会计的基本核算方法汇总十篇

序论：好文章的创作是一个不断探索和完善的过程，我们为您推荐十篇会计的基本核算方法范例，希望它们能助您一臂之力，提升您的阅读品质，带来更深刻的阅读感受。

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会计成本核算方法有：制造成本法、完全成本法、变动成本法、作业成本法、标准成本法、定额成本法、目标成本法、生命周期成本法等等。随着时代的发展，市场环境的变化，会计成本理论更迭新生。这些理论彼此之间看似相互独立、自成体系，但却彼此相融，相互补充，一脉相承。新的理论并不意味着前期的理论退出历史舞台，新旧理论之间彼此互补，相互取长补短。同时，这些理论的此消彼涨体现了成本会计从单纯的成本核算、信息提供到与企业管理相融合的过程。从制造成本法、变动成本法、完全成本法为企业管理提供信息，到作业成本法融入到企业流程价值链管理中，到标准成本法、定额成本法、目标成本法站在企业的战略管理的角度核算成本，再到生命周期成本法与企业管理的鱼水相融，每一个阶段的繁衍都是切合实际需求，理论与实际结合。本文从成本核算到管理会计的身份转化过程的角度，探究会计成本核算理论的相互融。

一、成本核算为主，信息提供为辅

20世纪早期，以美国纺织、铁路和钢铁制造业为代表的资本主义经济大规模发展客观上要求一种能够科学反映制造成本的核算方法。该阶段的会计主要通过成本核算和财务预算等方法，实施企业成本控制，进而实施财务控制，但重点在于成本核算。制造成本法主要由直接成本(直接材料和直接人工)以及与企业生产产品或服务有关的间接费用(制造费用)构成。由于当时产品成本的主要组成部分是材料费用和人工费用，制造费用以车间或部门为归口，以产量为对象的分配标准(如工时)分配到车间或部门的产品上。该种分配方法适合机械化程度低、产品品种稀少、制造费用占总成本比例不高的市场经济环境，但缺点是分配标准单一，且制造费用的划分简单，对具体的损耗认定和分解没有统一详尽的说明。作为管理会计学的基本方法之一，变动成本法的理论方法是将制造成本按其与业务量之间的关系分为固定成本和变动成本，其中固定成本被视为期间费用而计入当期损益；而变动成本则与业务量成正比，在一定时期按照变动制造费用计价、与直接人工、直接材料一起核算产品成本。除了将间接费用划分成固定制造费用和变动制造费用之外，管理费用、销售费用、财务费用等依据业务量分为固定成本和变动成本。变动成本法的缺点是准确划分固定成本的变动成本的界限模棱两可，含糊不清。完全成本法(又称吸纳成本法或吸收成本法)根据产品的经济用途，把包括的直接材料、直接人工、间接费用(包括固定制造费用和变动制造费用)全部核算于产品成本中。该方法与产品产量直接联系，产量越高，成本越低，反之亦然，但缺点在于有时夸大业绩，不利于企业管理者分析、决策。

二、以价值链思维为导向，服务于企业战略，全成本、全过程参与企业管理功能体系

成本会计在由起初的成本核算、为企业提供信息的角色地位到今日的从价值链的角度审视思考企业的成本，站在企业发展战略的高度参与企业管理的期间，经历了一系列的核算方法的引入(如Dean预算方法)、调整变化。这一系列理论方法的提出依据客观市场环境变化而相应发展变化。市场国际化、竞争外延化，以及新的技术方法不断更新换代，产品生命周期缩短，加之企业内部规模缩小、业务外包、管理扁平化等等现象的出现，客观上要求成本由核算信息提供转移到能够有助于创造价值的方法上，管理会计的着眼点立足于企业价值的创造。(一)作业成本法(ABC)传统的制造成本法由于在制造费用核算方面笼统而缺乏精致的推算，因而核算出的产品成本不准确，进而导致利润核算、产品定价等不准确，不能为管理者及外部投资者提供准确信息。作业成本法依据企业作业流程，根据作业消耗动因设定作业中心，根据作业与对象之间的关系，设定合适的分配标准，进而计算产品成本。理论上讲，作业成本法站在企业价值链的角度，扩大了成本核算的范围和广度，核算企业的制造成本、作业成本、甚至企业全成本。挑出增值作业和非增值作业，不但利于成本的核算更加准确，而且使企业的流程再造成为可能。(二)标准成本法管理会计的重要组成部分之一的标准成本法，预先制定标准成本，通过实践中操作的成本和预制的标准成本做比较，核算和分析成本差异，找出原因，进行整改。该方法将事前分析、事中控制、事后评价有机结合起来。从公式标准成本法等于实际产量乘以单位产品标准成本中可以得知，计算出标准成本，需要企业各部门在生产经营条件及市场环境下经过分析研究制定出单位产品标准成本。标准成本法更适用于产品周期长、市场稳定的外围环境。(三)定额成本法于20世纪50年代引进我国的定额成本法，是基于标准成本法而形成的一种新的核算方法。该方法的运用即在事前进行分析、核算，在事中进行控制，最后在事后进行差异分析，从这一角度讲标准成本法也起到了这一功效。但区别在于，定额成本法则建立成本差异明细账户，在生产费用发生的当月将符合定额的费用和发生的差异分别核算，加强对成本差异的日常核算、分析和控制。(四)目标成本法目标成本法是一种以市场为基础，根据客户的期望和竞争者的可能反应，估计未来某一时间点上市场售价，减去利润即得出目标成本。该方法的基本思想：计算、设定成本目标；计算分解目标成本；估计对比目标成本，是建立在作业成本法基础上，以企业战略为视野出发点的全过程、全方位、全人员参与的成本管理方法。(五)生命周期成本法(LCC)起源于20世纪八九十年代的生命周期成本法是学术界乃至企业都很重视的理论。“生命周期成本”理论和方法有狭义和广义两种认识。狭义的是指在企业内部由生产产品而引发的成本，包括产品之初的策划、设计、生产、销售甚至物流等全过程与产品相关的成本。广义上不仅包括由生产产品过程中由企业负担的成本，还包括销售后的顾客产品使用成本、维护保养成本、放弃处置成本、甚至包括相应的环境成本等。该理论的思想是：细分基本的成本分类；归纳基本成本分类；定义和量化成本组成要素；估计生产体系的经济寿命；加总成本。在现代，以计算机为代表的高科技的投入，生命周期成本法的应用具有深远意义。

