成本会计核算实例汇总十篇

序论：好文章的创作是一个不断探索和完善的过程，我们为您推荐十篇成本会计核算实例范例，希望它们能助您一臂之力，提升您的阅读品质，带来更深刻的阅读感受。

篇（1）

2006年2月颁布的生物资产新准则指出，生物资产是指与农业生产相关的有生命的动物和植物，与其它资产不同，具有特殊的自然增值的属性。新准则同时将生物资产划分为生产型生物资产、消耗性生物资产和公益性生物资产三大类，并主要从历史成本计量的角度对生物资产的初始计量、后续计量以及收获与处置等方面做出了规范。新准则对于林木类生物资产和畜牧类生物资产各自的核算方式有比较明确的区分，但对于畜牧类生物资产内部各畜种之间存在的差异性及相应的核算并没有明确的说明。在目前生猪产业已成为我国畜牧业第一大产业的背景下，笔者认为有必要单独对畜牧业中生猪资产的核算做进一步的探讨。

一、生猪资产的特点及分类

猪是一种杂食动物，可以为人类提供多种产品，猪肉在我国肉类产品中占有重要地位。猪有大约5―10年的利用年限，且繁殖率高。猪能广泛利用动植物、矿物性饲料，而且饲料转化率高。根据生长发育不同阶段和利用特性，猪群可以 划分为哺育仔猪、保育仔猪、育成猪、育肥猪、后备猪、成年公猪和成年母猪。 依据IAS41和中国企业会计准则可以把生猪资产划分为消耗性生猪资产和生产性生猪资产两类。生猪的生长过程及其资产价值类型如图1所示。企业持有育肥猪的目的是在其成熟后将其出售，而持有种猪的目的是繁殖仔猪。生猪资产既与企业的存货、固定资产等一般资产不同，也与奶牛等其他畜牧资产存在差异，具有特殊的自然增值属性，因此导致其在会计确认、计量等方面存在着特殊性。

二、生猪资产的初始计量及账务处理

企业准则规定，生物资产应当按照成本进行初始计量，即以取得生物资产并使之达到预定使用用途而发生的全部支出，作为生物资产的成本。对于不同来源取得的生物资产，其初始成本构成也不尽相同。

（一）外购生猪资产

无论是生产性生猪资产还是消耗性生猪资产，外购成本包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可以归属于购买该资产的其他支出。企业外购的生猪资产，按应计入生猪资产的成本金额，借记“消耗性生猪资产――猪苗”或“生产性生猪资产――种猪”，贷记“银行存款”等科目。

（二）自行繁殖的生猪资产

1.消耗性生猪资产

对于进行出售的保育仔猪、自行繁殖的育肥猪、将被饲养成育肥猪的仔猪和不符合种猪特征的后备猪， 其成本包括售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出；退役的种猪，其成本就是退役时种猪的账面净值。

2.生产性生猪资产

符合种猪特征的后备猪,其成本为将后备猪饲养为种猪所消耗的饲料费、人工费和应分摊的间接费用；成年公猪和成年母猪，其成本为后备猪在转入成年猪的净值加上成年种猪继续投入的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。种猪在成熟之前发生的必要支出在“生产性生物资产――未成熟生产性生物资产（种猪）”科目核算归集，当种猪成熟而达到可以繁殖仔猪的目的时，按其账面余额，借记“生产性生物资产――成熟生产性生物资产（成年母猪）”，贷记“生产性生物资产――未成熟生产性生物资产（种猪）”科目，未成熟生产性生猪资产已计提减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备。

三、生猪资产的后续计量及账务处理

达到预定生产经营目的是区分生产性生猪资产成熟和未成熟的分界点，同时也是判断其相关费用停止资本化的时点，是区分其是否具有生产能力，从而计提折旧的分界点。

（一）生猪资产后续支出

1.消耗性生猪资产

对于保育仔猪、自行繁殖的育肥猪、将被饲养成育肥猪的仔猪和不符合种猪特征的后备猪，企业持有的目的是成熟后将其出售，因此在达到预定使用目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等后续支出应当予以资本化，直接计入生猪资产的账面价值；对于退役的种猪，相关后续支出应当进行费用化处理，直接计入当期损益。

2.生产性生猪资产

符合种猪特征的后备猪，企业持有的目的是繁殖产仔，因此在该种猪成熟前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等后续支出应当予以资本化，直接计入生猪资产的账面价值；对于公母猪开始杂交产仔、哺乳、再怀孕、产仔、哺乳，不断地循环的这个生物转化过程，相当于资产形成后的使用过程，发生的后续支出应当予以费用化处理。

（二）生猪资产折旧的计提

生猪资产的折旧计提应该充分考虑到生猪资产价值变动规律，并结合生猪资产的生物转化特点来确定。对于作为消耗性生猪资产核算的育肥猪，由于企业持有的目的是将其出售，在其达到预定使用目的前账面价值是不断增加的，因此不需要对该类生猪资产计提折旧；对于作为生产性生猪资产核算的种猪，其在达到成熟状态前同样不需要计提折旧，故只需对成年母猪计提折旧。对成年母猪计提折旧可以采用按产仔窝数计提，一般成年母猪的利用年限为4―6年，从第三胎起，生殖能力最强，第八胎以后，产仔能力开始下降，因此每一年的折旧额并不完全一致，企业可以有选择性的使用加速折旧法或者年限平均法。对生猪资产计提折旧时，借记“农业生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“生产性生物资产累计折旧”科目。

（三）生猪资产减值的处理

企业至少应当于每年年度终了对消耗性生猪资产和生产性生猪资产进行检查，有确凿证据表明上述资产发生减值的，应当计提生猪资产减值准备。消耗性生猪资产的可变现净值或生产性生猪资产的可收回金额低于其成本或账面价值时，企业应当按照可变现净值或可收回金额低于成本或账面价值的差额，计提生猪资产减值准备，借记“资产减值准备”科目，贷记“存货跌价准备――消耗性生物资产”或“生产性生物资产减值准备”。生产性生猪资产减值准备一经计提，不得转回。

四、生猪资产的收获与处置

从消耗性生猪资产上收获猪肉时，生猪资产自身完全转化为农产品而不复存在，企业应当将收获时点消耗性生猪资产的账面价值结转为猪肉农产品的成本。借记“农产品――猪肉” 科目，贷记“消耗性生物资产――肉猪”；从生产性生猪资产上收获猪仔农产品后，生猪资产的母体依然存在，在成猪产仔过程中发生的饲料费、人工费等相关支出直接计入相关成本核算对象。借记“生产成本――农业生产成本（仔猪）科目”，贷记“银行存款”、“原材料”等科目。

生猪资产出售时，企业应当按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目；应按其账面余额，借记“主营业务成本”等科目，贷记“生产性生物资产”、“消耗性生物资产”等科目，已计提减值准备或折旧的，还应同时结转减值准备或累计折旧。

【参考文献】

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随着经济增长和科技的进步，人类社会创造出了极为丰富的物质财富。与此同时，人类对资源环境的破坏也达到了前所未有的程度。基于这种客观实际，有必要对环境财务成本进行深入分析，并结合企业实际加以研究，为实现企业的可持续发展提供理论思路与方法指导。

企业环境财务成本是指企业本着对环境负责的原则，为了预防、恢复或补偿因其生产经营活动所产生或可能产生的环境影响而采取一系列措施的成本，以及因为耗费自然资源或生态资源所发生的实际成本。一方面，环境向企业提供了生产的自然资源，同时企业生产环境质量的优劣又影响着企业生产经营的方式；另一方面，企业生产经营活动又会产生大量的废水、废气、废弃物影响着环境质量。为此，企业必须承担起为环境负责的义务，有效地利用资源，减少对环境的不利影响。

