企业税收筹划方法汇总十篇

序论：好文章的创作是一个不断探索和完善的过程，我们为您推荐十篇企业税收筹划方法范例，希望它们能助您一臂之力，提升您的阅读品质，带来更深刻的阅读感受。

篇（1）

关键词 ：白酒企业；消费税筹划方法；探讨

一、白酒行业税负状况

白酒企业涉及的主要税种包括增值税、消费税、所得税等，其中消费税和增值税是主要税负。

目前国家对粮食类白酒生产企业征收消费税，且实行复合计税，即一方面是征收从价税，按销售额征收20%的从价税，同时按每500ml征收0.5 元的从量税。

增值税方面，由于白酒企业毛利率较高，因此增值税税负率也一般在10%以上。

因此，白酒生产企业增值税和消费税税负保守估记也将达到33%以上，如果再考虑所得税及各项附加，税收负担可想而知，因此粮食类白酒企业是税负较重的行业之一。而且在其税负中消费税所占的比重最大。

二、白酒企业税收筹划的必要性

（一）合理降低税负，提高企业市场竞争力

企业存在的目的为了盈利，是为股东和利益相关者创造更多的财富，但前提是企业必须有持续的现金流、良好的经营管理，增加收入，控制各项成本费用支出。税费支出是企业的一项重要现金支出，由于税收的强制性特点决定了它是企业一项刚性支出。尤其是消费税，白酒企业只要从事生产销售无论利润高低或有无利润都要承担20%的消费税从价税和每500ml0.5 元的从量税。目前白酒行普遍不景气，利润大幅下滑，对白酒企业而言进行税收筹划，合理控制税费支出，避免交本可以避免的税，保持合理的税负，对于增加利润，提高企业的市场竞争力具有重意义。

（二）合理税收筹划，降低企业的涉税风险

企业经营面临多种风险。其中税收风险是一项重要的风险，稍有不慎，可能会构成偷税。因此企业税收筹划不是简单的避税，是在深刻领会税法精神，根据税收法规，充分利用税法之相关条款，合理筹划，才能达到既降低企业税负，同时降低企业的涉税风险的目的。税收筹划要合理使用，避税和偷税之间具有本质的区别，但操作不当避税则就可能变成偷税。

三、税收筹划应坚持的原则

（一）坚持税法立法精神

通过合理筹划一方面使可以按照税法交应该交的税，避免交不合理不应当交的税，从而在涉税事项处理中，提前筹划，降低涉税风险。税法立法精神中保护合理、善意的涉税行为。因此具体筹划行为中要严格遵守税收相关法规，具体的筹划行为，不得与税法精神相违背，不得以偷税为目的进行筹划，否则操作不当极易演变为偷税。

（二）充分利用税法政策

在税收活动中只所以存在税收筹划空间，是因为税法规定了多种情形，或者税法对不同情况分别处理。因此在税收筹划时首先要认真学习税法，了解税法的各项规定对不同条件的经济事项应采取的税收处理办法。

（三）与税务机关充分沟通，理解一致原则

在实际工作经济会遇到对同一涉税行为，税务征管人员与企业理解不一致，从而造成企业所作的税收筹划方案，税收机关不认可，增加了企业的涉税风险。因此在进行每一项税收筹划方案前，要充分与税收征管机关相沟通，能够分析可能存在的问题、风险，然后具体操作方法，以达到对同一事项理解一致，至少能取得征管人员的理解，以便其他税务人员提出异议时能够帮助解释，从而避免带来风险。

四、合理的税收筹划方法及操作要点

按照2009 年国家税务总局出台的《白酒企业消费税计税价格核定管理办法》规定，生产企业卖给销售公司，价格低于对外销售价格70%的，税务机关有权重新核定计税价格，按照对外售价的50%--70%之间核定价格，以此做为消费税计税价格基础。此核定价格决定了白酒企业消费税计税价格直接取决于对外销售价格。在对外售价一定的前提下，无论成本如何核算，成本高低，计税价格是固定的。如果要降低消费从价税额则主要应降低销售价格，如何既能保证企业合理的利润，同时又降低销售价格成为税收筹划的重点。

销售价格= 生产成本+ 包装材料+ 相关税费+ 销售费用+管理费用+目标利润

在影响价格的诸因素中，如果确保目标利润不变的前提下，降低其他成本费用，则销售价格降低，计税价格降低，从而消费税价内税费相应降低。既保证了利润，又降低了税费。税收筹划的重点就变为降低成本费用。具体税收筹划方案有以下几种：

（一）剥离销售费用

在白酒企业中广告费、宣传费、进店费、促销费、业务拓展费、赞助费、品偿费、展示费等销售费用占居了相当大的比例。这些费用如果全部包含在出厂价内，则企业除了承担上述费用外，还要按上述费用金额再承担20%的消费税，降低了企业的利润。因此为了降低税负，可以将上述费用改由经销商支付，企业在白酒供应价格上予以优惠。操作方法：

1.公司在与渠道商签定销售合同时，需要在合同中注明白酒在终端市场销售过程中所发生的销售费用（广告宣传费、进店费、促销费、业务员相关费用）全部由渠道经销商负责。白酒生产企业在白酒出厂时给予一定的价格折扣。

2.广告宣传费用在制作时，经销商与制作方签定合同，经销商与制作方为合同双方当事人，白酒企业作为合同的监制方，对合同的执行进行监督。制作方将发票直接开给经销商，并提供证明，经销商付款，经销商付款后，按付款金额，白酒企业以商业折扣形式，从货款中扣除。

3.其他有关费用如促销费、业务员相关费用可参照宣传费，由经销商负责，白酒企业给予相应价格折扣，从销货总金额中扣除此项费用作为结算金额。

（二）剥离包装材料费用

在白酒和各项成本中，包装成本估计将占到白酒成本的50%以上。按税法规定包装物成本应作为消费税计价基础。因此在实际中工作，有些企业就是将包装物单独核算，包装改在销售公司进行，或者在销售时将包装物和酒分开销售，然后在销售环节继续包装。从而达到降低消费税计税价格。

（三）成立无关联关系的销售公司，转移价格

通过设立销售公司避税。目前白酒企业基本都是除了生产单位之外再设立一销售公司，生产企业卖给销售公司，销售公司再对外销售。由于消费税只在生产环节征收，而销售公司不征收消费税。通过适当定价，降低生产企业出厂价格，从而起到降低消费税计税价格基础，降低消费税税负。2009年国家税务局出台《白酒企业消费税计税价格核定管理办法》后，此方法的避税效果大打折扣。但并不意味道这种方法不可用。在实际工作中，可以除了在生产地区设计总的销售公司外，还可在终端区域市场成立多家无关联关系的销售公司，构成销售关系，由经销商和业务员共同持股，与白酒业的销售公司签定区域协议，作为白酒企业该区域独家总经销。生产企业以较低的价格批发给总经销，总经销在所辖区域内分销。可以通股权形式把渠道经销商的利益与白酒品牌绑定，同时稳定销售队伍。

（四）利用其他酒降低税负

现行税法规定，酒精度低于38 度且取得国食健字或卫食字文号的，以及以发酵酒为酒基酒精度低于20度的配制酒，都可以按其他酒按10%税率征税并不征从量税。但前提是要与其他白酒明确区分开来，单独核算。目前国内对低度酒的需求越来越大，特别是南方地区和年轻人，因此于习惯生产高度粮食白酒的企业可以尝试开发新的产品，生产低度酒，可以大幅度降低税负。