三、各种成本计算方法的融合

上述的成本计算方法产生于不同的时代背景、有着不同的环境应求。但看似自成体系的各种成本法却相互取长补短、甚至一脉相承。标准成本法、定额成本法、目标成本法经过核算实际成本后发挥作用；制造成本法、完全成本法、作业成本法及变动成本法在核算企业实际消耗成本，预估成本和实际成本双口径的有效对接实现企业控制成本。每种成本核算理论都有适用的经济领域。完全成本法主要应用于企业自身生产的产品及材料，以及对外财务报表的编制。变动成本法主要应用于企业自身产品、材料，以及对期间费用的分类整理分析。作业成本法不仅跳出了企业内部产品范畴，而且还将企业价值链、作业及客户等视角的成本囊括进了核算范围。标准成本法和定额成本法则专注于企业生产产品过程的成本控制。目标成本法则在产品的设计研究发展阶段设定好产品成本。生命周期成本法则将成本的核算从产品的开发、设计、生产、销售、售后等价值链进行核算。完全成本法、变动成本法与作业成本法结合。完全成本法将固定制造费用视作产品的组成部分，和其他与生产有关的费用一起核算成本；而变动成本法根据成本形态分析，将非生产成本和固定制造费用作为期间费用处理。因此，两种理论方法的关键平衡点在于固定制造费用。而作业成本法则通过成本对象与固定制造费用的消耗关系，较准确核算固定制造费用的成本消耗情况。作业成本法与目标成本法、标准成本法结合。作业成本法长于间接成本核算；目标成本法长于依据市场环境在产品的设计研发阶段做好产品成本定位；标准成本法长于企业生产产品过程中的成本控制，可以说目标成本法位于成本核算的顶端，标准成本法位于中间段，而作业成本法则位于末端。将三者有机结合起来，形成上中游三位一体的核算控制方式，更利于企业成本控制。作业成本法是制造成本法的良好补充，是与变动成本法相得益彰的核算方法。因为变动成本法设计的初衷是设定成本与业务量的关系函数，站在企业利润的角度控制成本，而作业成本法因其长于制造费用的核算而补充制造成本法和变动成本法核算的成本。变动成本的工作原理可以应用到目标成本法和标准成本法中。生命周期成本法则可以通过作业成本法核算产品生命周期内的产品成本。

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一、工业革命时期的成本核算方法

成本会计是工业化的产物。随着工业革命的蓬勃发展，以工厂为代表的组织形式诞生了，为了核算原材料以及人工成本，计算利润，传统的成本核算方法应运而生。主要分为两种，一是完全费用计量法，就是将企业在产品生产过程中产生的一切中间费用计入产品与库存货物的费用上，包括在生产期间耗损的直接材料、人力费用、制造成本等，因此，完全费用计量法亦被称为吸收成本法。以这种方法为标准的计价，每一单位产品价值的大小主要受产量规模的影响，两者之间存在反相关关系，及产量的增加会促使产品价格下降，能在短期内刺激企业提高产品生产的积极性，但该法不利于成本管理和企业的长期决策。

二是变动成本法，指的是以成本形态为企业计量、核算生产成本时的基本依据，这里对产品成本的理解仅指可变成本，却把以固定资本和非生产费用等在内的一系列概括为期间费用，通过比较两者对于企业产品生产所做的贡献大小来统一核算生产成本的流程。

利用变动成本法和完全成本法获取的信息与企业的发展战略的关联相差较远，无法满足企业长远发展的需要。传统的成本系统建立在“业务量是影响成本的唯一因素”这一假定基础上，成本核算相对简单的原因如下：

第一，工业革命时期的企业多为高度人工密集型企业，对成本所做的这种简单假定通常不会严重歪曲产品成本。因为生产中涉及的主要成本是公司生a系列产品所必须花费的直接材料以及直接人力资本，而制造成本所归集的间接费用，往往在总成本中所占比重较低，而且这些费用的发生通常又与直接人工成本高低具有显著的相关性。

第二，市场竞争不足。在当时的条件下，交通运输不发达、全球性的工业生产有限而且顾客缺乏对商品价格的了解意味着企业不需要建立一套科学有效的成本核算方法一样能经营的很好。所以商家们采用了最简单的定价方法，即成本加成定价，而完全不用考虑市场的需求情况。

因此制造费用以直接人工成本为分配标准分配至各产品的做法能够适应传统的经营环境。

二、新时代成本核算方法的发展

然而，20世纪70年代爆发的第三次科技革命推动了高新技术产业的发展，科技在生产中的应用越来越广泛，企业的生产渐趋智能自动化。另外，在全球化的大背景下顾客获取产品信息的渠道拓宽了，全球市场逐渐形成，竞争日益激烈，逐渐由卖方市场变成买方市场。这就要求企业提供与众不同、具有个性的差异化产品或服务。企业外部环境的这种巨大变化，必然要反映到企业内部生产组织与管理上来，做相应的配套性变革。当时企业面临的环境有以下特点：

第一，许多企业不得不放弃大批量的生产方式，采用以顾客为导向的生产方式，由大批量标准化产品变成小批量差异化产品，从而使生产过程的复杂程度大大增加。

第二，在高新技术生产领域，智能机械的广泛应用使得直接人工的花费在企业的生产成本中所占比重降低，反而促进了固定制造成本数额的增加。调查数据表明当时许多技术先进企业的间接费用为直接人工成本的4～5倍，并且间接费用所占比重还在不断提高。同时，间接成本是以人工工作时长和智能工作时长为分配基础的，工作时长的改变影响了产品的成本结构，导致企业在获取成本开支的相关信息时效率不高，无法及时做出决策。

依照此种现象，公司急需一种新的成本核算方法提供更准确的成本信息，于是作业成本法逐渐发展起来。

费用计量的核心内容以及核算的主要对象是生产作业，在核算过程中将产品生产和提供服务的总花销确认为实际损耗的企业资本。作业成本法受“费用目标损耗生产作业，生产作业损耗物资”口号的影响，统一将生产过程中发生的直接或间接的费用纳入成本范围内，并给予其与产品或劳务消费成本同等的地位，这样做不仅延展了生产费用的计算内容，也能有效保证所得数据的精准与真实。

三、传统费用确认方法和作业成本法的比较

（一）作业成本计算与传统成本计算的差别

在核算生产成本的传统理论中，直接材料与人工不属于制造成本，其他的支出都会被归到制造成本理论中进行核算，然后以各个产品生产所花费的直接手工时间和机械智能时间的比重为基础开始着手分配，将企业生产产品的费用分摊到各个生产基地，最终确定单个产品的制造成本。这种方法对于产量大技术简单的产品来说，会增加生产成本；但对于数量小技术含量较高的产品来说则可以有效降低生产成本。甚至存在这样的情况，制造费用可能和直接人工或者机器工作小时无关，从而导致不同产品的成本和实际情况不相符，成本要素与产品的生产耗费之间存在脱节的现象，使得成本不能客观真实的反映企业的资财耗费，从而误导决策者。

作业成本作为一种成本计算方法看，它对直接材料、直接人工的核算和初始的费用计量核算方式相差无几，最主要的区别在于对制造花销的核算上。以作业费用核算法取代传统的成本计算方法，就是为了能解决成本分配和实际耗用资源之间的匹配问题。

为了促进此类现象有效得到解决，可以采取以下措施：优化原有的由总部负责给各生产基地分配生产制造费用的措施，将自主分配权赋予生产中心；改变原有的单一分配制度，丰富分配标准的内容，明确分配的依据。通常是根据促使制造费用产生的变动因素进行分配。所谓的费用动因是指推动费用发生变化的原因，找出每个作业的成本动因对于建立一个成功的作业成本系统是至关重要的，因为成本动因和作业之间存在着因果联系，所以根据成本动因进行成本分配则更加的准确和科学。成本库和产品成本中心在实质上是一样的，特定的成本库有与之一一对应的作业模式。在作业成本计量中，由于促使制造费用产生的因素众多，要合理配置就需要建立与之相匹配的成本库，将众多繁杂的内容进行细化分类，帮助成本核算更有效的施行，同时也提升了成本自身的归属属性，杜绝了制定分配标准的刻意性，这样做对提高成本的客观性无疑有很大帮助。

然而，任何事物都有利弊，虽然作业成本法能准确科学的计算成本，但是同时也存在着一些局限性。

首先，作业成本法实施起来耗时长且成本高，平时还需要对该系统进行维护和更新，尤其是如果企业的业务量大且复杂，成本动因很多，那么成本就更高了。

其次，由于作业成本法操作起来非常复杂，提供的信息也较专业，对于一些缺乏专业知识的决策者来说，可能会比较难理解，那么对于做决策则不会有什么好处，相反还会带来额外的支出，企业有可能失去作业成本法所带来的好处。