一、强化企业环境财务成本会计核算的措施

第一，企业环境财务成本的会计确认。企业环境财务成本确认是环境财务成本核算的关键，只有准确地确认企业的环境财务成本，才能正确地核算企业的环境财务成本，从而为环境财务成本控制提供基础。如果企业环境财务成本直接或间接地与通过以下方式流入企业的经济利益有关，则应当将其资本化：一是提高企业所拥有的其他资产的能力，改进其安全性或提高效率；二是减少或防止今后经营活动造成的环境污染；三是环境保护。总之，不管环境财务成本是否会使得企业的经济利益增加，只要它们能对企业的生存与未来利益有所贡献，则可以将其视为企业所支付的一种代价，进行资本化处理。同时，如果环境财务成本并不会在来来带来经济利益，或者与未来经济利益没有足够密切的联系，则不能将其资本化。如废物处理，与本期经营活动有关的清理成本，清除前期活动引起的损害，持续的环境管理，环境审计成本等，这些成本并不产生未来收益，因而应作为费用计入当期损益。

第二，企业环境财务成本的会计计量。企业环境财务成本计量是会计计量的重要组成部分，其遵循一般的会计原则，但是由于环境财务成本的特殊性，环境财务成本的计量同时还应特别遵循经济与环境效益并重的原则。这一原则要求企业在计量环境财务成本时充分考虑可持续发展的要求，将经济效益与环境效益结合起来。即企业坚持双赢原则，既不能以牺牲环境为代价追求经济效益，也不能为了保护环境而抛弃经济发展。同时企业环境财务成本在计量尺度的选择上具有多元性。由于环境财务成本核算和控制的活动包含人类活动与自然环境的关系，既有商品性又不限于商品性。这就要求环境财务成本在计量尺度的选择上要超脱传统会计，不仅要用货币作为计量尺度，同时在企业的环境财务成本信息披露过程中，应辅以其他的计量单位，适当考虑使用实物或与自然环境相关指标的计量尺度形式。

第三，企业环境财务成本的会计信息披露。为了使利益相关人或信息需求者详细了解企业在环境保护活动中的投入与产出情况，企业还需以一定的形式对其进行披露，才能使其做出有关环境信息的正确决策，企业环境财务成本的研究才具有实际意义。与传统会计信息不同，由于环境财务成本信息中定量信息与定性信息并存，定量信息中货币信息与非货币信息并存，所以可以将环境财务成本信息划分为货币性信息、非货币性信息以及记述性信息三类。货币性信息的核算是重点。只有货币信息核算才能把环境保护与企业利润相联系并统一起来。

二、强化企业环境财务成本管理的措施

企业环境财务成本会计核算不是终点，它的最终目的是对环境财务成本进行有效的管理和控制，从而使得企业的相关环境决策达到最优。从这个意义上讲，企业的环境财务成本管理是环境财务成本核算的延伸。即环境财务成本管理是指企业通过对环境财务成本核算所提供的环境财务成本信息的基本分析，采用一定的方法，对环境财务成本形成过程中有关因素加以控制，达到相关环境法规的要求和可持续发展的需要，进而实现环境效益与经济效益最优目的的过程。其具体措施包括：绿色设计、绿色制造。

第一，绿色设计。绿色设计是指在产品及其生命周期全过程的设计中，充分考虑其环境资源和环境属性，以及与产品相关的各类信息，利用各种先进的设计理论，在考虑产品的功能、质量、开发周期和成本的同时，优化各有关设计因素，使产品及其制造过程对环境的总体影响减少到最小，最终设计出具有先进的技术性、良好的环境协调性以及合理的经济性产品的一种系统设计方法。

第二，绿色制造。传统制造活动是在其过程的末端对污染排放物进行处理，使其达到环境法规的正常排放标准要求，减少罚款成本。但是，这种做法一般只能满足最低环境法规的要求，是一种被动的、低层次的环境财务成本控制战略，并且投入大，费时费力。绿色制造是指对高效、清洁制造方法的开发及应用，以达到绿色设计的目标要求，即在满足企业需要的同时，合理使用自然资源和能源并保护环境，将废物减量化、循环利用化或消灭于生产过程之中。在绿色制造中，绿色采用是重中之重。在这个过程中，企业应持有“生态”的观念，尤其是对某些食品企业来说，每一种添加剂或催化剂原料都极易对周围环境造成污染，对人身心造成伤害，而不适当的采购活动会造成大量的运输包装费，还有储存保管和处置成本。因此改进采购活动可以达到减少相关环境财务成本，增加企业价值的目的。

参考文献：

1.高山.环境财务成本核算与应用问题研究[J].审计与经济研究,2005(11).

篇（3）

当前市场经济快速发展，事业单位也处于改革发展的重要时期，面临着严峻的挑战，这时事业单位加强成本核算与管理工作是十分必要的。事业单位是中的部分工作是一种生产性的内容，是一种无形的服务，需要继续被改进。[1]加强事业单位的成本核算也满足事业单位管理的需要，事业单位中的很多工作是有偿服务，能够直接或间接地反映出事业单位的工作成绩，进行成本核算能够为事业单位的管理人员提供科学、可靠的费用支出依据，为事业单位各个部门制定预算目标提供指导，从而更加有效地控制事业单位的成本支出。此外，通过成本核算还能够对内部的费用支出进行监督管理，避免浪费现象的出现。

随着事业单位的改革与发展，单位内部的财务管理工作模式逐渐向企业管理贴近。在事业单位改革之前，事业单位进行成本核算的主要目的是为了明确相关的收费标准，统计业务成绩。由于是政府向事业单位进行财政拨款，事业单位就没有必要进行各项经济效益的考核和核算，将更多地精力放在实现社会效益上。而事业单位改革后，市场竞争日益激烈，事业单位要想生存发展就必须有足够的物质保证，资金的来源也日渐广泛，债权人需要对事业单位进行资金收益的索取，所以事业单位需要加强成本核算，了解资金的使用以及流向，更好的推动事业单位改革。

除此之外，事业单位的财务管理不仅要实现经济效益，还需要注重社会效益的实现，进行财务管理就是为了加强对资金使用的监督和预算，成本核算恰好帮助事业单位实现财务管理的目标，提升事业单位的管理水平，实现良好的发展。

二、新会计制度下的事业单位成本核算与管理

（一）逐渐引入权责发生制

新会计制度背景下，事业单位的成本核算工作不仅需要利用收付实现制，还应逐步引入权责发生制，对于事业单位的各项收支来讲，应该将各项工作活动责任人的权利和责任真实的反映出来，这就需要事业单位有相应的应收票据、应付账款等，保证权责发生制落到实处。权责发生制不仅满足事业单位成本核算的需要，也能够在一定程度上保证权责一致。

权责发生制相对于收付实现制来讲具有一定的优势，权责发生制能够有效地评价财务状况和经营情况，为事业单位提供真实的成本信息，使事业单位的决策更加合理、科学。但是权责发生制相比与收付实现制具有一定的复杂性，在事业单位的成本核算工作中引入权责发生制应是分阶段、分步骤进行。[2]

（二）做好事业单位固定资产的核算工作

事业单位要做好固定资产的核算工作，就需要建立完善的固定资产管理制度，根据事业单位的实际情况精力固定资产预算管理制度，充分考虑成本效益，不盲目或重复投资，固定资产的购置应经过严格的审批，纳入到政府的预算范围内，购置过程中，做好预算的监督管理工作，保证固定资产的合理购置。对固定资产进行日常管理，做好采购、验收、保管、使用等工作，对事业单位的固定资产进行定期的清查，更全面的了解固定资产的情况，及时发现存在的问题并及时整改。同时，建立完善的监督管理机制，对事业单位的领导、财务人员以及资产管理人员的责任进行划分，对固定资产的各个环节进行监督管理，保证固定资产管理工作的有效开展，对监督管理中出现各种违规行为进行严格的惩处。

（三）处理好事业单位的所得税

新会计制度中规定，将事业单位的所得税当作结余分配的内容进行处理，新会计制度下的支出不仅包括事业单位工作活动的资金消耗，也包括事业单位基础设施建设的费用支出，这种情况下的事业单位所得税就不能作为结余分配的内容进行处理，而是一种支出的费用，在费用支出中应加入所得税这一内容，对事业单位缴纳的各种所得税进行核算。事业单位还需要对结余分配的内容中消除所得税的内容，将事业结余与经济结余统一成一个内容，保证事业单位会计报表以及成本核算工作的进行。[3]