（五）调整产品结构，提高产品档次，以降低税负

由于消费税一方面是从价税，一方面是从量税，因此价格越低，税负比例越大，企业的毛利率也越低。相反如果价格越高，则税负比例越低，毛利率越高。如2001年国家调整消费税费计税办法,实行从量和从价的复合计税办法。此项税收政策的调整加重了白酒企业的税收负担，特别是以生产中低档白酒的企业，直接降低了企业的利润，使得这些企业举步为艰。当时的全兴集团，以生产中低档全兴大曲为主，利润率较低，税收负担加重，在此背景下，全兴集团重点打造“水井坊”这一高端品牌，提高产品价格，来应对税收增加带来的问题，从而把水井坊打造成了中国第一坊。全兴集团通过中低档品牌“全兴大曲”向高端品牌的“水井坊”的成功转型就是积极应对国家白酒税收政策调整的成功案例。面对消费升级，调整产品结构，提高产品档次，加强品牌宣传，即降低税负，又增加毛利率。

五、结论

白酒企业是公认的税负较重的行业，2001 年复合计税、2009 年消费税计税价格核定管理办法的出台，都增加了白酒行业的税收负担。如何进行合理税收筹划，降低企业税负对企业尤为重要。但是税收筹划的原则和操作方法非常重要，如果没有遵循合理的原则、没有选择适当的操作方法，极易带来税务风险。因此在实际工作中应该结合本企业的实际和当地的税务环境选择合适的方法才能达到合理避税的目的。同时由于税法不断改革，税收监管不断加强，企业应该不断研究税收法规及企业情况，探讨更加适合本企业的税收筹划方法。

参考文献：

[1]吕敏.从白酒企业的反避税征管谈税收筹划的原则[J].会计之友,2010年第5期.

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引言

税收筹划按筹划主体的不同有两方面含义：一方面，从国家税务机关来看税收筹划是税务机关所进行的旨在有效调控经济和取得最大税收收入所进行的管理活动，另一方面，从企业的角度来看税收筹划是指企业为了实现价值最大化，在不违反国家法律、法规、规章的前提下，自行或通过税务专家的帮助，对生产、经营、投资、理财和组织结构设置等经济业务和行为中涉税事宜，预先进行的设计和运筹，并从两个或两个以上的纳税方案中择优从之的行为。

企业的财务管理是通过筹资、投资和经营管理等一系列活动来实现的，这些环节无一不与纳税有关，因此税收筹划是多方位的，它贯穿于企业整个财务管理活动的始终。税收筹划是一项实用性和技术性很强的业务，涉及财务决策、会计核算、投融资、生产、经营以及法律等多个领域，如果脱离具体的实际情况谈税收筹划，显然是行不通的。文章分析了企业税收筹划的方法以及其在企业中的具体应用。

一、企业税收筹划的方法

1.调整成本法

调整成本法是指通过对企业成本的合理调整，抵减收益、减少应税所得额以减轻企业税负的节税方法。成本的调整应根据有关财务会计制度规定进行适当处理，决不能乱摊成本，乱计费用。调整成本主要通过以下途径来实现:存货计价法、折旧计算法和费用列支法。

2. 收入控制法

收入控制法是通过对收入的合理控制，相应减少所得，减轻或拖延纳税义务以减轻企业税负的节税方法。这里必须明确，收入控制是根据有关财务会计制度规定进行的合理财务技术处理。根据接收款方式销货收入的认定，以实际收到货款时为准，因而可对取得货款时间稍加控制，相应影响收益;又如分期付款销货收入，按合同约定的收款日期作为收入的实现，也可作适度控制;工程收入实现采用全部包工法等也可以达到递延收入的效果。

3.运用低税环境进行税收筹划

低税环境是指税率较低、税负较轻的区域、行业和产品种类，低税区税收优惠政策之一是降低税率，减少纳税环节，优化税收环境。企业选择低税区包括经济特区、沿海开放城市、技术开发区进行生产经营活动，不仅给企业提供良好的税收条件，而且为企业创造了税收筹划的便利。此外，产业倾斜政策也给企业投资提供了政策选择和税收筹划的机会。例如，我国税法规定，在高新技术开发区的高新技术企业，减抵15%的税率征收所得税,新办的高新技术企业自投产年度免征所得税两年等。

4.经营活动筹划法

经营活动筹划法是指围绕经营活动的不同方式而进行的筹划，如公司融资的税收筹划、证券投资的税收筹划、跨国经营的税收筹划等。因为每个行业、每个企业，总是会涉及具体的经营活动，这样，对生产经营活动进行的筹划就可以使很多纳税人有利。运用这种方法进行筹划，需要筹划人具有很强的专业知识。另外，运用经营活动筹划法，要遵循税收筹划的特点，不能光看该经营活动的税收利益最大化，要把眼光放在企业整体利益的最大化上，要注意与企业其他的生产经营活动相互协调。由于每个行业的经营活动都会存在特殊性，因此，用这种筹划

方法进行筹划不能顾及方方面面，只能是针对每种生产经营活动比较普遍的行为进行筹划。

二、企业税收筹划的具体应用

下面就财务管理中筹资活动、投资活动、经营活动、股利分配等税收筹划的具体运用作一简单介绍，以说明如何通过税收筹划，降低企业总的纳税成本，从而实现企业价值最大化的财务管理目标。

1.筹资过程中的税收筹划

企业在筹资过程中，从提高经济利益出发，除了考虑资金的筹资渠道和数量外，还必须考虑筹资活动过程中产生的税收因素，从税务的不同处理方式上寻求低税点。利用债务筹资，纳税人可以获得税收利益，因为负债利息可以在所得税前扣除，获得节税收益。因而在息税前投资收益率大于负债成本率的情况下，提高负债比例，便可获得更多的上述两种收益，提高权益资本的收益水平。当然并不是负债越多越好，因为随着负债比例的提高，企业的财务风险也会增大，甚至发生债务危机。债务筹资的税收筹划就是要尽可能找出最适合的负债比例。

2.租赁的利用

通过融资租赁，纳税人不仅可以迅速获得所需的资产，保存举债能力，更主要的是租入的固定资产可以计提折旧，折旧作为成本费用，减少了所得税的征税基数，少纳所得税。而且支付的租金还可在所得税前扣除，进一步减少了纳税基数。因此，融资租赁的节税收益是非常明显的。另一方面，运用经营租赁通过支付租赁费，在利润总额中扣除相关费用，从而减少总的纳税额，也达到节税作用。可见，利用租赁方式可达到节税目的，最终实现企业价值最大化。

3.筹资利息的处理

根据税法规定，企业筹资的利息支出，凡在筹建期发生的，计入开办费，自企业投产营业起，按照不短于五年的期限分期摊销:在生产经营期间发生的，计入财务费用，其中与购建固定资产或无形资产有关的，在资产尚未达到预定可使用状态前，应计入购建资产的价值。而计入财务费用便可一次性全额抵减当期收益，计入开办费、或固定资产、无形资产的价值，则要分期摊销，逐步冲减以后各期收益。其区别在于计入财务费用可以一次扣除筹资利息，减少风险，获得资金的时间价值，相对节税。因此，应尽可能加大筹资利息支出计入财务费用的份额，获得相对节税收益。相应地应尽可能缩短筹建期和资产的购建周期。

