应收账款能力分析汇总十篇

序论：好文章的创作是一个不断探索和完善的过程，我们为您推荐十篇应收账款能力分析范例，希望它们能助您一臂之力，提升您的阅读品质，带来更深刻的阅读感受。

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一、引言

随着互联网的深入，社会安全意识不断提高，安防业近年来发展迅速。激烈的市场竞争提高了以企业信用为基础的赊销比例，赊销在提高企业销售额的同时带来了大量应收账款问题，应收账款质量的好坏影响着企业运转的效率。加强应收账款质量评价，推进针对安防业应收账款的管理是缓解安防业资金短缺和财务风险的重要性措施（杨玲，2013）。杭州海康威视数字技术股份有限公司（以下简称海康威视）和浙江大华技术股份有限公司（以下简称大华股份）目前是安防行业的双寡头，其营业收入之和占到行业60%以上。本文以大华股份为研究主体，并且与行业龙头海康威视进行比较分析观察两者差距。2013年大华股份销售额占行业23%，应收账款占营业收入42.8%，应收账款对大华股份的发展至关重要。

本文根据大华股份和海康威视2010-2013连续四年披露的年度报告（年度报告均从巨潮网上下载）计算应收账款占流动资产的比重、应收账款占营业收入的比重、营业收入增长率与应收账款增长率之差、应收账款周转率四个指标，通过应收账款对资产变现能力和增值能力影响来分析应收账款质量。为真实反映应收账款规模，本文选取的应收账款为扣除坏账准备之前的应收账款，即各年财务报表附注中的应收账款总额。分析发现大华股份和海康威视应收账款均逐年增长，规模不断扩大，对比而言海康威视应收账款发展趋势更加稳定，同时其应收账款的周转次数四年平均比大华股份多出2.6次，应收账款总体质量更好。目前，大华股份的应收账款总体质量为一般，其应收账款各项指标波动性大，应收账款周转天数较长，公司正处企业高速发展时期，需要在事前、事中和事后加强应收账款管理。

二、大华股份应收账款规模分析

浙江大华技术股份有限公司是2008年5月在A股上市的公司，公司连续6年入选《A&S》“全球安防50强”（2013年位列前十），2013年IHS机构权威报告全球安防视频监控市场占有率位列第二，全球DVR市场占有率位列第二。

应收账款占营业收入的比重能定量直观地展示应收账款对公司营业收入增减的贡献度（杨玲，2013）。大华股份四年来应收账款占流动资产的比重为27.36%、38.14%、37.86%、43.18%，应收账款占营业收入比重为27.83%、33.26%、30.15%、42.81%。四年来大华股份的营业收入和应收账款不断上涨，应收账款总体规模不断扩大。

大华股份应收账款占流动资产的比重在2010年到2013年间上涨了15.82%，基本稳定在40%上下。应收账款占流动资产的比重过大会影响企业的资金流动性，同时会增加应收账款的机会成本、坏账成本和管理成本，进而影响公司短期偿债能力和营运能力。

应收账款占营业收入的比重也是逐年递增，由2010年的27.83%上升到2013年的42.18%，仅在2012年时出现了小幅度的回落，主要是公司实施了严格有效的应收账款管理制度。应收账款占营业收入的比重越大说明公司营业收入构成中未回款的销售收入份额较大，回款风险越大，收入虚增可能性较高。

海康威视应收账款占流动资产的比重四年增长了15.26%，比重稳定在20%上下，应收账款占营业收入的比重共增长12.82%，大华股份增幅为14.35%。对比发现大华股份应收账款占营业收入比重偏高，其在应收账款的回收管理上落后于海康威视，坏账风险更大。

三、大华股份应收账款增长性指标分析

营业收入增长率与应收账款增长率差额指标反映同一会计期间营业收入增长与应收账款增长之间的关系与差距，两者比较可以获知公司销售额的增长幅度，借以判断企业发展状况是否良好。

大华股份营业收入增长率总趋势呈下降趋势，从2010年的81.39%到2013年的53.21%，其营业收入增长的百分比均值为60.04%。公司营业收入总体增长率乐观，企业发展良好。与之平稳发展相反，公司应收账款增长率总趋势成波动性上涨，2010年-2013年共增长了73%，2012年应收账款增长率下降至45.11%，随后一年应收账款迅速扩张，增长率为117.56%。

营业收入增长率与应收账款增长率之差是衡量应收账款对营业收入的贡献程度的指标。2010年和2012年大华股份该指标大于零，而在2011年和2013年，营业收入增长率与应收账款增长率差额小于零，2013年时差额绝对值达到64.35%。结合应收账款占营业收入的比率分析，公司应收账款对营业收入增长的影响日益扩大，营业收入增长很大程度上是来源于赊销收入的增长，这是一种危险信号，一旦应收账款出现大量坏账将导致营业收入不能真正实现。

同期对比行业龙头海康威视，其四年来营业收入增长率与应收账款增长率总体均呈下降趋势，2013年略有回升，即其营业收入增长率一直高于应收账款增长率，两者差额保持在30%左右。结合应收账款占营业收入比例，海康威视的应收账款对营业收入的贡献程度较小，销售收入的及时回款能力较强。

综上所述，在应收账款增长性指标上，大华股份应收账款质量不高，表现不稳定，其应收账款大幅增长但却没有同时大幅增加营业收入，企业资金链的风险增大，整体应收账款的回款压力增大。

四、大华股份应收账款风险性指标分析

应收账款周转率是衡量应收账款汇款效率高低的重要指标。根据相关数据计算大华股份2010-2013年应收账款周转率为4.24、3.82、3.93、3.20，应收账款天数为84.82、94.32、91.65、112.47。总体上，大华股份应收账款周转率呈下降趋势，公司的回款能力在下降。主要原因是面对大机构时，大华股份的话语权不强，为扩大业务范围只能增加信用期，扩大赊销范围，造成应收账款账期变长，应收账款周转率下降。2012-2013年，公司应收账款周转率降幅较为明显，除了上述原因外，公司2013年末应收账款增加了118%，增加的应收账款为1251百万，而营业收入增长率却只有53%。应收账款增幅如此之大的原因在于2012年执行了严格的应收账款管理制度，减缓了2012年应收账款的增长，显而易见2013年公司并未将2012年的应收账款管理制度贯彻到底。

海康威视的应收账款周转天数从2010年的41.42天增长到2013年的75天，整体呈上升趋势。这主要是受行业特点影响，安防行业需求增大，企业大力扩展业务，而他们的主要客户群体――政府机构，又因为地方债务的问题，延迟付款，导致公司回款速度下降，行业应收账款周转天数增加。

五、大华股份应收账款质量总体评价

1.应收账款规模较大，且呈上升趋势

据上文分析，大华股份应收账款总量大且呈逐年上升趋势，公司的应收账款总量庞大，形成巨大的资金链风险，资金链一旦断裂，等待企业的可能就是破产。而且其增长率的整体趋势也是呈增加趋势，其中2012年增长率显著下降的原因是公司加强了应收账款的催收管理，但2013年应收账款增长率随即迅速增长，增长率高达118%。公司应收账款信用监督力度有待加强。

2.应收账款占流动资产、营业收入比重偏大

随着公司赊销不断扩大，大华股份应收账款占流动资产、营业收入比重都呈现逐年上升趋势。和海康威视比较，大华股份应收账款比重偏大，销售收入中未回款的数额大，可利用的流动资金少，回款风险更大。

公司应注重加强应收账款的控制，对自身销售制度以及应收账款等管理措施等方面进行全面自查，详细了解应收账款对营业收入占比过高的原因，建立合理的催收机制，在以后的会计年度保持应收账款占流动资产比重在合理范围内，保持公司稳健发展。

3.营业收入增长率与应收账款增长率的差额波动较大

营业收入增长率与应收账款增长率之差越大，表明应收账款对营业收入增长影响越小，应收账款质量越高。大华股份营业收入与应收账款增长率的差额波动较大，坏账风险大，公司亟需建立一套完善的应收账款管理机制并严格贯彻落实。

4.应收账款周转率不高，且呈下降趋势

应收账款周转率能直观地反映销售收入的回款效率，是衡量资产变现能力的重要指标，周转率越高表明公司应收账款质量越好。

四年来大华股份应收账款周转率整体呈下降趋势，应收账款中周转天数逐年增加。同期对比，海康威视的应收账款周转优于大华股份。其原因是大华股份虽然是行业第二，但实际业务量只有海康威视的1/2左右，且海康威视具有国资背景，在对客户的议价能力和话语权方面比大华股份强，客户资源更加优秀。

六、提升大华股份应收账款质量的建议

1.加强事前信用管理

据相关资料统计，通过对事前欠款的有效管理可以防止70%的呆坏账的产生。加强事前控制，前期先对客户进行全面的了解，包括相应的资信调查，并据此建立相应的客户信用档案，对资信一般的客户尽量采用现款交易，降低回款风险，减少回收货款时产生的费用。同时客户档案需要时常更新，可以建立专门的信用管理机构，对客户档案进行调查和更新。大华股份近年来致力于中东、欧美等国外市场的发展，因此更应该注重客户的信用情况和合同条约，尽量避免由于汇率政策等带来的风险。

2.加强对应收账款日常管理和控制

加强应收账款日常管理，首先加强应收账款的内部控制，充分发挥内部审计的监督作用，完善监控体系，检查内部控制制度的执行情况，如重大差错、内部舞弊等情况。其次公司要加强对应收账款的账龄管理。一般来说，客户拖欠账款的时间越长，催收的难度越大，产生呆坏账几率就越高。公司应结合安防业的行业特点制定合理的信用期限，定期做好应收账款的账龄分析，密切注意应收账款的回收情况和相关的变化，积极催讨逾期账款，并通过账龄的分析结果，指导业务部门和财务部门的工作，以加速营运资金的周转。在对应收账款账龄的结构分析中，要把过期债权款项纳入工作重点，调整并研究新的信用政策，提高应收账款的收现效率，同时加强对应收账款回收情况的监督（潘丽萍和蔡香梅，2012）。