（四）转变财务报告体系

篇（4）

引言：环境问题和资源问题已经成为全球性问题，低碳经济成为一种流行的经济模式，各国开始将碳排放权作为一种资源并交易，而碳会计作为环境会计的一种应运而生，ISAB（国际会计准则理事会）和FSAB（美国财务会计准则委员会）一直致力于制定完善的碳会计核算准则，但是并没有出台标准的会计准则，碳会计在我国的起步时间较晚，发展时间不长，因此计量、确认和报告都存在缺陷，这也是我国企业面对的亟待解决的问题之一。

1、碳排放权会计核算体系构建的意义

随着我国经济的发展，人民生活水平逐渐提高，对于全球变暖问题也越来越关注，各国都开始发展低碳经济这一新型经济模式，企业开始将碳排放权作为资产的一种，同时也是会计核算的一部分，这是具有重要意义的：第一，碳排放权核算作为会计核算的一部分，将会计的理论体系和核算范围扩大了;第二，企业的会计信息使用者可以从碳核算得到合理的信息，为企业低碳发展和经济管理做出贡献;第三，低碳经济理论发展也受到企业碳排放权核算的促进。我国的碳会计研究仍然处于起步阶段，也没有一致的统一的标准，除了碳排放权核算，还有碳成本核算等内容。

目前国内外都开始深入研究碳会计，取得了优异的成绩，各国也将碳排放权会计核算作为研究重点，美国财务会计准则委员会和国际会计准则理事会都颁布了核算方法，但是国际上并没有统一的处理标准，学者在碳排放权是资产的一种上意见一致，但是对于如何计量、属于何种资产却不一而同。此外，除了核算碳排放权，还包括分配、归集和计算碳排放成本等。我国目前的情况是政府强制披露企业的碳排放信息，披露方式不尽相同，内容也不够标准和完整，也缺乏可比性，信息使用者无法运用这些信息作出正确的决策，这也是构建企业碳排放权会计核算体系的意义。

2、碳排放权交易制度的完善

目前我国的二氧化碳排放量位居世界第二，已经超过了美国这个工业大国，我国自上世纪八十年代已经开始试着执行排污权交易制度，也积极发展可持续发展观念，督促企业加强节能减排。1988年确定包括上海和北京在内的八个城市为水污染排污权交易试点城市。清洁发展机制自2005年开始在我国快速发展，相应的带动了碳排放权交易所数量的增加，只2008年一年就有上海能源交易所、北京环境交易所等交易所成立，这也反映出低碳经济的观念开始在国内普及，个人、企业都重视节能减排，2009年天平车险公司完成了第一笔减排项目交易，我国并没有实质上的碳排放交易市场，但是基本政策正在逐步完善。

3、碳排放权会计核算目标和对象

3.1核算对象

传统会计主要是采取措施监督公司、企业的现金流量、财务状况和经营成果，用监督结果反映公司、企业的经济活动，而传统会计和碳排放权会计是存在差异的，《京都议定书》将碳排放权作为一种能够在市场上流通的商品，影响企业资产等其他会计因素。碳排放权会计的核算对象显然是碳排放权，计量工具就是货币，通过全面的记录企业涉及碳排放的经营活动并编制报表，监督企业的减排活动，为决策者提供可用的信息。

3.2会计目标

会计存在的基本问题，同时也是相关专家学者研究的重点问题就是传统会计目标，一般认为有两种即受托责任观和决策有用观，碳排放权会计是在特殊的时代背景下产生的，我国的经济发展是不可能消除排放二氧化碳等温室气体的，笔者认为决策有用观更适合碳排放权会计目标，我国参与了CDM项目，那么控制温室气体排放就是非常必要的，相应的产生了碳排放权管理;再者，企业管理者能够从碳排放权交易管理中得到有用的信息，同时碳排放权交易能够监督、核算周边环境受到企业生产经营的影响程度。

4、确认与计量碳排放成本

4.1核算内容和对象

核算的主要内容是收集、分配和归类材料采购、产品研发、生产、经营和销售等环节的信息，主要包含四个方面的内容，第一，碳排放成本的确认，企业中和碳排放有关的经营活动，其流程费用就是碳排放成本;第二，对企业经营活动进行分析，了解经营活动中发生碳排放成本的环节和原因;第三，确认计量方法;第四，记录成本，制作报表并披露。

4.2成本计量

数据收集：计量碳排放量的公式是：A（活动强度）*EF（排放系数）=GHG（温室气体排放量），其中碳排放系数就是使用单位燃料产生的温室气体量，国家科技水平不同，能源利用率也不尽相同，因此碳排放系数也是不同的。

设定排放量：也就是碳排放基期，企业生产经营的不同阶段，排放的碳也不同，因此要设定一个标准也就是基期，一般是一年或者几年的平均值，企业碳排放量就是报告期碳排放量和基期碳排放量之差，可以得到结果并计算碳排放成本。

4.3成本计量方法

笔者采用全生命周期成本法，成本计量分为若干阶段：（1）产品研发，产品研发阶段的成本实际上是预防成本，主要是研发费用，要将与产品研发有关的碳排放成本收集起来，符合规定的资本化并纳入碳排放-研发成本;（2）材料采购，传统材料采购不应将碳排放成本计入在内，按照产品数量计算碳排放-采购成本;（3）生产，生产阶段的碳排放成本实际上是预防成本，这个阶段的成本应当进入碳排放-制造成本，没有计入的应分配到碳排放成本项目;（4）产品销售，产品生产成本和销售成本一般没有关联，应将这个阶段的成本计入碳排放-销售成本;（5）回收处置，这个阶段的碳排放成本就是销售产品并使用产品产生的碳排放污染环境的治理成本，企业可以将回收的材料用于生产，因此这个阶段的成本可以包括废弃处置成本和循环利用成本等。

结束语

综上，本文介绍了碳排放权会计核算在我国的发展现状，针对企业碳排放分析了具体的碳排放成本计量方法，有一定的参考意义。

参考文献

[1]刘颖.基于低碳经济的企业环境成本会计研究[J].商业时代.2014，（05）：107.

篇（5）

工业企业要想在竞争激烈的市场上进一步提高自己所处地位和经济利益，就要在工业企业的成本核算上下功夫，因为成本会计核算是企业财务管理的重要环节，企业合理利用成本会计所提供的信息，可以采取有效的措施，改善企业的经营管理，但如今的工业企业还存在着一些成本会计核算工作问题。本文就从工业企业成本的重要性和现存问题的完善方法来阐述成本会计在工业的地位。

一、工业企业成本会计工作的重要性

当代经济的快速发展，企业之间的竞争是非常激烈的，企业要想在市场竞争中站稳脚跟，就要做好企业成本会计核算工作，而企业会计成本核算的服务对象不仅包括企业的生产部门，管理部门，行政部门还包括企业的在职人员及关于企业成本合算的其他业务。企业要想在竞争激烈的市场中获得更多的剩余价值，就要利用好企业成本会计核算带来的信息，积极编制相关条款制度减少成本的投入，提高产品的质量以此来实现企业的利润最大化，从而进一步促进工业企业的长期发展。

二、工业企业的重要性原则的应用

重要性原则要求企业在会计确认、计量过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方法。在核算成本的过程中就要根据构成成本价值的基础来采用不通的核算程序，例如对直接人工、直接材料、制造费用的核算中就要通过制造费用专用账户进行费用的分配再核算到相关到成本中。重要性原因影响成本的核算，从而影响企业资产、负债、损益，并进而影响财务报告使用者对相关业务的决策，所以必须按照规定的会计方法和程序处理会计业务，并在财务会计报表中予以重复、准确的披露。会计的重要性原则之所以很重要，是因为重要性原则在很大程度上考虑会计信息的使用效率与成本核算之间的比较。工业企业的经济业务比较复杂，要将所有的零散数据在期末编制会计报表是详细罗列出来，而重要性原则，则可以减少这些工作量，因为重要性原则能够分清主次，业务的重点，减少工作量。

