经济学成本与收益汇总十篇

序论：好文章的创作是一个不断探索和完善的过程，我们为您推荐十篇经济学成本与收益范例，希望它们能助您一臂之力，提升您的阅读品质，带来更深刻的阅读感受。

篇（1）

在目前的药物经济学成本和收益评估中，许多因素不能用市场价值衡量，这些因素就是隐性成本。隐性成本是指因疾病引起的疼痛，精神上的痛苦、紧张和不安，生活与行动的某些不便，或因诊断治疗过程中带来的担忧、痛苦等。由于隐性成本难以量化计算，现有的药物经济学计算成本时往往仅计算直接成本和间接成本，回避了对隐性成本的计算，对药物经济学成本的计算往往不够准确和全面。

一、意愿支付法的定义：

意愿支付法是建立在健康效用理论基础上,同时考虑了有形收益与无形收益, 能更全面地反映个体的生命价值。通常情况下，采用的是用以货币作为计量单位得出意愿支付法计算结果。由于采用数据涉及的主观因素太多，使所得的测定结果不同,甚至存在显著的差异。因此,用货币作为意愿支付法计量单位在应用上是有一定限制的。实际上每个人可支配的时间基本相同，如果以时间作为意愿支付法计量单位在很大程度上可解决以货币作为意愿支付法计量单位的局限性。

二、以时间为计量单位的意愿支付法的设想：

意愿支付法主要通过调查的方式来进行隐性成本评估，本文将介绍WTP法的数学描述和几种WTP值的可能获取方法。

2.1 数学计算描述

一个可能的解决办法就是以时间为计量单位来进行WTP计算。通过计算出患者希望用多少时间(T)来换取健康，研究人员就可以通过个人社会生产率（p）来计算患者因为消耗时间所损失的社会价值（V）。

V=pT

为了研究个人对健康状况的意愿支付，可以假设他的效用水平只取决于其健康状况和其支付的时间，并且假设这个治疗项目可以使患者的健康状态由不完全健康状态转变为完全健康状态。他的支付意愿就是保持完全健康状态所需要支付的时间。我们可以把健康效用由健康-收入转化为健康（H）-时间（T）。因而健康效用可用以下函数来表示:

U= f(H,T)

2.1.1 期望值

无论是确定情况下还是不确定情况下,患者目的都是为了获得最大的效用。假定各种结果发生的概率分别为p1、p2、p3、pn, 则,

期望效用函数为: E(U) =∑piUi

期望值: E(W)=∑piTi

期望值效用(或称预期效用) : U[E(T)]=U(∑piTi)

假定只有两种可能结果, 且其中一种结果发生的概率为p ,那么,

期望效用函数为: E(U)=pU(T1)+(1- p)U(T2)

期望值: E(T)=pT1+(1-P)T2

期望值效用: U[E(T)] = U[pT1+(1- p)T2]【1】

2.1.2对风险的态度

对于一个具有不确定结果的事物, 每个人对待风险的态度是不一样的,如果某消费者认为无风险条件下持有一笔确定的货币财富量的效用大于在风险条件下的期望效用, 即U[E(T)]>E(T),则该消费者为风险规避者;相反, 若U[E(T)] < E(T),则该消费者为风险爱好者; 若U[E(T)]=E(T),该消费者为风险中立者.从数学的角度看,对于效用函数U=U(T),■>0.当■>0时,消费者为风险爱好者;当■=0时,消费者为风险中立者;当■

2.1.2.1无风险状态下的WTP

假定某药物治疗方案A 能使个体的健康状态从病态H1恢复到完全将健康状态H0, 那么该病人的情况如下:

得病时,

U1 =U(H1,T1) ,

当付出WTP后,即为了达到H0 状态,

而此时该人的时间便减少为T1 -WTP才能保持其效用不变,

此时U2= U(H0,T1- WTP),

令U1=U2 ,求出WTP即可

2.1.2.2风险状态下的WTP

假定某患者为风险规避者，设某一药物治疗方案可使他患某种慢性病的概率从p1下降至p2（H1为当前健康状况）当付出WTP后, 可使健康增加到H2的概率由p3升至p4。

于是E(U1) = p1 (T,H1) + p3(T,H2)；E(U2) =p2(T,H1)+p4(T,H2)

令E( U1) = E (U2) ,求得WTP

2.1.3 WTP值的计算

公共经济学认为: 如果把可获得的资源投入某个项目获得的收益大于把这些资源用于其他用途获得的收益, 那么选择这个项目是有利的。项目的收益可以用受益者的意愿支付来衡量[3] 。假设人们面对疾病或不健康的概率为P1(0≤P1≤1),倘若某一个药物治疗方案可将某人患某种疾病H1的概率从P1 降至P2, 那末增加到健康H2 的概率则由1-p1 增至1- p2,(p1>p2,H1

这样在治疗前, 其预期效用为:

E(U1)=pU(T,H1)+(1-p)U(T,H2)

支付WTP后, 可达到治疗前的预期效用E(U1),

于是E(U2)=pU(T- WTP,H1)+(1- p)U(T-WTP,H2)

令E(U1)=E(U2) , 求解出的WTP 即为意愿支付值。

篇（2）

二、教学成本收益原理的内涵

教师和学生是教学行为的两个主体，也是我们教学成本研究的主要对象。从货币表现形式来看，学生付出的和学习有关的成本主要是学费，在营利模式下，学生整体付出的学习成本一部分转化为教师的收益（剩余部分支付学校成本和收益，本文不予考虑）。这种货币形式的显性关系很容易判断，但从隐性的非货币形式再来观察，情况要复杂得多。学生的隐性成本包括机会成本、付出的时间和精力，显性成本中除了和学习有关的学费外，还有生活、住宿、交通等费用。学生的收益在于将来，是不确定的，这和学生的预判有很大关系。从教师方面来看，付出的显性成本是和教学无关的生活费用，隐性教学成本主要是时间和精力，而收益基本都是显性的，包括工资、奖金等可转化为货币形式的福利。基本结构如下图：

参考经济学相关理论，教学成本收益的基本原理可简单概括为：剔除情感因素，在理性情况下，对师生双方来说只有在收益或预期收益大于成本的情况下，相关教学行为才有可能长期稳定地发生并维持正常质量。从学生方面来说，因为收益不确定，而且成本中的隐性部分包括很强的不确定性机会成本，因此学生的成本收益分析要比教师复杂得多。在师生这对主体关系中，教师的成本收益相对来说更确定，因此更可控，成为调节教学行为的主导因素。

三、教学成本收益原理在对外汉语教学中的应用

成本收益的基本原理可以用来解释对外汉语教学领域出现的很多现象，其中留学生结构变化方面就有很多典型例子。例1：来华留学生一直以来以日本和韩国为主。由于日本和韩国的国民生活水平高于中国，而且离华很近，因此来华留学的显性成本较去欧美留学低得多。又由于同属汉字圈国家，传统文化和教育理念相近，隐性成本中所花的时间和精力比非汉字圈学生所要花的小很多，再加上日韩在华有大量产业投资，对华经贸往来频繁，将来就业时的预期值较高，机会成本较低。综合起来看，来华留学是一个预期收益要大于成本的理性选择。例2：近几年，来华的韩国留学生明显超过日本留学生。从人口规模和国民生活水平来看，这是反常现象。但最近中日关系陷入僵局，而中韩关系发展势头良好，因此两国留学生对将来的预期出现截然相反的判断。韩国国内市场狭小，就业竞争激烈，经济对华依存度要高于日本，同时中国经济继续全球领跑，因此留在韩国国内发展或去他国留学的机会成本都比日本小。例3：近几年，欧美来华留学的学生人数大增，和日本留学生人数下滑形成鲜明对比。非汉字圈学生学习汉语的隐性成本一直较高，他们需要花更多时间和精力学习才有可能达到日韩学生相同的水平。之所以来华留学人数猛增，主要还是因为欧美经济发展出现困境，年轻人就业形势不佳，而同期的中国经济发展速度令人瞩目，因此来华留学的预期和放弃的机会成本之比出现了逆转。尽管来华留学的欧美学生人数增加，但他们的隐性学习成本并没有降低，因此最后学有所成的人数比例还是低于日韩学生，这从HSK考试的人员结构比例和通过率可以得到佐证。

成本收益的基本原理还可以用来大致评估对外汉语教学领域众多研究成果、设想、建议的可行性。如有学者早就提出在教学中要大量利用电教设备，多使用PPT等使课堂教学形式多样化，摆脱一本教材、一支粉笔的陈旧模式。这样的想法笼统地看的确很有建设性，而且从学习者角度来说，可以在一定程度上降低疲劳度，对汉语学习产生更大兴趣，有助于提升记忆力等，也就是说，可以降低学习者的隐性学习成本，一定会受到学生的欢迎。如果做这方面的实证研究，我相信结果应该是肯定的，而且可以从国外同行那里找到大量例证。但我相信这样的建设性意见会受到相当多汉语教师的抵制，最后实施的可行性并不高。为什么？从教师角度来看，这么做明显会增加教学成本。成人的二语学习不同于高校其他专业课程的学习，不同于儿童偏重于兴趣的外语学习，要制作出能明显增强教学效果的PPT，需要花费大量课外时间和精力。一般专业课程关注的是内容，PPT的主要作用是代替教师的板书，以节省板书时间。PPT列出所授内容的章节纲目即可，也可摘抄教材中部分文字材料，或者补充一些其他参考资料，增加一些图片。总体来说，制作这样的PPT不会花费教师太多时间和精力。而成人的二语学习关注的是过程，动态的展示效果很重要，并不是对教材的简单重复。事实上，现在对外汉语教材制作得越来越精美，体例和图片方面有了很大改进，只是静态的展示，单靠教师个人的力量制作出能达到教材水准又不与之重复的动态展示和美化效果，需要掌握很多制作技巧，大多数汉语教师没有这样的技能。即便掌握了这样的技能，花费的课外时间也是巨量的。如果花费大量精力制作出的PPT效果还不及教材水准，反而不如在其他教学环节上加以改进更能增强教学效果。此外，对外汉语教学还有着课时量大、班级规模小、教学内容更新频率快、课型之间相关度低等特点，导致PPT的重复使用率低，更新节奏快，这些也会增加教师付出的总成本。在教师收益不变的情况下，长期增加教师付出的成本是不可持续的，因此可以说精美的PPT更适合出现在公开课或演示课等短期行为中。如果真的要在汉语教学中长期大面积推广多媒体化，那么根据成本收益的基本原理，只有两条可行途径，一是增加教师的收益，弥补付出的课外教学成本，如对制作精美课件的教师给予特殊补贴。如果国内汉语教师的总体收入水准能达到国外同行的标准，我相信多媒体技术在推广过程中受到的阻力会小很多。二是努力降低因采用多媒体化技术而让教师付出的教学成本，使成本的增加量在可接受范围内。如委托教材出版单位或专业技术团队统一制作可修改的标准课件，并提供相应的素材库，任课教师可根据需要随时修改使用；或者对任课教师进行专门技术培训，提高自制课件的熟练度，鼓励教师交流共享课件，降低教学成本；或者重建教师队伍，淘汰不熟悉多媒体技术的教师，引进已具备相应技能的年轻教师。最后一条在目前高校中几乎不可行，但如果在具有企业性质且追求教学技术现代化的汉语培训机构中，是完全可以做到的。

