法、经济规制法、经济程序法。就教学内容来说涉及公司法、物权法、担保法、证券法、金融法律制度、合同法、产品质量法、消费者权益保护法、税法、会计法等等，这么多的教学内容在目前经管类院校的经济法教学时间安排中一般是36学时或54学时，比起法学专业72学时的教学时间来说，经管类专业学生教学时间的差异是明显的。在这种情况下，为完成教学任务，担任经济法教学的教师要么只能对每个知识点采用蜻蜓点水式的教学，要么只能将自己认为重要的部分抽取出来进行讲解。第一种蜻蜓点水式的教学由于只有广度而忽视了教学的深度，学生学习也只是皮毛，根本不可能自行运用理论解决未来工作中的经济法律问题；第二种的教学方式虽然解决了教学深度的问题，但每位老师所受的法学教育有区别，在选取重点时也会存在不同，因此学生学习的重点也有不同，在未来的工作中，很难保证所学和所需的一致性。

3、课程安排缺乏专业性

目前各大高校的经济管理专业包含很多专业，如国际贸易、电子商务、物流管理、会计等等，这些专业就专业设置上都存在着各自突出的特点，但在目前各高校的经济法教学基本没有区分专业的特性有侧重点的进行教学，而是采用统一的教学模式，对所有专业都进行相同内容的教学，课程的安排缺乏专业性。

（二）学生欠缺必要的法律知识，缺乏学习的主动性

经管类专业学生学习经济法课程的时间与法学专业学生存在差异，法学专业学生在学习经济法课程时往往已经学习了法理学、民法、刑法等一部分专业课程，对于法律的基本术语和基本知识有了基本的掌握，但经管类学生由于缺乏了前期必要的法律知识，因此在学习经济法课程的大量法律术语如法人、抗辩权等等，往往觉得难度大，再加上这些术语需要经济法任课教师在教学中花费大量的时间进行讲解，学生在学习这些基本法律知识时往往觉得枯燥，教学时间一长就对经济法这门课程失去了学习的兴趣。

（三）经济法课程以讲授为主，欠缺实践训练

鉴于经济法内容的复杂性以及授课时间的限制，经管类经济法课程的讲授主要是以理论为主，课堂上往往是采用教师采用多媒体设备进行讲解，学生听讲的方式进行，在学生的培养方案中也往往没有涉及学生应用法律解决实际问题的训练，进行案例教学以及实践教学在广大的经管类学生的教学中往往很难开展，因此与专业法学的学生不同，经管类专业缺乏模拟法庭、实际案例分析等实践训练的机会，而经济法恰恰是一门与社会联系密切、需要高度实践的法律学科，欠缺实践教学，不利于学生提升利用法律来解决实际问题的能力，也不利于达成经管类学生应用型人才培养的目的。

（四）考核方式单一，不能突出应用型人才的培养方式

目前经管类专业经济法的考核主要是以考试为主，题型也往往是以选择、判断、名词解释、简答、案例分析为主，其中案例分析往往是采用书后配备的文字案例。为了通过考试，学生往往采取在考前临时记忆的方法通过考试，甚至获得高分，但是对于知识点本身并没有多深的理解，更不用说运用理论来解决生活中实际发生的经济法律问题，正是这种缺乏思维创造性的考核方式，不能突出经济法教学的实践性需求。

三、经管类专业《经济法》课程教学模式优化设计

（一）改进课程安排，增强专业适用性

1、调整教学大纲以及学时安排

鉴于经管类专业经济法的教学依赖一定的经济知识，因此可以调整教学大纲，将经济法的讲授放在学生已经基本学习了相应的基本经济知识以后，笔者认为该门课程开设在大三阶段较为合适。考虑到经济法课程内容的繁杂和多样性，建议经济法的教学时数以72学时为宜，适当延长理论知识，方便经济法老师完成正常的理论教学，笔者认为理论学习以58学时为宜，而剩下的14学时，笔者认为可以作为案例教学、实践训练的专用时间，这样学生既可以学习到理论知识，又可以充分发挥经济法教学的实践性。

2、调整教学内容、增强专业的适用性

前面曾经提到，目前经济法专业上课的内容并没有按照各专业的特点而进行区分，因此笔者建议经管类专业经济法的授课教师可根据不同专业的特点，选取相应侧重的经济法律来进行讲解，如电子商务的学生可以侧重《公司法》、《合同法》；国际贸易专业的学生可以侧重金融法律制度以及市场规制法律制度；会计专业可以偏向于《会计法》、《税法》，这样既可以保持经济法体系的统一性，同时又可以兼顾各专业的实际特点，有利于实践教学，培养经济应用型人才。