三、工业企业所面临的成本会计问题

随着经济的高速发展，工业企业的成本会计的业务核算也会有相应的变化，而在实际的成本会计核算中发现，我国工业成本会计核算工作存在着以下几点不足。

（一）成本控制观念落后由于我国的经济体制起步较晚，有些工业企业的领导对企业成本核算的重要性没有太过于重视，应用不适合现代市场经济的传统观念来过于强调原材料的节省和缩减相应成本上的开支，忽视成本效益。这种情况下虽然能够给企业带来经济效益，但这是在牺牲产品的质量带来的结果。现如今的市场经济，卖方市场逐渐转向买方市场了，买方对企业的商品的差异率逐渐重视。所以，如果企业还是重视追求狭义上的收益，忽视成本效益带来的产品差异率，就会在激烈的竞争市场上失去根基，失去竞争机会，这会对企业的长期发展造成了非常不利影响。

（二）成本会计核算范围较为狭窄

企业随着经济的发展，一般都会扩大其经营的业务范围,会计核算的范围也会随之扩大，但是在实例中可看到，工业企业的会计成本核算范围并没有扩大，这会导致在期末财务报表的成本效益出现差错，影响领导的决策。

（三）成本会计核算不规范

成本核算是成本会计重要的组成。因为规范的成本会计核算可以清晰明了的反应企业的资金运作情况，这可以使企业能够充分利用这些数据来创造更多的资产。然而，有些工业企业存在着会计核算不规范现象，主要体现在应摊费用和非摊费用处理不当，费用和生产成本核算不当，这会致使企业的成本效益降低。此外企业的成本会计核算和财务管理工作也有脱节现象，对资金的运转和资金投入效率在沟通与交流甚少，导致企业的无法进行准确的成本核算。

（四）成本会计核算方法落后

有些企业不能根据经济的发展和会计核算制度的改革来完善企业的会计成本核算。而以往的会计成本核算是不能适应当代会计核算标准的，这会导致企业在成本效益上落后，失去竞争优势。

（五）成本会计监督不到位

成本会计监督有效的落实，可以促进会计工作的质量水平。而有些企业并没健全的监督会计工作的体系，这会使成本会计监督无法详细，严格的监督会计工作的合法性，合理性，规范性。有些企业只重视短暂的利益，不重视会计工作的监督，而有些成本会计人员会利用自身工作的优势性谋取私利，致使成本会计信息不真实。由此可见，成本会计的监督非常的重要，若忽视它就很可能导致成本核算失真，进而不能够保证会计工作的规范性，合理性的有效进行。

四、针对成本会计工作出现问题的完善建议

工业企业要想在竞争激烈的市场上有一席之地，就必须从源头上抓起，即积极解决企业现存的成本会计工作出现的问题，完善成本核算工作，下文就根据工业企业成本会计工作存在的不足提出的建议。

（一）提高成本会计工作人员的工作水平和职业道德

成本会计的工作水平主要取决成本会计人员的业务水平。所以提高成本会计工作人员的业务水平是企业做好成本会计工作的重要环节，企业可以从成本会计工作人员的职业道德进行培训，让他们了解关于成本会计的法律法规，从而约束他们在工作中的规范。企业还可以从外界招聘优秀的成本会计人才，让他们给企业带来“新鲜空气”，提高企业成本会计工作水平。在此基础上企业应该制定一些相关激励政策，一次提高会计工作人员对工作的积极性。

（二）提高成本会计效益重要性的认识观念

在现代化的今天，工业企业想在社会中立足和发展，就需要提高企业的经济实力，完成企业的近期所定的目标和制定远期计划。那么企业就应该摒弃以前的成本会计核算观念，树立符合现代企业的成本会计工作观念。在全新的成本会计制度下可以提高成本效益，再根据成本效益进行合理的决策。

（三）扩大企业成本会计核算的工作范围

企业应根据企业新增的业务范围来调整相关成本会计核算范围，这样可以及时、全面、系统的反映企业的经济范畴，让企业股东全方位了解企业的经济业务和资金在成本的运转状况。

（四）规范企业成本会计核算工作

企业应根据国家最新出台的关于成本会计核算的法律法规来规范企业的成本会计核算。在成本会计科目上进行详细的划分，规范记账方法，这样有助于提高企业成本会计财务报告水平。企业在逐步加强规范成本会计工作的同时，逐步建立一个完整、高效、科学、合理的工业企业内部成本会计核算机制。进而加强了企业内部各部门之间沟通交流，从很大程度上保证了获取会计信息的真实性、可靠性与有效性。

（五）完善企业成本会计

工业企业也应该随着科技的进步改变传统的会计核算方法，利用现代会计软件系统来完善成本会计工作。这就需要企业建立专用的计算机会计信息核算系统，因为计算机会计核算软件的出现能够减少会计工作人员的工作量，还能够高效率、快捷的处理大量的会计信息，提高会计成本核算的工作效率，从而也可以为企业节省人力资源成本。

（六）建立健全的成本会计工作监督体系

对工业企业的成本会计核算监督主要是为了强化对工作流程的控制，包括成本会计核算人员的出勤率及工作效率。通过企业建立一个有效的核算机制能够不断强化工业企业成本会计核算工作的控制、监督。企业根据内部成本会计所出现的不足，应采取相应的调整措施来规范、监督企业成本会计工作。

五、结语

现代的工业企业的发展离不开成本会计核算工作。成本会计核算、管理工作的有效落实，可以有效地降低现代企业在生产过程中的生产成本，提高成本效益，加快企业资金运用和循环的效率，提高企业在事成综合竞争力。但事实上，我国的工业企业的成本会计核算工作所给企业带来的效益并不多，还存在着一些不足，本文就对成本会计工作的重要性和存在的问题进行探讨和提出相关完善的意见，希望能够对成本会计核算在出现的问题有所帮助。财

参考文献：

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工业企业要想在竞争激烈的市场上进一步提高自己所处地位和经济利益，就要在工业企业的成本核算上下功夫，因为成本会计核算是企业财务管理的重要环节，企业合理利用成本会计所提供的信息，可以采取有效的措施，改善企业的经营管理，但如今的工业企业还存在着一些成本会计核算工作问题。本文就从工业企业成本的重要性和现存问题的完善方法来阐述成本会计在工业的地位。

 

一、工业企业成本会计工作的重要性

 

当代经济的快速发展，企业之间的竞争是非常激烈的，企业要想在市场竞争中站稳脚跟，就要做好企业成本会计核算工作，而企业会计成本核算的服务对象不仅包括企业的生产部门，管理部门，行政部门还包括企业的在职人员及关于企业成本合算的其他业务。企业要想在竞争激烈的市场中获得更多的剩余价值，就要利用好企业成本会计核算带来的信息，积极编制相关条款制度减少成本的投入，提高产品的质量以此来实现企业的利润最大化，从而进一步促进工业企业的长期发展。

 

二、工业企业的重要性原则的应用

 

重要性原则要求企业在会计确认、计量过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方法。在核算成本的过程中就要根据构成成本价值的基础来采用不通的核算程序，例如对直接人工、直接材料、制造费用的核算中就要通过制造费用专用账户进行费用的分配再核算到相关到成本中。重要性原因影响成本的核算，从而影响企业资产、负债、损益，并进而影响财务报告使用者对相关业务的决策，所以必须按照规定的会计方法和程序处理会计业务，并在财务会计报表中予以重复、准确的披露。

 

会计的重要性原则之所以很重要，是因为重要性原则在很大程度上考虑会计信息的使用效率与成本核算之间的比较。工业企业的经济业务比较复杂，要将所有的零散数据在期末编制会计报表是详细罗列出来，而重要性原则，则可以减少这些工作量，因为重要性原则能够分清主次，业务的重点，减少工作量。

 

三、工业企业所面临的成本会计问题

 

随着经济的高速发展，工业企业的成本会计的业务核算也会有相应的变化，而在实际的成本会计核算中发现，我国工业成本会计核算工作存在着以下几点不足。

 

