会计核算分析汇总十篇

序论：好文章的创作是一个不断探索和完善的过程，我们为您推荐十篇会计核算分析范例，希望它们能助您一臂之力，提升您的阅读品质，带来更深刻的阅读感受。

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Abstract ： The paper mainly discusses the accounting information technology.

会计核算信息化的关键，在于以计算机的智能判断替代会计职业判断，使得计算机自动完成会计核算的种种活动，即会计核算的智能化。要解决这个问题，会计信息化无疑将能为企业经营提供更准确、更及时的信息，提高企业的经济效益。

1.会计信息化的关键

会计活动的目的在于获得会计信息。从手工会计信息处理到会计电算化、直至现行的会计信息化，皆是使用电子计算机及其网络处理信息，使得会计处理信息的数量、传递速率和分析能力得到了巨大的提升。现时的会计信息化软件已经实现了从记账凭证自动登记账簿、并且自动生成报表的智能化处理。然而，从经济业务信息到自动生成记账凭证的智能性处理尚未实现，成为会计信息化发展亟待突破的难点。

会计活动的第一步就是将经济业务信息转化为记账凭证，这是一种会计职业判断。会计职业判断就是会计人员在会计法规、企业会计准则、国家统一会计制度和相关法律法规约束的范围内，根据企业理财环境和经营特点，利用自己的专业知识和职业经验，对会计事项处理和财务会计报告编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程，即对企业应采用什么样的会计政策进行判断与选择。

2.会计信息化的实践

把记账凭证登记到账簿中去，看似复杂。但是从信息技术角度观察，它仅是一个公式的运用而已，即：（某个科目的）本次余额=前次余额±（借方发生额-贷方发生额）。

式中的±符号表示：当余额方向为借方的时候，取+；当余额方向为贷方的时候，取-。

由账簿等资料编制会计报告，比上述略有些复杂，但是它的规律也很简单。如：其一，资产负债表中“货币资金”项目，是企业期末持有的现金、银行存款和其他货币资金等总额……其二，利润表中“营业收入”项目，是企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。

然而，由经济业务到编制记账凭证却复杂得多。第一，是经济业务的千差万别造成了会计记账凭证的内容繁杂，可以形成成千上万中不同的记账凭证；第二，是经济业务的分类和过程状况与其结果的分类有着本质的差异，其研究分析的角度和方法的区别巨大。

后一点尤其重要，如果突破依据经济活动后果性质进行会计的分类的思想束缚，从经济业务的类型和进程探讨由经济业务转化为记账凭证的会计信息处理方法，可能有所突破。这是因为这样划分可以深入分析每类经济业务活动自己的特征，从中可以找出编制记账凭证的条理化线索，得到编制记账凭证的会计职业判断规律，对于每类经济业务活动都有可能找到关键判断因素，进而将可以唯一地判定记账凭证的内容，使得编制记账凭证的会计职业判断明朗化、简捷化。这意味着财务会计学的研究思想与方法需要创新。

3.实现由经济业务自动编制会计记账凭证 按照经济业务的分类划分分别分析编制会计记账凭证的情况，可以寻找到每类经济业务在编制会计记账凭证过程中具有决定意义的几项关键因素。每项关键因素又由几个特定的若干具体元素组成。例如，可认定采购活动会计核算编制出记账凭证的关键因素是：采购的物资种类、采购的结算方式、采购物资到达情况以及采购的付款方式；构成它们的元素的不同组合将唯一地决定记账凭证的编制状况。用集合论描述关系型数据库的方法，采购核算的记账凭证各种情况必将在下述集合中：

PZ={采购的物资种类，采购的结算方式，采购物资到达情况，采购的付款方式}

即，采购核算的记账凭证内容必将在上述集合中选取。

对于采购的物资种类如果不含固定资产，则有三个元素（生产材料、商品和周转材料）；对于采购的结算方式，考虑有5个元素（交款发货、货到付款、预付定金、分期交款和赊购）；对于采购物资到达情况设定3个元素（如交款货未到、货物已收到、货和款同期）；对于采购的付款方式设定4个元素（库存现金、银行存款、其他货币资金和其他）。每项关键因素中的某个具体元素的变动，都将改变采购核算的记账凭证内容形式，如此将有3×5×3×4=180种采购核算的记账凭证内容形式。用关系的合理性加以限制，剔除矛盾内容，则可得到90种采购核算的记账凭证。这里所说的矛盾内容是：如当赊购定货时显然不涉及付款，而当赊购结算时必定只有付款元素等。

类似地，可以得到采购业务核算、库存业务核算、销售业务核算、固定资产业务核算、应收应付核算等由经济业务自动编制会计记账凭证的方法，解决了从经济业务信息到自动生成记账凭证的难点，实现了会计核算的智能性处理，荡平了会计信息化全面智能化核算的一个最终障碍。

4.会计核算系统

在解决了经济业务自动编制会计记账凭证瓶颈之后，可以开发一个完整的智能化会计核算系统。

4.1智能凭证集合了根据经济业务自动生成记账凭证的功能

利润核算是在逐个分析损益类科目的情况下，计算后得到，类似于利润表的计算。再如，纳税核算是在逐个对比损益类科目的情况与税法约束的情况下，计算后得到（其如招待费与收入的比例等）。

4.2设置一般凭证处理的功能有以下三个目的

第一用于输入非智能生成凭证程序之外的记账凭证；第二进行记账前的凭证审核工作；第三修改智能生成凭证程序，提高智能凭证的灵活性。

4.3账务处理的目的

账务处理的目的是实现登记账簿、期末结账等活动，是现有会计核算已经实现了的智能性自动处理的功能。

4.4智能报表的依据

智能报表的依据是已经记账凭证和账簿等信息，自动编制会计报表的处理。这也是现有会计核算已经实现了的智能性自动处理的功能。

至此，已构建了智能化会计核算系统的功能模型。在具体的程序设计中，基本实现了这个系统。

小结

（1）智能化的会计核算系统将为智能型会计决策系统奠定基础。财务决策直接依赖于会计信息的提供。现时经济管理的决策模型不仅发展迅速而且十分丰富，而财务管理决策的方法却相形见绌，会计信息不能迅速供应可能影响了它的发展。

（2）智能化的会计核算系统将提升会计信息价值。网络时代，各种经济信息的处理与传递，都已经可以用光速来衡量。会计信息处理与反映的滞后与此极不相称。实现智能化的自动会计核算，在形成与各种业务信息系统的无缝链接的同时，迅捷的会计信息为企业经营管理决策将带来巨大效益，从而提升会计信息价值。

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二、分析基础上的现状反思

反思的目的在于为下文的对策构建提供切入点，毕竟解决方案的设计需要遵循可操作性原则。为此，根据上文逻辑以下将从两个方面进行现状反思。（一）针对会计核算主体的现状反思随着我国集团公司市场扩张力度的增大，部分分公司已经涉足海外市场，诸如华为的部分移动业务已在海外设立的公司中进行着技术研发。这就意味着，在资本逐利性的驱动下，总公司与分公司之间的离心力也将逐渐增大，在现有产权安排下已经显著增大了总公司对分公司的会计核算难度。因此，这种信息不对称现象将长期存在，所以需要从另一途径来解决会计核算主体所面临的挑战。由于信息不对称现象的发生存在于两大因素，即主观和客观因素。因此，从另一途径来解决上述挑战的出发点，就在于通过实施某种制度安排，来从分公司内部来促使当事人放弃隐蔽关键信息的动机。（二）针对会计核算手段的现状反思众所周知，会计核算手段构成了实施会计核算工作的技术，但这种核算技术是否与现阶段总公司与分公司的关系仍值得商榷。为此，面对集团公司管理幅度不断扩大的局面，需要在会计核算手段上进行优化甚至创新。在影响会计核算准确性的因素中，会计信息失真或者不充分构成了需要解决的问题。因此，在现阶段应增强互联网平台在增强会计信息准确性和完整性上的作用。以上两个方面的现状反思，便为下文的对策构建提供了路径指向。