4. 对外投资中的税收筹划

在对外投资中，股权投资收益一般不需纳税，而债权投资收益则需要纳税，投资者在投资选择时，除考虑风险因素外，对投资收益也不能简单比较。可供选择的投资方式、投资组织形式、投资地点、投资行业或方向具有多样性，而不同的投资方式、组织形式、投资地点、投资行业或方向的税收待遇也各有差异。作为投资收益的抵减项目，应纳税额的多少直接关系到纳税人的投资收益率。因此，纳税人进行投资决策时必须重视税收筹划的作用。

5. 经营过程中主要的税收筹划

企业以不同的方式筹集资金，并按照科学的方法投入企业后，其经营活动进入营运周转阶段，这一阶段集中了企业的主要经济活动。筹资、投资的效益通过这个阶段得以实现，而且自始至终包含着税收筹划。企业要根据税法规定，运用有利于企业的税务处理，以期减少税收额外负担。所谓税收额外负担，是指按照税法规定应当予以征税，但却可以避免的税收负担，主要包括下列内容:一是与会计核算有关的税收额外负担;二是与纳税申报有关的税收额外负担。对于经营过程中的税收额外负担，企业应通过采取加强财务核算，主动争取低税负核算形式，按

规定履行各项报批手续，履行代扣代缴义务，认真做好纳税调整等项措施加以避免，以获得税收利益。

三、 结论

税收筹划是企业维护自己权益的一种复杂决策过程，是依据国家法律选择最优纳税方案的过程。它不仅涉及企业内部的投资、筹资、经营、分配等各项理财活动，还与政府、税务机关以及相关组织有很密切的关系。企业的税务筹划欲望在不断增强，筹划意识也在提高，而且随着我国税收环境的日渐改善和纳税人依法纳税意识的增强，税收筹划更被一些有识之士和专业税务机构看好，不少机构已开始介入企业理财中的税务筹划活动。税收筹划在企业生存与发展中的重要性和必要性越来越明显。新的理财环境对我们提出了新的要求，需要审时度势，积极探索企业税收筹划的新思路。

参考文献：

[1] 李妙妙，论企业税收筹划[J].群文天地,2008,(8)

[2] 李秉文，付春香 企业税收筹划的博弈分析[J].商场现代化,2008,(30)

[3] 吴锡忠，论企业税收筹划[J].市场论坛,2006,(1)

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1.服务于财务决策的原则

采取税收筹划，与企业内部的资金具有较强的联系。为了使得税收筹划不对企业资金造成影响，企业在进行税收筹划时，一定要坚持服务于财务决策的原则。只有这样，才不会对企业的财务决策造成影响。如果违背这一原则，则会导致财务决策不具备实施力度，在企业内部会产生极大的负面影响，使得企业内部资金的运作出现严重的问题，影响到企业做出正确的财务决策，从而给企业造成严重的经济损失。

2.依法性的原则

企业税收筹划要坚持依法性的原则。企业要在法律规定的范围之内，进行税收筹划，缴纳必要的税务，依据法律减少不必要的税务缴纳，从而降低缴纳税务的金额，提高企业的经济收入。在依法性原则方面，最主要的是要靠企业的管理人员对企业的缴税和税收筹划进行有效的监督和管理，如发现违法行为一定要严惩不贷。企业要时刻关注相关税收法律的变动，及时了解到最新的税收法规，从而保障税收筹划的制定合乎法律的要求，防止企业出现违法的现象。

3.综合性的原则

企业税收筹划要坚持综合性的原则。企业在进行税收筹划的过程中，要注意企业的实际缴税情况以及经济发展状况，来进行具体的税收筹划，最大限度的降低税收的金额，在合理、合法的范围内，增加企业的经济收入。企业要有发展的验光，考虑企业到企业发展的各个方面，避免对单独的缴税行为进行过分的控制，从而忽视了其他的缴税行为。只有从整体出发，才能够使得企业的效益得到最大限度的提高。另外，企业也要对自身的资金运转情况做到充分的了解和把控，制定合理的税收筹划方案，企业会计人员要对企业的各个方面进行有效的评估，从而降低税收，加大企业资金的利用率，促进企业的发展。

二、企业税收筹划的方法

1.对成本费用的筹划方法

企业内部通常会有一些存货，在对这些存货的经济价值进行计算的过程中，要注意采用一定的方法，使得估算的结果更为精确，减少误差值。在进行计算方法的选择时，要结合企业自身的发展状况，选择最为合适的计算方法，将存货与已经售出的货品进行成本品均，从而有效的降低税收。或者，可以利用选择折旧的方法，把折旧和企业的货品成本合在一起，这种方法关系到税收的多少，而进行折旧时，应按照我国对折旧的相关规定，进行折旧计算。

2.盈亏抵补的筹划方法

盈亏抵补也就是对一年的亏损进行计算，利用盈利进行抵补，如果发现企业亏损较多，而盈利不足以抵补时，则可以在五年之内进行抵补，企业利用这种方法进行税收筹划，可有效降低缴税金额，使得企业的经济效益得到有效的提高。采用盈亏抵补的筹划方法，最大的优点就是能够使得企业每年的税额都得到不同程度的降低，为企业带来极大的经济效益。这种方法也是根据国家相关的法律条文规定进行的，国家规定企业可以将本年的税收弥补上一年企业产生的亏损，这是国家扶持企业发展所采取的主要手段和策略。

3.租赁筹划的方法

在税收筹划中，对于企业经营者而言，他们租用了一些设备，进而承担了一些经济风险，因此，企业在租用这些设备时，可以付给一些租金，进而减少企业的盈利和减少企业的税收，企业利用这种租赁方法，有利于企业在税收方面得到优惠，当然，企业在进行租赁筹划时，应按照我国相关法律规定的范围内进行这种筹划。

4.筹资筹划的方法

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二、会计方法的选择对企业税收筹划的影响

1.固定资产折旧方法的选择对税收筹划的影响

作为折旧成本的重要组成部分，它能够发挥税收挡板的作用，因为当公司使用不同的折旧方法时在量上所计算的折旧金额就会产生差异，反过来，这将影响成本，最终影响公司的利利，还会影响企业税收负担的重量。通过选择不同的固定资产折旧方法对税收进行规划时，要有几个因素值得考虑。

（1）不同税收制度的影响

通常来说，在比例税的条件下，企业每年的所得税率应保持一致，在这种情况下加速折旧法是对企业有利的，因为可以使企业在早期提更多的折旧，晚期所提的折旧就会大幅度减少，获得的好处是能够延期纳税。但是，当未来的所得税税率越来越高时，对企业有利的折旧方法是平均年限法，这是因为延迟税收和税率的高低成反比关系，未来的收入税率越来越高，推迟纳税的收益要小于以后年度增加的税负。在累进税制下，如果利润额过高则会引起相对应的高税率，从而导致企业税负偏高，这时通过使用平均年限法更合适，可以让企业利润保持在稳定的状态，避免高和低，减少企业的税收。此外，因为企业自身的条件、银行中利率的高低、累进税率和其化因素也都会影响折旧的税收挡板效果。

（2）影响折旧年限的因素

在新制定的会计制度和税法中，没有指定固定资产的预计使用寿命和预计净残值，要求企业合理使用固定资产状况的基础上，使企业可以根据自己的具体情况，选择有利的固定资产折旧年限，使之达到降税的目标。企业成立早期，可以延长享受税收优惠的固定资产折旧年限，计提折旧的延迟折扣期满后再纳入成本，从而获得税收优惠。