(一)成本控制观念落后

 

由于我国的经济体制起步较晚，有些工业企业的领导对企业成本核算的重要性没有太过于重视，应用不适合现代市场经济的传统观念来过于强调原材料的节省和缩减相应成本上的开支，忽视成本效益。这种情况下虽然能够给企业带来经济效益，但这是在牺牲产品的质量带来的结果。现如今的市场经济，卖方市场逐渐转向买方市场了，买方对企业的商品的差异率逐渐重视。所以，如果企业还是重视追求狭义上的收益，忽视成本效益带来的产品差异率，就会在激烈的竞争市场上失去根基，失去竞争机会，这会对企业的长期发展造成了非常不利影响。

 

(二)成本会计核算范围较为狭窄

 

企业随着经济的发展，一般都会扩大其经营的业务范围，会计核算的范围也会随之扩大 ，但是在实例中可看到，工业企业的会计成本核算范围并没有扩大，这会导致在期末财务报表的成本效益出现差错，影响领导的决策。

 

(三)成本会计核算不规范

 

成本核算是成本会计重要的组成。因为规范的成本会计核算可以清晰明了的反应企业的资金运作情况，这可以使企业能够充分利用这些数据来创造更多的资产。然而，有些工业企业存在着会计核算不规范现象，主要体现在应摊费用和非摊费用处理不当，费用和生产成本核算不当，这会致使企业的成本效益降低。此外企业的成本会计核算和财务管理工作也有脱节现象，对资金的运转和资金投入效率在沟通与交流甚少，导致企业的无法进行准确的成本核算。

 

(四)成本会计核算方法落后

 

有些企业不能根据经济的发展和会计核算制度的改革来完善企业的会计成本核算。而以往的会计成本核算是不能适应当代会计核算标准的，这会导致企业在成本效益上落后，失去竞争优势。

 

(五)成本会计监督不到位

 

成本会计监督有效的落实，可以促进会计工作的质量水平。而有些企业并没健全的监督会计工作的体系，这会使成本会计监督无法详细，严格的监督会计工作的合法性，合理性，规范性。有些企业只重视短暂的利益，不重视会计工作的监督，而有些成本会计人员会利用自身工作的优势性谋取私利，致使成本会计信息不真实。由此可见，成本会计的监督非常的重要，若忽视它就很可能导致成本核算失真，进而不能够保证会计工作的规范性，合理性的有效进行。

 

四、针对成本会计工作出现问题的完善建议

 

工业企业要想在竞争激烈的市场上有一席之地，就必须从源头上抓起，即积极解决企业现存的成本会计工作出现的问题，完善成本核算工作，下文就根据工业企业成本会计工作存在的不足提出的建议。

 

(一)提高成本会计工作人员的工作水平和职业道德

 

成本会计的工作水平主要取决成本会计人员的业务水平。所以提高成本会计工作人员的业务水平是企业做好成本会计工作的重要环节，企业可以从成本会计工作人员的职业道德进行培训，让他们了解关于成本会计的法律法规，从而约束他们在工作中的规范性行为。企业还可以从外界招聘优秀的成本会计人才，让他们给企业带来“新鲜空气”，提高企业成本会计工作水平。在此基础上企业应该制定一些相关激励政策，一次提高会计工作人员对工作的积极性。

 

(二)提高成本会计效益重要性的认识观念

 

在现代化的今天，工业企业想在社会中立足和发展，就需要提高企业的经济实力，完成企业的近期所定的目标和制定远期计划。那么企业就应该摒弃以前的成本会计核算观念，树立符合现代企业的成本会计工作观念。在全新的成本会计制度下可以提高成本效益，再根据成本效益进行合理的决策。

 

(三)扩大企业成本会计核算的工作范围

 

企业应根据企业新增的业务范围来调整相关成本会计核算范围，这样可以及时、全面、系统的反映企业的经济范畴，让企业股东全方位了解企业的经济业务和资金在成本的运转状况。

 

(四)规范企业成本会计核算工作

 

企业应根据国家最新出台的关于成本会计核算的法律法规来规范企业的成本会计核算。在成本会计科目上进行详细的划分，规范记账方法，这样有助于提高企业成本会计财务报告水平。企业在逐步加强规范成本会计工作的同时，逐步建立一个完整、高效、科学、合理的工业企业内部成本会计核算机制。进而加强了企业内部各部门之间沟通交流，从很大程度上保证了获取会计信息的真实性、可靠性与有效性。

 

(五)完善企业成本会计

 

工业企业也应该随着科技的进步改变传统的会计核算方法，利用现代会计软件系统来完善成本会计工作。这就需要企业建立专用的计算机会计信息核算系统，因为计算机会计核算软件的出现能够减少会计工作人员的工作量，还能够高效率、快捷的处理大量的会计信息，提高会计成本核算的工作效率，从而也可以为企业节省人力资源成本。

 

(六)建立健全的成本会计工作监督体系

 

对工业企业的成本会计核算监督主要是为了强化对工作流程的控制，包括成本会计核算人员的出勤率及工作效率。通过企业建立一个有效的核算机制能够不断强化工业企业成本会计核算工作的控制、监督。企业根据内部成本会计所出现的不足，应采取相应的调整措施来规范、监督企业成本会计工作。

 

五、结语

 

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2.施工企业安全成本责任会计核算体系的建立

2.1 安全成本责任中心的确定

构建合理的责任成本管理体系的首要问题就是科学地划分责任中心,以分清各部门的责任,克服各责任中心之间权责划分不清的弊端,避免推责争权的现象。责任中心的设置应按责、权、利相结合的原则和单位现有机构编制及内部管理层次、劳动组织来确定。根据建筑施工工艺及特点,本文认为其责任中心可划分为项目部责任中心、工程队责任中心和施工工段责任中心。

2.1.1 项目部责任中心

工程项目部既是本级的责任中心,又是下一级施工队的汇总部门和管理部门,其中心实际是以项目经理为最高领导者、组织者和责任人,项目管理班子协同进行管理,负责整项工程的施工。其责任主要包括:(1)制定项目总体控制计划和阶段性目标,确保项目目标的实现,保证业主或工程师的满意;(2)组织精干高效的项目管理班子;(3)履行合同义务,监督合同执行,处理合同变更;(4)在项目实施过程中的组织、计划、指导、协调、控制,具有内部职责。权利就是根据责权一致、以责定权的原则,为了更好地承担以上责任,本中心必须拥有相应的权利。包括:(1)生产指挥权。有权按照工程承包合同的规定,根据项目随时出现的人、财、物资源变化情况和工程进展情况进行指挥调度;(2)劳动分配权。对项目部班子及工程队管理及作业人员的选择、考核、聘任、奖惩、指挥有绝对的权利。项目部责任中心的利益首先是经济利益,它是项目管理具有能动性的重要因素。该中心的利益主要取决于工程项目与工程处的分配、核算形式。在责任成本管理下,可采取独立核算、成本包干的形式,根据目标责任成本的完成情况进行考核。

2.1.2 工程队责任中心

工程队责任中心实际上是工程队队长负责的中心,以责定权,以责定利。对机械使用成本控制负责,同样体现责、权、利相结合的原则。本责任中心的职责应以施工队长为总负责人,对提供施工生产计划、组织施工生产、控制成本中心及施工工段成本费用、考核施工工段的业绩以及会同项目部、业主、监理工程师进行施工监督等方面都负有不可推卸的责任。与责任相对应,施工队责任中心拥有如下权利:(1)组织施工生产权。施工队根据施工现场及施工环境的具体情况,有权安排施工计划,具体组织进行施工生产,如机械设备的调度、人员的调度;(2)部分材料采购权。在主要材料由项目部责任中心代购代管(或由建设方统一提供)的前提下,本中心应拥有对其他材料的采购管理权,在某种程度上,这样才会使材料按需采购,有利于施工的按计划进行;(3)材料验收权。为了保证权利的相对集中和资金的统一管理,主要材料由项目部责任中心的材料部统一进行采购,但施工队及施工工区有权对其所采购材料的质、量以及价格进行验收,对不符合施工要求的材料有权拒绝接受。本中心的利益取得和分配与项目部保持一致,执行以权定责、以责定利原则。