3.加强应收账款的责任管理

首先要选拔好销售人员，加强销售培训尤其是在销售合同与应收账款这方面。其次加强对营销人员的控制，将应收账款收款责任落实到销售人员，由销售部门和财务部门共同承担应收账款回款责任，尽可能将催款责任量化到涉及销售业务的每个相关部门的相关人员。将销售人员的考核和工资将与其负责的应收账款回收情况挂钩，业务员离职时必须办理相应的责任移交手续（马程琳，2007）。随着以欧美为代表的传统安防市场需求的回升，以及中东、拉美新兴市场地发展，大华股份在扩大其市场份额的同时必须加强应收账款的责任管理，优化企业资金链。

参考文献

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工程监理企业一般所涉及的应收账款通常是建筑工程的应收账款，由于建筑工程特有的投资大、周期长、建设单位管理难度大等属性，使得出现应收账款是较为正常的事情。但是如果应收账款过多，监理企业无法收取应得资金，将对监理企业运营产生严重影响。现阶段很多工程监理企业都会面临应收账款的问题，原因主要包括以下几个方面：首先，由于在我国建国后实行了较长时间的计划经济，企业受到政府较大的束缚，使企业之间普遍存在账款拖欠的现象，即使在市场经济中，仍旧处于惯性的漫延；其次，企业领导风险意识不足，其常会在企业自身意志之外接受监理工作，由于没有对建设单位进行详细的了解，导致出现账款的拖欠；再次，在工程监理行业当中，行业之间的竞争还缺乏一定的标准，数量庞大的监理企业为了能够承接项目，往往会降低自己的要求和条件，导致出现大量应收账款；最后，监理企业内部管理水平较低，使很多相关的管理制度成为了摆设，使得很多应收账款即使逾期很长时间仍无法收回。

二、工程监理企业应收账款的管理现状

应收账款管理不善对监理企业将会产生虚增企业经营成果，资金周转困难，持有应收账款的成本增加等不利影响。应收账款增加的同时产生利润，如果监理企业信用政策不严，便会导致应收账款规模迅速扩大，形成会计利润虚增。应收账款持有?r间越长，收账费用就越高，坏账风险也就越大，严重影响资金的循环和周转，导致企业不能偿还到期债务，将使企业丧失信用，进而失去金融借贷机构的支持，应收账款余额过大易产生坏账，增加了企业财务风险，影响监理企业的持续经营，甚至会导致企业被产。随着工程监理企业对应收账款的重视，发现企业在管理过程中存在以下几点弊端。

首先，缺乏事前分析与控制：由于市场竞争的日趋激烈和项目类型的多元化，使得监理企业为了能够得到生存和发展，盲目拓展业务，甚至采取“赊账”的手段，以希望占领更多的市场份额，而没有进行事前分析和控制，最终造成应收账款无法按时回收的问题。

其次，企业内部缺乏良好沟通：企业财务部门应当对每一笔应收账款进行详细记录，对存在应收账款的企业进行信用分析，并将分析结果反馈给销售部门，为其在选择合作对象时提出有效的参考数据。但在企业实际运营过程中，财务和销售两个部门之间的工作相对较为独立，缺乏沟通，因此会出现应收账款不断增加的现象。

最后，没有对客户（建设单位）信用档案进行详细记载：很多企业在管理应收账款时，只是简单进行登记，没有对其客户信用档案进行详细记载，也没能进行客户以往的经营情况进行摸底调查，这种情况下无法梳理出客户的盈利能力、偿付能力、守约能力等深层信息，进而为判断承接该客户项目与否提供事前的分析，如此是不利于收回应收账款的。

三、工程监理企业应收账款在管理过程中所存在的问题

（一）缺乏风险意识

工程监理企业在应收账款管理方面通常较为落后，这主要是因为企业对当下市场分析不到位所引起的，企业工作人员缺乏风险意识，以至于出现不同程度的应收账款问题。由于市场竞争十分激烈，企业将更多精力放在扩展业务上，从而忽视对应收账款的管理，且企业内部的相关管理制度不成熟，没有设立专职管理部门，在应收账款上的管理存在管理真空。

（二）管理责任划分不明确、不科学

为了能够改善应收账款问题，很多监理企业将应收账款管理的责任划分给了销售部门。通过这种方式，虽然能够有效避免销售部门出现只追求利益和规模而不考虑应收账款的现象，但是如果企业销售部门的销售业绩所带来的成果远远超过应收账款所带来的风险时，这在一定程度上会使销售部门出现逆向选择，并不会对应收账款进行有效管理，从而给企业运营和发展带来更大的风险。而且基于管理角度，销售部门主要的职责是开拓市场，缺乏应收账款的管理制度和管理体系及清收能力。基于专业角度，对于应收账款的管理具有很强的专业性，需要具有较强专业素质和能力的人对其进行管理，这是销售部门工作人员无法达到的要求，也不能够有效的完成管理任务。

（三）缺乏完善的内部控制机制

现阶段很多企业的内部控制机制都不健全，这便给应收账款的管理工作带来了消极影响，同时造成企业财务工作也较为混乱，而且很多财会人员缺乏较高的素质和能力，使企业无法对应收账款展开有效的管理。并且，应收账款所存在的风险，难以引起企业内部审计的重视，从而可能给企业造成一定的经济损失。另外，企业有时为了维护长久客户，不会采取多种并行的催收措施，这在一定程度上增加了应收账款的风险。

四、提高工程监理企业应收账款管理水平的有效措施

（一）有效提高风险意识

企业管理者可以根据企业自身的实际情况制定有效的管理措施，倡导有效的信用管理模式，对其所处市场环境进行详细的分析，了解相关法律等，提高工程监理企业所提供的服务质量，积极开发业务范围。当企业业务范围一旦扩大，业务量不断良性上升，企业在市场竞争当中就会拥有较大的优势，应收账款也便会随着优势地位而有所下降，应将该风险置于可控制和承担的范围内，增加有效销售、减少坏账损失。

（二）设立信用管理机构

通过建立信用管理机构来开展应收账款相关活动，在对客户实施“赊账”行为时，应先检查用户是否突破信用额度，掌握用户已过信用期限的债务。同时对此次的“赊账”行为进行全面的分析，并采取有效的措施和手段对其进行控制，如分析应收账款周转率和平均收账期、考察坏帐损失率、合同约定、应收账款预警、编制账龄分析、建立赊销审批制度、项目成本量化、周期性赊销成本与应收账款对比及担保条件等。另外，通过该机构还能够建立客户信息管理系统，特别在投标或合同签订开展尽职调查，利用政府部门的企业信用信息平台对客户进行定性分析评定，通过实时更新客户的相关信息，了解客户近期发展情况以及偿还能力。如收集客户的注册资本、股东和公司重大事项、年报、行政处罚、股权质押、信用及诉讼、环境违法与处罚、专利持有等情况。对客户信用实行定量分析，根据量化指标评价业主信用来预防风险。通过能够反映客户偿债能力及财务状况的各项主要指标与正常的指标进行比较，如资产负债率、流动比率、速动比率、产权负债率等，以判断该客户是否具有良好的信用与偿付能力，对防范应收账款风险具有积极作用，有效规避应收账款问题的产生，使企业权益免于受到侵害。

（三）完善企业内部控制机制

企业应完善在应收账款管理方面的控制机制，形成一套应收账款的事前、事中、事后控制程序，有效降低应收账款风险。内部控制机制的完善应当严格管理应收账款，做好日常管理与记录工作，及时了解客户还款进度，改善应收账款核算办法和管理制度，以财务管理内部牵制原则，加强管理与监控职能。落实催讨责任，并作为业绩总结考评依据。应当加强对销售部门的管理，使销售部门严格控制客户的赊账行为。企业在与客户进行商业交易时，应当在所签订的合同当中设置应收账款相关保护条款，从合同上促使客户能够及时回款，从而有效降低企业所承担的风险。此外，注重应收账款的法律诉讼时效，建立坏账准备金制度，结合成本效益原则并以税法规定的比例合理评估可能产生的坏帐损失和追讨欠款成本。

（四）强化第三方担保机制

近年来为保证工程建设项目顺利进行，国家与各地方政府相继出台了参建单位与建设单位履约担保机制。就现今的履约担保形式而言，中小项目基本为担保公司出具担保函，普遍存在形式担保、担保额度低和违约后监理单位不会运用担保维权的情况。故此，监理单位在发生应收账款风险后，除积极的运用担保外，还可以适当的在事先要求增加担保额度、选择有实力的大型银行或保险公司为担保企业，为应收账款再加上一道保险锁。

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关键词 报社 应收账款 控制

一、报社应收账款管理和控制存在的问题及原因分析

近年来,我国报社都非常重视加强财务管理建设,应收账款管理和控制也取得了很大的进步,对报社经营和发展起到了积极的促进作用。但是由于受基础资源及思想观念等局限,报社应收账款管理还存在较大的不足,与理想的管理控制状况存在较大的差距,具体反映在以下四个方面。

(一)报社应收账款管理人员风险意识薄弱,控制力不足

在现代社会激烈的竞争机制下,为了扩大广告额,有些报社盲目地采取赊销政策去挤占市场,只注重销售额和销售数量,忽视被客户拖欠占用的流动资金不能及时收回资金的财务风险。目前大多数报社还没有建立起完善的赊销制度,事先未对付款人资信度作深入调查,未对应收账款风险进行正确评估,未对形成的逾期应收账款能否收回,收回多少进行合理的会计估计,造成应收账款急剧增加,这些都给报社带来了额外的经济损失。

报社的风险意识没有提高到应有的高度,没有形成风险意识,更缺乏有效的风险管理机制。报社应收账款管理和控制的效率,很大程度上取决于管理人员的责任感。如果内部财务人员应收账款风险意识差,主观上缺乏对应收账款的控制力,错误地估计和判断了应收账款的风险事项,将加大应收账款管理和控制控制的风险。

(二)报社应收账款管理责任不够明确,缺乏有效沟通

缺乏系统的应收账款规章制度,没有明确应收账款的管理和控制责任,导致交易过程中资金流动、票据传递以及记录等都可能发生误差。未对资金往来中的未了事项按时核对,没有形成合法有效的对账依据,加大了有关部门人员作弊的概率,从而形成了大量长期挂账的应收账款。报社应收账款管理和控制过程中离不开信息与沟通,然而业务部门和财务部门之间没有建立一套业务报告和反馈系统。部门之间缺乏有效沟通,业务联系脱节。财务部门掌握了应收账款财务处理和控制方法,但不了解客户的具体资信情况。业务部门了解客户情况,但难以对本部门的业务效益进行客观的评价,签订合同时内容不够严谨,有章难循。造成应收账款信息传递的不充分,责任不明晰。