作业成本法不是对所有企业都适用，对于一些进行大规模重复性生产的企业来说，传统方法带来的结果和作业成本法的结果可能一样，而作业成本法提供的定价和成本管理信息可能无法弥补选择该方法所产生的费用。

作业成本法可能带来一些计量和追溯成本的问题，因为不是所有的成本都对应着特定作业，而所有的制造费用又必须都划分到成本库中。对于那些无法确定成本动因的作业，可能就存在人为地随意分配成本，这样做也会导致数据的不准确。

如果大部分的作业成本都是固定不变的而不随着耗用的人工、材料而变化，成本和作业之间的因果关系就很难确定了，如果成本动因选错了，也会影响决策的正确性。

（二）如何规避作业成本法的弊端

从计算成本的准确性和科学性角度看，作业成本法很有必要继续为企业所用，因为对成本精确的计算有利于减少决策失误，更好地进行成本管理，并且最终达到降低成本的目标。

根据研究调查结果，规避作业成本法弊端有以下几项措施：

1.选取恰当的实施客体。作业成本法对于不同规模的业务效用不同。如企业的生产规模较小、产品种类多样且间接费用外总的生产费用中所占比重较大时，采用作业成本法就是比较明智的选择。间接成本在企业总生产成本中所占的比重足够大时，才能在利用作业成本法的基础上为企业提供更多的收益，同时符合成本效益原则。

2.提高企业电算化水平。为保证企业成本经营的高效快速，计算机科技的应用不可或缺，企业的核心管理和核算都需要以此为媒介实现。为保证作业费用法实施的标准，企业需要建立完备的网络信息管理平台，同时还应加大对参与作业成本法核算的工作人员的培训力度，保证核算工作顺利进行。

3.优化企业内部管控机制，协调与激励并重。针对员工工作及绩效制定详细的绩效考核细则，定期考评，督促员工形成节约时间成本的意识，加强主人翁意识，做到控制成本人人有责。另外，对于部门间的职责分工应该秉承公平性原则尽可能清晰明确的分配，避免在进行绩效考核时出现“踢皮球”的推诿现象，也为作业成本法的实施创造良好发展条件。

四、现代管理会计的新领域

企业若想在新的经济大背景下，在众多竞争激烈的对手中脱颖而出，就必须采取有效措施提升企业的竞争实力，此时，高效协调企业发展的完整的成本体系必不可少。公司通过调整生产费用，将其降到最低从而使价格更有竞争力，同时还需要实现企业的目标，即实现股东利益最大化。1990年以后逐渐流行起来的作业成本法凭借自身的优势赢得了广泛赞许，并被大规模引用在企业的运营当中，其所提供的成本信息内容精准，有利于改善运行过程，提升企业的竞争力，具有优化配置企业的各项资源、推进会计系统发展的特点。但是该方法仍然存在着不少问题，下面列示的是近几年产生的几种相对科学的成本核算方法，可以配合作业成本法一起使用，有效规避弊端。

（一）生命周期成本法

产品的生命周期大致分为三个阶段：产品投产前阶段。成本包括研究开发成本、规划与设计成本、广告以及促销成本等；产品生产阶段。即生产产品过程中发生的所有费用；生产结束后阶段。包括售后服务费用、废弃产品的处理成本等。

传统的成本计算只局限于生产者成本领域（即生产阶段产生的成本）而不涉及使用者成本（即生产结束后阶段产生的成本），其视野是狭隘的，可能给社会经济的发展带来无穷的后患。比如说汽车生产，其使用者在汽车产品上的运行成本及至它们最终被废弃时的处置成本的总和，往往比汽车的生产者成本大得多。

再从生产者成本的计算看，传统的做法着重于产品制造成本的计算，而对产品在研究与开发、规划与设计领域的成本未给予足够的重视，实际上产品的大部分成本都来自于产品投产前的研究与开发、规划与设计，所以只有把产前和产后阶段的成本都考虑进来才能高效全面的进行成本控制与管理。

（二）目标成本法

在传统的定价方式下，价格的制定通常都是将产生的总成本直接加到想要实现的利润上，这种方法在如今普遍的买方市场上是行不通的，和市场发展趋势相背离。

于是人们提出了目标成本法，即在产品投入生产之前先确定自己想要实现的目标利润，然后用市场价格减去目标利润，就得到了目标成本。和传统的定价方式最大的不同就是考虑到了市场的需求，从而能更好的控制成本。

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二、SAP和传统会计方法在成本核算中应用的不同

（一）选购材料时财务管理方面的不同。企业在选购原材料时，往往将采购部门作为主体，按照采购订单来开展具体工作，并且全程跟踪和监管所有采购环节，各个环节均会单独建立单项财务报表，从而可以在信息方面为财务管理工作的实际开展提供强有力的支持，因此，传统会计方法和SAP在监管财务工作的各个环节中产生了差别。1.SAP方法。SAP方法的主要作用就是全程监管材料购置以及所有环节产生的财务问题，全部工作所具有的特点体现为明显的公然性、透明性和明了性，购置材料的过程中所产生的全部财务问题均会凸显出一些蛛丝马迹，从而有助于管理人员针对薄弱环节及时构建出完善的措施。另外，SAP方法的计算依据是原材料的动态价格，能够对各种利润值进行及时计量，并且形成利润报表，进而可以在企业其他工作人员开展其他同经济相关的工作中起到指导的作用[2]。2.传统的会计方法。传统的会计方法主要用于管理产品的生产过程，难以合理准确地将材料购置过程中产生的各种各样的财务问题呈现出来。（二）成本核算月结工作中存在的差异。1.月结的时间、工作任务和结账方式方面存在的不同之处。通常情况下，SAP方法在进行结账时往往采用表解法，这样可以切实把月结工作合理地控制在月终的最后一天，无须在月终结转各种支出，而且既不需要对收入和成本等各种凭证加以整合，同时也无须将其结转到年度利润核算工作中，各个有关部门只需要在月终将各种加工订单标记成部分收货或全部完工的状态，却不必在月终前同财务部门开展对账工作。由此可见，应用SAP方法时并不需要落实所有工作，然而，传统会计方法却恰好相反，从而加大了月终工作的工作量，并且在开展月结工作的过程中需要花费大量的时间。此外，传统会计方法在结账时往往采用账结法，这就应该事先做好月结准备，并且月结时间设置在月末范围内的任何一天，并非最后一天。2.月结工作同下一环节工作交接时存在的不同之处。SAP方法能够确保各个环节的工作同时开展，月结工作和下一环节的工作不会相互影响，尽管月结工作没有完成，下一环节的各项工作也能够同时进行。然而，传统会计方法却规定下一环节的所有工作一定要在月结工作全部完成的前提下才可以开展，月结的过程中应该停止其它各项工作。

三、结束语

综上所述，SAP方法与传统会计方法在企业成本核算中的应用存在着明显的不同，企业在应用SAP方法前必须区分好此方法同传统会计方法之间存在的差异，并对两种方法的应用作出及时调整，从而有利于充分发挥出SAP方法的实际效用。

参考文献：

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在知识经济时展的同时，企业内部结构不断优化，技术及管理优势占据主导地位的新型企业数量逐渐上升，这部分企业中小型企业占有较高比例。而中小型企业由于受到资金及各方面因素的影响，企业规模的扩大会受到一定限制，企业内部的会计财务制度不够完善及健全，不能形成统一的会计核算体系，因此这部分企业的会计工作基础性普遍不够，会计信息的真实可靠性缺乏理论依据，会计成本核算问题时常发生。