（3）通货膨胀因素的影响

企业在存在通货膨胀的情况下，让固定资产的时间缩短的方法是采用加速旧的方法，这种方法可以使企业固定资产加速折旧，实现推迟税收优惠，可以使企业相对增加投资回报。

（4）资金时间价值因素的影响

因为货币有一个时间价值，因此企业在不同的折旧方法下，不同的收入会有不同的时间价值，因此承担不同程度的税收。货币的价值是随着时间的增加而而不同，同样的资金在不同的时期价值不相等，在各种不同的折旧方法下，在对企业的税收进行比较时，需要使用动态的分析方法。保证在税法规定的基础上，选出一种能给企业带来最大的抵税现值的折旧方法。

2.存货计价方法的选择对税收筹划的影响

不同的存货计价方法，直接影响的是企业的所得税和盈亏情况。因为存货的计价方法一经确定在一定会计期间内不允许随意变更，所以企业在选择存货估价方法进行税收筹划时需要对企业的环境和价格波动等因素的影响进行考虑。主要表现在：在实行比例税率执行时，我们必须充分考虑市场价格的变化趋势的影响。选择移动加权平均法进行计价可以使企业在实行累进税率时获得较轻的税负。当企业在所得税免税期间时，选择先进先出法核算材料成本，减少当期的材料成本摊入额，增加当期利润。而当企业在所得税征税期时，选择后进先出法，就能增加当期材料成本，减少当期利润，从而减轻税收负担。

3.企业选择债券溢折价摊销方法时对税收筹划的影响

根据现在执行的会计制度，可以选择实际率法和直线法对企业长期债券投资进行核算。当采用直线法时溢折价摊销价值等于投资收益的确认。在采用实际利率法时是基于债券的账面价值在开始与实际利率的乘积来确认，并且其价值的增加或减少是随着溢折价的摊销而产生的。各年度利息费用是在不同的摊销方法下产生的摊销额，并不影响利息费用的总和。所以如果公司折价购买债券时，作为核算方法的是实际利率法，前几年债券折价摊销金额和投资收入将比直线法的摊销额和投资收益少，预先支付的税额小于直线的方法，但后来需要付更多的税款，因此获得递延所得税收入。相反，如果企业购入溢价债券，选择直线法进行核算，对企业更为有利。

4.费用摊销方法的选择对税收筹划的影响

企业应遵循以下原则来选择费用的摊销方法。一是及时核销入账已经发生的各项费用。二是企业应对预计的亏损通过预提的方法提前计入费用。三是企业对费用、损失的摊销期限没有硬性规定的，应按最短的年限摊销，从而获得递延纳税。四是对有列支限额的费用要准确掌握限额标准争取以上限列支限额。

三、税收筹划活动中应注意的问题

（1）企业税收筹划活动时选择的会计政策要遵守国家的规定，和各项法律法规。

（2）企业所选择的会计政策一定要符合自身的具体情况。

（3）必须符合企业的经营目标和经营政策，不能只是为了降低税负而采取措施降低利润。

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企业销售商品时，可以采用现销、赊销和分期收款等销售方式，不同的销售方式决定了不同的销售收入结算方式，使得收入确认的时点也不一样，从而影响了纳税义务发生的时间。因此合理确定销售商品的收入的实现是税收筹划的重点。如直接收款结算方式销售货物的，无论货物是否发出，收入确认时间是销货款或拿到相关凭据并把提货单交给客户的当天、采用赊销和分期收款结算方式销售货物的，均以合同约定的收款日期作为企业收入的确认时间。

在实际工作中，企业利用赊销和分期收款结算方式可以使法律规定的销售收入确认时间晚于于企业实际收到收入的时间，将其收入确认的时间递延至次年，实现延期纳税，延期纳税虽然不能减少纳税人的纳税总额，但相当于得到一笔无息贷款，可以增加纳税人本期的现金流量，扩大了流动资本。同时还可以带来资金的时间价值，相对节减税收。

二、利用存货计价方法进行筹划

企业会计准则规定存货计价方法有多种，如先进先出法、加权平均法和个别计价法等。存货计价方法主要影响当期结转的销售成本，从而影响当期应纳税所得额的确定。企业应该根据自己的实际情况利用存货计价方法开展避税筹划时，必须考虑企业自身及所处环境及物价波动等因素的影响。应注意以下三点：

1.考虑市场物价变化趋势因素的影响

（1）在物价持续下降的情况下，则应选择先进先出法对企业存货进行计价。因为物价持续下降时，采用先进先出法计价，增加本期销售成本，从而减少企业当期收益，从而减轻企业所得税负担。虽然企业整体所交的所得税没有少，但可以使企业前期少交所得税，实际上有利于企业拥有更多的流动资金，减轻企业的现金压力。

（2）在物价上下波动的情况下，则应采用加权平均法或移动平均法对存货计价。因为在存货入库价格上下波动的情况下，采用上述方法，会使各期利润较为均衡，以避免因各期利润忽高忽低造成企业各期应纳所得税额上下波动，增加企业安排应用资金的难度。

2.考虑企业的不同盈亏状态

（1）盈利企业：为了少缴所得税，其存货成本应当最大限度的进行税前抵扣，因此应该选择使本期销售成本最大化的方法，以减少当期利润，降低应纳税所得额。

（2）亏损企业：其选择的计价方法必须与其亏损弥补情况相结合考虑，应该在不能得到或者完全不能得到税前弥补的亏损年的销售成本尽可能的降低，使其延迟到以后能够完全得到弥补的时期，这样才能最大限度的保证成本抵税效果的发挥。

3.考虑不同企业的税收政策

（1）享受税收优惠政策的企业：企业获得的利润越多，其享受的减免税额也就越多，因此应该在减免税优惠期间选择存货成本最小化的计价方法，减少当期存货成本，增加利润来得到更多的减免税额。

（2）未享受税收优惠政策的企业或者处于非税收优惠期间的企业：应该选择存货成本最大化的计价方法来降低应纳税所得额，降低税负。与此同时，应注意到企业存货计价法一旦选择很难变更，确实需要变更的，应当在下一纳税年度开始前报主管税务主机备案，同时按照会计准则的要求，在会计报表中注明变更内容。

三、利用固定资产折旧进行筹划

固定资产的价值通过折旧形式转移到成本费用中，折旧作为成本的重要组成部分，起到了税盾的重要作用。折旧的多少，直接关系到成本的大小，利润的高低，及应纳税额的多少。

1.固定资产折旧年限的选择

固定资产的折旧限取决于固定资产的使用年限。使用年限是一个预计的经验值，因而折旧年限的选择具有一定的弹性，这为纳税筹划提供了可能性。应该分情况来选择折旧年限，并不是折旧年限越短越好。对于处于正常生产经营期但未享受税收优惠待遇的企业来说，缩短固定资产折旧年限，有利于加速成本回收，可以使企业后期成本费用前移，前期利润后移，从而获取延期纳税的好处。对于享有减免税收优惠待遇，如果缩短折旧年限，则可能将折旧费用提前到减免税期间，减少企业享受税收的优惠待遇，此时应延长折旧年限，将计提的折旧递延到减免税期满后再计入成本，从而达到节税的目的。同时需要注意的是，税法固定了对固定资产的最低折旧年限，税收筹划不能突破最低折旧年限的要求。