篇（3）

“边际”这个词可以理解为“增加的”的意思，“边际量”也就是“增量”的意思。说的确切一些，自变量增加一单位，因变量所增加的量就是边际量。边际分析法就是分析自变量变动一单位，因变量会变动多少。经济学家提出“边际”和“边际分析”的概念不是故弄玄虚，而是为了作出更正确的决策。经济学家常说，理性人要用边际量进行分析就是这个道理。

边际分析法是把追加的支出和追加的收入相比较，二者相等时为临界点，也就是投入的资金所得到的利益与输出损失相等时的点。如果组织的目标是取得最大利润，那么当追加的收入和追加的支出相等时，这一目标就能达到。在根据边际分析法作出决策时就是要对比边际成本与边际收益。如果边际收益大于边际成本，就是理性决策。如果边际收益小于边际成本，就是非理性决策。从理论上说，投资决策的最佳点就是边际收益与边际成本相等。

远程开放教育成本分析

·远程开放教育成本构成分析

远程开放教育成本主要涉及教学成本、管理成本、固定资产成本三个方面。

（1）教学成本。远程开放教育教学成本主要指为了维持学校正常的教学活动而发生的一些人力费用和教学资料费用。其中人力费用指教学人员、教学辅助人员的工资、奖金以及课时津贴、班主任津贴等各项津贴。教师工资按国家有关规定执行，与学员人数没有直接关系；奖金津贴主要包括教师课程答疑费用、教学互动时间费用；学习支持人员经常与学生保持互动的人力成本费用；教学辅导人员培训费用；作业批改费用；教师出试卷、印刷装订、监考、阅卷、租用考场等费用；这些费用与学员人数有一定的关系，在一定量的范围内，保持不变，超过一定的量，则会上及到一个新的高度；教学资料主要指购买教材、光盘、录音、录像材料等教学辅助材料的费用，与学员人数也没有直接关系，无论学员数多少，教师用的教学资料总是要买的，而学员用的教学资料则是学员在学费以外自己购买的，不能算作教学成本。

（2）管理成本。远程教育管理成本主要涉及有行政管理、教学管理、学生管理三个方面。行政管理包括人力资源、财务、高层决策及日常事务管理等；教学管理主要包括教学计划和课程设置、教育资源配置和规划、课程创作的组织和制作管理以及课程的维护、评估、更新与管理；学生管理包括教与学互动过程及学习支持服务的管理、网上校园文化、学生党团建设、奖学金、奖品、夏令营以及各种研讨会等活动。具体说来也就是行政人员的工资、奖金以及各种津贴及开放教育办学机构在运行过程中为了维持日常正常的教学活动而发生的直接可以进入成本而不进行资本化的各项日常维持费用。这些费用与学员人数关系不大，因为这是一个办学机构正常运转所必须的开支。即使学员数超过一定的量，影响也不是太大。

（3）固定资产成本。主要是指房屋及建筑物、专用设备、教学家具、图书、标本、文体设备等固定资产耗费的价值，这也是远程教育成本的重要组成部分。基于远程开放教育办学的自身特点，决定了网站建设和各种应用软件等资产在办学初期投入金额巨大，而且建成后需要持续追加投资以维系正常运营，尤其大多应用软件都具有一定使用年限(3～5年)，包括操作系统、办公软件，以及数据库软件等应用软件的更新升级，每年需追加的投入约为初始成本的10％左右。这也是维持办学机构正常运转所必须的开支，可看作固定成本。

·远程开放教育边际成本递减

边际成本是指在一定产量水平下，增加或减少一个单位产量所引起成本总额的变动数。通常只按变动成本计算。边际成本用以判断增减产量在经济上是否合算。它是在管理会计和经营决策中常用的名词。例如，生产某种产品 100个单位时，总成本为5 000元，单位产品成本为 50元。若生产 101个时，其总成本5 040元，则所增加一个产品的成本为 40元，即边际成本为40元。当实际产量未达到一定限度时，边际成本随产量的扩大而递减；当产量超过一定限度时，边际成本随产量的扩大而递增。因为，当产量超过一定限度时，总固定成本就会递增。由此可见影响边际成本的重要因素就是产量超过一定限度（生产能力）后的不断扩大所导致的总固定费用的阶段性增加。

篇（4）

作为大学英语必修课，大学英语是大学教育课程设计中的基础内容，具有教育的广泛性和实用性，大学英语课程一方面承担着英语普及和教育的功能，另一方面也承担着培养大学生英语应用能力的重任。语言经济学作为经济学的一个分支，是经济学在语言学中的应用研究。本文针对大学英语教学过程中的现实问题，以经济学为视角审视教学问题和教育改革，探讨行之有效的教学策略。

一、语言经济学与大学英语教学关系阐述

语言与经济存在密不可分的内在联系，这在现行实际状况和理论研究中，都已经是不争的事实。作为一门新兴学科，语言经济学不同于传统的语言学，而是从经济学的视角出发，研究语言学习和应用中的成本、收益、价值等要素，最终达到语言学习和应用的效果最优化。从语言经济学的角度看待大学英语教育，可以得出更高的费效比例，获得最大的收益。

结合现在通说观点，语言经济学就是融合了经济学、语言学和教育学的观点，运用经济学的分析方法，分析语言学习应用中的问题，其中的基本观点有以下几个方面：第一，语言作为一种社会资源而存在；第二，语言学习实际上是一种学习投资的过程；第三，语言的价值在学习和应用上存在高低的区分；第四，语言作为一种资源，受供需、成本等多种因素的影响。

随着时代的进步和发展，大学英语教育也被摆到了前所未有的公布，随着全球经济的一体化进程，对英语应用型人才的需求与日俱增，但是过去传统的大学英语教育，能以满足社会对于英语应用人才的要求，传统教学模式亟待革新。在这样的背景下，如何优化利用大学英语教学资源，提升教学效率，有效锻炼学生的英语应用能力，是现代教育的重点，也是难点。

通过语言经济学的视角分析，可以给大学英语教学带来一定的借鉴，从学生个体学习着手，语言经济学可以有效解释英语学习的目标和重要性，提升学生对英语的重视程度，从教育宏观角度看，英语的学习对于强化我国人才体系，加强语言人才储备，提升学生应用能力和实际创造效益价值，都有着至关重要的作用。因此，通过语言经济学的分析和指导，可以实现教育资源的优化配置。

二、语言经济学视角下的大学英语教学现状

1、教育模型单一导致效率较低

作为必修基础课程，大学英语教学是每个学生的必学内容。大学英语不仅作为必修课出现，甚至还有很多学校将英语成绩与毕业证书直接挂钩，是一种强制性的教学。但是，在实践教学过程中，很多学生对于英语学科的重视不够，这既有学生自身的思想问题，同时也有着教学模式单一，无法满足学生复合要求的问题。在大学阶段，不同类型的学生对于英语教育有着不同的侧重和要求，而在现行大学英语教育的框架下，一般都是按入学成绩进行简单的划分，这样的划分标准，缺乏一定的科学性，而在这样的教学体系里，就造成了“千人一面”的教学现状，造成了教学资源的浪费。

2、英语人才能力培养不足

对于大学英语教育而言，最为重要的，也是最亟待改革的，不是教育的安排上，而是在教学重点上存在一定的问题。现在大学英语教学都侧重于课本知识，就是简单的读写，而对于听说等训练则明显不够，这与社会对人才的要求存在着很大的不一致的情况。在当今社会上，对于英语听说和交流能力，有着较高的要求，但是大学英语仍停留在过去的基础阶段，所以人才培养效率很低，对于英语人才应用能力的锻炼不足。

三、语言经济学在大学英语教育中的应用策略

1、分层次教学提升教育水平

在大学的英语课堂中，由于大家来自不同的地域，受当地文化和教学水平的限制，不同学生在英语水平上存在较大的差异。因此，有必要对学生进行有效的分级，过去传统入学成绩“一刀切”的模式并不可取，而是可以采取自愿和考核相结合的模式，从经济学角度看，这样就降低了英语教学的边际成本。

举例来讲，对于好学生可以改用“1+3”教学模式，就是通过一个学期的必修，再配合三个学期的选修，对于中等生，则采取“2+2”教学模式，就是增加一个必修，减少一个选修，剩下的学生则可以全部采取必修模式，帮助其利用大学期间的教学资源，尽力追赶，提升英语水平。

2、教学资源供给采取多元化模式

在课程的提供上，有必要对课程进行可能的细化，而不是一般采取的一级、二级等这样的水平分级，而要分口语、应用、文化等课程内容，有针对性地为学生提供课程，学生可以根据自己的兴趣点和薄弱环节，选取自己感兴趣的教学课程，这样就可以充分利用现有教学资源，提升教学效率。在教学实践中，现在很多学校都采取了选课的模式，英语提供多样化的课程资源，有利于学生的多样化选择，最终实现学生英语能力的提升和学校总体英语教学质量的提升。

四、结语

随着经济新常态和经济全球化的来临，英语已经成为每名即将走入工作岗位的大学生必须掌握的一项基本技能，具有十分重要的作用。培养英语的应用型人才，对于我国人才培养具有重要意义。在高校教学改革的大背景下，英语教育的改革和提质增效，直接关系到我国英语人才的培养。从语言经济学角度审视大学英语教育，则具有十分重要的现实价值，将英语作为一项社会资源，通过最小的投资，换的最多的价值回报，是语言经济学与大学英语教学融合的价值所在。在实践应用过程中，仍有很多实际操作和具体细节需要注意，也需要教育工作者和理论研究者不断创新，增强实践能力，总结经验教学，最终培养出、适应社会需要的、合格的大学英语人才。

参考文献：

[1]代明.语言经济学视野下的大学英语教育[J].校园英语（下旬），2016（1）：13.