一、企业会计成本核算的重要意义

会计成本核算在企业中占据着不可替代的地位，并为企业实现最大化的经济利益发挥着极其重要的作用，对企业的长远发展来讲意义重大。会计成本核算可以优化企业财务结构、管理结构，促进企业资源的优化配置，而会计成本核算的问题从宏观上来说就是企业的财政管理问题，该问题不仅涉及到企业的资金运行方面，更关系着企业整个管理体系的建立与完善。我国现阶段对发展各个领域的经济性企业有着较为全面的要求，企业应当以社会利益为第一基本要素，只有这样才能满足现代社会经济体制的需求，因此企业在日常运行过程中应将社会资源做到合理分配，并将产出价值贡献于社会大群体中，从而促进社会资源的可持续性发展。

企业若想实现资源的最佳利用率，必须在企业运行的各个环节对资源用量进行严格控制，减少浪费现象的发生频率，保证企业生产成本在合理范围内，因此会计成本核算的职能优势及重要作用就得以显示。只有将成本核算重视起来，才能保证生产环节的资源利用率处于较高水平，这就极大的避免的不必要的资源浪费问题的发生。会计成本核算可以有效的控制资源的合理利用，这就使得企业运营成本得到较好管理，降低了企业的成本运行风险，使企业结构得以稳固提高。

二、企业会计成本核算的问题所在

在社会经济结构不断优化的同时，企业将会面临更多的发展机遇与挑战，但是由于企业管理水平及管理意识的差异性，部分企业并不能形成较高的会计成本核算的重要性认知，因此这部分企业在实际运行过程中通常只对主营业务比较关心，导致财务管理方面存在较大漏洞，在进行成本核算时一系列问题随之发生。

1.企业费用审核力度不够

企业会计成本核算实质上就是对资金运行合理性及合法性的核算及监督，而企业设置的会计的职能权限是对工程资金的管理，预算是这部分会计的最主要职能体现，但是工程中期的资金运行管理就不再属于会计的核算范畴了。这种现象将会直接引起核算的间断性及缺失性，因为在进行核算时工程施工中期的费用支出没有明确的款项确认，这就使得资金控制难以达到应有标准。一旦企业的费用支出不能得到明确记录，只是以后期呈现的票据为依据进行成本核算，将会出现一定的成本核算问题，会计信息缺乏真实性验证，企业的经济利益同样会受到一定影响。会计的最基本职能就是核算与监督，其监督职能的作用就体现在对财政收支过程的有效管理及监督。企业会计人员如果不重视监督工作在企业资金运行的作用发挥，将会造成生产成本大量不合理流失问题的发生。

2.企业会计成本核算方式过于传统

会计成本核算方法不能够与时俱进与企业及会计人员本身都有直接关系。一方面会计人员在提高自身专业能力上下的功夫不够到位。在新型的社会发展环境下，人们不再只满足于将所有时间及精力都花费在工作中，在空闲时通常都会选择休闲娱乐达到放松身心的目的，因此对于专业技能的提升就显得无足轻重了。在进行会计核算时只是以过去的经验为工作标准，不能够与时俱进的进行新知识的学习及掌握，这就使得这部分会计人员专业性的发挥受到限制，这对日后发展及专业能力的提高都存在较为不利的消极影响；另一方面企业对会计人员的专业技能的再教育水平不够，使其在进行会计工作时不能对全球会计准则的要求及变化实时进行技能调整，会计工作主体存在滞后性。

会计人员在日积月累的实际工作中只服务于会计信息使用者及企业，并不会在此过程中提高会计专业水平，这就使得这部分会计人员的专业性的发挥与实际情况相互分离。企业由于对处于变化中的会计核算内容的关注度较少，就更不会对会计人员的新知识的学习进行及时培训。总体来说，企业对会计人员丰富新知识的培训力度不够，会计人员专业性的停滞不前，这两方面共同导致了企业会计成本核算方法的落后性，而这种核算方法是与时展严重不符的，因此成本核算的真实性将会难以把控，而会计核算效率已经不能满足企业发展需求，企业财务管理水平受到相应限制，从而使得企业各项业务的有序开展受到较大影响。

3.企业会计成本核算监督管理水平不高

会计部门掌握着企业的财政大权，对企业发生的各项经济业务及资金往来情况进行资金及账务管理，因此企业对这一部门的重视度可想而知。一旦会计人员的专业素质难以满足企业运行实际，将会直接导致企业资金的不合理流失。因此，企业不但需要提高会计人员的专业及思想道德水平，更应加强对会计工作的监督管理，如果企业疏于对会计工作的监督及管理，将会使会计工作过于粗放，在进行款项的支出时通常会缺乏实际考量，导致企业资金的外流问题频发。

三、解决企业会计成本核算问题的办法

1.加强对会计成本核算的审核管理

企业提高会计审核水平的最有效方法就是放宽对会计部门的监督审核职权，使会计人员能够在日常工作中有效的对各项工作进行监督管理。在进行审核环节，会计人员需要对申请款项的资料进行严格审查，确保拨款凭证的真实性。同时会计人员需要秉着为企业负责的态度，进入市场对材料进行价格记录，确保材料凭证的实时更新，确保单据的审核与实际情况不出现任何偏差，使核算数据的可靠性。

企业资金的支出管理是尤为重要的，只有从源头上避免浪费问题的发生，才能有效的控制企业成本，使企业资源优势得以发挥及利用，并保证其作用能够体现在企业的发展实际中。在企业资金运行状况良好的前提下，企业下属公司的运行管理也就会更加及时有效，以便于更好的配合企业的发展要求。因此，会计成本核算审核水平的提高可以较好的控制资源的浪费问题，从而使企业成本得到有效管理，企业的经济实力就会得到一定提高，而企业财务管理水平的整体提高，就会使得企业综合实力有所提升，企业在经济市场中的占有水平也会得到较大提高。

2.提高会计成本核算水平

企业在更新会计成本的核算方法方面，首先要引进优秀的核算方法，并借鉴其它企业的有效会计成本核算方法，学习其中有用的部分，并依据企业的实际情况对其进行系统的借鉴。企业还要在对会计人员的培养方面多下工夫，保证能够及时关注国际间更新的会计成本核算方法，及时为会计人员提供进修的机会，使其能够快速的更新自身的专业技能，从而将企业间的会计成本核算方法进行更新。在对于会计人员的招聘当中，企业也要招聘专业素质过硬的员工，在其思想方面要懂得与时俱进，具有新精神和学习精神，聘请这样的员工来到企业不仅能够使企业间的会计知识随时得到进步，还能带动企业学习的正风气。

3.完善会计成本核算的监督体系

在建立会计成本核算体系的监督部门的过程中，企业要对会计人员进行专门的培养，为其树立其严格的监督意识，在其工作当中也应该鼓励其用公平、公正的态度来处理各项监督问题。企业当中无论是谁进行了不该有的铺张浪费现象，浪费了企业的各项资源，从而造成企业的成本上升，会计监督人员都应该对其予以惩罚和批评。健全的会计成本核算监督体系的建立能够有效的帮助企业避免浪费，从而守住企业的各种资源，将其运用到企业需要资金的地方，能够帮助企业减少资金缺乏的现象。