三、反思引导下的对策构建

根据上文所述并在反思引导下，对策构建可从以下三个方面展开。（一）深化对当前挑战的认识在解决集团公司会计核算工作时，需要在问题导向下来进行工作模式创新。为此，需要深化对当前企业所面临挑战的认识。目前存在一个误区，即许多文献所构建的应对策略似乎是在抽象的企业环境下来完成的。这种均衡分析方法，并无法为我们提供可操作性的解决方案来。因此笔者建议，企业管理层和财务部门人员在深化认识时，一定要理清本企业的组织结构特征，以及产品生产特点和市场需求状况。唯有这样，才能使会计核算与助力企业发展相融合。另外，针对目前的网络化分工趋势，总公司还应重视分公司与协作企业之间的经济往来特征，从而增强会计核算的力度。（二）适度对分公司实施授权既然分公司与总公司之间的离心力有加强的趋势，既然分公司拥有专业技术优势和详尽的财务信息，因此就不必在提升总公司核算绩效上过于用功，因为这不仅会增大集团公司的财务运营成本，而且也不会明显提升会计核算绩效。为此，应建立分公司与会计核算利益关联性。即，在审核通过分公司的年度资金预算后，并在企业财务资金监管机制的作用下，增大分公司对预算资金的支配权；同时，配合制订出相应的经营业绩考核机制来。（三）优化创新会计核算手段笔者认为，优化乃至创新会计核算手段，一定要借助电子商务系统。从广义的电子商务概念出发，需要在总公司内部建立起ERP系统，并通过内部局域网与分公司的资金使用信息、产品销售信息、货款回笼信息间建立起传输通道。这样一来，就在物理平台的搭建上减少了信息不对称因素所带来的问题。在完成这一平台的搭建活动时还需要注意几点：（1）成本控制。成本控制是贯彻ERP系统搭建始终的问题，也是优化创新手段的价值判断；（2）人员培养。针对ERP系统未来的维护和优化，需要在公司内部培养专门人员。以上三个方面，便从主要环节对优化集团化公司的会计核算工作提供了思路。而且，本文所构建起的对策同样适用于其它类型的企业。不难看出，随着我国经济发展方式转型期的到来，总司内部应通过强化会计核算来提升自己的成本控制绩效。

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Abstract ： Accounting has undergone several stages. This paper analyzes the development of the accounting.

1.电算化促进会计职能的转变

会计是社会发展到一定阶段，为适应管理生产过程的需要而产生的即对劳动耗费及劳动成果所进行记录、计算、比较和分析的工具，它是一个信息系统，通过对大量原始数据的收集和处理，反映企业财务状况和经营成果，对企业的投资作出正确的决策。

1.1手工记账

手工记账是指会计人员主要靠人工进行对原始数据的收集、分类、汇总、计算等形式，通过对原始凭证和记账凭证的两种分类，采用日记账、明细账、辅助账、总账以及会计法规定的会计核算形式，采用“平行登记、错账更正、对账、试算平衡、结账、转账”等记账规则的运用，进行账目处理的会计核算体系。它在传统的会计处理中一直占据主导地位

1.2会计电算化

会计电算化是将计算机技术应用到会计领域，完成数据的自动化。会计电算化的概念有广义和狭义之分，狭义的电算化是以电子计算机为主体的当代电子信息技术在会计工作中的应用；广义的会计电算化是指与实现社会会计工作电算化有关的所有工作。会计电算化通过数据库存入或提取会计信息，打破了传统手工系统会计工作对会计事项分散处理的记账规则。

2.电算化软件的应用

会计软件是电子计算机的应用程序代替人工记账、算账和报账，使人脑对会计信息的分析、预测、决策等会计职能真正实现了反映数据信息化的及时性、准确性和完整性，大大缩短了会计信息处理的时间，真正实现了会计信息处理的自动化，使财会人员从繁重的数字计算中解脱出来，从根本上减轻了劳动强度。

2.1开发软件

软件的开发主要是为了应用于实际，这从根本上就要求我们软件开发的计算机编程人员与精通会计业务的专业人员共同研究程序，共同开发出一套适合于会计实际工作中的软件，进而达到为应用而开发。

2.2会计电算化的现状

2.2.1单位领导对会计电算化工作认识的局限性。一些单位领导对会计电算化工作没有实质上的认识，认为只是从“算盘”到计算机换算速度快慢之差，没有认知到是加强企业现代化管理的必然趋势。

2.2.2会计软件模式的效益性。目前在整个财务软件市场中，用友软件或金蝶软件虽然开发的份额比较大，但也只是以软件开发公司经销商的利益为出发点，各自为营、互不兼容，在使用程序上存在着较大的差异——不是为了用户的核算和报表使用方便，造成用哪种软件就只能接受该种软件操作的培训及使用单位初始建账、报表系统等方面的简单数据输入、输出的机械工作。形成现在这种只是对原始信息录入大量的经济信息，基本上只是单纯为了记账和以计算机技术人员为主的局面。这不仅可以说是一种人力物力上的浪费更主要地是阻碍了会计电算化发展的速度。

2.2.3会计电算化实际应用没有深度和广度。我国现阶段会计电算化发展的形势比较好，基本上完成了手工记账向会计电算化记账的转变，但这仍旧滞留在财务核算方面，如只是简单再不能简单的工资发放、固定资产核算、报表编制等方面，还没有真正参与到财务管理方面的预测、决策、分析中。

2.2.4会计电算化人员素质差。会计电算化初期参加培训的人员，基本上是只能肤浅地记账、算账、不懂会计报表核算的“半路出家人”，他们只是机械地进行着对数据的分类录入，对计算机的应用不熟悉，即使进行了短期培训也效果不明显。

2.2.5会计信息安全问题的存在。目前，国内知名财务软件公司用友和金蝶为了方便财务人员纠正财务软件操作过程中出现的差错，在财务软件中设置了“反结账”模块。它违反了会计工作规范中对填制原始凭证和记账凭证修正的方法，执行反结账功能既不能像“红字更正法”那样能完全保留下的修改痕迹又影响了会计的真实性，同时也为舞弊行为提供了沃土。由于财务核算复杂同时设计了多个模块和多层次的核算，在财务信息处理上导致了数据错误，增加了财务软件使用中的风险，会计电算化系统是人、硬件和软件三位的统一体，为了更好地在使用中的便利，还应对计算机病毒的侵入进行防范软件装配。

3.会计信息化的发展

3.1概念

会计信息化是会计与信息技术融合的过程，是将会计信息作为管理信息资源，全面运用以计算机、网络与通讯为主的信息技术对会计信息进行处理，为企业内外信息使用者提供及时全面地会计信息，它是企业信息化的重要组成部分，这一提法源于传统会计已无法适应信息化社会和现代管理的发展这一客观现实。由于以解放生产力和提高工作效率为出发点，强调了会计数理处理的规范化。会计信息化是管理信息系统化的要求，是会计信息网络化的前提。他们都是应用了计算机技术和会计领域的结合，只是涉及的深度和广度不同，是会计信息使用者的不同层次的需求。