篇（5）

成本会计的演进为我们理解成本在企业中的作用，提供了一个基本框架。从保罗。萨缪尔森和威廉。诺德豪斯关于企业性质的论述中可以获得这一基本框架的经济学逻辑：

1.如果企业要实现专业化生产，那么必然要面对生产环节，而成本核算在这一过程中是一个关键因素。

企业存在的最重要的理由是：企业是由专业化的组织所组成以便管理生产过程（Paul A.Samulson，William D.Nordhaus，2001）。由于不能指望工人会自发地组织起来，准确无误而又程序正确地完成每一项作业任务，需要通过企业的形式来实现大批量而又很经济地提品，这就是一种专业化效率。从经济学的角度看，这种专业化的优势就在于能够更好地实现利润最大化。而从会计学的角度看，专业化效率的作用必须在企业专业化利润的基础上才能发挥，由于专业化生产过程的连续性，企业利润在持续经营条件下是通过多阶段成本控制和定价行为来实现的，但由于同类企业之间可能存在价格竞争，因此成本的战略控制就比定价行为显得更加重要。随着生产的推进，各类成本逐渐发生并不断积累，通过成本核算和差异的反馈来实现专业化生产控制，在本质上是对专业化效率的评价。

2.如果企业要实现其基本目标，那么必然要面对生产过程，而成本是这一过程中管理决策的一个基本准则。

企业存在的又一个理由是在于管理生产过程（Paul A.Samulson，William D Nordhaus，2001）。经济学通常认为，企业的目标是获取利润。利润的获取应该是一个动态的概念，不同的经济时期、不同的市场状况、变化后的技术条件等等都可能对企业利润目标产生深刻的。因此，企业经理作为对企业成功或失败承担责任的人，需要适时地根据内外环境的变化对产量、价格、新产品、新工艺、广告等做出决策。成本分析在这类决策中常常是一个基本准则，没有成本分析的管理决策是难以想象的。

3.如果企业要改善资本结构，必然面对资金筹集，而成本披露则为这一行为提供了一种必要的资本市场通道。

企业存在还因为其具有为大规模生产筹集资金的功能（Paul A.Samulson，William D.Nordhaus，2001）。对企业而言，许多业务如开发新型商用飞机、研发微处理器等等，其所需要的资金已经远远超过19世纪风险爱好者个人提供资金的能力范畴了，就象保罗。萨缪尔森和威廉。诺德豪斯所描述的那样：“如果公司不能每年为新项目筹集数十亿美元的资金，那么，私有企业高效率的生产活动是不堪设想的。”（Paul A.Samulson，William D.Nordhaus，2001）在今天，完成这一艰巨任务的主要渠道应首推资本市场。要有效开拓资本市场对企业的资金来源，企业必须向外部提供经过审计的财务报表。早期制造业计算成本通常是基于评价因消耗资源所能得到的收益机会，以及控制产生较高报酬的内部程序和作业两个目的，这一状况一直持续到成本会计学的产生。H.托马斯。约翰逊和罗伯特。s.卡普兰认为，“成本会计并不是为了成本管理的目的描述每一产品消耗资源的情况，而是为财务报告目的对存货进行计量。”（H.Thomas Johnson，Robert S.Kaplan，1987）这意味着，为了通过财务报告向外特别是向资本市场披露会计信息，成本起到了基础性的作用。当然，除了资本市场动机以外，会计准则、税法等管制性条款也为企业财务报告提供了必要的规范。事实上，许多成本方法特别是存货计价法，提供了资产负债表上存货价值和收益表上制造费用的关键数据。回到企业的功能来看，成本披露显然为企业筹资行为提供了一种资本市场通道。

二、会计学成本的属性

通常，会计学家将成本理解为：为了达到某一特定目的而做出的牺牲，可通过为之所失去的或放弃的资源来计量。但成本倒底意味着什么，还取决于它所处的背景。正如罗纳德。W.希尔顿所指出的：“为了某一目的而以特定方法分类和记录的成本数据，可能并不适合于另一种用途……其关键点在于不同的成本概念和分类适用于不同的目的”（Ronald W.Hilton，2002）。

在会计学中，通常将成本分成各种不同的类别。为了理解这些种类繁多的成本类别，更为了在会计实务中利用不同的成本类别进行管理控制、预测与决策、信息披露，我们必须追溯一个基本：为什么要对成本进行分类？关于这一问题有很多解释，但查尔斯。T.霍恩格伦的简短描述是值得借鉴的。他认为，成本目标是将成本分成不同类别的真正原因。为了指导做出决策，经理需要不同用途的各种数据。这些数据包括某些事物或活动的成本，“我们把（这一事务或）这项活动称为成本目标，并把它解释为需要对成本进行单独测定的任何活动”（Charles T.Horngren，1982）正是因为管理中成本目标存在多样性，决定了需要通过不同的成本属性去刻划不同目标的成本数据，以符合相应目标的性质。

一种重要的成本分类就是根据成本变化同组织的作业变化之间的关系，在这种关系背后的导致成本发生的作业称为成本动因。这种分类通常将成本分为固定成本和变动成本，当成本动因变化时，固定成本总额保持不变，而变动成本则会随成本动因的变化成正比例变化。这种成本属性是建立在几个重要假设基础上的：

假设1：成本的变动或固定是针对某一个特定的成本而言的。这意味着成本的变动性是某一具体的成本目标的变动性，而不是若干成本目的综合描述。

假设2：成本的讨论是在一个特定的时间段内。这意味着超过一个特定时间段，由于契约或者其它因素，从最初的时间基点来看，原来被视为固定成本的可能会演变为变动成本。

假设3：总成本是线性的。这意味着从成本—动因坐标图看，与成本动因相关的变动成本或固定成本是条不间断的直线。

假设4：只有一个成本动因。这意味着其它一些可能的成本动因对总成本的是持续的，或者说是不重要的。

假设5：成本动因在一个相关范围内变动。相关范围指使成本与成本动因的特定关系有效的成本动因的变动范围。

这种分类无论在学上还是在学上都十分普遍，其意义可能在于：在决策层面上为成本的估算提供一种相对准确的模式。

另一类十分重要的成本属性是，通过成本追溯与成本分配来区别成本是与特定的成本对象直接相关还是间接相关，通过把成本分配到发生成本的部门或工作中心，使成本管理变得更加容易。在这一属性下，通常把成本分为直接成本和间接成本。能够直接追溯到某一特定部门的成本称为直接成本，而不能直接追溯到某一特定部门的成本称为间接成本。但是，在实务中严格区分直接成本与间接成本有时是困难的，减少这种不确定性需要考虑几个重要的影响因素：

因素1：成本的重要性水平。从经济学的角度看，成本数据的处理本身是有代价的。因此，某一成本数量越大，把成本追溯到某个特定成本对象就越具有经济可行性。

因素2：信息采集技术的可行性。信息采集技术特别是一些高的可能会改变成本在实务中的归属，就象条形码的应用一样，使以前只能当作间接成本的项目可以按直接成本来核算。

因素3：生产作业的设计。生产作业设计很有可能将某些设施专门用于特定产品，其所发生的成本归为直接成本。

因素4：合约安排。实际上，某些合约限制了给定部件的使用范围，这对该部件成本确定为直接成本提供了依据。

这种分类主要出现在会计学上，其主要意义可能在于：为企业管理行为特别是责任会计提供一个数量化依据。当然，如果将企业的委托关系延伸到工人一级，基于这种分类的成本，实际上也为企业契约履行提供了重要的评判基础。

三、经济学对会计学成本的突破

会计学成本主要从财务报告的目的来成本，其注意力往往集中在可计量的角度，通过一种资源交换或转换时发生的资金历史支出对成本进行确认与计量，以此为基础形成财务报告中的相关信息，会计师也很少或几乎不会将那些计量困难的未来成本纳入报告范畴。即使是出于非财务报告的决策或管理需求，真正引起会计师们关注的不确定性成本也并不多。

经济学家对成本的注意力常常不同于会计学家或会计师，他们主要从决策目的来研究成本，其目标就是确定与各种不同行动方案相联系的资源的现在和未来成本。“对经济学家来说，最重要的成本是随产量变化的那一部份。但是在会计的账簿中却将期间性的固定成本分配于产品，使得企业难以决定哪种产品盈利大而继续生产。”（H.Thomas Johnson，Robert S.Kaplan，1987）当会计师们的产品成本数据没有管理意义时，经济学家便不会为这些数据所感动。

经济学家的成本定义要比会计学家广泛得多，“企业账户仅包含有实际货币注入的交易。相反，经济学家则常常试图‘揭开货币的面纱’，隐藏在货币交易后面的实际结果和衡量一项活动的真实资源耗费。”（Paul A.Samulson，William D.Nordhaus，2001）因此，经济学成本，除包括了会计学成本外，还包括一些在会计学上没有反映但却是真实存在的成本。特别是下列成本属性集中体现了经济学对会计学成本的突破：

1.机会成本

机会成本被定义为选择一种行为而放弃另一种行为所需牺牲的利益。“从经济学的角度来看，与某种行为相联系的1美元的机会成本，应当被当做1美元付现成本来对待。（Ronald W.Hilton，2002）机会成本无论是在商业决策，还是在个人决策上都是广泛存在的，但行为家和经济学家的研究表明，许多人都容易忽视或者低估机会成本的重要性。

2.沉没成本

沉没成本是过去发生的成本。经济学的结论是：沉没成本并不影响将来的成本，也不为现在或将来的行为所改变，因而与成本决策无关。尽管从经济学的角度看，让沉没成本影响未来决策是不正确的，但人们却经常这样做。但是在产业经济学中，企业对预期沉没成本的分析，对企业是否进入或退出某一产业领域，具有直接的决策作用。

3.边际成本

边际成本是每多生产一个单位的产品所另外增加的成本。边际成本是差异成本（差异成本是成本在两种可选择行为下的差异，也称为增量成本）的一个特例。这一成本概念的引进，直接导致了企业决策中的最小成本法则和替代法则。

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自经济学成为独立学科以来,许多经济学家经济增长阶段进行了研究。新古典经济学发展以后,新经济学研究方法和新经济学理论不断出现,对经济增长阶段的研究也是如此。笔者对这些理论进行梳理,并对它们进行平价和综合。

一、早期增长理论

早期代表人物是亚当・斯密,他关于经济增长的观点可以概括为:劳动分工是经济增长的主要源泉;分工取决于市场容量;技术进步引起收益递增;资本积累促进分工和技术进步。斯密认为,个人的正当动机是启动和维持经济增长过程的最重要的因素,让人民追求自身的利益有利于促进经济增长。他还强调只有在稳定的法律体制下,无形的手才能发挥作用。在他看来,经济增长是一个复杂的经济和社会现象,是由多种因素共同决定的,这些因素包括劳动、资本、土地、技术进步和社会经济制度等。后来的美国经济学家丹尼斯和库兹涅茨发展了这一理论,运用统计分析方法,按照对总体经济增长的贡献率大小,对各种因素进行了重新排序和界定。