参考文献：

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会计科目指的是对于会计对象进行进一步分类的标志或者项目。会计科目为财务报表的编制提供了便利条件，并且成为会计人员设置账户和登录账簿的依据。虽然在非银行企业中，基本上不使用大量的共同类科目和表外科目，但是在银行会计中却大量使用了共同类科目和表外科目。在会计的科目中，资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类会计科目在大多数的企业会计核算中都会用到，但是针对银行等的少数的金融企业设置的共同类的会计科目涉及面很少，在一般的企业中很少涉及到。此外，在银行中大多都设置有表外科目进行核算方法，为的是准确反映银行在其经营活动中将来可能发生的，或者导致银行可能在未来的某个时期发生经济损失的不确定性的因素以及其他方面的不影响会计报表相关科目的业务。银行中的表外科目反应的主要是不能够引起银行的资金增减，但是仍然需要进行记载的实物库存数量的变化。

2.记账方法

记账方法是指按照一定的既成规则，在账户中使用一定的符号记载企业中各项经济业务的技术方法。在银行中会计的记账方法有单式记账法和复式记账法两种形式。在我国银行中的表内业务所涉及到的经济事项进行会计合算的时候，大多采用复式记账法。而单式记账法主要用于在核算表外科目所涉及的经济活动过程中。

3.会计凭证

会计证明是一种具有法律效力的书面证明材料，其中记录着企业经济业务的发生和完成的情况，并且记录着其中明确的经济责任。银行中的工作量大，会计之间的分工比较细致、柜组数量巨大，业务种类也是相当复杂，在手工处理的情况下，一笔业务必须要经过多重人员之间的传递和处理才能完成。银行中的会计凭证不同于一般的非银行企业，主要表现在：首先是，银行中的会计凭证种类众多。从分类上来看，银行中的会计凭证处理按照其用途分为原始和记账两大种类，按照凭证形式分为单式和复式两种形式之外，还有一种十分特殊的分类标准，也就是按照会计凭证的使用范围分为基本凭证和特殊凭证。其次，银行中的会计凭证以单式凭证为主。银行中的业务面比较广、工作量大，并且在会计中的不同岗位中的不同分工比较细，这样的工作环境要想使记账和分类汇集更加便捷的进行，就要求会计的凭证能够及时传递。在银行中采用手工核算或者人机并用的情况下，单式凭证能够使得会计凭证的传递更加方便，提高会计的工作效率。最后，大量采用原始凭证。由于银行中业务量比较大，并且对会计凭证进行传递的环节比较多，因此会计凭证的正确填写与否之间影响到银行和客户之间的经济利益。基于此，银行为了避免在会计凭证的传递或者复制过程中出现差错，进而造成不必要的经济损失也相应地减少重复的劳动量，银行中大多采用由银行统一印制的原始凭证作为登记账簿的依据。

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[中图分类号] F275.15 [文献标识码] B

一、问题概述

近期证监会在上市公司年报检查中发现，部分公司对因纳入合并报表范围的子公司引入新的投资者，造成上市公司丧失对原子公司控制权，进而使原子公司变为联营公司的交易处理原则不统一，由于2014年修订的《企业会计准则第2号―长期股权投资》及其应用指南中并未对这种交易的处理原则做出规定，未规范该类交易的会计处理，财政部会计司在《企业会计准则解释第7号（征求意见稿）》（以下简称：《征求意见稿》）对投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的会计处理原则进行了规定并公开征求意见。

《征求意见稿》对该类交易在个别报表中会计处理方式引起了较大的争议，财政部会计司在最终的《企业会计准则解释第7号》（以下简称：《正式稿》）根据意见反馈对上述交易的处理原则进行了调整，本文将结合案例讨论《正式稿》和《征求意见稿》对上述交易会计处理原则差异和各自的特点，并说明如何根据已生效的《正式稿》对该类交易进行计量。具体案例如下：

2015年1月1日，A公司支付1000万元取得了B公司100%的股权（非同一控制下合并），当日B公司净资产公允价值为900万元，账面价值为800万元，公允价值与账面价值的差异由一项固定资产导致，该资产账面价值100万元，公允价值为200万元，尚可使用10年，无残值。

2015年年末，B公司股本500万元，全年实现盈利300万元，可供出售金融资产价值上升100万元，无其他导致B公司净资产变动的事项，B公司净资产账面价值1200万元。

2016年1月1日，C公司以3000万元取得公司750万股新发行股票，增资后B公司股本为1250万元，其中：A公司500万股，持股比例为40%;C公司750万股，持股比例为60%。交易完成后A公司不再对B公司实施控制，但仍对B公司实施重大影响。

A公司和B公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑其他因素。

二、个别财务报表中的处理

《征求意见稿》的处理原则如下：首先，将原长期股权投资视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整;然后，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资按权益法调整后的金额之间的差额计入当期损益。

《正式稿》的处理原则如下：首先，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益;然后，按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。

对比《征求意见稿》和《正式稿》的处理原则可以发现，针对该类交易财政部会计司使用了不同的处理思路。

根据《征求意见稿》，上述案例的会计处理如下：

首先，将原长期股权投资视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整：

借：长期股权投资――成本1000

贷：长期股权投资1000

2015年按照购买日净资产公允价值持续计量的B公司净利润=300-（900-800）/10=290万元：

借：长期股权投资――损益调整290

贷：盈余公积29

未分配利润261

2015年B公司可供出售金融资产公允价值变动：

借：长期股权投资――其他综合收益100

贷：其他综合收益100

上述调整后，个别报表中长期股权投资账面价值=1000+290+100=1390

按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额=3000×0.4=1200，应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资按权益法调整后的金额=1390×0.6=834，差额=3000×0.4-1390×0.6=366：

借：长期股权投资――损益调整366

贷：投资收益366

上述处理后，A公司个别报表中长期股权投资账面价值=1390+366=1756;影响当期利润366元、其他综合收益100、盈余公积29、未分配利润261。

根据《正式稿》，上述案例的会计处理如下：

按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额=3000×0.4=1200，应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值=1000×0.6=600，两者差额计入当期损益：

借：长期股权投资――损益调整600

贷：投资收益600

按照新的持股比例（40%）视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整：

2015年按照购买日净资产公允价值持续计量的B公司净利润=300-（900-800）/10=290万元

借：长期股权投资――损益调整290×0.4=116

贷：盈余公积29×0.4=11.6

未分配利润261×0.4=104.4

2015年B公司可供出售金融资产公允价值变动：

借：长期股权投资――其他综合收益100×0.4=40

贷：其他综合收益100×0.4=40

上述处理后，A公司个别报表中长期股权投资账面价值=1000+600+116+40=1756;影响当期损益600、盈余公积11.6、其他综合收益40、未分配利润104.4。

三、差异及分析

对比《征求意见稿》和《正式稿》针对上述案例的会计处理可以看出，两种会计处理方式下长期股权投资在个别报表中的价值相同，差异体现在对投资收益的处理方式。从本质而言，《正式稿》采用了模拟处置法，在个别报表中，对应股权比例的下降部分视为对享有的新增投资者投入净资产的对价，而在《征求意见稿》中使用权益法进行了处理。两种不同的处理思路，导致了对投资收益的计算不同。

在《正式稿》中，其会计处理模式可以按照以下交易模式理解：2016年1月1日，A公司首先以3000万元向B公司增资，增值后A公司持股比例为100%，然后以3000万元的价格向C公司处置60%的股权。在个别报表中长期股权投资以成本法计量，处置前A公司长期股权投资账面余额=1000+3000=4000，处置部分的账面价值=4000×0.6=2400，处置部分收到对价为3000万，故投资收益=3000-2400=600。