3.2会计信息化特点

信息时代由于计算机技术、网络通信技术和信息感测技术等信息环境的改善，促使了电算化向更高的领域发展。

3.2.1会计信息化电算化主要是服务于一个单位的财务部门进行成本核算与管理，是财务管理的重要组成部分，从而把会计信息化的地位一下就提升到了是管理信息系统的一个核心子系统。

3.2.2会计信息除了应用服务于财务部门外，还为管理层提供管理方面的信息，达到会计除了核算外的决策，分析职能，远远超过了电算化时只是对日常会计的基本核算工作，实现了财务管理和财务分析工作的自动化。

3.2.3会计电算化只强调会计数据处理的规范化，而会计信息化则成功于对会计信息输出的多元化，为各类报表的使用者管理提供多个报表。会计电算化业务具有一个单位的单机核算和局域网技术的局限性。

3.2.4会计是一个以内部控制为核算的经济活动的管理系统，不再是一个单一的信息核算加工系统。

4.网络会计的产生

4.1网络会计

网络会计分为广义概念和狭义概念两种。狭义概念的网络会计仅指网络财务会计并未包括对内服务的管理会计，它是指基于相互协同形成的开放式网络环境，只是对企业所发生的各种交易和事项进行确认、计量、记录和披露报告的会计活动，就是“网络+会计”；而广义概念的网络会计，指一切建立在相互协同形成的开放式网络环境之中的会计，它包括财务会计、管理会计和内部审计三大分支，其子系统共同构成了网络环境的会计信息系统。广义和狭义两个概念就像财务和会计两个不同概念一样，只是都赋予了新的外衣-“网络”。由于它们的侧重点不同，“网络会计”只侧重于对数据处理和实时监督及对外提供有用的信息；“网络财务”则是利用网络会计提供的信息制定财务计划，实施管理职能。

4.2会计网络化的要求

开展会计信息化工作，建立互联网结算，打破单一单位下的局域网络结算；实现会计软件的兼容性，促进会计信息化的发展；充分利用会计信息，真正实行会计参与经济的分析和决策职能；强化财会队伍的业务水平建设，把会计人员真正培养成为既精通会计知识又懂得会计信息化管理的复合型人才，在理论和务实上充分练习迎接挑战。

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关键词:企业 会计 核算 措施

会计核算,就是通过一系列的手段,总结生产经营活动中已经发生的事件,对过去给出评价,并在通过对核算分析基础上,对未来作出预测,从而为管理者决策提供有用的信息。

一、会计核算中存在的问题

1、会计核算不及时,会计信息未能及时反映。核算工作中,另一个严重的弊端是不讲及时性。核算工作即使是做到了客观、全面、深入细致,但如果不讲及时性,也会失去一定的价值。事实上,客观事物一直在变化,很多状态稍纵即逝,如果不及时去核算,其客观性、正确性也是无法保障的。以最简单的现场材料盘点为例,露天材料现场上的大片砂石料一般很难通过计数或称重来直接盘点,通常是通过有规则的堆放,通过计算体积和比重来确定其实物量的。你不及时去做盘点,等又有了进料和出料以后,或又发生了自然损耗以后,又怎能对当时的结存情况得出正确的结论?从大处说,核算不及时影响了管理者对情况的正确及时的判断,有时甚至导致管理者做出错误的决定。

2、会计原始记录不够细致,致使成本分析难以深入开展。核算工作中最常见的毛病就是不够深入细致,或者不愿深入细致,只讲粗线条。要对设备进行单机考核,而核算工作却难以提供每台机械设备的确切耗费:要对班组或个人进行考核,却不对生产指标和耗费指标进行详细的分解,而核算工作又难以提供或分解出班组或个人的详细数据,这种考核又如何进行呢?一个分项工程可能要经过多道施工工序才能完成,如果这些施工工序在材料、人力、机械等资源耗费上各有特点,而我们又不进行分步核算,要想进行成本管理,又从何处下手呢?粗线条核算的最大的弊端是难以反映出人们凭直觉不易发现的管理工作中的各种问题。

3、数据传递较慢,会计信息滞后。由于施工企业的项目部大部分都在外地,数据的收集及传递较慢。目前市场竞争日益激烈,施工企业的应收款、垫支款高居不下,如果再不加强内部管理,增加资本积累,被淘汰将是时间问题。

二、加强企业会计核算的措施

1、建立制度,把能否达到会计核算要求作为对核算员及项目经理的考核范围。

一定要转变管理观念,要视财务管理为企业管理的中心,而核算工作是财务管理的基础,要制定一系列措施,把核算工作责任落实到人头,把核算质量作为对核算员及项目经理的考核重要内容。规范会计核算,严肃财经纪律。上级主管企业应严格要求建筑施工单位规范会计核算,认真执行会计制度,遵守会计核算原则,并做好检查监督,发现违纪问题及时纠正,并且坚决予以严肃处理。财政、审计等检查监督部门,有必要在对企业的检查监督过程中,重视对建筑施工单位的检查监督工作,有效地促使其严格执行会计制度。地方财政部门可否在《企业会计制度》总体原则的指导下,制定出建筑施工企业的会计核算细则,从制度上规范其会计行为。这样,不仅使建筑施工企业会计业务的处理得到了必要的规范,也使有关部门对其进行的检查监督,具备了详细的标准和法规依据。

2、 提高项目部核算员素质,重视项目部的核算工作。

要想提高施工企业的核算质量,必须抓好项目部数据的准确性,目前由于项目部条件的艰苦性,难以吸引较高素质的核算员,我们可以通过内培外引方式及提高福利待遇等方法,提高统计员(或核算员)的素质。要教育建筑施工单位的会计人员爱岗敬业,自觉学习,不断提高自身的政策水平和业务素质,严格执行会计制度,遵守会计原则,规范会计核算,实事求是的记录和反映企业的财务状况。以拒绝受理违纪业务,坚决抵制弄虚作假、违反财经纪律的行为。

3、建立健全各项核算制度,并严格执行。

度的建立比较容易,但由于项目部的特殊,严格执行困难就比较大,核算人员要充分发挥他们的职责。对于人员出勤情况要每天做考勤记录,对贵重材料做到每天凭送货单及进仓单登记购进数,凭领料单登记耗用数,对于一般砂石料,每天登记购进数,每天下班前对其进行盘点。对机械设备,每台设备的维修费、耗油数及工作量每天都应做好记录,以便考核:对外购材料应有相关部门的验收,并在进仓单上规范材料名称,以提高核算的效率;并且每天应统计完成的工程量。要求制定合理的内部结算价格,如原材料结算价格、半成品结算价格等,如果内部结算价格不合理,就会人为地扭曲各责任中心的经营业绩。统计部门必须遵循及时性原则并按责任会计的核算要求向财务部门提供统计产量资料;物资供应部门(主要是指生产单位)在月末摊销材料时,应按责任会计核算的要求摊销当期消耗的材料;劳资及生产部门月末应按划分的责任单位及财务核算要求作验收单,以保证工资核算资料能满足责任会计核算的要求。

4、引入先进的技术手段,用计算机代替手工完成繁重的核算工作。

计算机技术的飞速发展,给核算工作带来一次革命,我们要在工程施工中引入先进的计算机网络技术,及时统计并输入每天投入的人、机、料及每天的完成工程量。只要完成了原始数据的基础输入工作,那么所有的计算、储存及数据的传递工作都可以由计算机自动完成。同时,还应该安排专人对施工项目的合同进行集中管理。