二、罗斯托的经济增长的阶段理论

罗默的经济增长理论认为生产要素应包括四个方面:资本、非技术劳动、人力资本。四个要素中以特殊的知识即新思想最为重要,是经济增长的主要因素。罗默认为,一般知识可产生外在经济效应,使全社会都能获得规模经济效益;专业化知识产生内在效应，使个别厂商获得垄断利润，而垄断利润又能使个别厂商有能力研究开发新产品。产出中的内在和外在效应表明,作为经济增长中的一个独立的知识积累过程从一种产品的生产过程来看，不仅它本身收益是递增的,而且可以带动劳动和资本投入的收益递增,给厂商和全社会带来递增收益,从而知识积累使总产出的规模收益产生递增,为长期稳定增长提供保证。

罗斯托依据现代经济理论,从经济发展的角度,用历史的、动态的方法研究了各个国家,尤其是发展中国家经济增长的过程、阶段和问题,提出了一个国家经济发展要经过六个阶段的理论。依次为：传统社会阶段，为起飞创造前提阶段，起飞阶段，成熟阶段，群众性高消费时代，追求生活质量阶段。

经济起飞阶段是一个国家摆脱贫困和落后的关键和核心,也是一个国家经济发展最困难、最重要的阶段。欠发达国家只有实现了经济起飞,才能实现工业化,进入发达社会,实现社会经济的全面发展。罗斯托认为,跳出“贫困的恶性循环”,越过“低水平均衡陷阱”的过程,其实就是发展中国家突破收人低、资本短缺困境的过程。收入低,资本短缺,这是发展中国家的普遍现象,也是这些国家经济发展的主要制约因素。罗斯托对经济增长阶段的划分对于如何理解一个落后国家的经济发展具有重要意义。但由于没有量化指标,缺乏实证分析,其应用范围受到限制。因此,罗斯托的理论应与钱纳里等人的相关理论相结合,这样更具有解释力。

三、内生规模收益递增论

罗默等一批经济学家扬弃新古典经济增长理论,提出体现时代特征的内生经济增长理论或新增长理论，认为内生的知识技术积累和人力资本积累是推动经济增长的决定因素。

新增长理论经历两个发展阶段。起初是在完全竞争的假设条件下说明经济增长的决定。这里主要有两条研究思路。其一主要反映在罗默的知识溢出模型(1986)。该类增长模型认为以知识积累、人力资本积累等形式表现出来的技术进步存在重要的宏观溢出效应,技术溢出的存在使经济呈现规模收益递增,从而推动经济实现持续的内生增长。其二是以琼思、雷贝洛为代表提出的研究思路。

新增长理论的第二个发展阶段是在垄断竞争假设下说明经济增长各种类型与决定因素。这里主要有二类增长模型。其一是罗默(1990)、等人提出产品品种增加型增长模型。该类增长模型假定技术进步表现为新型产品不断增加,并认为生产知识的研究开发部门是新经济的核心部门。其二是塞格斯特和罗姆(1990, 1991)、等人提出的产品质量升级型内生增长模型，该类增长模型假定技术进步表现为各类产品质量的不断提高,是由于新一代产品的出现导致生产成本降低、规模收益递增和经济持续增长。

四、制度创新决定论

以诺斯为代表的新制度经济学家,开始着手制度创新经济增长理论。该模式的基本命题是:一种提供适当个人刺激的产权制度是促使经济增长的决定性因素。其中,产权制度促进经济增长的机制在于通过定义和保护产权降低交易成本和交易中的不确定性来加以实施,但在现有技术和组织制约下,产权的创立、裁定和行使代价极为高昂。此时,国家作为一种强制性的制度安排,一方面,具有巨大的规模经济效益,是保护个人权利最有效的工具;另一方面,一旦介入产权安排和产权交易,又是对个人权利的最大限制和侵害。可见,国家对经济发展起促进还是阻碍作用主要是通过影响产权结构的效率来进行。

制度可以理解为关于如何协调分工中的人们的知识载体。由于制度所物化的知识共享于同一制度中分工与协调的人们，使每个人事先就知道其他人对他的行为的反应，从而大大减少个人决策中的不确定性。所以，制度最基本的功能是降低交易成本，制度的变迁就是人们不断降低交易成本所做的努力。

五、结论

本文简要评述了西方经济增长理论多个学派。面对这么多经济理论和经济模型,我们认为，简单的经济增长模型能够建立起来以充当这个角色,使单个的经济学家得以在他的脑子里把所考察的变量的相互联系给予分类,这就可能较容易地把自己的观点与别人交流。

参考文献:

篇（7）

1或者内部收益

率来衡量)、教育的溢出效益(比如:教育与受教育者自身健康及家人健康之间的关系、自身教育与子女教育之间的关系等)等。随着教育经济学的不断发展，还有很多学者开始将研究视角深入到教育过程这一黑箱中去，探究具体是哪些因素影响了教育对学习者劳动生产率的提高，研究怎样用最小的投入导致最大的教育产出。因此，教育经济学开始研究教育生产的各个环节，即开始研究教育系统的内部效率，使得教育经济学从一个纯粹的经济学学科向教育学学科转向，成为了一个全新的交叉学科。对于教育内部效率的研究，包括教育生产函数、教育成本函数、规模经济、范围经济的研究、教师培养的经济学、教育技术的经济学等。随着教育是一种人力资本、是一个生产过程的观念越来越被政府、大众所了解，如何为教育生产提供充足的资源并且体现公平与效率，开始成为学者研究的热点，这就为教育经济学开辟出了一块新的研究领域，也即教育财政，包括拨款、成本补偿、学生资助体系等。

可以说，正是上述三个领域的研究，使得教育经济学最终成为一个经济学家、政治学家、社会学家和教育学家等共同关注的学科:(1)教育的外部效率即教育与劳动力市场之间的关系。(2)教育的内部效率即教育生产的各个环节与教育产出之间的关系。(3)如何公平、有效地为教育生产提供充足的资源，也即关于教育财政的研究。我国远程教育经济学可以研究的领域经过近40年的发展，教育经济学已经成为了一个非常成熟的学科，但是相比其他教育的实践环节，目前无论是国内还是国外，对于远程教育这一重要教育实践环节的经济学问题的研究并不多②。但是目前对于远程教育经济学的研究不多，并不意味着对于它们进行研究的意义就小或者它们可研究的问题不多。接下来，我们就参照教育经济学的三个主要研究领域来探讨我国未来远程教育经济学可以开展研究的领域。(一)远程教育的外部效率1.远程教育与经济增长虽然在经济学领域，关于教育与经济增长之间的确切关系并没有定论，但是人力资本理论和新增长理论，都认可教育能够促进一个国家、一个地区的经济增长。撇开经济学学术内部对于这一问题的争论，目前对于大多数国家和地区的政府而言，基本上都是认可教育对于经济的促进作用。如果我们也认同教育是经济增长的重要源泉，那么远程教育作为教育系统的重要组成部分，则肯定能够促进经济的增长。

关于远程教育与经济增长之间的关系，我们认为应该有以下两个方面值得去研究和探讨:其一，研究远程教育的规模对于经济增长的直接促进作用。现有关于发展经济学、教育经济学的研究，度量过不同阶段学校教育的发展规模对于经济增长的促进作用［7］，从而论证人力资本对于经济增长的重要性。那么关于远程教育与经济增长之间的关系研究，可以借鉴发展经济学、教育经济学的这一思路，考察远程教育的规模对于国家经济增长的促进作用，比如可以考察远程教育受众的绝对规模即远程教育受众的绝对人数和相对规模即按照人口分布的远程教育受众所占的比例对于经济增长的促进。其二，研究远程教育的发展对于学习型社会的促进从而间接推动经济的增长。学习型社会的建立，是能够从本质上改变一个国家和地区人力资本的积累与构建方式———学校教育作为构建人力资本的核心主体地位将削弱、整个社会和所有个人都将成为人力资本积累的重要主体;可以预见的是人力资本积累方式与主体的改变，将进一步提高远程教育对于经济增长的促进作用。那么远程教育的发展不仅能够直接促进经济的增长，还能通过构建学习型社会而间接推动经济的增长。那么将远程教育对于经济增长的这一间接促进作用度量出来，也是非常重要和迫切的。

2.远程教育的社会收益、私人收益以及收益率

从教育经济学诞生起，对于学校教育的社会收益、私人收益以及收益率等方面的研究一直是经久不衰的［8］。通过对不同年代、世界范围内多个国家学校教育投资收益率的分析与整理，研究者发现一般而言:(1)初等教育的收益率高于中等教育和高等教育的收益率;(2)初等教育的社会收益率要高于私人收益率;(3)高等教育的私人收益率要高于社会收益率;(4)发展中国家和地区的教育收益率要高于发达国家和地区的教育收益率［9］。正是因为上述有关学校教育的社会收益、私人收益以及收益率的研究发现，才吸引了国家、社会以及个人对于学校教育进行投资，也为国家通过法律形式将初等教育设立为义务教育，而在高等教育却实行收取学费、建立学生贷款制度等提供了坚实的实证基础。与此相对应，如果要发展远程教育，要吸引更多的受众、更多的主体来关注远程教育、来投资远程教育，那么科学测算、对外公布远程教育的社会收益率与私人收益率就是非常有必要的工作。

如前所述，教育收益率一般用明瑟收益率或者内部收益率来衡量，李锋亮等(2009)［10］就利用南京电大和哈尔滨电大远程教育本科在校生的数据，运用明瑟收入函数，计算了远程教育的明瑟收益率。这项研究发现远程教育的确能够给受众带来可观的私人收益，整体而言远程教育的明瑟收益率为6.9%，也就是说学习者每多接受1年的远程高等教育，其个人收入能够显著提高6.9%。不过和2004年我国普通本科教育的私人明瑟收益率18.9%相比较而言［11］，显然远程教育的收益率还是远远不足的。李锋亮等(2009)的这项研究在远程教育的收益率方面做出了一定的尝试，后续的相关研究还应在以下等方面进一步扩展与提高。

其一，需要质量更高数据。李锋亮等(2009)的这项研究所用数据并不是真正意义的横截面数据，更不要说用目前国际学术界流行的面板数据(Paneldata)来进行分析。除此之外，研究所用样本只是两个地区的学员，并不具有普遍意义。因此，极其需要全国范围内的大样本的跟踪数据来分析远程教育的收益率。其二，需要测量远程教育的内容与质量的收益。在教育经济学领域，除了测量平均的教育收益率外，很多研究都对准了教育的质量以及教育的内容、比如不同专业、学科与类型(普通教育与职业教育)的教育收益率。