《讨论意见稿》中，其会计处理模式类似于合并报表中使用的模拟权益法：2016年1月1日，A公司长期股权投资使用权益法核算其账面价值=1000+290+100=1390。在增资后，B公司新增净资产归属A公司部分=3000×0.4=1200，权益法下需调增长期股权投资1200万元，同时A公司付出对价价值为1390×0.6=834，上述差额=366，计入当期损益。

两种会计处理方式不影响长期股权投资期末价值的计量，但对损益的处理方式截然不同。笔者认为，《正式稿》的会计处理原则有利于实现企业会计准则的持续趋同与等效：首先，《企业会计准则第2号―长期股权投资》规定，对于控制情形下，投资方长期股权投资以成本法计量，所以使用模拟权益法与现行长期股权投资准则对后续计量的原则不符;其次，《企业会计准则第2号―长期股权投资》第15条第二款规定了投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制但仍可以共同控制或施加重大影响情况下处理原则，《正式稿》采用了与发生处置交易相同的处理原则，有利于实现长期股权投资计量方法的等效，提高会计信息的可比性。

四、结论

本文结合案例讨论了投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的情况下，《征求意见稿》和《正式稿》对投资方如何进行会计处理的问题。通过比较分析，《正式稿》中采用的模拟处置法更为合理，且可以实现和目前长期股权投资准则的趋同和等效。

[参 考 文 献]

[1]财政部.企业会计准则解释第7号（征求意见稿）[R].2015

[2]财政部.企业会计准则解释第7号[R].2015

[3]财政部.企业会计准则第2号―长期股权投资[R].2014

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关键词 成本核算 影响 差异

成本核算的方式是一个完整体系，由基本核算方法和辅助核算方法结合而成，基本核算方法有品种法，分批法，分步法，分类法；辅助核算方法有分额法、定额法、制造成本法、完全成本法、标准成本法、变动成本法、营运成本法和作业成本法等。

一、基本成本核算方法对企业的影响

品种法按照产品归集生产费用，适用于单步骤的大批量生产的企业，品种法模糊了产品生产的步骤，将全部产品费用都计入直接费用，很少甚至不存在在产品的计量，产品成本明细账中汇总发生的生产费用基本就构成了其生产成本。品种法计算简单，步骤少，可将发生的费用直接计入各产品明细账的有关成本项目专栏。品种法计量简单，简化了间接费用，短期来说，便于企业果断作出投资决定，长期来看，因为费用和成本计量过于简化，在企业作出更多更复杂的生产决策时，若继续使用品种法计算成本，会忽略在生产过程中发生的资本重叠和浪费，不易于企业从财务帐表中一目了然地了解生产过程的实际效益作用，有可能影响企业的决策，对于现在日新月异的技术发展，简单的品种法并不适合在快速扩大经营的企业，只适合中小型单一生产的企业，总体来说，其计量方式简单，易于企业管理，但是影响重大决策。

分批法是按照产品的批别来归集生产费用，适用于批量生产简单产品或单件的企业，明确划分了在产品和产成品，按批别设置明细账且不定期，由于生产规模不会太大，一般辅助以计划单位成本或定额单位成本计算完工产品的成本。分批法分期明确，可以最大化地减少核算的错误和人为的舞弊行为，利于企业管理，并且出具科学的财务报告，便于企业对比以往业务的利润和效益，为未来作出有利的决策。但是这个方法存在明显的缺陷，在实际工作中，同一批次产品并不一定在同一个月份中就可以完成，到月底的时候，会分别核算产成品和在产品，对未完工的在产品必须将该产品发生的全部费用在完工产品与月末在产品之间分配，这样的分配结果并不是很准确，对于时间跨度短的批次影响不大，但是对于时间跨度长的生产批次，成本的计量误差大，影响企业最终的利润分配。有的企业为了避免这样的误差，选择采用缩小产品的批量进行分批投产的方法，这样虽然避免了财务误差，可是分批生产是否合理，是否会影响生产的质量，进而影响企业的生存与发展都是值得仔细考虑的。

分步法一般分为逐步结转分步法和平行结转分步法，都是按照按照产品步骤归集生产费用，计量产品成本的方法。适用于大量大批多步骤连续式复杂生产的企业，这样的成本核算方法细化到生产的各个环节之中，对于大规模，多产品的企业来说，这样基本上监视了产品从原材料入库到生产成各种半成品再到最后成为产成品的各个步骤之中的费用和成本的使用，尽管财务步骤繁多，涉及到的明细账更多，但是其分配方法更为合理，大型企业，尤其是大规模生产的国企，使用分步法核算产品成本，可以有效地避免产品成本无形的浪费，避免人为影响生产的可能性，同时由于财务数据全面而细致，便于企业进行经营决策和管理。但是，分步法由于核算方法相对复杂，对于管理者而言，繁复的数据大多数都很难从中直接得到有用的信息，这样就需要专业的财务人员编制详细的财务报告，会计工作会变得相对复杂，增加了管理的难度。

二、辅助成本核算方法对企业的影响

辅助成本核算方法一般来说，都是配合主要核算方法来核算企业的生产成本。我国的企业，尤其是大型国有企业，常用的辅助成本核算方法一般有完全成本法，变动成本法，制造成本法和作业成本法。

①完全成本法把与产品相关的每一单位成本都分配到了产品成本之中，将材料，人工和制造费用都分配到了成本之中，强调了固定制造费用对企业利润的影响。这样的方法促进了企业的积极生产，提高经济效益，但是影响企业核算的及时性和准确性，繁杂的方法让成本控制变得复杂，延长了会计工作的时间，加大了工作量，不利于企业作出迅速反应和决策。②变动成本法把产品成本归集为只与产品相关的变动成本，这样的方法考虑进了市场因素，而且使用变动成本法核算的时候，利润会随着销售量的变化而变化，将市场因素融入到成本核算之中，将静态的数字变成了动态了，有利于管理者了解市场情况，同时因市场情况的变化而改变决策，但是这样的方法一般会降低期末存货的入账价值从而降低了账面上的营业利润，如果长期运用这样的核算方法，不利于企业在期末的时候分配利润和股利。③制造成本法一般按照直接材料费用，直接人工费用计入成本，易于操作，核算简单且误差小，适用于稳定有计划生产的企业，强化分离了成本和费用的计量。④作业成本法是以作业为核算对象，以耗费的资源进行分配，将所使用的所有资源分配到最终产品成本当中。

三、结论

企业应该选择适合自己实际情况的成本核算方法进行成本核算，在选择的过程中不仅仅要考虑现阶段企业发展的需求，更要着眼于未来。从稳定经营到发展开拓经营的不同阶段，避免选择不适合的核算方法，造成让企业忽略重要的财务数据、模糊成本费用的组成而导致错误的决策，进而影响企业的效益；必须选择不同适用的核算方法，这样才可以让企业更准确地了解生产经营的需求和效益，便于管理者和决策者作出正确的决定。

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为改进和加强企业产品成本核算，进一步提高产品成本信息质量，加强企业产品成本核算工作，保证产品成本信息真实、完整，财政部于2013年8月16日《企业产品成本核算制度（试行）》（以下简称《新制度》），于2014年1月1日起执行。《新制度》旨在促进企业和经济社会的可持续发展，谋求中国完全市场经济地位，进一步提高企业国际竞争力，建设资源节约型、环境友好型社会，完善企业会计准则体系，为企业产品成本核算提供制度上的保证。