三、会计核算应注意的问题

1、按期确认合同。只要施工企业与业主签订了双方间的工程承发包合同,企业都应当于合同规定的结算日(而不仅限于年末)按“完工百分比法”确认合同的收入与费用。这样“应收账款”就反映为已开票结算但尚未收到的工程款,“工程结算预收入”则反映已确认为收入但尚未开票或已开票但尚未确认为收入的工程款,期末“资产负债表”中“以应收账款”“或应付账款”反“映工程结算预收入”的借方或贷方余额。

2、确认成本性质账户真面目。只登记实际发生的工程成本,结转完工工程成本时应当转出;期末借方余额只表示尚未办理结算的工程成本,“在资产负债表”中列示为“存货”,可以对其计提“预计合同损失准备”;实现的工程毛利还是要放“在本年利润”中通过损益账户的结算产生。当然,目前的账务结转方式也要改变。

3、按照造价预算书确定成本项目。成本明细账中的成本项目应按工程造价预算书(或标书)中所确定的项目设置。在直接成本下分设人工费、材料费、机械费和其它费,问接成本下分设现场管理费、措施项目费、其它项目费、规费等。实际成本与预算成本作对比分析时,应注意费用项目口径与内容的一致性。

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中图分类号:F230 文献标识码:A

文章编号:1004-4914（2011）07-178-01

新世纪以来，医疗机构内部管理改革不断完善，医院绩效的评定开始显得愈发重要，医院的整合管理也开始面临巨大的机遇和挑战。为优化医院卫生资源配置，合理分配使用卫生资源，提高医疗保健的水平，医院急需一套科学有效的管理机制。新时期下，通过绩效管理实施医院成本核算可提高医院服务质量与水平，增强医疗机构市场竞争能力，完善激励机制，对医院管理规范性起到积极的作用。

一、明确相关部门职责，建立绩效考核体系

1.绩效成本管理部门职责。医院的成本核算部门是医院经营管理的重要部门，涉及到医院其他部门每个职工的切身利益，医院只有建立成本核算组织及各职能部门，才能保证医院会计核算工作的顺利进行。从组织管理的架构上来说，各级职能部门对医院各项成本支出负有不可推卸的责任，但目前各部门更多的却关注临床业务管理，而忽视了医院成本管理的责任，而且，在对各部门进行职责划分时，一定要重视单部门管理划分原则，尽量避免多部门管理下部门相互推卸责任的情况。确定划分好各部门职责后，就要最终落实成本消耗部门与成本计划执行部门的责任。在政府财政投入不足的情况下，医疗需求与经济效益总是不可协调的矛盾。因此，在这种困境下，各科室不能只为满足医疗需求，不顾医院成本及效率与效益。医院成本核算工作应形成从领导到职工、从行政后勤到临床医技部门，全院各相关部门相互配合的成本核算系统。

2.建立绩效考核体系。责任最终落实的保障是绩效考核，没有完善的考核制度，一切责任只是空谈。绩效考核的内容可分为三类。

（1）对职能管理部门的考核。管理绩效的体现，可以分为定量与定性两方面。在定量考核上，对各部门管辖的支出制定明确的量化指标，评价各部门成本管理是否达到预定的目标；定性考核中，可以通过专家委员会评价相关管理部门的成本管理方案、管理落实情况，也可通过问卷形式，动员全体职工都参与对部门管理业绩的评价。

（2）对成本消耗部门的考核。根据成本消耗的特性，划分收益性成本消耗与非收益性成本消耗。对收益性成本消耗，实施绩效追踪考核制度。考核结果与各部门的年度评价、负责人聘任、奖金分配等相关，调动各部门积极性。对非收益性成本消耗的部门，通过专家委员会对消耗是否高于正常消耗进行评价，评价结果与各部门的年度考核、负责人聘任、奖金分配等挂钩，促使各部门重视成本效率。

（3）对执行部门的考核。执行部门涉及的成本面广，成本构成复杂，因此对其考核主要是制定总体考核指标。对于临床业务科室，可以综合评价其经济效益、成本控制水平。对于行政后勤科室，可以分析其费用水平，评价其合理性，并且可以通过逐步建立内部服务价格机制，独立考核后勤辅助部门、管理部门运行成本的合理性。此外，对于医院不同时期的成本管理重点，可以设定单项成本考核指标进行考核。

二、制定绩效成本核算的具体方法

1.确立成本核算对象，成本核算的对象指具有一定的权限，并承担相应责任的医院内部单位，医院的每个科室都应是成本核算的对象。但往往在实际工作中，可对一些较大科室进行进一步细化。

2.对成本进行统一归集、计算、分配。首先，房屋、建筑物的折旧费。根据房屋、建筑物的价值和预计可使用年限估算总折旧费，再按各部门使用面积分摊计入各科室成本。由于账务上不能反映固定资产的净值，所以固定资产的价值可根据账面原价或重估价值来计算；其次，工资、福利费、招待费、交通费、科研费、培训费等费用，以在财务部门领用或报销的金额据实计入各科室成本。最后，医疗设备的折旧费可根据设备的价值和预计可使用年限计算每月的折旧费计入各科室成本。计算时应针对设备的不同特点而采用不同的折旧方法，对于一些科技含量高、更新快的设备可采用加速折旧法；对于一些使用频率不均、使用时损耗大的设备可采用工作量法。其次，医院广告费、管理费等费用应分摊到各部门，并计入各部门消耗情况统计中。

三、确保绩效成本核算的技术实现与建立监督评价体系

1.确保绩效成本核算的技术实现成本核算要面对大量的原始数据，近千项的测算指标和复杂的评价模型，为此必须编制科室成本核算及绩效考核管理程序。在设计时应充分利用网上在线数据，使测算作业方便、快速，使考核的指标结果准确、及时。它的应用可以提高办公效率，减轻工作压力和节省人力。为此程序设计应达到以下目标。第一，对数据来源一是通过数据接口采集业务科室的基础数据，二是设有汇总数据的直接输入。第二，对指标体系、计算方法、被核算对象（科室）和评价模型有灵活的系统设定。第三，用形成的结果数据完成对科室的管理操作。第四，对核算数据形成历史积累及产生相应的管理分析结果。

2.建立监督评价体系最后，主要是要划分责任单元。责任单元是医院内部按责权统一的原则划分的相对独立的，承担一定经济责任，并能反映经济责任情况的内部单位。责任单元可能由一个或多个建制单位组成。责任单元按控制范围可分为两类，即成本单元和收益单元。成本单元是指对成本或费用负责的内部责任单位，即只考核所发生的成本费用，而不考核其收入的责任单位。划分了责任单元后，还必须建立起医院、部门或科室、员工的信息沟通渠道，信息的收集、分享、交流是成功实施绩效管理的重要保证，包括调整计划、提供帮助、及时激励、上情下达和下情上达，在反馈、沟通过程中达到了绩效监督的目的。医院根据反馈的结果对数据进行合理调整后，再将绩效核算的结果即绩效工资分配至部门，部门根据对员工的个人考核结果再发放至个人。其体现这一部分工资与员工个人的业绩、部门业绩以及医院业绩相结合，从而进一步加强了薪酬分配的竞争和激励作用。