(三)报社应收账款内部管理和控制系统不健全

首先,缺乏有效的客户资信的调查与评价,未建立客户资信档案。资信程度分为五个方面,信用品质、偿付能力、资本、抵押品、经济状况。未对其进行有效评估,可能导致给信用品质,付款能力和财务状况不佳的客户信用,增大应收账款的风险系数。其次,没有严格执行签订合同,制定信用条件的规章制度,不能选取收益最大和坏账风险最小的方案。长期不和欠款客户对账,不了解客户的财务状况的变动,不能有效防止客户拖欠账款。再次,应收账款的日常管理不善,也给报社资金流动带来危害。供求关系瞬息万变,而应收账款追踪分析不充分,导致赊购变现率底。应收账款逾期时间越长,越容易形成坏账,不能定期分析应收账款账龄,提取的坏账准备金不合理,以及缺乏逾期未结欠款的预警机制,不能及时催促业务部门收回账款,都使应收账款难度加大。

(四)报社应收账款会计监督薄弱

应收账款久拖不决,使得管理费用的开支增大,从而增加了成本,造成的资金周转困难也影响到报社经营的正常运转。会计监督是确保报社经济活动按预期的经济目标有效运行的重要方式。部分负责应收账款财务人员的日常控制松懈、工作不严谨。财务部门未建立有效的应收账款台账管理制度和应收账款定期清查制度,不能及时发现和纠正问题和错误。经营管理和财务监督没有有效配合,制度执行乏力,追讨欠款工作的权责不清,应收账款问题累积。

二、完善报社应收账款管理和控制的对策

应收账款是企业的资金投放,是为了扩大业务和盈利而进行的投资,其产生原因是结算时间不一致和商业竞争。应收账款管理作为企业营运资金管理的重要组成部分,已越来越引起报社管理人员的重视。笔者认为,可以从以下几个方面来加强报社应收账款管理和控制。

(一)提高报社应收账款管理人员风险控制意识

随着报业的逐步发展,报社收入也日趋多元化,从国家拨款为主转变为多种来源,如报纸发行收入、广告收入、其他经营收入以及固定资产清理变现收入等,这相应也增强了应收账款的财务风险。应收账款是为了扩大销售和盈利而进行的资金投放。因此应加强相关部门的风险管理和控制意识,特别是提高报社高级管理人员对应收账款风险的重视程度。以使应收账款的管理人员有足够的权限,做好应收账款的管理工作。财务部门真正起到参谋和决策助手的作用,进而使报社能通过企业化经营来实现自收自支、自负盈亏和自我发展。

(二)明确报社应收账款管理责任,加强信息沟通

由谁来管理应收账款,是应收账款管理关键问题,它决定了应收账款管理的权力和责任。简单地归由业务部门或财务部门都是不适当的。应收账款作为信用管理的核心,应认真组织各个部门的相关人员,专门调查了解客户的资信程度,研究报社的业务策略,完善合同及其它书面约定,建立起适合报社业务特点的信用管理制度。在这个过程中要发挥各部门的优势,特别是业务部门对客户资信的掌握情况和财务部门对应收账款的专业财务分析,明确各部门责任和审批权限,分别确定相关人员的权限范围。各部门各岗位人员的职责权限的设置分工和工作标准,既要相互牵制,又要相互监督。

为加速报社资金周转,降低应收账款风险,报社必须加强应收账款管理信息的内部沟通,各相关部门通力配合,建立内部考核责任制,使各项制度行之有效。

(三)完善应收账款内部管理和控制系统

首先,应控制应收账款政策、应收账款发生额度和频率,从源头上解决报社应收账款问题。应收账款政策主要包括信用标准、信用条件和收款政策,是报社影响销售的可控因素之一,是财务政策的重要组成部分。报社在采用赊销方式时,依据客户的资信情况,对应收账款进行控制,从控制应收账款的角度出发,对一般的客户采用现款交易的政策,对信用等级较高的客户,可延长信用周期,适当放宽信用条件,采用分期付款及赊销和现金折扣等方式。但应要求客户出具盖有法人印章的还款计划等书面承诺,以备为日后付诸法律手续做好必要的证据准备。这些政策是建立在对资信客观评价的基础上,报社要强化信用管理,建立完善的信用管理制度。

其次,强化报社日常应收账款额监督和管理建立,完善的应收账款管理制度。签订相关业务合同必须遵守法律和政策,坚持互利平等、协商合作的原则。根据报社收入的实际情况和赊销客户的信息,动态调整信用政策和信用额度,以适应报社业务的发展需要。认真做好应收账款账龄分析表,跟踪分析逾期欠款,按风险程度对应收账款进行分类。报社财务人员认真审核原始凭证,正确编制记账凭证,详细地记录客户名称、摘要及金额,便于日后核查和催收欠款。正确登记相关账簿,确保应收账款明细账准确地反映欠款客户的情况和应收账款账簿安全完整。财务部门定期做好日常清点工作并向赊销客户寄送对账单,认真核对明细账内容及余额,发现问题,查明原因,及时调整。

第三,财务部门及时做好逾期账款的清对和催收工作。制定合理的收款政策,收款政策是结合客户的资信度和具体情况,向客户收取逾期未付的应收账款的政策。一般来说,报社为减少坏账损失,欠款达到一定期限或客户在生产经营中发生问题时,应及时向欠款客户寄发应收账款对账单,催促业务部门人员采取有效的收款方式,加强收款力度,提高收款效率,确保应收账款的回笼速度。依据建立的客户档案,掌握好宽严程度,可设立专门负责催讨欠款的人员,解决好造成客户拒付应收款项的商业争端。必要时也可以借助法律手段,提起法律诉讼,维护报社利益。严格审批制度,对未经报社领导批准的逾期账款,对相关人员进行一定的经济处罚。

大胆尝试合理转移应收账款风险的措施,金融机构有其资金的优势,报社可以使用其来转移应收账款风险,如应收账款的无追索权让售、为特定的应收账款买保险、获得第三方担保等方式。

(四)强化应收账款会计监督制度,严格控制往来账目

按照遵循谨慎性原则,报社财务部门应做好应收账款的账务处理工作,按时了解分析应收账款的余额和账龄等情况,与客户进行应收账款的对账核对。建立健全坏账准备金制度,充分估计和计提坏账准备,做好工作应对可能发生的坏账损失。报社内部应收账款会计监督制度可以采用分层控制来执行,从报社管理层到财务部门领导班子再到具体负责应收账款核算的会计人员都应参与到应收账款会计监督工作中来。报社管理控制层参与应收账款的重大财务决策和审批。财务部门领导负责对报社应收账款会计监督的规则制定、控制、协调、考核工作,采用授权签批的审查制度。具体负责应收账款核算的会计人员应遵守内部应收账款会计监督的规章制度,做好财务原始记录,按时反馈应收账款的信息。

报社应收账款管理和控制是一个复杂系统,管理方法应做到具体情况具体分析。加强客户信用管理和监督,明确职责,确保报社应收账款管理和控制政策的落实和实施。

三、结论

随着报社经营的不断发展,对内部财务会计管理的要求也越来越高。应收账款的管理和控制,对于报社的财务制度是至关重要的。它直接影响到报社经营的现金流量和经营利润以及融资能力。目前我国的社会信用基础还比较薄弱,建立和完善应收账款管理和控制系统,才能有效遏制坏账的增加,提高报社抵御财务风险的能力和财务核心竞争能力,使报社经营处于不败之地,保障报社的外部形象和长远持续发展。

参考文献:

[1]郎军玲.浙江报业财会论文选编.浙江人民出版社.2009.

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1　应收账款管理本质。应收账款是由于赊销产生的，赊销是一种信用交易，是收款人向付款人提供的一种商业信用。从企业来说，应收账款是其资金的来源，可用于扩大生产、销售、再投资。应收账款应得资金若被其他企业占用的资金，未得到资金回笼，这部分资金在一定时期内，无法为企业带来效益，这便形成了应收账款的机会成本。应收账款资金占用多少、占用的时间长短、坏账损失的多少直接影响到企业的经济效益。

2　应收账款管理目标。在企业管理中，应收账款管理的目标是最低限度的货款拖欠、最小化的坏账损失。

3　应收账款管理考核指标。在财务管理中主要体现为应收账款周转率、应收账款账龄、赊销期、坏账损失率、赊销政策的合理性、应收账款占当期销售额的比重等指标。以上各项指标的优劣是企业对应收账款管理程度的重要参考值，

4　应收账款管理的主要工作内容。根据上述指标，企业在应收账款管理中应有针对性的制定合理的工作计划，其内容应包括：(1)制定企业年度销售现金收入目标和应收账款预算。(2)针对不同客户，制定赊销政策。(3)审核客户信誉状况，根据行业和市场情况，对客户进行风险评估，授予合理的赊销额度和赊销期限。(4)监控客户的赊销额度和付款情况，并进行记录归档。(5)回收货款，处理非正常的货款回收问题。

二、应收账款的重要性

1　应收账款的质量优劣直接对企业现金流产生影响。应收账款是影响企业现金流量的重要因素，若一个企业不断延长客户的付款期限，以至于对应收账款失去控制，其销售的现金流入并不足以抵补生产和投资所需的现金流出，将直接引起企业资金链的断裂；若该企业不能及时通过其他融资渠道补充资金，将引起企业的经营风险。

2　应收账款对企业资产质量存在一定的影响。资产是企业进行生产经营活动的物质基础和必备条件，资产质量的优劣直接影响和制约着企业经营的流动性和偿债能力。资产质量的好坏主要表现为资产的账面价值与其实际可变现价值间的差异。应收账款是企业资产的组成部分，其优劣直接影响企业资产的流动能力和短期偿债能力。