一、《新制度》制定的思路

《新制度》立足于企业会计准则的有关规定，适应企业做大做强走出去的发展趋势，满足我国企业经营管理需要，具有“四个结合”的特点。

（一）和当前产品成本管理的规范化、科学化、信息化需求相结合

规范化、科学化、信息化，是财政管理的基本要求，《新制度》贯穿了这一要求。《新制度》规定了各行业企业产品成本核算的基本原则方法，统一了各行业企业产品成本核算标准，有力规范了企业产品成本核算行为，保证了成本信息真实完整。同时，系统整合了分散在具体会计准则、专业核算办法等会计准则制度中的有关规定，保证了成本制度科学可行。另外，《新制度》明确要求企业充分利用ERP等现代信息技术，切实加强内部成本管理的各项基础工作，体现了会计信息的发展方向。

（二）和目前行之有效的规定和做法相结合

《新制度》继承了《旧制度》、《企业会计制度》以及有关行业核算办法下长期以来形成的行之有效的做法，并结合企业会计准则和经济社会发展的新要求，对企业产品成本核算进行改革和发展。同时在制度体例设计方面，以目前成本核算较为典型和完备的制造业为蓝本，明确成本核算的总体要求和一般原则，同时又立足其他行业的实践基础，充分体现了行业特点。

（三）和企业会计准则的有关规定相结合

有机整合零散分布在存货、固定资产、借款费用、无形资产、职工薪酬等具体准则中关于产品成本要素的内容，进一步细化成本核算方法，统一规范成本核算项目，减少成本核算的随意性。

（四）和行业特点和企业实际情况相结合

立足于工业制造业，区分不同行业制定产品成本核算规定，充分体现其他行业特点，在产品成本开支范围、产品成本核算对象、产品成本核算项目、产品成本归集、分配和结转方面制定了统驭性的成本核算原则，使不同行业不同产品的成本构成更具可比性。

二、《新制度》的主要变化

《新制度》分为五章五十三条，主要内容包括“总则”、“产品成本核算对象”、“产品成本核算项目和范围”、“产品成本归集、分配和结转”、“附则”五章。第一章，总则。明确规定了本制度制定的依据和目的、适用范围、产品和产品成本的内涵，以及成本核算的基本任务、手段和总体要求。第二章，产品成本核算对象。在明确基本核算原则的基础上，根据工业、农业、商业和其他行业的生产经营特点和成本管理要求，对产品成本核算对象进行了规定。第三章，产品成本核算项目和范围。在明确基本核算原则的基础上，根据工业、农业、商业和其他行业的生产经营特点和成本管理要求，对产品成本核算范围、成本核算项目进行了规定。第四章，产品成本归集、分配和结转。在明确基本核算原则的基础上，根据工业、农业、商业和其他行业的生产经营特点和成本管理要求，对产品成本的归集、分配、结转进行了规定，同时，适当引入了作业成本法。第五章，附则。规定小企业可以参照执行本制度及本制度施行的日期。《新制度》自2014年1月1日起施行。与《国营工业企业成本核算办法》相比，《新制度》主要有五个方面变化。

（一）适用行业范围不同

《旧制度》只是从单纯的国营工业企业的角度来进行成本核算，而《新制度》立足于工业制造业，同时也适用于农业、批发零售业、建筑业、房地产业、采矿业、交通运输业、信息传输业、软件及信息技术服务业、文化业以及其他行业的企业。《新制度》充分考虑了金融保险企业在成本核算对象、业务流程、经营管理等方面的特点，规定了金融保险业不适用企业产品成本核算制度。该行业划分方式与国民经济行业分类标准基本一致，确保行业分类的科学性以及便于有关行业的企业理解和操作。

（二）产品和产品成本的内涵不同

在《旧制度》中，产品主要是企业日常生产经营活动中持有以备出售的产成品、商品。《新制度》在此基础上，对“产品”进行科学定位，对产品的外延进行了扩展，产品还包括了企业提供的劳务或服务。明确规定，“产品是指企业日常生产经营活动中持有以备出售的产成品、商品或提供的劳务。产品成本是指企业为取得产品而发生的各种支出，不包括期间费用。期间费用是指销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失和公允价值变动损失。”这就为企业确定生产费用归集对象提供依据。

（三）成本核算对象方面不同

在《旧制度》中，主要针对的是工业制造业，笼统的按照产品品种、批次订单或生产步骤等确定产品成本核算对象。《新制度》分行业对成本核算对象进行了区分，使得不同行业进行成本核算能够有效统一。除了常用的品种法、分批法、分步法外，对混合采用以上方法确定成本核算对象和适当合并作为成本核算对象等作了规定，以及根据企业内部管理有相关要求的，按照现代企业多维度、多层次的管理需要，确定多元化的产品成本核算对象。

（四）产品成本核算项目和范围方面不同

《旧制度》规定，企业在计算产品生产成本，一般设置原材料、燃料和动力、工资及福利费、车间经费、企业管理费等五个成本项目。《新制度》根据不同行业的特征，设置不同的成本项目，可以按照成本的经济用途和生产要素内容相结合的原则或者成本性态等设置不同的成本项目，比原有的成本项目更加科学，成本项目设置更加细化，使得产品成本核算更加准确。

（五）“产品成本归集、分配和结转”方面的不同

《新制度》中尝试推行作业成本法。工业企业可以根据自身经营管理特点和条件，利用现代信息技术，采用作业成本法对不能直接归属于成本核算对象的成本进行归集和分配，对制造费用依据资源耗费方式确定合理的标准而进行合理分配。作业成本法的推行很好地克服传统成本核算方法中间接费用责任划分不清的缺点，使以往一些不可控的间接费用变为可控，这样可以更好地发挥决策、计划的控制作用，以促进作业管理和成本控制水平的提高。这是《新制度》在产品成本核算方法上的一大亮点。

三、新旧制度之变化分析

《新制度》将成本核算的基本原则与我国企业成本核算具体实践相结合，系统归纳总结、梳理整合各类企业的普遍做法，将管理会计理念融入到制度中，是指导企业加强成本管理的重要规范性文件。《新制度》主要变化可以概括为：衔接两大体系，实现三大突破。

（一）衔接两大体系

即企业会计标准体系和管理会计体系。目前，企业会计标准体系基本建成并在大中小型企业全面实施，《新制度》一方面与企业会计标准体系保持了衔接，有机整合了企业会计准则中关于产品成本核算的零散内容，例如存货会计准则关于产品加工成本的内容，建造合同会计准则关于工程施工成本的内容，无形资产、固定资产会计准则中关于应计入产品成本的摊销和折旧的内容，职工薪酬会计准则中关于应计入产品成本的人工费用的要素范畴。同时，由于以上规定相对较为原则，不够具体，不能满足企业进行产品成本核算的需要，成本制度在整合的基础上，还进一步规范了产品成本核算对象、产品成本核算项目和范围以及产品成本归集、分配和结转，建立了企业产品成本核算的操作性规范。另一方面，管理会计体系已列为今后会计改革与发展的重点方向，《新制度》与管理会计体系建设进程保持了衔接，突出体现了企业内部管理对产品成本核算多维度、多层次的需要，明确规定企业应当根据内部管理要求确定成本核算对象、成本核算项目，并在此基础上对有关费用进行归集、分配和结转，同时，适度加入作业成本法等，为管理会计体系的建设迈出了坚实步伐。