参考文献：

1.任益炯,金永春,张录法.国有医院绩效评价的现状分析[J].中国医院管理，2005（4）

2.赛岳,段德春.公立医院成本核算中存在的问题和对策[J].卫生经济研究，2007（3）

3.杨丽坤.医院成本核算的现状与对策[J].卫生经济研究，2007（6）

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关键词：

事业单位；新会计制度；基建会计核算

一、引言

随着社会经济的高速发展，政府投资规模日益扩大，公共事业单位基建会计核算体系的改革提上议事日程，新《事业单位会计制度》于2014年1月1日起开始实施，财政部门依据此项精神，为推进事业单位基建管理工作顺利开展，以此来加快事业单位财政制度建设。

二、新制度在基建领域实施的必然性

新《事业单位会计制度》（以下称为《新制度》）进一步加强和完善了基建会计核算的相关内容，在修订时参照了有关企业会计准则。权责发生制在《新制度》条文框下里，充分利用配比原则，不仅使政府综合财务报告更加严谨规范，而且有利于加快改革政府会计工作，能够准确测算基建项目费用，核算具体基建成本，有利于提升事业单位会计工作的效率。

(一)《新制度》是财政改革重要切入点

《十二五规划》要求政府事业单位在财务报表中实行“权责发生制”核算办法，要求对行政使用费用等进行翔实准确的核算。政府资产相关的运营与负债通过当期事业单位的会计工作结果准确全面地反映出来。但目前政府事业单位通过现行制度很难取得上述要求所需的工作结果，因此，有必要制定新的会计核算制度来完善与改进会计核算工作。比如将“权责发生制”方法运用到事业单位日常会计核算体系中等。

(二)《新制度》加快事业单位基建会计工作改革

财政部曾分批了有关事业单位基建会计制度的改革条款，其中涉及到基建预算制定、政府收支分类、财政拨款等，所有这些改革的实践对基建会计核算制度合理性、合规性有较高的要求，因此，《新制度》顺应形势做出了改革。

(三)《新制度》能够加快信息整合，增强事业单位的基建会计信息质量

会计信息质量的好坏不仅影响账务处理结果，而且直接影响事业单位的财务工作效果，决定其能否及时准确地反映出当前预算的完成情况和财务状况。《旧制度》对事业单位基建会计核算的规定较单一，且没有通盘考虑实际工作流程中可能会出现的意外环节。比如《旧制度》未对固定资产进行计提折旧，这必然会增加固定资产账面价值。因此，新制度加以改进并严格规定，这必然能使事业单位基建会计信息质量提高，使账面与现实情况相符合，杜绝财务核算的漏洞。

(四)《新制度》进一步完善了事业单位会计准则

《旧制度》有其形成的历史背景，对当时事业单位核算有重要的指导作用，但随着时代的发展，现已不能满足事业单位新的财务管理要求，因此，新的事业单位会计制度应运而生，《新制度》做到了会计核算工作精细化，在基建项目应用过程中能够突出实用性和透明度，对相关财政收入支出一目了然。可以说会计制度的修订有效促进会计准则在基建实践过程中的自我完善。

三、事业单位基建核算分析存在的主要问题

(一)基建会计核算对账难

在基建会计核算工作中，对账难问题是会计行业的共识。事业单位在记录和保管一个基建项目会计资料时，由于建设项目周期较长，在实施工程过程中财务或管理人员一旦变更，或一些财务管理工作不到位，错记、漏记现象便极易发生，这将极大增加会计账簿对账工作量和查找难度，不利于财务工作的开展。

(二)项目成本分摊难

在基建资金主要来源于政府拨款以及事业单位社会筹资，由于传统会计核算制度影响，基建核算往往会在先期将成本按照一定标准进行分摊，分类别录入不同项目内，最后在竣工结算时进行二次分摊。这种方式在一定程度上存在弊端，各项目成本在工程建设期内无法进行科学分摊。在新制度实施后，“双轨式”并账管理在基建项目内开始核算，一些分摊问题得到解决，然而大账中“在建工程”科目明细核算未能准确归类，造成单独建账未能起到应有作用，同样也不利于工程项目的成本控制。

(三)基建折旧补偿相关成本核算问题

在基建项目由在建工程转为固定资产后，会计核算将按照固定资产折旧计提的形式进行成本补偿。对于事业单位基建固定资产折旧核算按全额资产计入到支出成本中，满足会计工作上预算管理的需要，还展现了资产逐渐形成损耗的管理现状，具有一定的科学性。但是，当基建项目发生投资时，单位大账中无法准确计入支出发生科目;另外，项目在发生收支问题时也无法形成配比，造成成本补偿不实。

四、基建领域执行好新会计制度的建议

(一)按照新制度要求，提高会计人员业务水平

事业单位财务部门应依照会计新制度要求，不断加强会计人员业务培训学习。对账难归根结底还是人员业务水平问题，在日常工作中应多了解新制度、熟悉新规定，领会其精神，通过新思路逐渐改变旧习惯，运用新制度、新规定，根据新会计核算方法做好基建会计工作。借鉴企业会计核算模式，开展基建相关单位财务工作但决不照搬照抄企业的核算方法，以突出社会公益性为原则。

(二)改变财务管理观念，加强基建内控管理

一直以来预算管理是主线，事业单位主要的财务管理工作围绕预决算展开，财政部门拨款是事业单位主要的经费来源，事业单位会计核算仅仅是对政府财政拨款收、支、报销等做账，单位领导忽视财务工作管理的重要，会计人员仅仅是关注经费拨款是否到账，账册上是否有结余资金，未发挥财务监管职能。随着新会计制度的实施，事业单位必须改变管理观念，对基建单位诸多经济项目开始进行记账、算账、报账工作，按照国家相关规定，编制科学合理的基建预算，通过分析基建会计信息，搞好资产配置。

(三)认真研究新会计报表，发挥财务报表作用

事业单位财务人员要与时俱进，认真学习新会计报表相应内容的填写、应用。会计报表是提供给领导者最直接的数据，表中每一个科目都要深刻理解，建立各类信息台账，更新报表填写数据，提高会计报表透明度与对比性，保证其发挥决策的支持作用。

五、新制度在基建项目实施过程中应注意的几个问题

（一）注重从业人员自身水平培养，加强事业单位会计职业能力判断。

在会计制度衔接时，形成的问题和产生的矛盾不可避免，为减少由此造成的会计信息差错，单靠制度是很难解决所有问题的，这就要求管理者要充分发挥人的主观能动性，通过开展系统的专业技术培训，提高从业人员的自身业务水平，尽快让新制度成为基建单位财政工作的制度保障。

（二）改进从业人员的工作作风。

新制度在会计科目设置、账务处理、新旧制度衔接上进行实质性的变更，这就在客观上增加了一定工作量。这不仅需要调整相关账务，还要改变从业者自身长期的工作习惯，面对具体而繁杂的工作，要求从业人员必须改变观念，秉承务实严谨的作风，保持良好的工作心态。

六、结语

新制度增强了基建会计核算透明度和可操作性，进一步完善了事业单位会计体系，保证了会计信息的真实准确，同时，还丰富了会计核算方法，提高了事业单位的财务工作水平，有利于促进事业单位基建会计核算工作的可持续发展。

作者：毛生刚 单位：杭州市萧山区财政局

参考文献：

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随着社会的发展，经济技术的进步，企业对于会计核算体系的要求越来越严格。为了降低企业的生产经营成本，不断的提高企业的经济效益，就要对企业预算的每一个步骤和程序进行严格的管理，保证会计核算的质量。为了建立完善的企业会计核算体系，加强会计核算体系对企业预算的影响，保障会计核算的真实性，对于预算管理要进行严密的控制。