3　应收账款对企业净利润质量的影响。企业盈利能力主要体现在财务报表利润栏中，但以权责发生制为基础的财务报表中，企业利润的可靠性即盈利质量主要体现在主营业务收入赊销的比率和由赊销产生的应收账款的质量。因此，企业加强应收账款的管理和提升应收账款质量有助于增加企业利润的可靠性。

三、应收账款管理中存在的不足

1　企业管理者缺乏风险意识，片面追求销售额。激烈的市场竞争中，为了抢占市场，扩大销售，一些企业为拓展新市场，尽快地打开营销局面，在事先未对付款人资信度作深入调查，未对应收账款风险进行正确评估的情况下，与客户签订短期的一定赊销额度的销售合同来吸引客户，以扩大其市场份额。片面追求账面利润，忽视现金流量，导致应收账款居高不下，应收账款质量难以保障、回收期得不到控制。

2　没有明确的应收账款管理责任。许多企业的应收账款管理缺乏明确的规章制度，财务部门不及时与业务部门核对，销售与核算脱节，不能及时发现问题；有些企业应收账款居高不下，却不组织专门人员及时展开清收工作，应收账款催收奖惩力度不够，没有对应收账款进行分类管理；有些企业有章不循，管理混乱，工作职责不清，造成账目不清。

3　对应收账款的会计监督不力。没有建立相应的台帐管理制度，没有对应收账款进行辅助管理或者仅按账龄进行辅助管理。

4　没有建立应收账款定期清查制度。由于经营中货流与资金流动的差异以及票据传递记录存在误差的可能等原因，债权债务的双方应就未了经济事项进行定期对账，可以明晰双方的权利和义务。然而有些企业长期不对帐，或者即使对了帐，但并没有形成有效合法依据，在应收账款管理中效力较小。

5　缺乏完善的坏账核销管理制度。应收账款的存在使坏账损失的发生不可避免的，企业一般要定期分析应收账款收回的可能性，并预计产生坏账损失的风险；对预计可能发生的坏账损失计提坏账准备。有些企业对应收账款分析不足，对账龄较长的应收账款进行长期挂帐，导致总资产账面价值、净利润存在虚增的可能性。

四、关于加强应收账款管理的建议

1　设立专门的应收账款管理部门。销售部门是以销售业绩为导向的，财务部门是企业的会计核算部门，并不了解与客户交易情况。财务部门和销售部门在应收账款管理上的目标和职责不清楚或不协调。应收账款管理需要对客户信用分析、账龄等方面进行分析，仅仅靠销售人员或者财务人员不能更好的完成应收账款的催收工作，因此企业有必要通过专门部门进行应收账款专业化的管理。

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应收账款的管理是现代财务管理的重要组成部分。管理好应收账款，有利于加快企业资金周转，提高资金使用效率，也有利于防范经营风险，维护投资者利益，促进经济效益的提高。

一、形成应收账款不良现象的原因

（一）企业外部原因

一是经济体制转轨中老体制惯性引起的。在计划经济时期国有企业应收账款很少存在坏账，一进入市场经济体制，原来的功效体系发生了重大的变化，由于缺少应变能力等原因而遗留了大量应收账款，相当部分形成死账、呆账。二是经济法制建设相对滞后。负债不还现象蔓延，打官司即使胜诉也无法收回的事司空见惯。三是政府不合理干预行为和地方保护主义作怪。

（二）企业内部原因

1.企业赊销机制不健全。在某些企业中，为调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，而忽略了产生坏账的可能性，未将应收账款纳入考核体系。因此，销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，采取赊销、回扣等手段强销商品，导致应收账款大幅度上升。而对这部分应收账款，企业并没有采取有效措施，要求相关部门和经销人员全权负责追款，应收账款大量沉积下来，给企业经营背上了沉重的包袱。

2.应收账款的会计处理不够严密。在一定时期内，应收账款会形成高额利润。企业会计准则中规定，企业应根据权责发生制进行收入与成本费用核算，即企业是以应收应付来确定收入和费用的，企业在赊销方式下，产生应收账款，带给企业收入，从而产生利润，增强企业的获利能力，然而，只要企业持有应收账款，就有发生坏账损失的可能。我们国家要求企业是按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备的，坏账准备率一般为3‰到5‰，但是根据调查，许多企业实际发生的坏账损失率远远超过了该企业提取的坏账准备率。当实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备时，不仅账上利润虚增，而且还会发生极大亏损，违背了谨慎性原则，因此，企业应收账款的大量存在，在一定程度上夸大了企业的经营成果。

3.管理不到位。管理无章，放任自流，有些企业对应收账款的管理缺乏规章制度，或者有章不循，形同虚设。财务部门不及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露，一些企业应收账款居高不下，账龄老化，却任其发展，无人问津。

4.企业缺乏风险意识。企业为片面扩大销路，提升市场占有率，在实现对付款人资信作深入调查，对应收账款风险进行评估的情况下，盲目地采用赊销策略去争夺市场，只重视账面上的高利润，忽略了大量被客户拖欠占用的流动资金不能收回的问题。

二、加强应收账款管理的建议

（一）实施应收账款的追踪分析，加强应收账款的日常管理

企业要对赊购者今后的经营情况、偿付能力进行追踪分析，及时了解客户现金的持有量与调剂程度能否满足兑现的需要。应将这些挂账金额大、挂账时间长、经营状况差的客户的欠款作为考察的重点，以防患于未然。

（二）建立客户资信管理机制，建立完善的应收账款管理制度

客户资信管理制度的建立可从以下五个方面进行：一是信用品质。信用品质是顾客的信誉，即履行义务的可能性。信用品质是决定是否给予客户信任的首要因素，主要通过了解客户以往的履约情况对客户进行评价。二是付款能力。即客户在信用期满时的支付能力，取决于客户资产特别是流动资产的数量、质量及其与流动负债的比率，其主要证明资料是客户的各种财务报告。三是资本。资本是指客户的财务实力和财务状况，表明客户可能偿还债务的背景，是客户偿还账款的保证。四是抵押品。即客户拒付账款或无力支付款项时能用作抵押的资产。能够作为信用但保的抵押资产，必须具有较高的变现能力。五是经济环境。指不利的经济环境可能对客户付款能力造成的影响。通过上述分析评估，如果顾客达不到信用标准，就不能享受企业的信用或只能享受较低的信用优惠。

除明确上述五种因素外，还要及时掌握客户的各种信用资料，其资料可从以下几个方面取得：一是财务报表，二是商业银行，三是对企业的内部分析。

（三）建立应收账款控制机制，加强应收账款的风险管理

一是应收账款赊销额度控制。应收账款赊销额度是企业允许客户的最大限额。企业应将每月末应收账款余额控制在全年主营业务收入的2%以内，并结合应收账款控制总量，根据客户的资信等级分解到有关客户，对信用等级高、业务量大、长期合作且有等值担保物的客户给予一定的赊销额度，反之则不予赊销。二是应收账款职责控制。企业领导及财务、销售、审计等部门对应收账款都有管理职能。财务部门要定期统计各种应收账款的账龄及增减变动情况，并及时反馈给企业领导及销售部门。销售部门既要有当期销售收入指标，又要完成当期收入相应比例的现金流入，且对所经手的赊欠承担全部责任，以此作为业绩考评的依据，从而进一步减少坏账损失，保证资产的安全。三是应收账款审批控制。在决定是否赊销时，对应收账款在赊销额度以内的，结算部门应按照应收账款日常管理办法追收，力争将赊销额度逐步减少；对应收账款超过赊销额度的，必须严格按赊销审批程序逐级审批，由企业负责人决定是否赊销。四是应收账款跟踪控制。回收应收账款责任应落实到个人，及时跟踪客户的经营动态，防止因客户经营不善造成损失的现象发生。以客户为单位，做好日常催收工作，及时对账，对故意拖欠账款的客户提请法院处理。五是应收账款坏账控制。应收账款不可避免地会出现坏账损失，因此要建立坏账准备金制度及坏账损失审批制度。根据客户的财务状况，正确估计应收账款的坏账风险，选择恰当的坏账会计政策。从财务实践看，选择账龄分析法计提坏账准备较为稳妥可行。

（四）建立科学合理的催收机制，加强应收账款的回收

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中图分类号：C29 文献标识码：A 文章编号：

前 言

应收账款是企业提供的商业信用，是企业以赊销、分期收款等方式进行销售以及对外提供劳务等形成的债权。应收账款常见两种风险：一是应收账款周转不灵，二是因债务企业违背信用，逾期不归还欠款形成坏账损失。随着我国企业越来越多地采用信用销售的方式，企业承受应收账款回收的风险越来越大，因此应收账款风险的分析与防范，直接关系着企业的资金周转，影响着企业正常经营。加强应收账款风险防范与管理是企业生存和持续发展的重要内容。

第一章 应收账款的成因

应收账款具体是指该账户核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。

一、外部原因

（一）市场竞争。现代社会市场竞争机制发展越来越完善,同行业之间地的竞争日趋激烈,许多企业不采取赊销方式或增加赊销数量,从而使应收账款数额大量增加。

（二）支付不及时。由于客户的资金周转而延误了付款的时间,造成原因可能是客户未付款,也有可能是客户已经付款而企业未收到。

（三）信用水平低。有些企业产权制度落后且受到儒教影响深刻，观念上重义轻利，缺乏法律观念。

二、内部原因

（一）内部控制不严。一个主要原因是没有建立起相应的管理机制、责任机制和奖惩办法,缺少必要的内部控制.导致对损失的应收账款无法追究责任.