2.1.3 施工工段责任中心

本级责任中心是在工程队领导下对其所负责工程段进行直接施工管理,根据具体的施工项目情况,可把施工队划分为各施工工段责任中心,各中心的负责人为各工段段长。尽管各工段是独立施工,但每一工段具体施工时都要根据施工工艺进行。因为不同的施工阶段、施工环节的成本控制考核的具体内容不同,各自的责、权、利均不相同。

2.2 安全成本目标的确定

制定目标是目标管理的第一步工作。目标是目标管理的依据,制定既先进又可行的目标是安全目标管理的关键环节。制定安全目标包括确定企业安全目标方针和总体目标,制定实现目标的对策措施三方面内容。

2.2.1 企业安全目标方针

企业安全目标方针即用简明扼要、激励人心的文字、数字对企业安全目标所进行的高度概括。它反映了企业安全工作的奋斗方向和行动纲领。企业安全目标方针应根据上级的要求和企业的主客观条件,经过科学分析充分论证后加以确定。

2.2.2 企业总安全目标

总体目标是目标方针的具体化。它具体地规定了为实现目标方针在各主要方面应达到的要求和水平。只有目标方针而没有总体目标,方针就成了一句空话,也只有根据目标方针确定总目标,总目标才能有正确的方向,才能保证方针的实现,目标方针与总体目标是紧密联系,不可分割的。总体目标由若干目标项目所组成。这些目标项目应既能全面反映安全工作在各个方面的要求,又能适用于国家和企业的实际情况。每一个目标项目都应规定达到的标准,而且达到标准必须数值化,即一定要有定量的目标值。因为只有这样才能使职工的行动方向明确具体,在实施过程中便于检查控制,在考核评比时有准确的依据。

2.3 安全成本目标的控制与评估

明确了安全成本管理的目标,执行的好坏,不能等到完工后算账再说,在施工过程中必须加强控制,及时分析,及时考核,及时与目标比较差异,采取措施,保证目标安全责任成本的实现。也就是说,控制与考核是一个统一的、同时进行的过程,控制与考核是动态的。对各中心所选定的考核指标为实现企业总目标产生重要影响,所以需建立合理的考核指标体系。并应对管理中心如项目部责任中心和施工队责任中心,生产成本责任中心如施工队责任中心、施工工段责任中心和生产班组分别进行,其考核指标因此而不同。考核各中心时,这些指标以责任预算成本和实际成本比较执行结果来进行,同时因各安全成本项目在成本总额所占比例不同,所以在综合取分时,取其加权值。但考核奖惩总分需确定底线,如综合加权分值警戒线确定在30分左右,即总分高于130分或低于70分可能要在其他方面找原因,需认真分析节超原因。同时在进行安全责任成本考核时,鼓励各责任主体积极参与成本控制,其工资奖金所得与其控制绩效相挂钩,实行成本否决。

总之,如果能够采用一定的方法对企业的安全进行反映和披露,将它不仅有利于企业维护自身形象,严格履行职责,促进企业可持续发展,也有助于社会稳定。

参考文献:

[1] 李红霞,田水承等.企业安全经济分析与决策[M].北京:化学工业出版社,2006.

[2] 白文元,赵云胜.基于安全经济学的安全投资决策分析[J].安全管理,2004,7:24-26.

[3] 刘雪晶.企业会计信息化风险控制体系探讨[J].财会通讯,2008,8:75-76.

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二、人力资源成本会计核算中存在的问题

(一)成本会计核算主账户不明确

人力资源作为当前企业管理工作中一项重要的工作,人力资源成本会计不仅关系到企业的经济效益,更关系到广大工作人员的利益。随着市场经济的发展,市场竞争也日益激烈,市场环境的不断变化给人力资源成本会计工作造成了巨大的影响。当财务会计人员在进行人力资源成本会计工作时,容易受人力资源成本会计工作人员的主观意愿的影响,在账务处理过程中先将其按照权责发生制的原则物化为某项资产,然后将这项资产的价值按照配比原则在相对较长的时期内进行摊销处理,每期都按照损益来确认和计量。然而不同的人有不同的标准,在当前市场发展形势下,许多企业为了更好的表现自己,会将一些好的东西尽量展现出来,将一些不好的东西进行掩饰,以至于人力资源成本会计存在很大的不真实性、不公平性。

(二)人才供不应求

就我国当前保险行业发展现状来看,保险行业对人才的需求非常迫切。近年来,我国保险行业规模不断扩大,保险工业人员与日俱增,然而,我国整个保险行业的人力资源在数量、结构及素质等方面都存在较大的问题,与当前的保险市场发展需求有着较大的差距。同时在保险行业的人力资源成本会计核算工作当中,由于账户设置不明确,以至于许多企业在后续培训等人力资源开发过程中所产生的费用和支出情况都不能真实地反映到人力资源成本核算中去,进而不利核算工作的开展。

(三)计量方法不全面

我当前企业的人力资源成本会计核算工作而言,人力资源成本会计是为取得、开发和重置作为企业的资源的人所引起的成本计量和报告。从人力资源角度出发,人力资源成本核算是人力资源成本会计的基础。首先,当企业在人力资源开发过程中,对人力资源的投入是成本会计核算的一部分,然而随着市场经济的发展,市场环境的不断变化,人力资源主体在这个竞争激烈的市场环境下也是不断变化的,为了更好地促进企业的发展,保障企业的经济效益,在发展人力资源过程中会对人力资源的投入进行相应的改变,如果人力资源成本会计核算依然采用传统的计量方法,就很难对全面掌控企业的人力资源成本,进而不利于企业日常运转中人力资产的清算。

三、人力资源成本会计核算的思考

(一)成本核算账户的设置

在人力资源成本会计核算中,会计核算的主体就是人力成本,针对人力成本就必须设置对应的人力成本账户,而人力成本庄户主要是用于归集和核算人力资源投入与维护成本,将这些成本经过核算后再进行人力投资,进而促进企业人力资源的发展。人力资源成本会计核算账户包括人力资源取得成本账户和人力资源成本投入账户。人力资源成本投入账户主要反映企业在发展人力资源过程中所投入的费用和支出情况。借方表示企业增加人力资源的投入,贷方反映人力资源开发成本中取得的人力资产。在进行人力资源成本会计核算时,企业可以根据自身的实际发展情况来开展工作,如岗前培训,进而更好地发展企业的人力资源。而人力资源取得成本账户则反映了企业人力资源投入过程中所产生的人力资产情况,在该账户下,企业人力资源成本会计核算可以将人力资源成本进一步划分为招聘成本、员工入职安置成本。

(二)完善人力资源结构,加强人力资源管理

在我国当前的国有企业人力资源管理中,其管理工作大多是以经验为主,没有详细的人力资源管理规划,企业人才结构不合理,企业内部没有建立起统一的协作机制,致使企业人力资源管理水平低下,人力资源得不到有效的利用。在这个竞争激烈的社会当中,落后就要挨打,而人才对于我国当代国有企业来说有着至关重要的作用。企业只有建立起科学、合理、全面的人力资源管理机制,完善人力资源管理战略规划,将现代化管理理念应用到企业人力资源管理中,才能更好地优化配置人力资源,为企业的稳定、健康发展提供保障。同时,将人员培训工作中产生的费用作为人力资源成本核算的一部分,纳入到人力资源开发成本中去,能够有效地提高企业单位人员的业务水平和素质。

(三)人力资源成本会计的计量

随着我国会计市场的发展,新会计准则对成本会计核算中的计算模式进行了明确规定,成本会计核算以公允值计量既是我国新会计准则的要求,也是现代社会发展的必然。首先,公允价值计量是指资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量,而企业参与市场经济活动能够取得人力资源市场价格,进而对公允值进行合理评估。其次,公允价值计量是市场经济条件下维护产权秩序的必要手段,也是提高会计信息质量的重要途径,它代表了会计计量体系变革的总体趋势。在人力资源成本会计核算中,以公允价值计量模式为标准,能够有效地促进人力资源的发展。