一、预算管理和会计核算的基本内涵

1.预算管理的特点。（1）预算管理的及时性。企业在每次进行重大投资和交易决策之前，都要对企业进行前期的预算管理，并分析投资和交易的成本以及计量预算成本。如果不能对企业决策进行及时有效和准确的判断，很容易让企业陷入困境。所以会计预算对信息的收集以及对成本的核算一定要及时准确，及时准确的判断，可以为会计核算提供准确的信息。（2）预算管理的信息可比性。企业内部的预算管理体系，一定要具备容易理解和可比性的信息。这样不仅可以实现企业会计核算信息的规范化，还可以为整个会计核算体系提供了良好的方法。

2.会计核算的特点。（1）会计信息的真实性保证经营活动的真实性。 企业必须按照符合市场要求的预算管理来实现会计核算信息的真实有效性。要更加注重企业经营管理活动的真实实质。会计核算的基础信息是要如实反映企业的日常经营管理，绝不能出现虚假、伪造和不是的信息以及证件。让企业的会计核算和预算管理都能够如实反映企业的日常经营活动。（2）会计信息的相关性与重要性。企业内部的会计核算信息应当与股东所得到的财务报考信息是一致的。这样不仅有利于股东提高决策制定水平，还可以对企业的预算管理提供编制的基础。除了保证会计核算信息的真实性，还要对企业财会信息进行有主次、有层次的管理，对于企业财会的重要信息进行严格的管理，相对简单的则简化处理。

二、企业会计核算和预算管理的相互关系

1.预算管理是会计核算的前提。企业会计核算的真实有效性，决定了一个企业会计报表编制的真实有效性。但是企业会计核算的真实有效性的前提条件是预算管理的有效施行。只有通过真实有效的预算管理才能保证会计核算的真实有效性。但是，根据以往的经验来看，在会计核算过程中，会计核算的各个因素总是发生变动。这样就很难保证会计核算的准确性和参照性，更不具备可比性，这样就会导致会计核算陷入困境。

2.会计核算的清晰度可以影响企业的预算管理。企业内部不同产品要具有不同的会计核算和预算管理途径，企业中产品、服务、专利，这些收入的计算，成本的核算都需要进行提前的管理——预算管理，只有科学的预算管理，才能够制定合理的会计预算。除此之外，会计项目的核算明细化，细化会计核算项目，这样就可以为企业进行预算管理提供合理的依据，企业就可以根据细化的项目进行管理与核算。

3.会计核算的公正性决定预算管理的公正性。对于会计核算的公正性来说其会计收集、计算都要严格的遵守新颁布的会计准则进行实施。由此可见，会计核算数据的收集，计算对企业的预算管理有着重大的影响。无论什么样的预算，都需要与以前的数据进行比较、分析，及时发现差错并改正差错，以此，始终保证高度公正性。

三、实现以预算管理为基础的会计核算的策略

1.实行现代化的预算管理方式。随着我国逐步的和国际市场接轨，其会计核算已经开始逐步走向国际化，国际化的接轨不但可以增强会计核算和预算管理的质量，还可以减轻其中的工作量。同时还可以让会计核算和企业预算管理的时间提前到事先的规划和控制阶段。

2.核算时要充分考虑预算管理的要求。在企业进行生产、经营预算管理时，要根据其实际情况进行分步骤，分层次的划分与监督管理。预算管理主要是针对生产经营的相应步骤来落实、完善企业的相关规划。为了强化企业股东的控制力，必须根据实际情况对执行核算和管理的人员进行监督。为此，需要建立会计核算和预算管理的责任，并将预算与核算相统一。在进行最终的核算时，可以进一步的分摊共有费用，实现责任的明确化。

3.预算制定严格考虑核算的适应性。预算和核算是会计系统的两大重要组成部分，这两大部分是相互影响的。如果最初的会计预算可以和最终的会计决算具有内在的一致性，那么会计预算编制和会计核算结果在内容、信息以及信息的传递上均无差错，预算和核算就是一致的，这可以保证公司制定正确的发展策略。因此，要确保信息的准确性和明确性 。

四、结语

总而言之，通过分析会计核算的特点及对于企业对会计核算的要求与在企业生产、经营、管理过程中会计核算对于企业预算管理的影响等，来逐步认识与了解预算管理与企业会计核算的有机结合。让两者的实现有效地有机结合，能够帮助企业在市场中不断的发展壮大。始终让企业预算管理成为为企业投资、生产经营管理、会计核算有效地指导，帮助企业在市场经济中不断地前行，同时根据市场的变化适时调整自身的会计核算和企业预算的策略，不断增强企业在市场中的地位，实现企业的快速健康发展。

参考文献：

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（2）商誉会计核算变化的理论和现实原因。商誉会计核算变化的理论原因：从商誉的资产性质来看，取消系统摊销法否定了将商誉视为一项消耗性资产，其价值并不一定随着时间的增长而消耗。从理论上看，商誉是一项可以带来未来超额收益的资产，如果带来的超额收益发生变化，则需要对其进行重新评估，对商誉进行减值测试则体现了商誉作为企业资产的这一特性。FASB在修改商誉处理方法时认为：不是所有商誉的价值都下降，并且即使下降也很少会是直线基础下降。许多被调查者认为商誉以直线法在主观期限内摊销不能反映经济实质，也不能提供有用的信息。从商誉的形成和作用看，商誉是在企业合并中并购双方都承认的价值，其将对并购方产生协同效应并带来超额经济利益，但这个整合出来的资源不同于其他资产，其与社会外部环境有很大的关联性，受外部因素的影响也较大，而带来的经济预期也具有很大的不确定性。因此，并购后商誉的价值还会随着外部环境和企业内部资源的变化而产生变动，不能简单地进行系统摊销。商誉会计核算变化的现实原因：新会计准则采用与国际会计准则趋同的做法来规范商誉的会计核算，基于现实考虑，可以使我国企业的会计信息在国际上具有更高的可比性，或者为了达到同等可比性付出更小的成本。

从会计监管角度分析商誉会计核算改变

（1）商誉会计核算变化带来的经济后果。商誉会计核算变化的有利经济后果：由于商誉的会计处理方法对合并企业的净利润影响巨大，当只能采用购买法从而确认商誉的情况下，若采取原准则规定的系统摊销法则将在一定程度上削减企业的利润，进而影响其市场价值和融资能力；而采用减值测试法处理商誉，则使商誉的账面价值变化更加符合其经济实质，在一定程度上消除了上述影响，提高了有关企业价值的会计信息质量。商誉会计核算变化的不利经济后果：在计量问题上，新准则规定需要对合并商誉进行至少每年一次的减值测试，测试时需要计量商誉所属的最小现金流入单元的公允价值。而目前我国的资本市场远不如西方发达，在流动性方面，不流通的国有股仍然占了多数，导致市场报价也并非公允，因此对公允价值的取值是使用商誉减值测试法的最大难题。另外，如何准确判断商誉所属的最小现金流入单元，也会影响商誉减值测试的准确性。由于最小现金流入单元中包含其他可辨认资产，将商誉划分到不同的最小现金流入单元，其公允价值的不同又将影响商誉减值额的准确性。