（二）商品因素。由于企业对市场销售、适销品种、原材料的供应及价格波动变化、能源供应形式、劳动供应等因素的预测失误，盲目大量生产造成产销不平衡，过高的产量市场一时难以消化。

（三）结算方式的选择。结算方式分为现金结算和转账结算。结算方式的选择不当也会产生应收账款。

第二章 应收账款的功能及成本

一、应收账款的功能

（一）增加产品销售的功能。

在社会主义市场经济的条件下，赊销是促进销售的一种重要的方式，赊销作用是十分明显的。

（二）减少产品的存货功能

赊销可以加速产品的销售的实现，加速产品向销售收入转化速度，从而对降低存货中的产品数额有着积极的影响。

二、应收账款的成本

应收账款的成本就是公司向客户提供赊账而付出的代价。主要包括：

（一）机会成本

应收账款的机会成本是指企业由于将资金投放占用于应收账款而放弃的投资于其他方面的收益。

（二）管理成本

管理成本是指企业对应收账款从事前、事中、事后三个环节进行

管理而耗用的各项支出。主要包括客户的自信调查费用、应收账款账簿记录费用、收账费用及其他费用。

（三）坏账成本

坏账成本是指由于应收账款不能及时收回发生坏账而给企业造成的损失。坏账成本高低与企业信用管理水平密切相关。

（四）收账成本

信用期满后，如果客户还未主动付款，企业一般会采用电话催收、派人上门催收以至司法诉讼等形式收取账款。在此过程所产生的财力消耗，即为收账成本。

第三章应收账款的风险衡量

应收账款的风险，是指企业不能收回赊销商货款而发生坏账损失的可能性。

一、定性分析

（一）品质。是影响企业信用的重要因素，也是对客户信用评价最重要的内容。客户的品质可以从客户履约记录、企业管理人员素质和品德等方面来衡量。

（二）偿付能力。偿付能力是指客户的即期支付能力和偿还货款能力。如果客户有足够的现金支付到期货款或银行借款等，可以认为其有足够的还款能力。

（三）抵押。抵押是指客户为获得企业的信用而用资产对其所承诺的付款进行的担保。对有资产抵押的客户，其信用条件可以适当放宽；对没有信用记录的新客户或有不良记录的老客户，可以要求其提供一定的财产作为抵押。

二、定量分析

定量分析就是对客户信用实行量化。根据量化指标评价客户信用，预防风险。这些指标包括资产负债率、流动比率、速动比率、权益负债率。如果计算客户偿债能力的值优于正常指标值，可认为客户信用好，应收账款的收回风险小。反之，则可认为客户的商业信用有一定的风险，最好结合信用评价机构给予的信用评价，有效的控制应收账款的风险。

第四章 应收账款的风险防范

一、制定信用政策

（一）对客户的信用进行调查。信用调查有直接法和间接法。对客户的信用调查的主要内容，应包括两个方面：第一，客户盈利能力的调查。第二，客户偿债能力的调查，主要途径是分析客户的资产负债表和现金流量表。

（二）建立客户信用档案。企业为每个客户建立信用档案，详细记录有关资料。客户档案的内容一般包括：客户与企业的往来情况及客户付款记录：客户基本情况，如客户的银行往来账户、不动产资料以及不协产抵押状况、动产等资料；客户的资信情况，如客户偿债能力、获利能力及营运能力的主要财务指标。

（三）评估客户资信。企业根据每一个客户的资料以应收账款风险定性分析为基础结合定量分析对每一个客户的资料进行评估，得出结论A、B、C3类；A类为信用好风险低；B类为信用一般风险中等；C类为信用差风险高。

（四）制定信用政策。在企业对客户的进行信用评价后，企业应从自身状况出发制定整体信用额度。这个额度应当与企业的信用战略相一致，必须考虑由于赊销带来的收益与信用成本之间的关系。

（五）现金折扣政策。企业在准备现金折扣政策时，应在折扣所能带来的收益和为此付出的代价之间进行权衡择优选择。企业提供现金折扣的好处在于将吸引一批视现金折扣为降价出售的新客户扩大产品的销售；同时可以尽早的收回应收账款，因为折扣可能促使老用尽早付款。

（六）收账政策。企业主要能通过打电话发信函上门催收及诉诸法律等的方法收取客户拖欠本企业的账款。具体应遵循以下两条原则：一是兼顾企业当前利益与长远利益。对于信用品质恶劣，有意拖欠的客户应当采取较严厉的催收方式，并将其从信用名单中排除；而对于信用记录一向较好的客户，则应采用较柔和的方式。二是兼顾收账的收益与成本。一般地，企业如果采取较积极的收账政策，可能会减少在应收账款方面的投资，减少机会成本和坏账损失，但要增加收账费用，企业如果采用较消极收账政策，可能会增加在应收账款方面的投资，增加机会成本和坏账损失，但会降低收账费用。

二、加强日常管理

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【关键词】应收账款 风险分析 防范措施

一、应收账款的概述

应收账款是每个企业进行生产经营活动，商品与劳务赊销的产物，是企业以信用方式对外销售商品、提供劳务等所形成的尚未收回的被购货单位、接受劳务单位所占用的本企业的资金，属于商业信用的一种形式。它是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。在资产负债表上，应收账款列为流动资产，其范围是指那些预计在一年或超过一年的一个营业周期内收回的应收款项。在激烈的市场竞争中，企业为扩大销售并及时收回货款，往往会给购货单位一些优惠条件，这些优惠条件通常是以折扣体现的。通用的折扣办法包括商业折扣和现金折扣两种。应收账款是由于企业赊销而形成的。赊销虽然能扩大销售量，给企业带来更多的利润，但同时也存在着一部分货款不能收回的风险。这种无法收回的应收账款称为坏账。由于坏账而产生的损失称为坏账损失。因此，应收账款的确认与收入的确认密切相关。通常在确认收入的同时，确认应收账款。

二、应收账款的现状

根据有关部门统计，中小企业应收账款占用资金居高不下，很多企业应收账款占流动资金的比重达50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间相互拖欠货款现象严重，造成许多企业应收账款长期挂账，难以收回，已成为制约企业资金流动性及可持续发展的一个重要问题。

在竞争越来越激烈的状况下，企业正确运用赊销，切实加强应收账款管理显得尤其重要。我国企业应收账款管理存在的问题和原因分析。社会信誉度差，企业领导风险意识淡薄，内部控制存在缺陷，商业竞争，激励机制设计不合理，加剧了应收账款的形成。从应收账款的概念和应收账款形成的原因入手，分析出企业应收账款存在的问题，以及应收账款风险管理的现状，得出了应收账款影响经营管理的结论；验证了应收账款管理不仅是企业的财务问题，也是企业管理的核心问题。应收账款管理得好坏将直接影响企业的经营战略。

三、分析应收账款的风险分析

（一）偿付风险问题

如果应收账款债务人资信状况恶化，到期丧失偿付能力，将使债权人的权益悬空，债权难以实现。随着欠款时间的延长，发生呆账、坏账的机率也随之加大，诸如恶意拖欠、欠债不还等恶性事件的发生，使企业不良资产增加，严重影响企业的正常生产经营，如果同一时间发生多起应收账款损失，超出企业承担损失能力的最大限度，企业就可能陷入严重的财务危机，甚至破产。

（二）时效性风险问题

应收账款债权作为合同债权，需受诉讼时效约束，过诉讼时效的将成为自然债权，丧失胜诉权，得不到法院保护或支持。在货款未清偿前，如债权人不行使或怠于行使时效权利，将可能使合同债权超过诉讼时效，成为自然债权，除非应收账款债务人自愿履行，应收账款债权人不可能从应收账款债务人那里获得清偿。因此应防范应收账款时效性风险。

（三）资金成本高风险问题

应收账款收回周期较长，等于公司是自己在垫资，将会形成较高的资金成本。如企业不得不运用有限的流动资金来垫付产品生产成本、各种税金和费用，从而加速企业的现金流出。

四、加强对应收账款的风险分析与防范措施

（一）加强应收账款的基础性工作

企业应收集自己的客户信用信息，并对其信用状况进行http：///class_free/183_1.shtml调查分析。对老客户，要建立健全信用档案，制定一套完整的历史信用记录。对新客户的信用管理应包括：进行信用调查、信用评估和制定合理的信用政策。

其次企业应根据不同的信用情况，采取不同的收账政策。合理的信用政策应当将信用标准、信用条件、收账政策三者结合起来，并综合考虑三者的变化对销售额、应收账款各种成本的影响。

再次针对长期不对账等管理措施不力现象，企业要规范应收账款的日常管理制度、健全客户信用管理体系。

（二）建立坏账准备金制度

无论企业采取怎样严格的信用政策，但只要存在着商业信用行为，坏账损失则不可避免。企业的坏账损失不仅增加了费用，而且减少了可以运用的流动资产。为了遵循谨慎性原则和可比性原则，企业应根据http：///class_free/7_1.shtml计制度的规定，对可能发生的坏账损失进行估计，预提取建立弥补坏账损失的准备金。

许多企业因为盲目赊销，其应收账款居高不下，呆账和坏账比例逐年升高，利润下降，甚至连年亏损、经营难以为继，甚至破产或被重组。大量国内外案例表明，应收账款风险吞噬企业生命力的能力是难以估量的，其后果触目惊心。因此，企业必须充分重视应收账款风险的分析和掌控，加强应收账款管理，控制应收账款风险。对应收账款的管理不能“只重形式，不重实质”，而是要加强对其进行辅助管理，随时准确地分析和控制应收账款的风险，从而推进企业提升管理水平、更好地、最大限度地增加投资收益，增强企业在市场中的竞争力。

结论

针对以上应收账款形成风险的原因，本文提出了"加强销售与财务的共同管理，建立完善的信用管理体系、建立赊销审批制度、采取合理的催款程序及方法、掌握客户债务的动态变化、规避不合理的财务制度。从企业管理的角度看应收账款"等防范措施.通过对应收账款管理中存在的风险问题，原因以及防范的研究，说明企业应加强对应收帐款的控制和管理的目的是使资金在周转中的耗费及时足额地得到补偿。提高资金利润率，企业抓住应收帐款这块阵地作文章，盘活存量，促进增量，不仅可以避免增贷增息的负担和风险。还可促呆变活，实现资金良性循环。

篇（8）

（一）样本选取 本文随即选择10家内蒙古上市公司作为样本（见表1），根据其2010年年报以及相关财务资料和内部控制情况，通过比较分析的方法，对10家公司的应收账款质量进行较为全面的研究。分析数据主要从公司年报的资产负债表中提取应收账款、主营业务收入、流动资产、应收账款周转天数等数据。并依据报表附注中公司出具的应收账款账龄、坏账准备计提比例以及关联方应收账款数额做出进一步分析。

（二）内蒙古上市公司应收账款质量问题分析 具体为：

（1）应收账款账面数额较大。应收账款作为上市公司流动资产的一个重要组成部分，其对上市公司资产的流动性、应付意外开支能力、偿债能力等都有很重大的影响。综合各公司年报中“合并资产负债表”的数据（见表1）进行统计分析。