四、人力资源成本会计核算实例分析

现假设某保险公司进行人力资源成本会计的核算,具体核算时依据不同的部门进行分类。

计划2013年招聘一批业务人员20人,本年度发生下列经济业务: (1)1月份发生的招募人员的附加直接劳务费用共计6000元。1月中旬,该公司参加招聘会发生直接业务费8000元,间接管理费用2000元,招募成本=6000+8000+2000=10000元。会计分录为:

借:人力资源成本—取得成本10000

贷:银行存款等10000

(2)3月份公司录用己经选的20名员工。企业在录用这些职工时,支付的录取手续费15元/人,冲减管理费用。会计分录为:

借:人力资源成本—取得成本300元

贷:管理费用300元

(3)6月份开始安置已录取的20名职工,发生各种行政管理费用计2000元;录用部门发生在安置新员工时损失的时间成本为60元(2小时);为新员工提供办公用品80元/人。上述费用冲减管理费用,计3660元。会计分录为:

借:人力资得成本一取得成本3660

贷:管理费用3660

(4)结转成本,即转入“人力资产”账户,编制分录如下:

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中图分类号：F275.2

文献标识码：A

文章编号：1672―3198(2009)11―0192―02

所谓物流成本会计核算模式就是通过凭证、账户、报表对物流成本进行连续、系统、全面地记录、计算及报告来核算物流成本的模式。物流成本的会计核算模式又可以分为两种：单轨制和双轨制。

单轨制是建立一套能提供多种成本信息的核算体系，在统一的成本核算体系中反映产品成本、变动成本、物流成本等信息。双轨制是在现有成本核算体系之外重新构建另一套成本核算体系来反映物流相关的成本费用。显然，单轨制是将物流成本核算与产品成本核算结合在一起。双轨制是将物流成本的核算与产品成本核算截然分开，单独建立物流成本核算体系。针对我国企业物流成本会计核算中出现的问题，本文对我国企业物流成本会计核算模式的比较与选择进行研究。

1 物流成本会计核算模式的选择标准

单轨制，是结合财务会计体系的物流成本核算模式，即把物流成本核算与企业财务会计成本核算结合起来进行，在现在成本核算的基础上增设与物流成本相应的会计科目、凭证和账簿。并且明确有哪些费用项目(物流成本种类核算)以及这些费用是为哪些部门、产品或生产活动发生(物流成本对象核算)。使用这种模式在会计处理上，与物流成本无关的部分直接记入相关的成本费用账户，把与物流成本有关的部分直接记入设置的物流成本账户中。会计期末，再将各个物流成本账户归集的物流成本余额按照一定的标准分摊到相应的成本费用账户中。这种模式的物流成本账户和传统的成本费用账户是合一的。

双轨制，是独立的物流成本核算模式，这种模式要求把物流成本核算与财务会计核算体系截然分开，单独建立起物流成本核算的会计科目、凭证和账簿。这样形成相互独立的两套账户系统，两套计算体系分别按不同要求进行，向不同的信息要求者提供各自需要的信息。提供的信息比较系统、全面、连续、准确、真实。在新的成本核算体系中单独反映出有哪些费用项目(物流成本种类核算)，这些费用在哪些地方发生(物流成本位置核算)以及这些费用是为哪些部门、产品或生产活动发生(物流成本对象核算)。

对于物流成本会计核算的两种模式，单轨制和双轨制，应该如何选择和运用，以满足我国现阶段企业物流成本管理的需要，笔者提出了以下五个选择标准。

(1)符合我国现阶段企业会计准则的规定。企业物流成本会计的核算是对物流成本进行确认、计量、记录和报告。所以，与企业财务会计核算一样，需要遵守规则制度并且必须与公认的会计准则相符。在我国必须符合《企业会计准则》。这是选择会计核算模式的基本标准。

(2)符合企业物流成本核算和管理的需要。企业物流成本会计核算的目的就是为企业内部人员决策提供物流成本信息。这正是在传统企业成本会计核算体系中所缺乏的，这是选择物流成本会计核算模式的直接要求。

(3)收益与成本匹配。企业物流成本会计的核算是为了提供准确的成本资料。通过对成本资料的详细分析，可以了解成本的构成比例，找出不合理的部分。同时，成本核算本身也要消耗一定的经济资源，即成本核算本身也有成本。单轨制和双轨制在核算中的具体操作不同，其成本也不同。另外，两种模式反映物流成本信息的信息程度也不同，这样对于企业对物流成本的控制和管理所获得的收益也不同。因此，企业在选择物流成本会计核算的具体模式时，应将不同核算模式所需的成本和能带来的收益进行配比。这是企业选择核算模式的重要标准。

(4)与企业现有成本核算方法相适应。物流成本的核算有传统的成本核算方法和作业成本法。两种成本核算方法的思想与特点不同，各自适合的物流成本核算模式(单轨制和双轨制)也不一样。两者匹配的好，则物流成本的核算工作可以得到简化，提供的成本资料也准确完整；两者不相适合，则物流成本的核算可能费时费力，企业的会计工作也受到不利影响。

(5)符合我国企业物流成本的管理现状。物流成本的核算是一项以人为主体的会计活动，不同物流成本核算模式对企业管理水平和员工素质的要求不同。另外，企业会计基础工作水平和电算化程度也对企业物流成本核算模式的选择产生一定的影响。不同的物流成本核算模式对这两者的要求不同，所以在选择时也要考虑到企业的这两个因素。

2　物流成本会计核算模式的比较与选择

从收益与成本匹配来讲，对于我国一般企业更适合于选择双轨制单就收益来讲，单轨制能够在一套成本核算体系中提供多种成本核算信息，其经济效益也是非常显著的。而双轨制下物流成本核算体系只能反映物流成本的情况，企业如果要得到责任成本、变动成本等资料还需再构建责任成本核算体系，变动成本核算体系等。所以，当需要多种成本资料的企业可以选择单轨制，而不需要多种成本资料的企业可以选择双轨制，这样企业的物流成本核算能得到较高的收益成本比。

2、1　相比单轨制，双轨制更适用于使用传统成本核算方法的企业

从成本核算方法的因素考虑，双轨制模式以两套会计账簿体系分别反映企业的物流成本和产品成本。物流成本核算是产品成本核算相对独立的过程，其本身就包含费用的重新收集、整理和加工，企业采用传统的制造成本法不会对物流成本的核算产生影响。传统成本核算方法下，制造费用的分配较为笼统，它的核算成本也比作业成本法的核算成本低，这一点与双轨制模式成本较低的特点相一致。所以，对于我国目前大多数企业来讲，应考虑选择双轨制模式。

2、2　相比双轨制，单轨制对企业的管理水平和员工素质要求过高

从企业管理水平和员工素质、会计基础工作和电算化程度等因素看，单轨制模式对新的凭证、账户、报表体系提出了高要求。而要做好这两方面的工作，必然需要企业有较高的管理水平，全面协调各部门的工作以及较高素质的员工，特别是会计机构的员工完成全新成本核算体系的构建与运作。相比双轨制模式，在单轨制模式下，需要大量更烦琐的信息收集、整理和加工工作靠手工是无法完成的，必须辅以电子计算机及企业内部网络的帮助。因此，上述各项工作水平都较好的企业可以选择单轨制。单轨制要求企业的管理水平和员工素质、会计基础工作和电算化程度等水平较高，相对而言，双轨制模式对企业这些因素的要求较低。如果企业的这些基础工作水平一般，则企业就应该考虑选择双轨制，这样企业的物流成本核算工作才能真正有

效地完成。

为了更清晰地比较对两种核算模式的特点有，明确哪一种更符合我国现阶段企业物流成本会计核算的实际需要，下面通过列表来比较。另设账簿，但既不违反财务会计准则，又将物流成本纳入了管理会计体系，利于物流成本的管理。基于我国企业的普遍情况，以及我国一些会计相关制度、准则的限制，提倡使用双轨制模式，即不改变原有的财务会计核算模式，而是在凭证、账户中增设明细科目来辨认，同时另设管理会计账簿，在该账簿中单独核算。