其三，需要测算远程教育的社会收益率。李锋亮等(2009)的这项研究只是测算了电大远程本科教育的私人收益率，并没有探究社会收益率。而实际上，远程教育除了帮助每个学习者更好地获取私人收益外，更为重要的是一项社会要务，具有很强的社会效益与收益。这是国内学者彭坤明(2008)［12］所呼吁的“远程教育发展的整体效益观”。他认为:“所谓整体效益，是指远程教育发展的社会贡献、人本价值、经济效益的综合……远程教育的发展是旨在为社会公众提供广泛的学习机会……远程教育首先必须注重于社会化与人本化的效益评价。”

因此，要进一步科学测量远程教育的社会收益。只有准确、科学地测量出远程教育的社会收益和私人收益，才能为今后制定科学的远程教育财政投入政策以及成本分担政策提供坚实的实证基础。这说明要研究远程教育的私人收益率与社会收益率还有很长的路要走，尤其是要研究远程教育的社会收益率更是需要高质量数据的支撑，而目前国内相关的数据建设基本上是空白。这也从侧面表明这一研究领域有大量的宝藏等着后续的研究者来挖掘。

(二)远程教育的内部效率

如果说教育经济学的研究核心是研究教育的外部效率，那么对于远程教育经济学的研究核心应该是远程教育的内部效率。这是因为学校教育较之远程教育，前者的投资主体较为单一，尤其是基础教育，主要还是政府投资，政府投资自然更多关注教育的外部收益，而不太关心或者不太擅长评价教育系统内部的效率;而远程教育的投资主体可能更加多元化，会有很多企业、NGO参与其中的投资与运营，他们之间必定要形成良性而且有序的竞争，那么只有在对于这些投资主体内部效率做出科学评价后，才能更好引导潜在受众对于不同运营商进行理性地选择从而促进市场秩序的发展。所谓教学机构的内部效率是指整个教育系统内部或者单个教学机构内部投入与产出之间的关系。

简单地说，就是衡量办学机构内部资源的配置状况是否合理、是否经济有效。所以，远程教育的内部效率是度量、评价远程教育的资源使用是否有效的一个重要手段。常见的分析教学机构内部效率的方法有教育生产函数以及成本函数，其中通过成本函数的估计，可以精确测算办学机构的规模经济和范围经济等。接下来的内容将一一分析和远程教育相关的教育生产函数、规模经济与范围经济、以及远程教育的师资供给与培训。

1.远程教育的教育生产函数

教育生产函数是教育经济学领域的一个重要研究分支，主要研究究竟是哪些因素影响了学习者的学业成就，从而判断哪些投入的效率更高、哪些投入的效率更低，从而指导政府、学校、老师与家长来调整不同资源的投入方式与构成，以达到用最少的资源促成最好的学习效果。这个学业成就可以是学习成绩也可以是其他的可以衡量学业成就的变量，比如辍学率、保有率、毕业率等。而影响因素更是包括了从家庭到社区(比如父母亲的职业、受教育情况、社区的治安等)、从学校到老师的方方面面(比如学校的建筑、图书馆、班级规模、师生比、教师的职称、受教育情况、参加师资培训情况以及年龄与收入等)，甚至同学、同伴对于学业成就的影响(peereffect)也是重要的研究问题。远程教育作为一个以现代技术手段与理念支撑起来的教育体系，对于它的教育生产函数的研究就有非常强的时代意义。除此之外，对于它的研究还有非常重要的理论意义与实践意义。首先是理论意义，和传统教育相比较，远程教育的教学过程与组织架构都有着很大的不同，那么对于远程教育的教育生产函数的研究就能够扩展、丰富整个教育生产函数的研究;其次是实践意义，将来教学质量肯定是决定远程教育生存的重要决定因素，因此对于远程教育的教育生产函数的研究，将指导远程教育的运营方根据研究成果来改进自己的服务。关于这一研究领域，我们认为应该在以下四个方面应该马上进行研究和探讨:

其一，技术手段。教学中技术手段的使用对于学习者学业成就的影响，这在传统的教育生产函数研究中并不是研究的重点，然而在远程教育中，这必然将是研究的重点。因为技术手段的组合使用是远程教育得以跨越时空组织优质教育资源进行教学的特点所在，而且技术手段的使用远远不是将书本知识、课堂内容简单地复制到网络或者其他现代媒体上，而是应该发挥不同技术手段的优势、避免它们的劣势，使得不同技术手段的组合与特定的教学内容、教学形式默契配合，才能真正使得技术手段的使用更好地促进学习者的学习。因此，实证考察不同技术手段的单独与组合使用对于学习者学业成就的影响，应该尽早提高到相关远程教育运营方的日程上来。

其二，对远程教育教育生产函数的研究应该注重对于学习者的辍学概率或者保持率或者毕业率的研究。传统的教育生产函数研究将研究重点更多关注在学习者的成绩上;而对于远程教育而言，对于学习者辍学的研究其重要性可能要超过对于学业研究的重要性。这是因为远程教育具有开放性的特点，这就决定了学习者入学门槛低，中途放弃学习的概率也就随之增大。英国的开放大学就非常关注学生的辍学率问题，他们也承认对于远程教育而言，较高的辍学率似乎是难以避免:尽管学习者入学前的教育程度越高，他们辍学的概率会有所降低，但是入学前就拥有了本科学位的学习者的辍学率依然高达20%(Simp-son，2004)［13］。Simpson(2004)认为对于远程教育的辍学问题，一方面要正视其不可为的一面，即无论如何都具有一定的最低辍学率;但另外一方面，也要积极研究教育机构可以有所作为的一面，并认为远程教育机构可以降低学习者辍学率的空间大致为7%左右［14］。那么具体有哪些因素会降低学习者辍学的概率呢?目前国际上一些实证研究③专门考察了远程或成人学习者辍学的影响因素，得到了如下发现［15］［16］:(1)如果学习者对教育机构缺少归属感，那么他们放弃课程学习的可能性更大(2)如果学习者对教育机构提供的教学与支持服务不满意，那么也会导致学习者做出中止学业的可能。(3)学习者所学科目和课程不同也在一定程度上决定了他们辍学概率的高低。比如如果课程含有过多的数学成分、如果课程内容有很多重复，那么学习者中断学习的可能性就更高。除此之外，如果学习者感觉到专业学习困难或者觉得错误选择了所学的专业或课程，那么辍学的概率也会增加。(4)研究还发现在控制了其他因素后，有些特定人群的学习者本身就具有较高的辍学率，比如初始教育程度越低者、以及那些年轻人更容易辍学;而且那些社会中的弱势群体辍学的概率更高。Simpson(2004)［17］还专门研究了辍学发生的时间问题，并发现30%多的学习者在第一次交作业之前就已经中止了学习。因此，他认为在初始阶段对于学习者的支持服务活动具有异常重要的有意义。他还指出，减少学习者的辍学率，以下四个阶段是关键:(1)入学咨询阶段;(2)注册就读阶段;(3)课程学习阶段;(4)针对辍学或未通过课程考试学生进行的挽救阶段。之所以国际上尤其是英国开放大学如此关注学习者的辍学率问题，并且对其进行了大量细致而且科学的研究，这是因为:(1)大学学生保持率是英国政府对大学进行拨款的重要评价指标。(2)对于辍学率的研究，使得学习者和社会越来越相信教学机构本身能够对辍学行为产生重要影响，而并不是无可作为，因此对教学机构有了更多的问责。(3)不同教学机构间为了争夺生源展开了激烈的竞争。(4)对辍学问题给予关注，将促使教学机构提高自己的教学质量、从而提高办学效益，避免教育投入的闲置和浪费［18］。国内对于远程教育辍学的研究，应该借鉴上述研究的方法与成果，探究远程教育中学习者发生辍学的共性与特性，然后有针对性的采取应对措施，减少远程教育的辍学率，提高远程教育的教育生产效率。

其三，对同伴效应(peereffect)的研究。从上个世纪60年代开始，研究者就开始关注同学或者学伴对于学习者学业的影响［19］。远程教育教学的发生，不但是师生分离而且还是生生分离的，那么远程教育学习者的学业成就是否也具有同伴效应呢?上面提到的一项研究发现，在远程教育的教学过程中，如果学习某门课程的学生太少，那么学生辍学的可能性越大［20］。这证实了即使是生生分离的远程教育可能依然存在着显著的同伴效应。根据2009年奥鹏研究院的一项针对网络学习者学习障碍的调查发现，网络学习中成人学习者最常见的学习障碍就是和人交流太少，缺少归属感［21］。这说明在远程教育中可能也会存在着显著的同伴效应，也就是说学习者之间的互相交流能够减少学习者的障碍，进而可能提高学习者的成绩、降低他们辍学的可能。在远程教育下对于同伴效应的研究，应该和对于技术手段以及组织架构的研究结合起来，看同伴效应是否在不同的技术手段中存在着显著的差异，是否不同的组织架构会影响到同伴效应等。

2.远程教育的规模经济

远程教育工业化理论一直是远程教育的经典基础理论，这个理论认为远程教育和制造业的工业化生产一样同样存在着机械化、流水线、成批生产、标准化等特点。根据该理论，远程教育的生产是和其他工业产品一样，其经济效益必须建立在大规模产出的基础上，也就是只有实现规模经济才能保证远程教育的持续运行［22］。早期国际上有关远程教育规模经济的实证研究也相继证实了有关远程教育工业化的理论。Wagner(1977)的研究发现，随着英国开放大学在校生规模的增长，开放大学获得了规模扩大带来的好处，即规模经济［23］。国内最新的一些研究也证实了在省级电大远程教育生均成本存在规模经济特征，即随着在校生规模的扩大，生均成本下降，而且通过二次型的单一成本函数计量模型，发现省级电大远程教育在校生数的最佳规模在55000人左右［24］。