（2）商誉会计核算变化带来的盈余管理动机。基于上述不利的经济后果，对商誉采用减值测试法核算的难点在于，计量商誉所属的最小现金流入单元的公允价值。国内目前尚不具备完善的资本市场和充分的估值信息来源，因此商誉的减值测试难免会依赖于大量的主观判断，这就给企业利用公允价值进行盈余管理提供了动机，也给我国会计监管工作带来了一定的挑战。

商誉会计核算改变对会计监管的影响及对策

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（一）行政事业单位部门收付实现制的会计基础前提与现行改革要求存在冲突2013年财政部门出台的新版行政事业单位部门会计准则，要求相关部门以权责发生制作为会计核算的基础，以运转收支的匹配角度出发，更为全面真实地反映行政事业单位部门的运转态势。但是，一直以来行政事业单位收付实现制的基础会计核算前提的存在，使两者不匹配的冲突十分明显。具体而言，收付实现制下行政事业单位会计核算信息的准确性较低，对资金运转、资产配置和利用的反映，也仅仅停留在财政资金收支的简单核算上，将会计资源更多的都投入到了收支资金的确认准确性、真实性方面，而造成对行政事业单位长期资产关注的薄弱，缺乏足够的核算资源匹配，导致资产类账目长期账目不实、资产价值虚增的问题频发。这样的核算基础，使我国行政事业单位部门财务核算整体不健全，难以真实反映各部门经济资源的利用状况，也难以向上一层级提供更为有效的资产配置反馈意见，也导致我国整体层面资源调配的效率低下。总结来看，收付实现制的会计核算基础存在较多缺陷，难以适应市场机制日趋完善的行政事业单位部门管理的需要，此项背景下进行部门预算改革具有趋势的必要性，同时也需要对会计核算与其存在的冲突进行清晰的识别，实现以预算改革为先导机制的会计核算的相应协调。

（二）行政事业单位部门预算改革与具体会计核算存在的冲突矛盾在预算改革的实施进程中，部门预算改革在以下三方面与具体的会计核算存在冲突问题。第一，针对行政事业单位部门预算改革，新的执业单位会计准则针对于会计核算方法的设定较为模糊，例如，对事业支出科目来说，原版的二级科目具有基本支出和项目支出两项，而新事业单位会计准则只是强化了事业单位的划分，对于部门的细致预算未能做出明确规定，同时对基本支出的划分口径也存在着不一致，这些因素导致具体会计核算的模糊性。第二，预算会计所包含的信息质量较低，我国行政事业单位非盈利的性质，决定了其信息的主要使用者集中在上级监管部门，这样狭窄的信息需求渠道就会导致会计信息披露的狭隘性，使会计信息的质量较低，难以形成全方位的信息表达。例如，在整个预算过程中，会计信息很少对单位的长期资产进行反映，导致会计信息缺乏全面和真实性。第三，在部门预算的会计科目设置中，整体的设置都比较简化，新事业单位会计准则要求对单位会计科目的设置进行全范围的重新调整，然而在部门预算板块却未能做出具体的设置，而现实中公共体系改革的多样化，使行政事业单位的资金也会出现多元化的趋势，简单的会计核算科目已经难以满足核算的需要。上述三种冲突矛盾的存在，使部门预算改革与具体会计核算的协调需要采取一定的对应措施。

（三）部门预算的法规基础未能与新会计制度进行匹配虽然当下我国行政事业单位的会计准则在2013年进行了相应的更新，但是部门预算方面的法规基础仍然较为薄弱，例如，现行的基建财务会计制度已然明显落后于新的会计准则制度，这种不匹配的并行制度，导致冲突频现、效益低下。此外，制度硬环境缺失的弊端，在行政事业单位部门预算会计核算人员专业素质较低的情形下，得到进一步扩张化。具体而言，一方面，我国行政事业单位会计核算仅仅履行了预算编制和日常会计核算科目编制的简要职责，以期应付上级监管部门的监督检查，但是却忽视了需要将会计核算与部门实际结合这一基本原则要求，导致会计核算和预算编制呈现出脱节、形式化，并不能解决实际问题；另一方面领导层和相关财务人员对预算编制工作忽视态度的存在，使部门预算改革与单位会计核算不协调的情况频频出现、且难以得到相应的解决，最终导致单位运转效益的低下。

二、促进行政事业单位部门预算改革与会计核算协调的对策建议

（一）促进行政事业单位部门权责发生制会计核算体系的全面建立收付实现制下的会计核算存在诸多问题，一方面难以提供单位运转决策以及上级所需要的重要信息资料，另一方面在新的时代背景下难以适应需要，并契合新的行政事业单位部门预算改革的要求。我国行政事业单位部门预算改革的提出和逐步深化，使各部门的收支出现了新的依赖基础，例如，之前行政事业单位单独使用的财政资金，可以用于发放工资薪金、购置相应资产以及购买办公所需物资等，在新的改革制度下，上级的拨款部门通过直接支付或者授权支付的形式，将款项直接支付到了相应的供应商或者收款对方。这样的预算改革，收付实现制下的核算方式导致真实的经济情况得不到反映，因为收付实现制下单位的确认方式就会导致财政资金的拨付、购置资产的价值同时增加，失去了真实核算的意义，而权责发生制下的核算形式，则会体现为财政收入的增加，以及相关费用和固定资产的增加，以真实的反映行政事业单位的运转情况。通过上述分析，可以探析，行政事业单位部门预算改革的实施，迫切需要会计核算基础进行适应性的调整，实现收付实现制到权责发生制的顺应改变，以对整个改革体系下行政事业单位财政资金拨付的核算、资产配置的确认以及费用的计量实现真实且完整的反映。因此，实现两者关键协调的重要手段之一则是促进行政事业单位权责发生制会计核算体系的全面建立。

（二）解决部门预算改革与具体会计核算冲突矛盾的对策建议为了促进行政事业单位部门预算改革能实现既定效益，需要针对于其与具体会计核算中存在的冲突矛盾进行“对症下药”式的解决。首先，以新的事业单位会计准则为重要依据，在相关部门对部门预算逐渐重视的基础上，要求相应财务人员在对会计准则深入熟悉、学习的基础上，把握准则对于会计核算以及预算管理的核心思想，将会计核算的科目予以针对化、明确化，使在以事业单位精准划分的前提下，对部门预算做出更为精准的反映，同时也要求相应会计准则在对基本支出的划分口径在考量因素齐全的基础上，尽量将其细分化，利于实践的操作，也利于会计信息的比较和阅读；其次，针对于预算会计信息所包含的内容较少、质量较低的缺陷，行政事业单位在应用新会计准则的过程中，应该将信息使用者的角色范围予以扩大化，不仅考虑到上级监管机构的信息需求，也要尽量将自身经营运转效益提升的信息诉求包含进去，以此促动会计信息的生成，同时，在部门财务核算的过程中，如果发现准则对相关问题未能做出清晰界定和指导时，应该首先按照惯例进行处理，并做好对应的备查上报工作，形成良好的信息反馈，旨在能为下一次部门预算的改革做好铺垫；最后，针对部门预算会计科目设置较为粗略简单的问题，应该以科目设置的尽量具体化为目标要求，与有关部门进行直接的协调和沟通，尽量在符合准则要求的前提下，探讨出有利于自身单位部门预算的会计核算模式，使两者能达成良好的协调统一。