从表1可以看出，这10家上市公司应收账款占主营业务收入的比重都呈现普遍偏高的趋势，其中7家公司超过了10%的比例，亿利能源则达到了38%的比重。不仅如此，10家上市公司中应收账款占流动资产比重超过10%的也有7家公司，内蒙华电的这一数额为高达33%的比例。而且其趋势都居高不下，这种现状较大程度上影响了资本的使用效率。由于所选择的10家上市公司的应收账款在流动资产和营业收入中比重都普遍偏高，所以可以看出当前我国部分上市公司的盈利质量不是很理想，如果以目前的状况长期发展下去，未来我国大部分上市公司都将失去可持续发展的动力，其扩大经营业务的现金流也会受到严重影响。因而陷入到财务危机的状况中。

（2）应收账款账龄年度较长。应收账款作为上市公司的重要流动资产，其流动性是判断质量好坏的重要标准。通过对年报中合并财务报表项目注释的“应收账款披露”数据进行比较，从表2中可以看出，没有上市公司的应收账款账龄全部在1年以内，仅有3家上市公司较好的做到将90%以上的应收账款控制在1年以内。大部分上市公司应收账款的账龄都偏长，3年以上的应收账款相对较多。尤其是西水股份，其账龄在1年以内的仅有36.14%，却存在多达49.26%的5年以上的应收账款，比例严重失衡。当然，上市公司账龄较大的应收账款基本都是客户恶意拖欠或无能力偿还而造成的，账款收不回来成为坏账的可能性相当的大，实际上从某种程度来说，这些准坏账已经严重影响到上市公司的应收账款流动性。应收账款长期挂账、坏账不及时处理都会虚增上市公司的利润。这也是目前上市公司领导者或经理人喜欢采用的，粉饰其业绩的手法。账龄的老化，最终影响到报表使用者，使其对公司的现金流量状况难以做出正确合理、正确的判断。

（3）坏账准备计提较少。选取的10家上市公司中，伊利股份采用余额百分比法计提坏账准备，坏账准备计提比例由公司依据以往的资料和经验自行确定。其余9家公司均采用账龄分析法计提坏账准备，综合实际情况考虑，并根据各项应收账款的实际损失率作为前提，这些应收账款均为公司以前年度与其类似的，按照账龄阶段进行划分的，在信用风险上具有相似特点的账款，以此来对坏账准备的计提比例进行确定。虽然我国在会计准则上并未对应收账款计提比例给出强制性的规定，但根据国际会计准则的规定，三年以上的应收账款一般需要计提100%的坏账准备。通过表3我们可以看到，上市公司中仅有北方创业达到了这一计提比例，其余大部分公司仅对五年以上的应收账款计提100%的坏账准备，亿利能源甚至对五年以上的坏账准备计提比例仅达到50%，这也正是目前我国上市公司应收账款账龄不理想的根本原因。从目前发现的问题来看，如果未来上市公司的计提比例还是完全由公司自主决定，上市公司利用应收账款对盈余管理进行操纵提供是非常容易的。

（4）应收账款周转率较低。一般而言，应收账款周转率越高越好。因为这代表公司账目收回的速度快，收账时间短，带来的坏账损失少，而资金的流动性越好。也就是说，公司应做到应收账款周转率高，应收账款周转的天数少。分析十家公司的年报，表3中数据显示，各公司应收账款周转率普遍偏低，周转天数较长，内蒙华电甚至出现负数情况，导致这种现象发生的原因可能是债务人欠账时间过长，信用程度较低，这样便加大了公司发生坏账损失的风险。同时也可以看到，伊利股份的应收账款周转率为124.85%，远远高于其他公司，应收账款周转天数仅为2.88天，这一方面表明了公司回笼较快，另一方面也表明了公司的信用政策可能执行的较紧，付款方面的信用条件过于严苛，可能会限制公司扩大销量。

（5）关联方应收账款比重较大。上市公司与其控股股东以及其他关联方之间，往往存在着错综复杂的关系。他们彼此之间通过相互销售商品、提供劳务、承担债务等会形成比较负责的应收账款，在这方面，国内和国外的学者现在越来越开始加以重视。关联方之间的交易对于上市公司市场交易来说，是一种普遍状态，其并不以公允价格为基础，而是根据上市公司的经营战略和长期规划来具体确定转移价格，而这种定价方法在大部分时候都是有失公允的。上市公司通过关联方交易能够掌控利润的浮动空间，投资者也因此受到蒙蔽。

根据年报附注“关联方关系及其交易”数据中，发现这10家公司普遍存在着关联方应收账款在总额所占比重较大的现象。表5中可以看到两种情况，内蒙华电应收关联方账款数额即将达到应收账款总额的一半，而西水股份则没有应收关联方款项。上市公司中这些欠款公司多是上市公司的母公司、子公司、同属的兄弟公司、联营公司等。上市公司关联方应收账款的大量存在，一方面使上市公司的现金大量的支出，使得上市公司的偿债能力和持续经营能力降低，另一方面还可能处于特殊目的接受欠款单位以资抵债的劣质资产，导致上市公司不良资产比例不断上升。

二、内蒙古上市公司应收账款质量提高对策

（一）加强高账龄应收账款的回收力度 一般而言，上市公司收款政策是对于已经超过期限的账款，采用的回收方法以及可能因收款造成的损失。账款回收的方式主要包括信电函、面谈、法律诉讼、债务重整等。公司需要根据应收账款额度大小，超过归还期限时间的长短，客户信用的好坏，客户与上市公司关系的好坏等来确定最终用到哪一种账款回收方法。例如，对于超过账款归还期限时间较短的客户，公司会过多催促，以免这部分客户流失；对于超过账款归还期限时间稍长的客户，公司则可以以委婉客气的态度致电催促；对于超过账款归还期限时间较长的客户，公司则采取屡次致电催促的方式；对于超过账款归还期限时间很长的客户，因为坏账的可能性很大，公司可通过法律程序进行严肃处理。总之，上市公司花费更多的精力，采取更有力的措施，收回账款的可能性就越大，收回的资金也就越多，坏账损失也就越小。因此，加强高账龄应收账款的回收力度，制定合理的收款措施有一定的必要性。

（二）适当提高坏账准备的计提比例 按目前国际规定，一年以上的应收账款就应当被视为坏账，可以予以核销。但是按照我国的规定，应收账款只有3年以上不能收回的才能被上市公司认定为坏账损失。这只能说明，目前我国上市公司坏账准备计提远远不够。不仅如此，上市公司现有的应收账款中大部分都是高账龄应收账款，这会使上市公司的资产出现虚增的现象。究其原因，一方面在于某些国有上市公司为了提高公司效益，对高账龄应收账款不予处理。另一方面，为符合上市条件，某些公司利用应收账款来实现针对利润的调节，导致坏账准备的计提严重缩水。我国也需要在未来实施国际准则，通过准则规定上市公司必须使1年以上的应收账款作为坏账处理，并对其进行核销。从短期内来看，上市公司将1年以上的应收账款记作一项费用，可能会影响到公司获得利益的效率，也会影响到我国的税收状态。从长远发展的角度，制定这样的规定，能够在整体上促进上市公司进行良好发展，提高其盈利的能力，使每家上市公司都有更好的未来，同时我国的税收的收入也会增长。

（三）合理利用应收账款 上市公司的应收账款数额过大，会导致现金短缺。如果对资金有需要的时候，可以通过出售和抵押应收账款，进行融通资金。即通过应收账款进行资金的融通，使上市公司能够及时获取现金，解决生产经营所需。当然，上市公司通过应收账款进行融资，应合理的选择融资的时机。首先，公司存在一些能够进行让售的稳定的应收款；其次，储蓄存款存在较低的利率，短期贷款存在较高的利率；再次，上市公司有较好的财务现状，却因为一些原因使得贷款较难获取；最后，上市公司缺少足够的资金进行经营发展，同时公司需要与拖欠账款的客户保持良好的合作关系。应收账款属于资产赊销的产物，能够促进公司的促销，但应收账款同时也占用了大量公司的资金，直接影响公司的资金的日常开支和周转。应收账款的融资活动，是通过抵押和销售应收账款的方法，对公司需要的资金进行融资。这样的融资方式在国外银行中已经应用起来，逐渐成为了上市公司融资的一种新途径。

（四）规范关联方交易方式 上市公司在与大股东进行关联方交易时，能够通过自身的优势，对关联方的正常交易进行影响，将质量较差的资产以非正常的价格，进行上市公司的出售或交换，换得上市公司质量较高的资产，或从上市公司的非正常价格购买产品或资产，还可能不为此付出货款，增加上市公司账户产生的应收账款，资金长期占用，直接且严重的影响上市公司的正常生产和经营，损害中小股东的合法权益。因此，上市公司与关联方交易的原则要公平，应当及时披露关联方交易的金额或适当比例，未结算项目金额或相应比例，定价政策和其他事项，否则该公司将承担虚假信息披露不及时或相应的责任。

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随着市场经济的发展和竞争日益加剧，企业为了能够在激烈的市场竞争中占有一席之地，不仅要提高产品质量、适当降低价格、提供优质的售后服务，还要千方百计采取有效的促销手段，扩大销售收入，提高自身的经济效益。赊销便是企业扩大销售的重要手段之一，由此就产生了应收账款。对于一个企业来讲，赊销虽然可以扩大产品的销售收入，但同时产生了应收账款的机会成本，增加了收账费用，形成应收账款的风险。通常情况下，企业利用商业信用实现的销售额越大，承受应收账款的风险就越高。因此，加强应收账款的管理，增强风险意识，是现代企业财务管理的一项重要内容。

一、应收账款的作用

应收账款是企业销售产品或提供劳务应向购货方或接受劳务单位收取的款项，包括应收销售款、应收票据和其他应收款等，是商业信用的一种形式。发生应收账款的主要原因是商业竞争。应收账款的功能主要表现在两个方面：