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关键词 纳税筹划 风险防范 合理避税 企业成本

一、新企业所得税税法下的税收筹划方法

1．合理选择分公司与子公司

企业在计划投资时，选择设立分公司还是通过控股形式组建子公司，在企业所得税纳税上就有很大的不同。分公司不是独立法人，他实现的盈亏要同总公司合并纳税，而子公司只有税后利润才能按股东占有的股份进行股利分配。一般来说，如果新组建的公司一开始就能盈利，从母公司集团整体税负利益考虑，设立子公司和设立分公司并没有区别，但如新设的子公司可以享受到所在地政府提供的各种税收优惠和其他经营优惠，此时设立子公司就可能更为有利，因为在与母公司合并计算企业所得税时能够减轻母公司的税收负担。

2．利用产业优惠政策进行税收筹划

（1）新《企业所得税法》规定国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。旧企业所得税法仅对国家级高新技术产业开发区内的高新技术企业实行15%的优惠税率。新《企业所得税法》放宽了地域限制，扩大到全国范围，同时严格了高新技术企业的认定标准。

（2）新《企业所得税法》规定有关环境保护、资源综合利用和安全生产的产业和项目的税收优惠。新《企业所得税法》中，产业优惠政策的另一个亮点就是把有关环境保护、资源综合利用和安全生产的产业和项目纳入了产业优惠体系。企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按10%从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。这里原材料占生产产品材料的比例不得低于《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的标准。

3．运用技术创新和科技进步的税收优惠政策纳税筹划

（1）符合以下条件的技术转让所得可以免征、减征企业所得。

①享受优惠的技术转让主体是企业所得税法规定的居民企业；

②技术转让属于财政部、国家税务总局规定的范围；

③境内技术转让经省级以上科技部门认定；

④向境外转让技术经省级以上商务部门认定；

⑤国务院税务主管部门规定的其他条件。

即一个纳税年度内，技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

（2）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除。即企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

（3）企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于税法规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。

4．合理选择融资方式筹划

我国较小型企业都需要进行相适应的融资活动，融资的方式主要有两种，一是权益方式融资，二是负债方式融资。

二、纳税筹划在所得税领域的注意事项和筹划建议

1．在日常经营中注重税收筹划。学好、用好税法，严格按税法办事，以避免涉税处理上产生不应有的损失，是最基本的纳税筹划。细微的筹划应随时贯穿于企业的日常经营活动当中。企业日常账务处理的好坏，影响到涉税计算的正确与否。比如企业接受了不规范的发票或者接受了不正当的发票，或者在正规发票的种类上未取得自己所需的发票，对企业来讲都是不利的。

2．以重大决策筹划为重点。在进行重大投资决策时，要分别比较所选不同方案的相关税收政策，力求采用投资成本最优方案。如企业拟投资设立一高新技术企业，就要考虑投资地点、投资方式和合作伙伴。企业的持续健康发展离不开融资，税法对不同的融资方式有不同的规定。如税法规定向一个关联企业的融资超过注册资本50%部分的利息不得在税前列支等，这就需要选择融资渠道、数额。在进行重大分配决策时，投资者对企业享有收益权，企业在向投资者分配利润时要兼顾对投资者个人所得税的影响。

三、结束语

总而言之，纳税筹划作为企业理财的一种方式，在企业经营活动中的地位日益突出和重要。因此，企业应该树立依法纳税意识，放弃偷税的违法行为和避税的不道德行为，在法律许可的范围内，充分利用税收优惠政策，选择适合自己实际的节税方法，尽可能地分析一切可能妨碍筹划目标得以实现的因素，以收益最大化为目的，对企业的生产、经营和投资、理财等事项进行事前安排，使纳税筹划真正发挥其作用，真正在市场经济中获取最大的经济利益，保证企业更快更好地发展。

篇（7）

企业在实行“走出去”战略的过程中，需要面临种种困难和挑战，不仅要具有敢于开拓新市场的勇气，还要不可避免的面临一个焦点问题――跨国税收问题。在涉税问题上，一旦出现失误，也许是一个很小的误差，企业都可能承担巨大的经济风险，甚至影响整个国际项目的进程，所以企业需要及时了解当地税收政策，做到合理规避税收，减低税收风险，做好税收筹划。只有做到科学合理的税收筹划，才能顺利的完成国际项目，创造巨大的经济效益和国际口碑，文章以中国通信服务股份有限公司沙特公司为背景，探讨税收筹划方法。

一、沙特有关国际项目税收政策分析

（一）关于沙特企业所得税

根据现行沙特税法，居民资本公司和非居民资本公司通过常设机构在沙特经商的，其外资合伙人受沙特公司收入税法约束按20%来缴税。如果某公司是按照沙特公司法建立的或其中央控制管理部门设在沙特境内，则该公司为居民公司。沙特有关企业所得税减免规定中，由纳税人支付或收取的受税法约束的营收中所有常规和必要费用，在征税年度确定可课税收入（税基）中可以减免，除非该费用为资本性质的费用和其他法律条款规定的不可减免费用。根据税法，居民资本公司的税基为非沙特所有收入总额减去任何税法允许的减免；通过常设机构在沙特进行商业活动的非居民资本公司的税基为其商业活动带来的所有营收减去任何税法允许的减免。

（二）关于沙特预提所得税

沙特税务当局的关于预提税的相关表格中获取。例如；在沙特税法中版税的预提税是15%，但中国和沙特的协定中是10%，因此中国公司可以从沙特税务当局退税5%。比如技术服务，由中国公司提供的技术服务沙特税务当局收取的预提税为5%（无关联公司）或是15%（关联公司）。在中国和沙特的双边税务协定下，中国公司可以从沙特税务当局获取足额的预提税。沙特税务当局视银行收费为利息。因此，根据附录中的第六点的描述，银行利息和收费可以从沙特公司的税基中扣除。

（三）关于中国与沙特关于避免所得税及财产双重征税协定

如果中国居民和企业在沙特取得的生产劳动所得，按照协定在沙特缴纳的相应税额，可根据中国在对该居民或者企业征收税额中减免。但是，所抵免的金额不能超过对该项所得按照中国税法和规章计算的中国税收数额。

二、企业在沙特国际项目中税收筹划方法

（一）利用国际税收协定合理避税，采用国际避税筹划

国际避税筹划主要针对具有跨国行为的，进行跨国经营的企业或者个人，为了实现企业利益最大化，在有关国家税法和国际税收协定之内，利用其差别或者特例，在公开合法的环境下合理规划经营地点以及经营的方式，以达到最少税收，最大经济效益的税收筹划手段。

第一，国际项目事前安排。在沙特工程项目中标之后，首先需要做的工作就是商务谈判以及双方合同的协商签订。在商务谈判过程中，要争取项目税收减免，以及适应沙特关于国际项目税收优惠政策。充分了解和运用沙特PE风险，合理规避风险。确保总部或附属实体调遣的员工向分公司报到，并在分公司的管控之中员工达不到从属定义的要求，因为它们未被授权代表总部或关联实体进行合同谈判或签订员工工资薪水总额由总部或关联实体支付，并不向分公司赎回。

第二，索赔工作中税收安排。在沙特国际工程项目中，关于索赔也是税收筹划的重要组成部分。因为国际项目竞争不断加剧，造成国际项目造价相对透明，所以项目利润率不高，工程建设中，为了减少开支，必须要考虑部分税负优惠政策。在沙特的国际项目应该积极利用。中国关于和沙特的避免重复征税协定以及财政部印发的增值税零税率和免税政策。