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《基础会计学》是经济管理类专业的一门理论性与实践性相结合的专业基础课程。本门课的核心内容是会计科目与账户，借贷记账法记账原理，会计分录（记账凭证的填制），以及借贷记账法在企业中的具体应用。这些内容对初学者来说是全新的，而且先期已开课程丝毫不涉及相关内容，加之会计理论抽象，核算方法独特，初学者学习吃力，对概念理解困难，对核算方法的运用也难以熟练掌握。在实际教学过程中，由于方法单一，或者方法不够合理，总会出现教学“盲区”，使得学生不能很好的应对和解决上述困难和问题，也使理论与实践没有完全兼容，最终无法做到理论应用于实际，脱离了应用技术型本科院校培养目标。鉴于此，本文结合《基础会计学》课程内容和特点，探讨多维教学法的具体运用，以期有效解决学生学习困难，实现理论与实际相结合。培养和提高学生的应用能力。

一、多维教学法介绍

随着教学改革的不断推进，教学方法也得到了很大的丰富。像案例、项目驱动、Tutorial（讨论）、模拟实训等方法，都是在传统讲授的基础上开发出来的。对一门课程而言，由于各章节的内容特点不同，用单一的教学方法显然不能取得良好的教学效果，需要多种方法并举，即所谓的多为教学法。概括地讲，多维教学法就是讲多种教学方法共同用于一门课程之中。具体来说，就是根据不同的章节内容的特点，有针对性的运用相应的教学方法。

二、基础会计学课程特点

《基础会计学》是一门理论性与实践性相结合的课程，在整个课程体系和课程内容中，理论部分和实践部分基本各占50%。具体有以下特点。1、《基础会计学》课程是财会领域的入门课，主要介绍会计的基础知识、基本理论和基本核算方法。其理论知识抽象，核算方法独特，初学者难以理解掌握。2、《基础会计学》应用性强，实践环节占比高。本科课程除会计基本知识、基本理论外，更重要的是会计核算方法，即把企业发生的经济业务，用专门的方法来填制凭证、登记账簿，最终编制会计报表。这就是实际应用，解决企业的实际问题。3、《基础会计学》课程各章节关联性、递进性较强。《基础会计学》课程第一至三章是总论、会计科目与账户、复式记账，讲述会计的基本概念、基本知识和基本理论，第四章是借贷记账法在企业中具体运用，目的是强化对借贷记账法记账原理的理解。前四章的学习是为后续章节学习奠定基础的，理解掌握与否，直接影响会计凭证的填制，进而影响登记账簿，进而影响报表生成。第五至八章是会计凭证、会计账簿、财产清查、财务报告，这是会计核算的基本流程，是递进的。

三、多维教学法在《基础会计学》课程中的具体应用

《基础会计学》课程是一门理论性和应用性都很强的课程，学习该课程，一方面是要求学生理解掌握会计基本知识和基本理论，熟练掌握会计核算方法；另一方面要求学生能用这些知识和方法来解决企业的实际问题，即企业会计处理全流程。在学时有限的情况下，要实现这一学习目标，就需结合各章节的不同特点，使用不同的教学方法。具体做法如下：

（一）总论及会计科目与账户部分

总论部分阐述的是会计基本理论，主要包括会计的含义和作用，会计目标，会计假设，会计信息质量要求，以及会计计量和会计方法。会计科目与账户部分阐述了会计要素，会计等式，会计科目，以及账户及其基本结构。显然，这两部分内容是知识性、概念性的，既碎片又抽象。为使学生能够很好的理解和掌握，应同时使用启发式教学、案例教学法、Tutorial教学法。在讲授的过程中，通过启发互动以吸引学生注意力，通过案例导入与分析以理论联系实际助力学生理解，通过分组讨论以强化巩固所学知识。如，在讲解会计信息质量要求时，可用“冀中能源借降低坏账计提比例虚增利润2.1亿元”案例来说明会计信息质量的重要性。

（二）复式记账法及借贷记账法在企业中的运用部分

这部分重点讲述借贷记账法的记账原理以及制造企业各运营环节基本经济业务及其核算，既涉及基本知识，又涉及基本方法。因此，除运用启发式教学、案例教学法及Tutorial教学法来助力学生理解掌握相关知识点外，还要运用实训方法，以提升学生对经济业务所涉及的会计科目及其金额的判断、确认和计量的能力，最终能准确无误地编制出会计分录（即填制记账凭证）。这是会计核算能力中最基本、最关键的能力。

（三）会计凭证、会计账簿和会计报表部分

这几部分内容主要是对特定表格的填制，因此应遵守精讲多练、讲练结合的原则。这里就要用“填空法”。具体做法：简要讲解核心知识点，选取制造企业业务流程中主要经济业务所对应的原始凭证，让学生根据原始凭证填制记账凭证（会计分录），根据记账凭证登记总分类账、明细分类账和现金、银行存款日记账，根据各类账簿中账户余额或当期发生额，编制会计报表。

（四）综合实训

课程各章节任务完成后，还应安排一次大作业，也就是综合实训。老师提供全套实训资料，一般选取制造企业全部业务流程，包括资金筹集、采购供应、产品生产、产品销售、财务成果、资金退出。任务要求：要求学生根据实训资料审核原始凭证，填制记账凭证，登记总分类账、明晰分类账现金日记账、银行存款日记账，编制资产负债表、利润表、现金流量表。这个可以用项目教学法，由学生独立完成，并计入学生考核成绩。综合实训可以调充分动学生参与性和主动性，巩固学生对所学知识的掌握和对所学核算方法的运用，进而提升学生解决实际问题的能力。总之，教学方法的改进是常谈常新的话题，也是教师不断探讨，刻意创新的课题。科学合理的教学方法能起到事半功倍的功效。

参考文献：

[1]金静,刘博.项目教学方法在基础会计教学中的应用[J].湖北经济学院学报（人文社会科学版）,2017.

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1.2教学内容体系不合理很多高职院校不论是会计专业还是非会计专业的基础会计教学，基本都采用同样的教学内容体系：以理论知识为核心，介绍会计学的基本概念、基本原理；按会计核算方法设置教学内容，包括会计科目与账户设置、复式记账的原理、借贷记账法的运用、会计凭证的填制与审核、会计账簿的设置与登记、财产清查的组织和会计报表的编制等等。非会计专业的基础会计教学受课时限制，可能只是会计专业教学的简化版本。同时因为缺乏财务会计、会计电算化等后续课程的衔接和巩固，许多学生头脑中无法系统理解会计核算的整体性，更谈不上站在使用者的角度学会分析和应用会计信息。除上述问题外，当前非会计专业基础会计教学还存在着教学模式和教学方法滞后、忽视会计实践教学、缺乏针对性强的非会计专业基础会计教材、教学效果评价手段单一等等问题。

2非会计专业基础会计课程教学改革实践探析

2.1有效整合教学内容是针对非会计专业基础会计课程教学内容的整合前后对比，从中可以看出，整合后的教学内容弱化了对学生“填制凭证—登记账簿—编制报表”操作技能的要求，在理解会计基本概念和方法的基础上，强调通过理解会计工作与经济管理活动之间的联系掌握会计信息的分析和使用技能。在授课过程中，各专业还可以根据自身的行业特点在模块二的会计核算和会计管理方法中引入有针对性的案例分析，有助于扩大学生的知识面，又能了解本行业的会计知识。

2.2灵活运用多种教学方法根据基础会计课程的特点以及非会计专业学生的学习目标，在教学中，突出了“学生本位、能力中心”的思想，结合课程内容的改革，应灵活运用多种适合于学生特点和课程具体内容的教学方法。

2.3建立多元化的考核评价体系对于非会计专业的学生，基础会计课程的教学目标是培养合格的会计信息使用者，在课程考核上也应充分体现这一特点和要求，改革以往的以期末考试为主导的考核模式，建立多元化的考核评价体系。主要包括课堂表现、课堂作业、团队报告、期末笔试四个部分，评价标准如下：