3　企业物流成本核算的账户设置和账务处理

企业物流成本核算包括显性成本和隐性成本。隐性物流成本核算是在会计核算体系外，通过统计存货的相关资料，按一定的公式计算得出，计算方法简单，不涉及会计科目的选取和物流成本账户的设置问题。本文的物流成本核算账户设置和账务处理主要是针对显性物流成本的核算。

物流成本核算采用双轨制核算模式，双轨制核算模式是在不打破现行财务核算方式的条件下，对物流成本进行内部管理核算。具体做法是：由财务人员根据原始凭证编制记账凭证，记账凭证的账务处理要进行更明确的明细划分，登记有关账户后，根据原始凭证登记物流成本有关账户，登记由企业统一提取或支付而应由物流活动负担的费用及按支付形态反映的物流费用，月末物流成本员依据物流成本有关账户编制计算表，并据此对物流成本发生情况进行分析。

为单独集中核算物流成本，可专门设立账簿，并增设“物流成本”一级账户，并设置“供应物流成本”、“生产物流成本”、“销售物流成本”、“退货物流成本”和“废弃物物流成本”账户五个二级账户，并按成本责任单位及费用项目进行明细核算，在“物流成本”的二级账户下设置“运输成本”、“材料费”、“仓储成本”、“包装成本”、“管理费”、“折旧费”及“其他费用”等若干明细账户，对于账户的选择可由企业依据自己的实际业务种类进行划分，企业可以根据自身的需要来进一步细分各项费用科目，如下设：“材料费”、“燃料费”等。双轨制物流成本核算模式不需要对现行成本核算的账表体系进行调整就能全面系统的提供物流成本资料，且易于掌握，能及时传递和反馈物流成本会计信息。

参考文献

[1]汪小勇等，一种适用于物流企业的成本计算法一一作业成本法[J]，系统工程，2007。(3)：26-27

[2]黄更波，张汉江，物流成本控制的系统方式[J]，系统工程。2004，(1)：52-54

[3]陈志祥，马士华等，供应链管理与基于活动的成本控制策略[J]，工业工程与管理，2008，(5)：32-36

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所谓物流成本会计核算模式就是通过凭证、账户、报表对物流成本进行连续、系统、全面地记录、计算及报告来核算物流成本的模式。物流成本的会计核算模式又可以分为两种:单轨制和双轨制。单轨制是建立一套能提供多种成本信息的核算体系,在统一的成本核算体系中反映产品成本、变动成本、物流成本等信息。双轨制是在现有成本核算体系之外重新构建另一套成本核算体系来反映物流相关的成本费用。显然,单轨制是将物流成本核算与产品成本核算结合在一起。双轨制是将物流成本的核算与产品成本核算截然分开,单独建立物流成本核算体系。针对我国企业物流成本会计核算中出现的问题,本文对我国企业物流成本会计核算模式的比较与选择进行研究。

一、物流成本会计核算模式的选择标准

单轨制,是结合财务会计体系的物流成本核算模式,即把物流成本核算与企业财务会计成本核算结合起来进行,在现在成本核算的基础上增设与物流成本相应的会计科目、凭证和账簿。并且明确有哪些费用项目(物流成本种类核算)以及这些费用是为哪些部门、产品或生产活动发生(物流成本对象核算)。使用这种模式在会计处理上,与物流成本无关的部分直接记入相关的成本费用账户,把与物流成本有关的部分直接记入设置的物流成本账户中。会计期末,再将各个物流成本账户归集的物流成本余额按照一定的标准分摊到相应的成本费用账户中。这种模式的物流成本账户和传统的成本费用账户是合一的。

双轨制,是独立的物流成本核算模式,这种模式要求把物流成本核算与财务会计核算体系截然分开,单独建立起物流成本核算的会计科目、凭证和账簿。这样形成相互独立的两套账户系统,两套计算体系分别按不同要求进行,向不同的信息要求者提供各自需要的信息。提供的信息比较系统、全面、连续、准确、真实。在新的成本核算体系中单独反映出有哪些费用项目(物流成本种类核算),这些费用在哪些地方发生(物流成本位置核算)以及这些费用是为哪些部门、产品或生产活动发生(物流成本对象核算)。

二、物流成本会计核算模式的比较与选择

从收益与成本匹配来讲,对于我国一般企业更适合于选择双轨制单就收益来讲,单轨制能够在一套成本核算体系中提供多种成本核算信息,其经济效益也是非常显著的。而双轨制下物流成本核算体系只能反映物流成本的情况,企业如果要得到责任成本、变动成本等资料还需再构建责任成本核算体系,变动成本核算体系等。所以,当需要多种成本资料的企业可以选择单轨制,而不需要多种成本资料的企业可以选择双轨制,这样企业的物流成本核算能得到较高的收益成本比。

1.相比单轨制,双轨制更适用于使用传统成本核算方法的企业

从成本核算方法的因素考虑,双轨制模式以两套会计账簿体系分别反映企业的物流成本和产品成本。物流成本核算是产品成本核算相对独立的过程,其本身就包含费用的重新收集、整理和加工,企业采用传统的制造成本法不会对物流成本的核算产生影响。传统成本核算方法下,制造费用的分配较为笼统,它的核算成本也比作业成本法的核算成本低,这一点与双轨制模式成本较低的特点相一致。所以,对于我国目前大多数企业来讲,应考虑选择双轨制模式。

2.相比双轨制,单轨制对企业的管理水平和员工素质要求过高

从企业管理水平和员工素质、会计基础工作和电算化程度等因素看,单轨制模式对新的凭证、账户、报表体系提出了高要求。而要做好这两方面的工作,必然需要企业有较高的管理水平,全面协调各部门的工作以及较高素质的员工,特别是会计机构的员工完成全新成本核算体系的构建与运作。相比双轨制模式,在单轨制模式下,需要大量更烦琐的信息收集、整理和加工工作靠手工是无法完成的,必须辅以电子计算机及企业内部网络的帮助。因此,上述各项工作水平都较好的企业可以选择单轨制。单轨制要求企业的管理水平和员工素质、会计基础工作和电算化程度等水平较高,相对而言,双轨制模式对企业这些因素的要求较低。如果企业的这些基础工作水平一般,则企业就应该考虑选择双轨制,这样企业的物流成本核算工作才能真正有效地完成。

为了更清晰地比较对两种核算模式的特点有,明确哪一种更符合我国现阶段企业物流成本会计核算的实际需要,下面通过列表来比较。另设账簿,但既不违反财务会计准则,又将物流成本纳入了管理会计体系,利于物流成本的管理。基于我国企业的普遍情况,以及我国一些会计相关制度、准则的限制,提倡使用双轨制模式,即不改变原有的财务会计核算模式,而是在凭证、账户中增设明细科目来辨认,同时另设管理会计账簿,在该账簿中单独核算。

三、企业物流成本核算的账户设置和账务处理

企业物流成本核算包括显性成本和隐性成本。隐性物流成本核算是在会计核算体系外,通过统计存货的相关资料,按一定的公式计算得出,计算方法简单,不涉及会计科目的选取和物流成本账户的设置问题。本文的物流成本核算账户设置和账务处理主要是针对显性物流成本的核算。

物流成本核算采用双轨制核算模式,双轨制核算模式是在不打破现行财务核算方式的条件下,对物流成本进行内部管理核算。具体做法是:由财务人员根据原始凭证编制记账凭证,记账凭证的账务处理要进行更明确的明细划分,登记有关账户后,根据原始凭证登记物流成本有关账户,登记由企业统一提取或支付而应由物流活动负担的费用及按支付形态反映的物流费用,月末物流成本员依据物流成本有关账户编制计算表,并据此对物流成本发生情况进行分析。

参考文献:

[1]黄乐恒.物流成本及物流成本管理(四)[J].物流技术及应用,2008,(3):40-45.