3.远程教育的范围经济

1989年，著名教育经济学家Cohn和他的同事，首先运用多产出(multi－product)的成本模型研究了普通高等教育的范围经济(EconomiesofScope)［25］。在这篇研究中，高校被当作典型的多产出组织，比如高校产出起码包括教学产出(teachingoutput)和科研产出(researchoutput)。而教学产出又可以划分为不同级别的产出，比如专科教育产出、本科教育产出、研究生教育产出等。在现有有关远程教育的成本函数研究中，大多数是将远程教育的办学机构当作一个单产出的组织(singleproductorganization)研究远程教育的规模经济，却很少将远程教育的办学机构当作多产出的组织(multi－productorganization)来研究它们的范围经济。这是因为当远程教育还处于工业化大生产阶段的时候，远程教育的主要职能和目标是为那些由于种种原因而错过最佳学习年龄的人提供补偿式的继续教育或者成人教育，产出主要就是学历教育，其他产出非常少［26］。然而对于远程教育而言，“远程教育”本身就包含了多产出的概念与含义。因此，可能单纯的规模经济并不能很好地评价远程教育的内部效率。因此，必须高瞻远瞩地将远程教育当作一个多产出的组织，加强对于远程教育的范围经济的研究。需要注意的是，范围经济的“范围”是有“边界”的，如果办学机构跨越了“边界”，就很有可能导致从“范围经济”走向“范围不经济”，也就是说不同产出不但不会实现成本互补与节约，反而会出现相互制约，导致成本的增加或者产出的减少。因此，对于远程教育的范围经济研究应该注意到“范围”的边界、服务的对象与内容应该符合成本互补的原则。Lloyd等人(1993)［27］考察了澳大利亚大学合并中的范围经济问题。他们对澳大利亚高校合并的研究发现，在中等规模以下的合并高校中出现了范围经济，合并带来的成本节省程度从3.6%－13.1%不等。这项研究对于远程教育范围经济的研究特别具有启示意义。这是因为大学的合并不是常态，而远程教育办学机构的合并却可能是常态，将来的远程教育办学机构可能将会出现各种不同形式的合并与拆分，因此对于远程教育合并与拆分的范围经济研究就必将成为远程教育经济学的一大亮点。

4.远程教育的师资供给与培训

师资供给的经济学和师资培训的经济学都是教育经济学研究内部效率的重要领域。这是因为根据教育生产函数的研究，在传统的面授教学中，教师的水平与质量在很大程度上决定了学生的学业成就［28］;因此就牵扯到在有限的教育资源中，到底是投资给学校、学生和教师的问题?我们认为师资供给与培训的经济学也是关系到远程教育能否健康持续发展的一个关键问题。目前可能有些远程教育的实践者与研究者认为远程教育最大的优势在于技术手段，至于师资可以整合社会上其他优势师资资源。但这并不意味着远程教育就可以忽视在师资供给与培训上的投资。相反，我们认为应该让优秀的师资团结在远程教育周围，并对其产生归属感与主人翁精神，只有这样才能发挥优秀师资的教学潜力。那么如何吸引优秀的师资，如何通过培训保证优秀师资的忠诚度以及持久而且高质量的教学能力，这都是远程教育的实践者和研究者需要去做理论探讨与实证考察的重要领域。

(三)远程教育的财政问题

教育财政主要研究的是谁来为教育提供财政与经费的支持，以及如何在不同人群中分配教育资源，比如政府财政投入的比例问题、学习者进行成本分担的比例问题、政府对于学习者资助的政策问题等，这些都可能是远程教育应该涉及到的经济学问题。

首先，是政府对于远程教育的财政投入。在上面的内容我们提及了应该实证度量出远程教育对于经济增长的贡献以及远程教育的社会收益率，如果真的有了这些扎实的实证数据作为依据，那么政府是有动力也有义务对于远程教育的发展进行投资与投入，以避免由于溢出效益的存在而导致整个社会对于远程教育的投资不足，从而导致整个社会的人力资本与福利(welfare)的减损。在此，我们也有一个这样的大胆假设，当社会以及相关政府部门在质疑目前国内远程教育发展遇到的困难时，是不是也应该考虑到政府对于远程教育投入是否充足这个问题呢?如果政府承担的财政责任存在缺位的话，一味指责远程教育的实践单位，那么这是不公平的。因此，远程教育一定要注重对于政府财政投入的研究，包括财政投入的充足性、公平性与效率的研究。

其次，是学习者进行成本分担的比例问题。在义务教育阶段，学生是不需要缴纳学费进行成本分担的，然而在高等教育阶段，进行成本分担就是合情合理的。然而，如何制定合理而且科学的成本分担比例，一直是学术界和社会上争论的热点问题。可以相信对于远程教育而言，关于学习者的成本分担同样会成为一个有争议的地方，尤其是如果得到了政府的财政投资后，学习者、社会和政府会有更多的理由要求远程教育的运营方提供成本分担的科学依据。对于这个潜在的问题，远程教育必须正面去面对它。

再次，如果远程教育收费达到一定标准后，可能有些人群就无法来接受远程教育，这必然会带来新的公平与社会分层(socialstratification)问题。一个可行的方案是借鉴普通高校的学生资助政策，由远程教育的运营方和政府以及社会力量建立起一个面向远程教育学习者的资助体系，比如可以提供学费贷款、比如给优秀的学习者提供学费减免，鼓励学习者提高学习效率等。结论与建议本章从教育经济学的三大研究领域分别引出和远程教育有关而且重要的经济学研究问题，并且对于这些经济学问题给出了研究的建议与展望，包括:

(1)远程教育的外部效率，比如远程教育对于经济增长的贡献、远程教育的社会收益与私人收益以及收益率的度量等。

篇（8）

在现代企业理论中，关于企业的性质，有两种影响较大的观点，表现为对企业的两种不同定义，一是科斯的定义，二是詹森（Jensen）和麦克林（Meckling）的定义。

根据科斯的定义，“企业的显著标志是对价格机制的替代”。他把企业和市场视为“两种可相互替代的协调生产的手段。”“在企业之外，价格运动调节着生产，对生产的协调是通过一系列市场交易来实现的。在企业内部，这些市场交易不存在了，与这些交易相联系的复杂的市场结构让位于调节生产的企业家一协调者。”②显然，科斯基本上是把企业理解成为一种与市场协调机制具有相同职能因而可以相互替代的行政协调机制。

关于企业的另一种定义是詹森和麦克林于1976年提出的。他们把企业定义为一种组织。这种组织和大多数其它组织一样，是一种法律虚构，其职能是为个人之间的一组契约关系充当连接点；就企业而言，这“一组契约关系”就是劳动所有者、物质投入和资本投入的提供者、产出品的消费者相互之间的契约关系。③这里的契约关系既包括我们通常理解的明确的书面或口头契约，也包括不明确的契约，即所谓“默契”。

如果我们以个人为基本分析单位，企业所包含的内容就必然被分解为若干契约关系，参与这种契约关系的无非是生产要素的提供者和产出品的消费者。如果我们撇开这些契约关系，再来看企业的话，那么，企业就只是一个空洞的名词了。

显然，如果詹森和麦克林的观点正确，那么，意味着对科斯的观点之否定。詹森和麦克林强调的是“契约关系”的确立过程，但是，他们忽略了“契约关系”的贯彻过程；而科斯却相反，他强调的是“契约关系”的贯彻过程，而忽略了“契约关系”的确立过程，因而未能充分指明企业内部的协调与外部的市场协调的内在联系。企业不同于市场的根本之处在于它具有生产的功能。就契约关系的确立而言，企业确实是一系列契约的连接点，但是，作为一个与市场不同的、具有“生产功能”的企业，在契约确立之后面临的问题就是如何贯彻这些契约。这时，企业就成为一个层级组织。一系列契约关系的贯彻过程就是在这样的层级组织中进行的。因此，全面地理解企业的性质，应该是把表面上似乎对立的这两种企业定义结合起来，企业既是个人之间一组契约关系的连接点，又是一个层级组织，这两者是不矛盾的。可见，企业具有双重性质。企业同时具有这两方面的性质正表明了在市场经济环境下企业与市场的关系：作为层级组织，企业是市场的对立面，它是一种性质不同的协调手段；然而，作为层级组织的企业恰好又是市场本身的产物。除非整个国民经济变成一个“巨型企业”，否则，离开了市场，企业便不能产生。在确立了企业具有双重性质之后，后面的行文将根据需要而强调其中某一重性质。

尽管今天企业的组织形式存在独资企业、合伙企业和公司三种形式，但是，我认为现代企业理论最适合的企业组织形式是公司制度。发达的金融市场和现代公司制度相辅相承、共同发展的同时，推动了现代会计学的发展和完善，而完善的会计信息系统，通过提供相关的会计信息，促进社会资源的合理流动和配置，又反过来促进金融市场和现代公司制度的发展和繁荣。这就是现代公司制度、金融市场与会计学具有共生互动性。因此，以现代公司制度为基础的现代企业理论构成现代会计学的理论基石。现代会计学的许多基础问题如会计主体概念等都建立在现代企业理论基础上。离开现代企业理论就没有现代会计学可言。

二、现代企业制度：现代会计主体概念发展的经济学基础

会计主体是现代会计学的基本概念，因此，以现代企业制度为基础，从经济学的角度对之进行探讨，有助于会计学界从更高层次理解和把握会计基本理论问题。

会计主体（AccountingEntity）概念是一个古老的会计学概念。

13世纪地中海沿岸各国的会计活动中广泛采用的复式簿记（复式记帐）就已经有了“会计主体”的萌牙，但是，它发展到今天成为现代会计赖以存在和发展的基本前提却与现代企业制度的发展密切相关。

虽然企业的所有权与经营权分离大概到19世纪下半叶才在现代管理理论上得到正式承认，但是早在以盈利为目的的经营组织出现之时，独立会计已经孕育着这样的基本思想：企业必须是一个相对独立于其所有者的经济实体。从这个意义上说，会计主体基本假定促进了企业所有权与经营权的分离。当然，会计主体概念的真正确立必须以企业经营独立性为前提。在独资或合伙企业阶段，会计主体概念虽然产生，但仍不可能得到充分认识和应用。只有到了股份公司制度阶段，企业的所有权与经营权明显地分离了，会计主体概念才具有明确的实际意义。

企业作为会计主体，在会计核算上，从而，在经济上要相对独立，必须成为独立于所有者之外的“法人”。而公司制度就是人们创造出来的法人。但是，事物的发展并非如此简单。在早期，会计主体棗企业的所有者并没有放弃自己对企业的所有权。在相当长的历史对期内，指导会计主体的基本理论是所有权观念（ProprietaryConcept），所有权观念主宰着财务会计。虽然这个理论也承认企业在会计上是一个独立的主体，甚至也承认企业所占用的资产应当与业主或所有者分离，但是，它又突出地强调，企业的全部资产归所有者所有，企业全部的负债也由所有者承担，构成所有者的义务。所有权观念只是要求会计主体概念服从于业主严格管理和考核企业经营成果的需要，并不完全承认作为会计主体的企业在经营上的独立性或相对独立性。

以后，随着金融市场和企业组织形式的变革，公司这种企业组织形式后来居上。这时，财务会计的基本观念发生相应的变革，从原来的所有权观念转变为主体观念（EntityConcept）。西方会计学者对主体观念的表述虽然存在一定的差异，但是，基本上都包括：①公司与股东的关系如同与外界长期债权人的关系；②股东不拥有公司的经营利润（只有宣告股利及股利支付范围的份额才属于股东）；③股东仅仅是公司的投资者，不干预公司的具体经营管理；④财产视为公司占有与支配，而不属于股东；⑤财务报表是面向包括公司管理当局在内的全部利益集团，并非仅仅为股东编制。根据主体观念，公司被认为是一个与其所有者相独立的主体。这个主体本身是独立存在的，甚至具有自身的人格化。公司作为一个会计主体，以其全部资产对其债务承担责任，而股东