（二）税收筹划中减少税收风险

分公司向非沙特公民支付的服务费可以被扣除，且技术服务的预扣税率为5%，个案管理费用预扣税率为20%。如果由相关方提供技术服务，税收部有权利按照15%而不是5%的税率征收预扣税。《沙特税法》中规定，如果同一个人或同一批人控制50%或更多，就被认为是相关方。就公司而言，控制指的是通过一家或几家任何形式的子公司直接或间接地拥有公司选举权或股权。

《沙特税法》第35款规定“当一项协议或其他沙特阿拉伯王国作为签署方的国际协议的有关规定与本法不一致时，该项协议或国际协议条款优先于本法，以该项协议或国际协议条款为准”。所以在中沙双重税收协议的情况下，有可能获得服务费预扣税豁免的利益。所以在沙特进行国际项目时，需要充分考虑《沙特税法》，做好减少税收风险的产生。

（三）科学合理的沙特项目资产报关方式的税务策划方法

国外投资项目一般属于大型特大型的项目为主，在建设过程中，需要大量的设备进出口，这个过程中，如何加强项目资产报关的税务筹划也是税收筹划的重要内容之一。承包项目设备主要分为临时性进口设备和永久性进口设备两种。

根据两种不同的资产报关方式，通过两者的比较，结合沙特海关相关规章规定，以某项目为例，来探讨科学合理的税务筹划方法。比较三种报关方式：

方案一，合同额130万元，设备价值是100万元；协议租金120万元，以临时性进口的形式，进行资产报关，得出项目回收金额126.54万元。其计算方法如下：沙特阿拉伯非居民租金所得税=120×5%=6万元，抵押关税保函=100×（5%+20%）/2=12.5万元，保函费用12.5×0.3%×2=0.075万元，工程项目利润=130-120-0.075=9.925万元，所得税及预提所得税额=9.925×20%=1.985万元，中国税方面，分公司利润分配补交所得税，9.925×（25%-20%）=0.496万元，租金收入所得营业税=120×5%=6万元，出口退税100×1.17×13%=11.1万元，项目净利润=（9.925-1.985-0.496）+（20-6-6）=15.44万元，项目回收资金=（100+11.1）+15.444=126.544万元。

方案二，设备价值为100万元，售价100万元，沙特关于进口的关税为5%―12%，实行永久性进口。项目回收金额127.22万元，其计算方法如下：设备沙特进口关税=100×（5%+12%）/2=8.5万元，工程项目利润=130-100-8.5=21.5万元，所得税=21.5×20%=4.3 万元。中国税：补交所得税21.5×（25%-20%）=1.075万元，出口退税=11.1万元，项目净利润=21.5-4.3-10.75=16.125万元，项目回收资金100+11.1+16.125=127.225万元。

方案三，把设备进行增值，然后实行永久性进口，增值量10万元，沙特关于进口关税是5%-12%。此时获得的项目回收金额则是126.55万元。其计算方法如下：进口关税11.1×（5%+12%）/2=9.4万元，项目利润=130-119.4=10.6万元，所得税=10.6×20%=2.12万元，中国税：补交所得税=10.6×5%=0.53万元，境内利润110-100=10万元，境内所得税102×5%=2.5万元，出口退税=11.1万元，项目净利润=（130-119.4-2.12+0.53）+（10-2.5）=15.45万元，项目回收资金=（100+11.1）+15.45=126.55万元。不难看出，企业获得的资金回收金额是不同的。其中以平价的方式永久进口，经济效益最大。

在进行资产报关时，还可以利用第三国的资产报关优势，通过第三国进入沙特海关。例如阿联酋，它属于低税率国家，并且与我国签订了避免重复征税协定，所以我国企业享有该免税政策。这时国内评价出售给阿联酋子公司，然后以租赁的方式租赁给沙特公司，获得的经济效益最大。

三、结束语

对于国际项目的税收筹划方法，我国企业还要在实践中不断摸索，根据不同的国家，采用合适的税收筹划方法，保证国际项目的顺利实施，达到企业利益最大化的目的。我国在沙特进行施工的海外项目，需要结合沙特的税收特点，最主要采用国际避税筹划以及对资产报关实施税务筹划。

参考文献：

[1]余江天.小议国际工程项目税收筹划[J].西部财会2010

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一、 房地产开发企业税收筹划概述

1.房地产开发企业税收筹划概念

房地产开发企业的税收筹划是指房地产开发企业为了减少外部成本，利用税法漏洞或者缺陷减轻自身税负的非违法行为。目前，我国大量税收优惠政策的实施以及特定税制要素的存在，为房地产开发企业进行税收筹划提供了空间。

2.房地产开发企业税收筹划的必要性

房地产开发企业在经营过程中通常具有投入资金多、销售周期长、经营风险高等特点，因此合理的税收筹划对于房地产开发企业来说是非常有必要的，具体可以表现为：

（1）税收筹划有助于房地产企业利益实现最大化，提高竞争力。在房地产交易环节涉及的税种较为复杂，例如营业税、土地增值税、城市增值税等等，这就加重了房地产开发企业的税负，而进行合法的税收筹划可以说是实现经济效益最大化的有效途径。

（2）税收筹划有助于房地产开发企业提高会计核算水平，规范财务管理水平。进行税收筹划是一种财务手段，它可以减少企业的税收支出，提高资金利用率，使资金流得以改善。

（3）税收筹划为房地产开发企业树立良好的社会形象提供保证。在日常纳税申报时，及时准确的申报税额，可以降低企业的涉税风险，提高企业自身形象。特别是对于房地产开发这样高风险的企业来说，涉税无风险是提高社会信誉、打造自身品牌的有效保证。

二、房地产开发企业税收筹划策略

（一）对营业税进行筹划

在竞争日益激烈的房地产开发行业，开发企业在销售过程中通过赠送产品、直接以折扣销售房屋等营销手段，达到吸引购房者的目的。例如：房地产开发商在开盘日购买者赠与一台价值3000元的冰箱，亦或者对购买者进行总房价的10%折扣销售。我们假设销售该房收入为5000万元，赠送冰箱总价值50万元，对于方案一开发企业需缴纳5000*5%=250万元的营业税，同时还需缴纳50*3%=1.5万元，共计251万元；而对于第二方案来说需缴纳5000*0.9*5%=225万元。

对于房地产开发企业中的营业税负担较重的现象，许多地区对其实施了相关的税收优惠政策，例如根据《于贯彻苏政发[2008]44号文件精神的通知 》（苏地税函[2008]380号）文件规定：对政府或经批准的房地产开发企业销售经济适用住房暂免征收营业税。经济适用住房，是指同时符合以下条件的具有保障性质的政策性住房：（1）纳入全省经济适用住房建设投资计划；（2）土地采取划拨的方式供应；（3）销售价格经价格主管部门按相关规定确定；（4）向符合市、县人民政府认定标准的城市低收入住房困难家庭供应；对不能同时符合上述条件，被加以经济适用住房名称的其他性质住房，不得享受该项政策。由此可见房地产开发企业可以根据当地的营业税优惠政策进行税收筹划，降低营业税成本。

（二）对契税进行筹划

契税是指房地产开发企业通过购买、受让、获赠等取得房屋所有权和土地使用权所缴纳的费用。房地产开发企业可以通过法律规定如“企业按照法律规定分设两个或者两个以上投资主体的相同企业，对新设方承受的房屋、土地的所有权，免征契税。