（二）改良教学模式，突出实训训练

1、进行案例教学

既然经济法是门实践性很强的学科，那我们就需要改变传统以讲授为主的教学模式，尝试引入案例教学。案例教学法起源1920年代，由美国哈佛商学院所倡导，是采取来自于商业管理的真实情境或事件为案例的教学方式，目的是培养和发展学生主动参与课堂讨论。1根据这个原理，日常的经济法教学中，我们可以以班级为一个整体，以10人为一个小组，每次抽取其中的一个小组将在生活中发生的真实案例进行排演，由其他组进行观摩，在观摩完成后，每组自行收集案例中出现的当事人的基本信息以及基础的证据，在此基础上进行小组讨论分析证据的可信性以及证人证言的真实性。在独自完成证据分析后，小组成员集体讨论拿出对此案例的判断结果，并写出结论报告上交任课教师。在下次课上时，由任课老师带领大家对案例进行分析，提醒学生证据真假分辨的关键点，带领学生对案例的关键点进行分析，从而得出案例的正确处理方法。

通过反复的案例排演，可以不断提升学生们思维的想象力；而后通过案例的证据分析，可以锻炼学生发现问题的能力；通过小组成员的集体讨论可以增强学生们彼此之间的沟通能力；接着结论报告的完成可以提升学生们自行查阅相应法律文献的自学能力；最后教师与学生们共同分析案例，可以促使学生不断的总结，从而不断累积解决实际问题的知识。

2、采用模拟法庭的教学模式

除了案例教学，我们还可以采用其他的教学模式，模拟法庭就是不错的选择。在经济法的教学过程中，可以适当的安排2―3次的模拟法庭。为了模拟法庭的顺利进行，首先可以组织学生到法院进行案件的旁听，了解案件审理的基本程序；第二以班级为单位从中选取相应的法官、当事人、证人、律师以及书记员等等；接着由教师从所讲授的经济法中抽取重要又易于模拟的知识从而编写出基本案例；再将案例交与相应的同学按照开庭、法庭调查、法庭辩论、合议庭评议，最后是判决的顺序完成整个的案件的审理，其余同学一起观摩学习。模拟法庭结束后，由任课教师对模拟法庭中应注意的点以及双方当事人、代表律师、法官等人员表现的不足点进行点评，提出相应的建议。

通过模拟法庭活动的开展，既使得同学们对于重要的知识点有了进一步的认识，并且也拓展了同学们对知识点认识的深度，同时由于模拟法庭充分调动了同学们的表演性和参与性，从而使得课堂教学变得生动，化解了学生在学习经济法基本知识的枯燥性，有利于提高同学们对于经济法学习的兴趣。

3、采用“诊所式教学”，在律师事务所进行实习教育

诊所式教学也称法律诊所式教育，它是一种法学教育模式，法学院的高年级学生在诊所教师的指导下在真实的或虚拟的法律“诊所”中为当事人提供法律咨询、给予法律帮助、予以法律上的“诊断”和“治疗”。2这种教育法在国外较为常见，我们在进行经管类专业经济法教学中可以采取此种方式，将学生以班级为单位每10人分为一组，分别派到律师事务所，具有实践经验的律师老师在办理经济案件时，可带领该组学生参与办案。在办案过程中，让学生学会如何面见当事人，如何对当事人提出的要求进行归纳、整理，如何采集证据、如何写诉状或答辩状。学生通过自身实际参与办案，可以增强自己对法律条款的理解，可以提升自己解决经济纠纷的能力，积累自己的实践经验，从而为未来在社会中处理经济法律问题打下基础。

（三）改革考核方式，突出应用型人才的培养

经管类专业的经济法课程本身与经济的联系就紧密，需要不断的实践，同时经管类人才的培养目标也是提出应用型人才的要求，因此笔者建议应该改革目前以考试未主体的考核方式，从而采取更为灵活的考核方式。考虑到上面提到的教学改良方式，笔者认为学生的期末成绩可以按在案例分析中的表现以及在律所的实习表现两部分组成。其中在小组案例分析中的表现占30%，而剩余的70%由律师事务所的律师老师按照每个学生的实习表现予以评定。