则以其所认购股份对公司承担有限责任。企业拥有的资产是企业的资产，企业拥有的负债是企业的负债。目前我国的公司法体现了这点。

会计主体概念要求主体与主体的所有者以及其它主体严格区分开来，会计总是计量某一个特定主体的财务状况和经营成果。这就是现代会计学的会计主体概念。然而，会计主体与法律主体（法人）不同，法人都可以是会计主体，但会计主体却不一定是法人。例如，独资或合伙企业在会计上视为会计主体，但是，它们却不具有法人资格。法人是指在政府部门注册登记、具有独立财产、能够承担民事责任的法律实体，它强调的是企业与各方面的经济法律关系。这点正与我们前面强调的企业是一系列契约关系的连接点相吻合。这也正是我认为现代企业理论最适合的企业组织形式是公司制度的原因之所在。

企业要成为真正的会计主体，必须在法律上被赋予独立的财产权。而现代公司制度满足了这一点。现代公司制度可以从不同侧面来描述，其中一个重要特征就是公司的法人财产权制度。完整的法人财产权制度至少包括三项内容：①法人财产的形成制度或会计学上所说资本金制度。在投资者依法将其资金投入公司之后，这部分资金就与投资者的其它财产相区别，投资者不再直接支配这部分资金，也不能随意从公司抽回。所有投资者注入公司的资金加上公司在经营过程中产生的负债所形成的资产，构成公司的法人财产。②法人对其财产的权利制度。一方面，公司法人可以依法对法人财产行使各项权利如财产的支配权、使用权等；另一方面，公司以全部法人财产承担民事责任。③投资者对公司法人财产及其权利的制约机制：董事会和监事会。公司的法人财产权制度是现代公司制度的基础。这是因为：①如果公司没有必要的财产，公司就不具备法人条件；②如果公司对其法人财产不具有独立支配的权利，公司就不可能依法独立承担民事责任，也不可能成为民法关系的主体；③如果公司没有法人财产权利，公司就不可能成为自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的独立的经济实体。在这里，会计主体实际上是自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的独立的经济实体的同义语，会计主体与法律主体在现代公司制度上达到完美的统一。

总之，会计主体是现代会计学赖以存在和发展的前提条件，会计主体概念促进企业所有权与经营权的分离，只有现代公司制度才赋予企业真正的会计主体地位，而会计主体概念从微观层面上保证了公司法人财产权不可侵犯，从而保证现代公司制度正常有效运转。因此，现代企业制度是现代会计主体概念发展的经济学基础。

三、资本成本会计理论构想：会计学成本概念及其计量引入产权领域

公司资本来源渠道不外乎债务资本和权益资本两条。然而，在现行的财务会计实务中，仅仅确认债务资本成本，而没有确认权益资本成本。安东尼教授提出的资本成本会计理论构想旨在矫正这种缺陷。其主要思想是以股东为导向的企业资产负债表右边结构应该进行修正，把原来的股东权益（ShareholderEquity）分成两个部分：股东权益和主体权益（EntityEquity）。根据前述企业的性质以及会计信息系统的目标，财务报告应该报告主体本身的活动与状况，而不应该主要关心股东们的利益。如前所述，企业（公司）本质上是一系列契约的连接点，发达的金融市场把许多契约关系连接在企业（公司）这个连接点上，股东与公司的关系只不过是这一系列契约中的一个部分。作为一系列契约连接点的企业（公司），与外界存在许多的契约关系，这些契约关系所隐含的经济利益关系都是财务报告所应该报告的。

（一）强调主体权益，强化了会计主体概念

根据主体观念，会计主体被看成是独立于其所有者的，那么，会计主体而不是其所有者拥有资产，会计主体而不是其所有者结欠外界负债。这样，某个会计主体的资产负债表应该报告会计主体的财务利益而不是其所有者（股东）的财务利益。从这点看，资产负债表的右边报告会计主体的资本来源，而资产负债表的左边列示的数额代表在资产负债表日资本投入的各种形态。在这里，资产负债表并不意味着反映各个利益集团和个人在会计主体中的利益或权利；相反，资产负债表只是企业整体投资和筹资活动的汇总报告。因此，资产负债表的会计恒等式应该是“资产=资本来源”。

按照上述思路，资产负债表右边要进行相应修改。这时，资本来源包括：（1）负债。负债代表各种贷款人、供应商（以应付帐款形式表现）、雇员（以应付工资及退休金等形式表现）和政府（以递延所得税形式表现）提供资本的数额。（2）股东权益。现行资产负债表的股东权益部分并不代表股东所提供的资本数额。尽管实收资本项目反映股东原始投入的数额，但是，留存收益却不代表股东的贡献，盈余是会计主体本身赚取的，而不是股东赚取的。股东实际提供资本的数额大于资产负债表上列示的实收资本数额。除了实收资本这种直接投入外，股东提供的资本还扩大到与使用这些实收资本相联系而又尚未以股利的形式支付给他们的权益资本成本（权益利息）部分。尚未支付的普通股权益利息本应体现在资产负债表上，但是，在目前的资产负债表上并没有体现。目前公司对债券持有者的负债是按照其原始发生额加上尚未支付利息额进行计量的，普通股股东权益数额也理应如此计量。如此，与美国财务会计准则委员会第3号概念公告的定义不同，股东权益不是一种剩余求索权，“股东权益代表着股东提供资本的数额。它包括他们直接投入的数额加上这些资本应计的利息。利息是使用资本的成本。权益利息是使用股东权益资本的成本。”④（3）主体权益。根据上述分析，会计主体实际上有三种类型的资本来源，除了负债和股东权益以外，还有会计主体本身努力所创造的资本来源，这就是主体权益。主体权益与现行财务会计程序下的留存收益并不是一回事。在一定时期内，某个会计主体本身的经营活动所创造的资本来源数额通过净收益来计量。净收益应该是各种收入（包括利得）与各种费用（包括损失和权益利息）之间的差额。正如现行的财务会计程序每个会计期间的净收益加到留存收益上去一样，每个会计期间的净收益应该加到主体权益上去。然而，由于权益资本成本作为一个成本项目加以确认，加到主体权益的数额比现行财务会计程序下加到留存收益的数额要小一些。某一特定时日的主体权益是截止到该时日为止的净收益之和。

因此，资产负债表的会计恒等式为“资产=负债+股东权益+主体权益”。资产负债表左边反映某个会计主体的各项资产，而各资产项目反映各种资本形态的性质及其投入的资本数额；资产负债表右边反映取得资本的各项资本来源：负债、股东权益和主体权益。显然，资本成本会计理论构想提出的“主体权益”概念进一步强化了会计主体概念。

（二）现代会计主体概念：资本成本会计理论构想的基础

如前所述，在金融市场不发达和企业组织形式以独资或合伙形式为主体时，指导会计主体的基本理论是所有权观念。这时，单独确认和计量权益资本成本是没有多大意义的。相反，重要的是要确认和计量债务资本成本。因为从所有者的角度来看，债权人是唯一的、真正的“外来者”。而与发达的金融市场相联系的公司通过债务资本和权益资本两个渠道来筹集其所需要

的资本。这时，从公司作为一个独立主体的角度看，无论是债权人还是股东相对公司这个独立的“人格化”主体而言，都是“外来者”。

值得指出的是，现代财务会计一方面倾向于接受主体观念，另一方面却在会计实务中的某些领域继续采用所有权观念。权益资本成本的“待遇”就是其中一例。根据主体观念，无论是债务资本成本还是权益资本成本都是公司使用资本的代价。目前，有些会计著作还认为债务利息从性质上看并不是费用，而是收益的分配，即对各种权益所有者进行的分配，均属于公司收益的分配。根据主体观念，主体本身的经济活动与主体的所有者如股东以及其他主体必须区分开来。因此，从理论上说，利息费用、所得税和股利都是公司的成本或费用。但是，当前的财务会计理论却对它们进行分门别类，利息费用和所得税作为费用处理，而股利作为留存收益分配处理。把支付给股东的股利作为留存收益分配处理，违背了主体观念。它把公司这个主体的所有者（股东）与公司主体本身混淆起来了。这不能不说，当前财务会计不仅理论与实践相违背，而且理论本身也并不是一致的。

综合上述分析，安东尼教授提出的资本成本会计理论构想，强调了主体权益概念，不仅进一步强化了会计主体概念，而且拓展了会计学的研究视野，突破了传统会计学只计量债务资本成本而不计量权益资本成本的局限，从而将会计学成本概念及其计量引入产权领域，全面计量产权成本。

四、结论

本文从经济学的角度，以金融市场为依托，以现代企业理论为基础，讨论安东尼教授所提出的资本成本会计理论构想，并以此为契机对会计学概念进行经济学思考，以期拓展会计学研究的视野，沟通会计学与经济学的关系。

通过本文的讨论，形成如下结论：

第一，资本成本会计理论构想拓展了会计学的视野，会计学成本概念及其计量引入产权领域，从微观层面向经济学靠拢，从而会计利润向经济利润靠拢。

第二，企业性质的双重性，决定了以企业为主体的现代会计学必然分成财务会计与管理会计两大独立领域。从总体上看，财务会计为“契约关系”的确立服务，管理会计则为“契约关系”的贯彻服务。而现代企业是“契约关系”确立过程与贯彻过程的统一，又决定了现代会计两大独立领域将在新的层次上融为一体。

篇（9）

1成本会影响学生做出决策

1.1机会成本会影响学生在学习中选择

学生在学习中经常面临取舍，花费时间娱乐，可以放松身心，但无法带来分数增加的好处。在数学上分配更多的精力，就要丧失非数学科目上相应的收益。订立的学习计划不一定是有效的，文理科相互调换时，曾经的努力舍不得放弃，艺术考生换考不同的专业科目时，专业之间的转换很艰苦等等，诸如此类的问题让人困扰。学生在学习中面临取舍只是说出了一个事实，但如何取舍，结果并不总是显而易见的。“一种东西的机会成本是为了得到这种东西所放弃的东西”例如，一个学生在数学上花费100小时可以取得50分的成绩，花费同样的时间学习语文可以取得40分的成绩，那么学习数学的机会成本就是40分。换句话说，学生为了获得50分的数学成绩，必须承担丧失非数学科目40分的收益。显然，机会成本会影响学生在学习中的决策。