根据《财政部、国家税务总局关于廉租住房、经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知》（财税[2008]24号）文件规定，对廉租住房经营管理单位购买住房作为廉租住房、经济适用住房经营管理单位回购经济适用住房继续作为经济适用住房房源的，免征契税。但是目前对房地产开发企业购置的保障房用地无免征契税优惠政策。

（三）土地增值税的筹划

根据《土地增值税暂行条例》规定：房地产开发企业建造普通住房用于出售，如果增值额未超过各项规定扣除项目金额的20%，可以免征土地增值税；如果超过20%，可以按累进税率进行交税。房地产开发企业可以通过增加扣除项目的金额来降低增值率，从而达到减少增值税的目的。

房地产开发企业可以通过国家政策对土地增值税进行税收筹划，例如北京市财政局、地税局和住建委日前联合通知，对土地增值税征收进行了明确，保障性住房暂不预征土地增值税。

（四）企业所得税的筹划

企业所得税是根据企业生产经营所得和其他所得征收的一种税，像房地产开发这样资金密集型的企业，通常采取不同的筹资方式、利用税前扣除项目、延迟纳税等方法进行所得税筹划。例如，企业可以足额购买企业所得税规定的可以税前扣除的保险和公积金等，这样既降低了公司的所得税费用，而且还为员工带来了福利，实现了双赢。

三、 房地产开发企业税收筹划应遵循的原则

1.税收筹划活动必须合法合理性原则。目前，我国对于房地产行业的税收制度还不完善，税收政策也在不断更新，这就要求开发企业的税收筹划以合法性为前提，进行合法的进行税收筹划。

2.税收筹划活动应遵循全程性、系统性原则。房地产开发的建设过程涉及到土地购买阶段、建设阶段、售房阶段和物业管理阶段等，因此就要求开发企业的税收筹划活动应贯穿于各个阶段，做到全面监控。

四、 总结

综上所述，房地产开发企业采取合理的税收筹划不仅可以降低成本，还关系到企业的生死存亡。面对现在国家对房地产行业的调控能力不断加强、利润空间不断减少的现状，房地产企业采取合理的税收筹划势在必行。因此，房地产开发企业应结合自身经营特点合法、合理的运用税收筹划降低企业成本，实现企业利润空间最大化。（作者单位：上海中冶成工置业有限公司）

参考文献：

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我国房地产业发展起步于上世纪90年代，经过20年的发展，逐渐成为支柱性产业之一，不仅为老百姓解决了安居问题，而且带动了建材、工程机械等相关产业的发展。近年来，由于房价过高、投资虚热，国家宏观调控政策陆续出台，房地产开发行业利润空间逐步缩小，市场不确定因素增加，经营风险增大。在这种情况下，进行税收筹划显得尤为重要。本文拟就税收筹划在我国房地产企业中的应用作初浅分析。

一、税收筹划在我国房地产企业中的应用

税收筹划是指纳税人遵循国家法律，以税收政策法规为导向，事前选择有利纳税方案处理自己的生产、投资、理财活动的一种企业筹划行为。房地产企业涉及税种较多、税费负担较重，进行税收筹划有特别意义。它既要善于运用一般税收筹划方法，也要充分考虑行业特点进行富有特色的税收筹划。

（一）利用土地增值税临界点进行筹划

土地增值税适用四级超率累进税率，存在着明显地税率跳跃临界点，同时根据《土地增值税暂行条例》、《土地增值税暂行条例实施细则》等相关法律规定，纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税；增值额超过扣除项目金额20%的，应就其全部增值额按规定计税。因此，对于房地产开发企业，可以通过销售降价、提高配置标准、增加配套设施、增加建设成本等方式合理控制土地增值税的增值额，对于普通住宅，房地产企业不但可利用土地增值税的四级超率累进税率降低税率，还可利用“20%的增值额”这个 “临界点”达到不交税的效果，一方面房地产开发企业可通过销售降价、提升配置标准、增加配套设施促进项目的快速销售，节约财务利息，实现资金的快速流转滚动，同时通过上述税收筹划措施，降低企业土地增值税税负，并不一定致使企业利润减少。

（二）利用税收优惠政策进行税收筹划

营业税方面：以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担风险的行为，不征收营业税，转让股权也不征收营业税；房地产企业自建自用建筑物，免征营业税。

土地增值税方面：合作建房一方提供土地，一方提供资金，建房后按比例分房自用的行为，对于房屋所产生的土地增值，免征土地增值税；房地产开发企业代客户进行房地产开发，开发完成后，向客户收取代建收入的行为，免征土地增值税。

因此，对于房地产开发企业，可利用上述税收优惠进行合理避税。如将开发的商业物业先投资入股，再向购买方转让股权的房地产销售方式可规避营业税。

（三）利用收入结构进行税收筹划

对于精装修房屋，购房房款中不仅包含了房屋建设成本，还包括房屋装饰、装潢费用，由于房屋装饰、装潢属于劳务服务，无需缴纳增值税。因此房地产开发企业可设立装饰公司负责房屋装饰、装潢，销售时将房屋销售合同分拆成房屋销售和房屋装饰合同，与房地产开发企业及房地产企业设立的装饰公司分开签订，则房地产开发企业只需就房屋依据房款缴纳土地增值税，装饰公司仅需就装修费用缴纳营业税，不用缴纳土地增值税。利用该筹划，房地产开发企业利用关联公司将经营收入分散，使得土地增值税税基大幅减少，可以大大节省土地增值税款，甚至无需缴纳土地增值税。

（四）利用收款方式进行税收筹划

根据税法规定，房地产开发企业采取预售方式销售开发产品的，其当期取得的预售收入先按规定的利润率预缴营业税、土地增值税及所得税，待开发产品完工时再进行结算调整。另外根据国税发[2009]31号《国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知》于采取分期付款方式销售开发产品的，应按照销售合同或协议约定付款日期确认收入的实现，付款方提前付款的，按照实际付款日确认收入的实现。

因此，对于房地产开发企业开发的单位价值较高的项目，购买方很难一次拿出大额款项购置房地产，房地产开发企业可采用分期收款方式销售，一方面可促进销售的增长，另一方面企业不以售价总额为基数而以分期收款为基数计算缴纳营业税、土地增值税及所得税，将税负进行递延，有利于房地产开发企业的资金流动，创造更大的价值。

二、我国房地产企业税收筹划应注意问题

1.税收筹划要合理合法

税收筹划要符合税法政策，以依法纳税为前提，在多种纳税方案中做出选择，规避法律、政策风险。同时，结合企业实际，合理设计税收筹划方案，采取合理措施降低企业税负。

2.税收筹划要贯穿于房地产开发全过程

房地产开发涉及买地阶段、建房阶段、售房阶段及后期物业管理阶段，开发周期长、涉及的因素较多、涉税较为复杂，因此房地产开发企业税收筹划需要事先谋划，并实时跟踪监控。

三、结语

综上所述，当前，我国房地产行业正在经历前所未有的严厉调控，房地产行业竞争已日趋加剧、利润空间已大幅缩小。房地产开发企业合理合法的进行税收筹划，不仅可以降低企业自身税负，争取企业最大利益，而且通过税收筹划整个过程，可以提高企业的经营管理水平，提高企业的竞争力，赢得新的发展空间，房地产开发企业税收筹划具有一定的必要性，同时需根据房地产开发企业的特点及所涉及的税种，进行合理的税收筹划。