（1）扩大销售，提高市场占有率，增加销售利润。采用优惠的信用条件赊销对于购买方具有极大的吸引力，特别在购买方陷入财务困境，资金紧张、经济萧条时更加突出。

（2）降低库存压力，加速存货周转。当企业存货较多时，赊销能有效消化库存，既增加了销售收入，又减少了管理费用和仓储费用，提高了资产的流动性，增强企业的短期偿债能力。

二、应收账款带给企业的风险

具体而言，应收账款风险主要表现在以下几个方面：

（一）应收账款的增加直接影响企业流动资金的周转

应收账款余额越多，占用生产经营资金越多，可能造成企业的营运资金短缺，影响到原材料的及时供应、职工工资发放等一系列问题。企业为了维持正常的生产，迫不得已采用举债经营，这样增加了企业的财务费用，致使经济效益下降，很有可能引起企业资金链断裂而濒临破产。

（二）贴现成本高

在资金周转不开的情况下，企业为了避免出现停工待料或者丧失商业信用，及时变现应收账款以解燃眉之急，这需要承担高额的贴息。

（三）加速了企业现金流出的损失

货物销售出去，货款没有回笼，势必产生了没有现金流入的销售利润，但按照税法的规定企业应当按期以现金方式向税务机关缴纳销售税金、预缴所得税等。此外应收账款的管理成本会增加企业的现金支出。如：收账人员的差旅费及通讯费等。

（四）发生坏账损失

坏账是企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。账龄越长，发生坏账的可能性也会随之增加。如果企业应收账款三年不能收回，通常确认为坏账，进而会减少企业利润总额。

（五）机会成本

应收账款的机会成本是指企业应收账款所占用的资金投资于其他项目可能获取的收益。在我国，逾期应收账款的比例在不断上升，致使大量资金被占用，被占用的资金丧失了投资于其他方面而获得的收益，大大降低了企业资金的有效利用率，从而增加了资金的机会成本。

三、应收账款风险产生的原因分析

为了降低应收账款的风险，企业应积极主动找出产生应收账款风险的成因，从根本上制定出针对性的控制对策。

（一）中高层管理人员重销售，轻管理，缺乏风险意识？

大部分企业的中高层管理人员看重销量，把提升营业收入，创造利润新高作为工作的目标。为了扩销，在事先未对客户资信情况作深入调查的情况下，盲目地采用较宽松的赊销策略去争夺市场，只重视账面的高利润，却忽视了应收账款能否及时收回的问题，这是应收账款风险加大的主要原因。

（二）缺乏科学的内部管理制度

企业缺乏完善的应收账款管理制度，导致内部管理混乱，大量的应收账款对不上，收不回，对损失的应收账款无法追究责任。有些企业虽然建立了应收账款管理制度，但却有章不循，形同虚设。在实际工作中，主要表现在以下几个方面：销售与核算脱节。销售部门只注重扩大销售收入，财务部门只管记账，不能够主动向销售部门提供购货单位的欠款情况，部门之间缺乏及时沟通，造成销售与核算脱节；对账不及时。财务部门没有做到定期与客户进行对账和沟通，造成应收账款账目不清；激励机制不健全。企业为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，未将应收账款的回款纳入考核体系，忽略了产生坏账的可能性。

（三）不注重成本分析，未遵循成本效益原则

制定合理的信用政策是加强应收账款管理，提高应收账款投资收益的重要前提。信用政策包括三个方面的内容：信用标准、信用条件、收账政策。在我国，企业在制定信用标准时缺乏足够的定性分析和定量分析，在选择信用条件和制定收账政策时没有认真进行各种赊销方案的对比分析，对应收账款的管理基本上还是粗放式的管理，还不能真正确立成本效益原则。

四、应收账款风险控制对策

为了减少或降低应收账款风险，加快资金周转，提高资金使用效率，企业必须采取相应的对策，建立有效的管理模式，加强对应收账款风险的防范与控制。

（一）中高层管理者应高度重视对应收账款的管理

作为企业的领导者和经营者，应高度重视对应收账款的管理，要加强财务管理知识的学习，真正懂得在追求企业效益最大化的同时，把企业的财务管理工作放在首位，把不断降低应收账款，预防经营风险，作为一项事关企业生死存亡的重要工作。

（二）制订合理的信用政策，遵循成本效益原则

合理的信用政策可以为企业赢得更多的客户，提高企业产品的销售量；相反，则会使企业损失大量的客户，造成产品销量的下降。企业在决定是否对客户提供商业信用之前，首先要对客户的信用情况进行调查。企业在调查时应广泛收集有关客户信用状况的资料，把客户思想品质、偿付能力、营运资金状况、财务状况、资产保障等作为重点审核的因素，并据此采用定性分析及定量分析的方法评估客户。取得分析结果后，应注意减少与信用差的客户发生赊账行为，对往来多、金额大或风险大的客户应加强监督，对资信程度差或一时测不准的客户，可采取担保或资产抵押措施，保证应收账款按规定时限如数收回。

企业在制定或修订信用条件时，应该比较不同的信用条件下预计的销售收入及相关的成本，计算出各自的净收益，并选择净收益最大的；在制定收账政策时应权衡增加的收账费用与减少应收账款机会成本和坏账损失之间的得失。如果总收益大于总成本，税前净收益大于零，则可以允许应收账款的继续产生；如果税前净收益小于零，将会削减企业的利润，应予以停止。因此，企业应从实际出发，定期计算应收账款周转率、平均收现期以及坏账损失率等衡量应收账款风险的相关指标，以此估计潜在的风险损失，正确估量应收收款价值，确定合理的信用期间、现金折扣政策和信用标准，制定可行的收账政策。

（三）完善应收账款的内部控制

1、建立赊销逐级审批制度

企业可根据自身特点和管理要求，建立赊销审批制度，规定在一定额度内的销售由特定权力的人员批准，各经办人员只能在各自的权限内办理审批，超过限额的，必须请示上一级领导同意后方可批准，金额特别巨大的，需报请企业最高领导批准或高层管理人员集体讨论决定。

2、制订合理的赊销和结算政策，促进资金回笼

企业应权衡应收账款的收益和风险，制订可以防范风险的赊销方针。比如：企业可在合同中规定，客户要在赊销期内提供担保，如果到期不能支付货款则要承担相应担保责任。企业可与客户签订附带条件的销售合同，在赊销期间货物所有权仍属销售方所有，客户只有在货款全部结清后才能取得所有权。若不能偿还货款，企业则有权收回商品，弥补部分损失。另外，企业可以根据客户的盈利能力，偿债能力和信用状况，选择适宜的结算方式。即盈利能力和偿债能力较强，信用状况较好的客户，可以选择分期收款风险较大的结算方式，这样有利于购销双方建立起一种长期相互信任的伙伴关系，提高市场竞争力。

3、转变观念、明晰责任，加强各部门协作和沟通

应收账款的管理属于综合管理，不要认为应收账款的管理只是财务部门的事情，账务不清也是财务部门的责任。各部门之间要加强协作意识，及时沟通，树立整体观念，有效地推动应收账款的动态管理工作。建立健全岗位责任制度，做到责任明确、分工具体、各司其职，以此监督、检查、考核应收账款回笼情况及清理情况。企业应当制订科学的资金回笼评价机制，把销售业绩和应收账款的回款情况等综合纳入销售部门的考核指标，每个销售人员必须对每一项销售业务从签订合同到回收资金的全过程负责任。坚持“谁经办、谁催收、谁负责”的原则，这样可以增加销售人员风险意识，加快货款回收的进程，最大限度减少坏账损失。对于造成坏账损失的业务部门和责任人员，应当按照内部管理制度扣减其奖励工资。

（四）建立客户动态资源管理系统，对应收账款进行追踪分析

建立客户动态资源管理系统，及时掌握应收账款的增减变动情况，包括分笔债务发生的时间、内容、金额、清偿日期、累计债务、逾期债务等。财务部门应及时进行赊销业务的账务处理，对已经形成的应收账款应定期向客户寄送对账单和催交欠款通知书。对于金额重大的有必要向债务人函证，做到帐实一致。定期编制应收账款账龄分析表，根据应收账款的可收回性大小预计坏账损失，计提坏账准备。将追踪分析的结果及时反馈给企业主管领导，为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠依据。

参考文献：

[1]中国注册会计师协会.审计，北京：经济科学出版社 ，2008.4

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一、供电企业应收账款产生的原因

应收账款本质上是基于权责发生制原则提出的一个会计概念，供电企业应收账款的产生最主要是源于电力销售收入确认时间与客户资金交付时间不一致。

从供电企业的角度：一方面，电能具有不可储存性，其供给和消耗都是即时的，而客户交付电费却是周期性的，企业电费的确认日期与客户的缴费日期存在偏差。近年来，虽然智能电网下电费预付制度有所普及，但由于供电企业仍承担着稳定持续供电的责任，同时为拓展市场，追求客户满意度，供电企业应收账款在很长一段时间内仍会存在。另一方面，供电企业通过应收账款给予客户一定的价值让渡，有利于与客户建立良好的合作关系，拓宽供电企业销售渠道，提高市场占有率，为供电企业的可持续发展奠定良好的基础。

从客户的角度：首先，就客户付款制度而言，如果不是预付电费或及时交付电费，供电企业就会产生应收账款。其次，客户为了利用对供电企业的应付账款这一无息负债筹集资金，缓解资金压力，为自身创造价值，更倾向于延迟付款。最后，当客户可能出现不良财务状况无力及时交付电费时，供电企业就面临着潜在或现实的呆坏账风险。

二、供电企业应收账款管理现状及问题

近年来，智能表计、预收电费制度逐渐推广，预收电费制度在降低了供电企业应收账款的增量数的同时，也降低了供电企业应收账款的存量数，因为供电企业为达到应收账款考核指标，往往用预收账款冲抵应收账款。这一处理方法虽然在会计操作上符合会计准则的各项要求，表面上看似乎供电企业具有良好的应收账款管理能力，但在应收账款的实际管理中不能全面公允地反映应收账款的管理效率和效果，更不利于供电企业准确把握和判断应收账款的坏账风险以及可能产生的资金缺口。笔者认为，我国供电企业在应收账款管理方面依然存在以下几点问题：