（三）在优化人才素质的基础上，促进部门预算法规基础的建设我国当下行政事业单位的部门预算改革需要尽快颁布适应相应会计核算的法律法规，旨在两者协调的基础上，能更为规范地指导行政事业单位的经营核算和预算管理。同时，外部法规基础的硬性指导也需要单位内部具有相应专业素质的人才予以消化运用，这就对行政事业单位部门人才队伍的建设提出了相应要求。一方面，应该从领导层面的对两者匹配和人员素质要求重视层面予以改进，只有领导层的重视态度达到了一定的程度，才能通过形成良好的内部文化，对财务人员形成一种意识方面的指导；另一方面，相应职位必须聘用具有相应专业素质的财务人员予以担任，只有足够的专业胜任能力才能将部门预算改革与会计核算进行实践应用的协调，这是微观操作层面的必然要求。

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一、引言

集中财务管理依托于高度信息化的系统运作平台，以更加全面地的管理体系对单位的全部资金、资产等财务资源进行统一管理、有效控制、调配筹划等操作，从而最大程度上保证单位的财务管理体系运行的安全性、及时性、准确性。

为了更好地服务于科研生产，促进发展、提高效率，提升服务和信息质量，适应管理体制规范化、经营体制多元化的改革进展，实行银行帐户、税号等核心财务资源统一管理、国库集中支付、会计集中核算、全面预算管理等改革措施，财务职能需由单一的费用控制向资金筹集使用、成本控制和收益管理转变，某科研院所实施了以实现集中核算为目标的财务管理方案，财务部门的职能由“核算型”向“核算管理型”转变。

改革后该院各二级单位不再设独立的财务机构进行会计核算，同时逐步取消过渡时期的财务负责人委派制度，进一步做大做强会计核算中心，切实履行财务的反映、核算职责，直接为基层服务，向各内部独立核算单位提供会计报表和其他核算成果。随着改革的逐步深入，集中会计核算是否能顺利实现改革目标，纳入集中会计核算的各二级单位如何进行财务管理等问题显露出来，接下来将对集中核算后的财务管理现状进行分析。

二、集中会计核算后各单位财务管理的现状

实行集中会计核算以前，各单位财务部门的职能，反映与监督是一体的，是无法区分的，在反映的过程中进行监督，监督控制的过程中进一步准确反映。而且各单位一定程度上更加重视会计核算、资金使用、编制报表等业务，忽视财务分析、管理、控制等职责，在经济运行过程中，财务管理往往被弱化，被简单的会计核算取代。

集中会计核算实行后，核算与管理职责相对分离，反映与监督职责分由不同部门执行，即进一步做大做强会计核算中心，将单位的会计核算工作整体置入，切实履行财务的反映职能，精简财务部门，强化其监督管理职能，一定程度上对会计核算中心进行监管，制衡。同时，集中会计核算，集约利用资源，包括人力资源，改变了一个单位多名会计的人力状况，提高了会计核算效率，加强了单位资金的监督，在不改变资金管理权限的情况下更有效的利用资金。

从单位角度来说，一些管理基础较好、资金量大的单位，积极完善了内部控制制度，资金收支比较规范，能及时提供项目预算等信息，依托于中心进行财务管理活动，保障了单位的正常运转；一些单位则基本取消了财务管理，完全依赖于中心进行财务报告、分析等财务管理活动，单位只管经手收支，领导签字就支出，基本没有内部控制，单位预算编制粗糙、与实际业务需求脱节，中心报送会计报表、财务报告也无人重视，财务风险较大。其中一些单位是认识偏差，认为集中了会计核算、加强了监督，单位就不再作为会计核算、财务管理的责任主体了，无须再进行财务管理了；有些单位更严重的会抵触集中核算的改革，认为其独立的财务机构被撤销，既难以掌握真实的财务情况，又无法对财务信息保密。

同时会计核算集中后，由于认识上的错觉，导致双方之间缺乏有效的沟通协作机制。有些单位领导认为资金支付均由会计核算中心会把关，无需严格审批经费支出；会计核算中心根据经费、资金原规定的支配权、使用权、审批权限以及财务管理权均不改变的处理原则，坚持经费、资金支出、管控的决定权在各单位，其职能仅为准确反映财务信息。基于此，各单位与会计核算中心对财务管理工作职责的归属难以界定，互相推诿，甚至出现无人负责的情况。但即使各单位管理层想承担财务管理的职责，加强对资金的监督和控制，但由于财务信息必须由中心提供，同时又不具备相应的人力资源，无力为继。同时基于会计核算与财务管理分由不同部门执行的现状，会计核算中心由于只须对核算的财务信息及时、准确、完整即可，无须对资金支付的真实性负责，单位经营效益如何亦对中心无影响，导致中心的财务人员很难有了解单位业务实质，参与管理，充当决策参谋的意愿，如无法了解支出项目的资金来源渠道、性质，预算编制与预算执行、控制进一步分离，既难以保障财务管理职能的充分实现，又对经营效益的情况难以考核、监督。

三、集中会计核算后各单位财务管理的实践

单位负责人是单位各项工作、包括财务会计工作的第一责任人、主要推动者和决策者。单位负责人对财务工作的重视程度和定位，对单位财务管理工作的最终目标的实现起重大作用。单位负责人及管理者，首先对单位整理目标的实现过程中，要明确财会工作的定位，而一个单位的主要目标决不会是算好帐，管好钱，而是获取利润、履行职能等。为此，单位应依托于中心的财务管理工作，实现单位主营业务指标，中心也应充分利用自己的专业知识，做好财务管理工作，为单位的主营业务服务。

财务管理是建立在会计核算信息基础上的。中心除承担会计核算工作外，还承担大量财务管理的具体工作，但最终的财务管理权仍在各单位，保持不变。再此基础上，两个部门如果沟通、配合方面始终存在障碍，做好财务管理工作将无从谈起。为此，首先，中心应主动作为，积极配合单位制定内部财务制度，加强内部控制，会计核算设置上也要求于单位的财务需求向匹配，及时准确提供财务信息。其次，中心必须按照单位要求及时提供有针对性的会计报表、财务报告，这就需要会计人员积极深入了解单位的经济活动情况，及时分析，发现问题并提出相关建议，同时单位要高度重视相关的财务报告，并针对提出的相关问题和建议，高积极、认真分析、整改；最终，中心与各单位针对全面预算中的相关内容，以及专项经费财务报告、分析等，应统筹安排，密切配合，共同完成，已保障经营业务的顺利开展与资金支付的安全运行。

管理终究是要靠人来实施的，做好财务管理，相关人员的素质如何就变得十分重要。首先，中心的财务会计人员应具备较高的财务会计专业技能，从而有效进行财务数据分析、参与单位运营决策、建立完善财务制度。其次，财务人员应不断学习新的会计政策，提高专业技能，不断适应新形势下的财务管理要求。最终，财务人员经积极了解单位业务情况，以便针对性的实施财务管理，做业财融合以便更好地编制预算、审核支出和为业务服务。

四、总结与思考

针对集中会计核算后单位财务管理实践的现状，不得不让我们思考如下问题：会计集中核算后，在财务管理权不变的情况下，会计核算中心如何发挥自己的专业能力，配合各单位做好财务管理工作？

应当说每个单位的财务部门均需承担单位全部的会计核算与财务管理工作，承担法律赋予的反映与监督职能，这是两项相互联系又不尽相同的工作。其中会计核算就是经济行为发生后用专业术语准确记录与反映相关信息，财务管理则是在核算反映的相关信息基础上，加以分析，从而指导单位经营决策，完善内部财务制度，监督、控制资金、经费使用的全过程，既保障单位经营目标的顺利实现，又降低单位资金风险，更加安全、可靠。