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（ 西南民族大学 四川省成都市 610041 ）

 

摘要：随着我国经济的不断增长和房地产市场竞争的日趋激烈，国家对房地产企业的调控力度也越来越大，房地产企业自身能够节约的成本越来越少，而有效的税收筹划也成为了一个节约成本的重要领域。本文立足于房地产企业的税收筹划，通过对该类企业各个主要的环节进行税收筹划的操作，为房地产企业提供一些有益的借鉴资料。

关键词：房地产企业税收筹划应用

 

一、             房地产企业税收筹划的必要性

（一）税收筹划对企业的财务管理有极大的促进作用

房地产业的发展离不开对现金流的使用,现金流同时对于相对收益与绝对收益都有着不可忽视的作用。而税收筹划能够有效地提高资金的使用,同时能够对现金流进行改善,对企业的发展起到促进作用。

（二）纳税人对税收进行筹划有利于提高纳税的意识

税收筹划是少缴费、缓缴费,并不会违反国家的法律。它是依法根据国家出台的相关优惠政策采取节省税收的策略,从而达到税收零风险,保证自己经济和名誉方面的健全。

（三）税收筹划能够促进房地产业的规划、有序发展

运用税收筹划,能够正确的引导房地产行业规范化地发展,对房地产行业中的倒把投机等行为有一定的抑制作用。企业合法根据国家推出的优惠政策和鼓励政策对资金进行合理的运用,对企业的产品结构进行重新组合来减少赋税,这样对资源适当配置与资本流动都有极大的促进作用。

二、           房地产企业各个环节的税收筹划的应用

（一）  准备环节筹资

房地产企业对资金的需求量较大，如何筹措资金，对公司的经营发展起着至关重要的作用，从税收的角度观察，不同的筹资方式公司所承担的税负是不同的。

（二）  建设环节

房地产企业建房通常是通过自建、代建和合作建房三种方式。首先，虽然大部分房地产企业比较偏向于自建，但在这种方式下税收筹划的操作空间是比较小；其次，房地产的代建是指房地产企业代替客户进行房地产开发建造，建造完成后向客户收取收入的行为。这种方式对于房地产开发企业来说，其收入只是劳务报酬，属于营业税的征收范围，其中并没有发生房地产权的转移，因此不需考虑土地增值税，从而减轻了税负；最后，房地产的合作建房。这种建房方式由于投资方没有发生用建造成功的房屋换取土地使用权的行为，对于投资行为本身是不用缴纳营业税的。而建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税。而房屋建成后转让的，再按规定征收土地增值税，使得合作企业双方共同减轻税负获得利益。

（三）  销售环节

房地产的销售环节是房地产企业涉及税种最多的环节，如营业税、土地增值税、印花税、城市建设维护税及教育费附加等，而房屋的销售价格则是各开发商和购房者最关心的问题，并且直接影响缴纳企业营业税和土地增值税的多少。

1、营业税筹划

案例1：A企业系房地产开发公司，其对外签订了一份分期收款销售房产合同，合同规定房子总价款为300万元，分3次付清，首期付款40%。首期付款后即把商品房所有权转让，如果此时确认收入，应交营业税为15万元（300）；如果按分期收款确认收入，第一次应交营业税为6万元（300，以后两次分别交营业税4.5万元（300）。虽然两种方法确认收入都是交营业税15万元，但采用分次确认收入可以延缓纳税时间。

2、土地增值税的筹划

案例2：X房地产开发公司商品房销售收入为1.5亿元，其中普通住宅的销售额为1亿元‚豪华住宅的销售额为5000万元。税法规定的可扣除项目金额为1.1亿元，其中普通住宅的可扣除项目金额为8000万元，豪华住宅的可扣除项目金额为3000万元。

如果不分开核算，X公司应缴纳土地增值税为：增值率为（15000－11000）÷11000×100%=36%，因此适用30%的税率，应纳土地增值税=（15000－11000）×30%=1200万元

如果分开核算，应缴纳土地增值税计算如下：普通住宅的增值率=（10000－8000）÷8000×100%=25%，适用30%的税率，应纳土地增值税（10000－8000）×30%=600万元；豪华住宅的增值率=（5000－3000）÷3000×100%=67%，适用40%的税率，应纳土地增值税=（5000－3000）×40%－3000×5%=650万元，应纳土地增值税合计金额=600+650=1250万元。

分开核算比不分开核算多支出税金50万元，因为普通住宅的增值率超过20%，还要缴纳土地增值税。所以接下来就是通过适当减少销售收入使普通住宅的增值率控制在20%以内。

（四）  保有环节

房地产企业一般的两种投资方式分别是依靠出租房地产获得租金收入和以房地产入股联营获得利润。这两种方式所涉税种及税负各不相同。房地产企业将建成的商品房对外出租收取租金，由于涉及的税种较多，也为企业带来了较重的税负压力，因此更多的房地产企业往往倾向于第二种方式。即将房地产投资入股，与被投资方的利润分配，共同承担投资风险的行为。这种行为将不征收营业税及其附加，也不用直接缴纳房产税，在承担一定投资风险的基础上，只需要缴纳企业所得税。

案例3：甲房地产公司在市中心有一处房产，该房产有两种不同的投资方式：一是出租取得租金收入；二是以房地产入股联营分得利润。这两种投资方式所涉税种及税负各不相同，存在着较大的筹划空间。假设房产原值为800万元，实际使用面积为200平方米，出租则每年可取得租金收入180万元；用于联营，则预期每年的联营企业利润中甲公司所占份额为400万元。

①采取出租方式应承担的税负

营业税：房屋租赁业属于服务业，按租金的5%征税，应交营业税为90万元：

房产税：房产税依照房产租金收入计算缴纳，税率为12%，则房产税税负为21.6万元；城建税：甲企业处于市区，城建税税率为7%，以其缴纳的营业税税额为计税依据，则城税税负为6.3万元；教育费附加：2.7万元；印花税：在订立合同时必须要缴纳印花税，印花税税负为0.18万元；所得税：营业税、城建税、教育费附加可在税前扣除，租金收入应纳所得税，因此，所得税税负为42.53万元。最终总体税负为163.31万元。

②采取联营方式应承担的税负

房产税：房产税依照房产原值一次减除10%～30%的余值计税，税率为1.2%。减除30%，则房产税税负6.72万元；土地使用税：此税种从量定额计征，假定地区单位税额为0.7元／平方米，土地使用税税负14万元；所得税;税负为100万元；最终总体税负为120.72万元。

由以上计算我们可以得出甲企业采用联营方式所承担的税负要少42.59万元，这样可以为企业节省一大笔成本支出。

三、小结

现阶段伴随着我国经济以及房地产行业的迅猛发展，房地产企业呈现出多样化、复杂化的发展趋势，这就导致了房地产企业的纳税管理变得越来越复杂。由于房地产企业投资规模较大，开发周期较长，缴纳的税种较多，税额大，因此房地产企业税收筹划需要统筹兼顾，根据企业自身发展环境、经营环境、税收环境的改变而进行调整，制定适用于自身企业发展的税收筹划方案，这样才能在节约税款的同时，使得企业利益最大化。

 

参考文献：

[1]《税法》CPA考试辅导教材.经济科学出版社.2014

[2]盖地.税务筹划.[M].高等教育出版社.2011