（一）应收账款管理相关职能部门分工不合理。目前，供电企业应收账款的管理主要有销售和财务两个部门。其中，销售部门主要负责应收账款（电费）的统计、收取以及将应收账款的数据汇总上报给财务部门。财务部门则主要根据销售部门上报的应收账款（电费）信息，确认收入实现，并对应收账款进行确认计量以及后续处理。由此可见，应收账款的详细信息在销售部门，财务部门只有应收账款和预收账款的汇总信息。这种不合理的分工将产生以下负面效果：一是销售部门直接与客户接触，对客户信息更加了解，其主管应收账款更便捷，但销售人员出于个人绩效考评的考虑，有可能为追求销售量导致应收账款整体质量下降，容易产生诸多的潜在风险。二是由于两个部门之间的利益冲突和缺乏有效交流，产生了信息不对称问题，供电企业决策层很难及时、准确获取全面的应收账款信息以做出正确的决策。三是部门管理存在漏洞，相关职能部门间职责分工不够明晰。一旦产生应收账款相关问题，部门间相互推脱责任的现象不可避免。

（二）供电企业应收账款事前风险防范不完善。目前，绝大多数供电企业关于应收账款的管理活动，主要集中在账龄分析、坏账计提、催收账款等事中和事后跟踪管理，没有从应收账款源头上有效控制应收账款质量，以降低应收账款产生坏账的风险。例如：缺乏对客户信用以及销售合同风险的事前评估，相关的评级制度和方法并不健全。信用部门设置方面，部分供电企业将信用部门单独隶属于销售或财务部门。前者主要支持电力营销，但不利于监督和约束销售部为提高销售业绩而做出不利于企业发展的行为。后者往往由于不能与客户直接接触，无法直接捕获相关信息，容易片面地仅依靠数据分析评估客户信用，甚至完全充当会计指标分析核算部门，具有很大的局限性。信用管理人员安排方面，由于很多供电企业缺乏对信用管理部门存在意义的正确认识，往往将业务能力较弱的边缘化人员安置到该部门，导致无法正确对客户进行信用评级，大大增加不良应收账款产生的风险，严重影响后期应收账款及时回收。

（三）供电企业应收账款管理方法过于简单。在数据分析方面，绝大多数供电企业只运用账龄分析法分析判断应收账款的回收风险和时间价值，而对应收账款背后动因和坏账风险源缺少分析，不能及时发现并纠正企业应收账款管理方面存在的问题，进而有效规避坏账风险。在账款催收方法上，缺乏创新思维和对新技术的运用，一定程度上阻碍了应收账款管理的发展。

三、供电企业应收账款差异化管理思想

针对供电企业应收账款管理存在的问题，笔者提出了应收账款差异化管理的概念。应收账款差异化管理的基本思路是对客户特征进行识别分析，在此基础上对应收账款客户进行区分，再根据客户细分对不同的应收账款制定差异化的管理方案，以提高应收账款管理效率效果，更好地实现应收账款管理价值。

（一）客户特征识别。供电企业可以通过相关数据收集、统计分析，识别出客户的信用状况、缴费习惯、财务政策及其为供电企业所创造的价值，这是差异化管理的基础。

（二）客户类型划分。根据识别出的客户信息，供电企业根据自身管理的需要，设定相应的区分条件，对应收账款客户类型进行划分，形成具有不同特征的客户群，这是差异化管理的前提。

（三）差异化管理。针对所划分的不同应收账款客户群，采取不同的信用政策和管理方案。

这三部分前后相继，相辅相成。一方面，客户信息识别和客户群细分是差异化管理的基础和前提，另一方面，差异化管理是客户信息识别和客户群细分的核心目的，差异化管理的目标和要求直接影响客户信息识别和客户细分的方法选择和操作流程。同时，应收账款差异化管理的结果也是下一期间应收账款客户信息识别和客户细分的基础。客户信息识别、客户群细分和差异化管理三个环节相互促进、共同作用，形成一个相对稳定的应收账款管理流程循环。

四、供电企业应收账款差异化管理的实施步骤

（一）完善应收账款差异化管理的组织环境。

1.设立专门的应收账款管理部门，统辖管理企业应收账款工作。目前，我国供电企业应收账款相关工作主要是由销售和财务部门负责，但由于二者职能特点的不同以及部门利益的不同诉求，导致应收账款管理效率不高。因此，设立专门的应收账款管理部门，统辖财务和销售部门处理应收账款管理工作，从组织结构上为完善应收账款管理工作打好基础。

2.完善应收账款相关的流程控制。供电企业应在以下方面加强应收账款相关内部控制流程管理。一是销售部门内部，不相容职务相互分离，例如销售业务岗位和应收账款收款岗位应相互分离制约。二是财务部门根据销售部门按要求提供的客户消费信息、缴费信息和其他信息对应收账款进行分析核算，识别应收账款风险，并考核销售部门应收账款相关工作的效果。三是财务部和销售部应收账款管理过程需要接受应收账款管理部门监督指导，相关重大信息以及决策需要上报应收账款管理部门审核或备案。四是关键岗位人员需要定期轮换，防止舞弊行为的发生。五是加强事前评估工作，构建事前客户信用评级制度，在为客户供电之前，基于所获取的客户信息做全面的风险评估，针对不同的客户群开启不同级别的风险防范措施，将风险消除或降低至可接受水平。

（二）构建供电企业应收账款差异化管理的指标体系。供电企业应收账款差异化管理的基础是客户信息的识别，而对客户信息进行识别判断需要相应的指标支持。因此，构建一套符合我国供电企业客户信息识别特点的指标体系非常重要，既有利于对应收账款客户进行事前风险评估，又有利于事中事后采取相对应的风险控制措施。

指标体系可以从客户信用和价值回报两个维度出发，制定出定量和定性的相关指标，以衡量客户的信用风险和价值回报量，并由内部或外聘相关专家运用专业知识技能和经验对两个维度上的相关指标进行赋值和打分，制定出量化和定性的指标标准，为供电企业应收账款客户的指标值提供参考依据。相应的指标体系如表1所示。

（三）对供电企业应收账款客户进行差异化细分。根据所构建的供电企业应收账款管理指标体系，对供电企业应收账款客户在客户信用风险和价值回报量上进行打分，根据量化评价结果和既定的模型标准值进行对比，将应收账款客户进行分类，如图1所示。按客户信用度和价值回报两个维度评估应收账款客户层级，每个维度分为三级，分成9个格以表示两个维度上不同级别的组合。最后，分析企业应收账款客户群的特性以及之间的共性，为企业下一步制定应收账款差异化管理方案提供数据支持。

如图1所示，根据对差异化指标评价，可将供电企业客户区分四个大客户群，即A类客户群：高信用高价值、高信用中价值、中信用高价值；B类客户群：低信用高价值、中信用中价值；C类客户群：高信用低价值、中信用低价值；D类客户群：低信用中价值、低信用低价值。首先应明确供电企业应收账款管理的总体目标，了解企业现行应收账款管理的组织体系、职能分布，分析当前企业应收账款管理资源整体配置状况。然后结合企业应收账款客户差异化识别结果，分析不同应收账款客户群相应的应收账款管理需求特点，制定针对不同客户群的应收账款管理方案，提高应收账款管理水平，优化资源配置，规避风险的同时利用应收账款政策为企业创造价值。

1.对A类应收账款客户群，该客户群为供电企业优质客户群，客户信用度良好，企业有能力支付应付账款，而且历史数据也表明该类客户有意愿及时支付应收账款，且客户发展前景较好，能为供电企业带来良好的销售收入和稳定的现金流，对供电企业价值提升有重大积极作用。因此，供电企业应主动加强与该类客户群的沟通交流，了解客户在用电管理上和技术上的需求，加强服务，提高客户体验满意度。在授信额度和期限等销售政策上给予客户适当的优惠，在应收账款管理上也尽量满足客户的资金运作安排，以增强客户的稳定性和促进客户的电力消费增长，并实现企业与客户间资金交流的良性互动。

2.对B类应收账款客户群，该类客户群虽然信用度较低，应收账款回收风险加高，但是由于其用电量较大，可定性为潜在大客户。对此类客户，应注意加强引导和培育其良好的客户信用。例如，加强用电辅导，在满足其用电量的同时制定用电优化方案和加强用电技术改造，降低客户用电成本，建立良好的客户关系，提高供电企业销售业绩；了解和跟踪客户的财务状况、保持警惕性和敏感度，一旦企业财务状况出现问题，应采取相应措施以降低发生坏账的可能性，同时采取信用优惠等激励措施鼓励客户及时支付所欠电费，培养客户形成良好的回款习惯。对于信用非常低的客户，可结合采用预收款方式供电。

3.对C类应收账款客户群，由于该类客户信用良好，但为供电企业带来的价值一般。基于成本效益原则，对该类客户分配的资源可适当降低，保持常规的关注度，减少不必要的监督和管控，稳定供电，实施正常的应收账款信用政策，保持良好的客户关系即可。

4.对D类应收账款客户群，由于该类客户群信用低，应收账款发生坏账风险概率高，而且对供电企业贡献的价值也不高。对该类客户群，应加强事前风险防范和事中事后的风险控制。例如，采用预收电费制度，强制或者采用优惠政策激励客户预付电费，避免存在该类客户的应收账款，规避应收账款坏账风险；定期对客户的电能计量表进行免费校验、对客户的用电设备和线路进行安全检查，在提高客户用户体验的同时，从技术层面防止客户出现不良的用电方式，也有利于提高客户对供电企业的满意度。此外，还可以通过对应收账款投保，转移一部分应收账款回收风险，有效锁定应收账款实际价值。

五、小结

本文对我国供电企业应收账款的形成原因、管理现状以及目前存在的问题进行了较为详尽的分析。在此基础上，提出了供电企业应收账款差异化管理的思想，初步尝试构建供电企业应收账款差异化管理指标体系，明确应收账款差异化管理的实施步骤。针对细分出来的供电企业四大类应收账款客户群实施差异化管理方案，以期为提高我国供电企业应收账款管理效率提供借鉴，促进企业价值提升。

参考文献：

1.Clarkin J F.Accounts receivable management..[J].Topics in health care financing，1982，8（3）.

2.de St Georges J M.Summary of accounts receivable management..[J].Dentistry today，1995，14（8）.