边际成本是增加一单位的产量随即而产生的成本增加量，在生产实践中，很多的时候是符合边际成本递增的，经济模型假设，生产资料会有最优配置，最优状态以后继续增加成本，将导致边际成本增加。有趣的是，学生在学习中会发现，这一规律同样适用。当学生在精力、时间分配的比较合理的情况下，身心更加健康，学习效果也很要，投入更多的时间开夜车，反倒会影响学习效果。

令人迷惑的是，边际收益递减规则在这里似乎遇到了麻烦，和吃面包的效果相反，学生对分数异常迷恋，永不满足，类似学生喜欢明星海报，无论怎样的收集都不会带来厌恶的感觉。从直觉上来说，边际效益递增规律的原因是非常复杂的，本文更给出的一个解释是，在目前的教育格局下，分数是构成学生评价的最重要因素，近乎于唯一的因素，具有高度的垄断性。分数表现优秀的学生可以获得老师的表扬、家庭的宠爱、同学的尊重、进入更高深的学府，甚至物质上的奖励。赢家通吃的市场上，小小的差异能造成回报上的极大差异。

1.3沉没成本会影响学生在学习中的选择

经济学原理认为，当成本已经发生而且无法收回时，这种成本就是沉没成本。一旦成本沉没了，它就不再是机会成本了。学生在学习决策时不应当再考虑沉没成本了。例如，数学补习班的学费500元，但学生发现教学风格不适应自己，面对这种情况有两种选择，一是无效果听完课程，二是学习其他课程，可以获得40分的分数。可以看出，如果坚持听完课程还要多损失40分的收益。

沉没成本告诉学生在决策的时候，纠结于沉没成本不仅毫无效果，还会使得损失进一步扩大。学习的过程中要根据实际情况对课程进行调整，面临新的形势进行选择时不必考虑沉没成本。但是，已经做出的决策并非一无是处，它提供的经验可以使学生更加有利的学习，当然，这已经和探讨的沉没成本没有关系了。

2学生在学习中交流中的决策

2.1交流可以有效的解决偏科现象

偏好指消费者对商品或商品组合的喜好程度。消费者对商品的偏好可以根据某些客观指标，也可以基于因心理感受而给出的主观判断。偏好如何形成的，没有很确凿的证据，可能是因为家庭环境的影响，生理结构，也可能是成长环境甚至阅读习惯。但依然可以通过对结果的观察取得一些结论：一是偏好是确实存在的，学习中的偏科现象是客观存在的，承认偏科现象并分析其形成的原因对解决问题是有益的；二是偏好是可以引导的，一个绣口锦心、满腹才华的老师会提高学生的学习兴趣，一个言语苍白、无质无文的老师会降低学生的学习兴趣，这种来自学习实践的现象应当具有极大的说服力量。

偏科现象引入了比较优势的经济学原理。比较优势的经典例证是种植土豆和养殖奶牛，揭示出交易双方不可能同时拥有比较优势，如果各自生产自己具有比较优势的产品将带来整体效益的提高。比较优势原理启示学生，在不同科目具有比较优势的学生如果进行学习和交流将来带整体效益的提高。

2.2整体效益的提高不会必然带来交易

因为理性的人是基于各种的“私利”做出决策，一个必须解决的问题是：如何满足各自的“私利”要求？为了满足这一点，必须把交易的价格合理定位在两种机会成本之间。直接的解释是两个学生通过学习交流带来的分数要在各自的机会成本之间，否则交流行为不会发生。

2.3囚徒困境原理使得学习交流更加困难

篇（10）

很多企业规模都在不断扩张，会计利润也随之不断增加，企业经营者通过会计报表展现了会计利润。然而在会计利润的数字背后，这些企业是否真的提高了营运效率，创造出了真正的财富。如果不能客观地认识到会计利润的局限性，会计利润将是一枚“烟幕弹”。通常所说的利润，其实并不是真正意义上的利润。真正的利润是企业需要获取足够利润并超过所投入的资本成本，才能真正为股东创造财富，这就是“经济利润。以出资者的角度看，“经济利润”才是真正的财富，而会计利润仅是纸上的财富。本文试图通过会计利润与经济利润的比较分析，增加对经济利润的认识。

一、会计利润的特点及其局限性分析

(一)会计利润的特点　会计利润是按照会计的原则和方法计算的利润，具有以下特点：会计利润是以企业实际发生的经济业务所得的各项收入，与为实现收入而付出的相关成本费用相抵后计算出来的。包括企业主营业务所形成的利润，也包括企业除主营业务以外的其他业务、营业外收支净额等方面形成的利润。这种建立在实际发生的经济业务基础上计算出来的利润，具有客观性和可验证性特点；会计利润是建立在分期假设上的，因而是某一期间的经营成果。属于本期的收入和费用是按权责发生制来划分的。收入费用以应否归属本期为准；会计利润是按照实现原则来确认收入的，即企业的收入是在被被确认已实现后才能予以入帐。传统的实现原则强调与所有权有关的风险与报酬的转移，符合谨慎性原则；计算会计利润时，抵减的费用是按历史成本原则来计量的。由于企业资产是按照历史成本计价的，所以费用是已耗用资产的历史成本，这种计量方法有助于反映企业实际投入的资源以及耗费情况，也有助于反映企业管理当局对受托资源的责任；会计利润是依据配比原则计算的，它是本期实现的收入与其相关费用配比的结果。凡是与本期收入不相关的成本费用，均不能与本期收入相抵，而是作为资产与以后耗用期间的收入相抵。

(二)会计利润的局限　会计利润的局限性主要表现在：现行利润表中所体现的是企业已实现的利润，而不能反映未实现的利润。是―种较为狭隘的经营成果观。而未实现的利润对报表使用者进行经营决策往往至关重要；进行配比的收入和费用，其实并未建立在同一时间基础上，收入是按现行价格计量的，而所耗用的资产是按取得时的历史成本结转的，收益的计量缺乏内在逻辑上的统一性，导致虚盈实亏、虚利实分的现象，影响企业持续经营能力；由于会计确认、计量是以历史成本计价，企业资产在报表中反映的是过去经营业务所形成的、尚未分摊的资产成本的余额，并不是资产真实的价值，必然会影响到以后年度利润的真实性；会计按配比原则确定利润，使一些性质上不是资产或负债的递延项目也作为资产或负债反映在资产负债表上，在一定意义上，降低了资产负债表的有用性。

二、经济利润发展的历史渊源及其优势

(一)经济利润发展的历史渊源　在资本市场萌芽时期和后来相当长的一段时间内，所有权观念左右着财务会计理论的发展。当时，大部分企业组织都是独资或合伙形式，由其所有者直接管理。在这种情况下单独确认和计量股权资本成本没有多大意义。相反更重要的是要确认和计量债务资本成本。从所有者角度来看，债权人才是唯一真正的“外来者”，在满足了这些“外来者”的权益后，剩下的就是业主的利润。因此，在金融市场不发达和企业组织形式以独资或合伙形式为主体时，重要的是如何确认和计量债务资本成本而不是股权资本成本。随着金融市场和企业组织形式的变革，“公司”这种企业组织形式后来居上。这时财务会计的基本观念发生了相应的变革，原来的所有权观念转变为会计主体观念，公司被认为是―个与其所有者相独立的个体，甚至具有自身的“人格化”的法人，可以通过两个渠道来筹集其所需的资本，即从债权人那里筹集债务资本和从投资者那里筹集股权资本。从公司作为一个独立主体的角度来看，是主体而不是所有者在拥有资产，是主体而不是所有者在承担债务，无论是债权人还是股东相对于公司这个独立的“人格化”主体而言都是外来者。根据公司独立主体观念，所有原始资本都是由公司主体的“外来者”提供的，无论从哪个渠道取得的资本，对于独立的“人格化”主体而言都有代价的。根据主体观念，经济利润就自然的成为取代会计利润的新的、科学评价指标。

(二)经济利润的使用优势　经济利润是在扣除全部的债务成本和权益成本的基础上来衡量企业业绩，是真正意义上的利润，它克服了会计利润的缺陷，比较准确地反映了公司在―定时期内为股东创造的价值，即为股东创造的价值增值，成为传统业绩衡量指标体系的重要补充。经济利润同会计利润相比，会计利润是―个财务概念，是财务报表的一项内容，经济利润是―个管理概念，经济利润不仅是一个全面衡量经济效益的指标，而目利用经济增加值原理，在决策时帮助企业选择最佳的发展战略。经济利润非常准确地度量了企业的经营效益。在竞争激烈、利润率下降的情况下，企业为了达到增长的目标过多投入资本，经济利润具有预警的作用，以会计利润为基础减去权益资本成本，如果经济利润大于零，则投资是安全的，经济利润小于等于零，则应对投资加以重点关注。经济利润是建立在实现企业价值和股东财富最大目标基础上的“价值”理念，符合以价值管理为核心的财务战略管理体系，体现了先进的管理思想，传统的会计利润忽略资本需求的资金成本，已经不再符合现代企业财务战略的要求，经济利润逐渐取代了传统会计利润被广泛应用于内部绩效考核中。

三、会计利润和经济利润的关系及其重要性

(一)会计利润和经济利润的区别 (1)计算口径不同。会计利润是企业一段时期内收入、成本、费用即经营成果的综合反映，即：会计利润=收入-成本-期间费用(含：财务费用)。经济利润是企业投资资本收益超过加权平均资金成本部分的价值，即：经济利润=收入―成本(含：投入资本成本)―期间费用，也可以理解为经济利润=会计利润―机会成本。在企业投入资本大于零时，经济利润永远小于会计利润。(2)成本内涵不同。会计利润作为传统会计指标，主要考虑的是会计成本，会计成本是显性成本，是企业从事某项经济活动的花费，即企业购买或雇佣生产要素的实际支出，可以从会计账上查到。经济利润作为现代公司制企业管理会计方法指标，考虑的是经济成本，经济学认为成本是为从事某项经济活动的显性成本与隐性成本之和，后者是企业所有者自己提供资本、自然资源和劳动的机会成本，是企业在经营某种产品生产时将时间、资产、货币等用于其他用途而损失的最大收益。(3)所基于的利益主体角度不同。会计利

润是基于独资和合伙制企业组织形式而建立的，经济利润是基于现代公司制企业组织形式而建立的。会计利润是站在企业所有者利益主体角度的经营成果指标，而经济利润是站在公司这个独立于债权人和投资者的“人格化”主体利益角度而产生的。

(二)会计利润和经济利润的联系 (1)会计利润是经济利润的计算前提。会计利润是传统的经营财务成果指标，在此基础上扣除投资人资本利息成本后就是经济利润。因此计算经济利润必须依靠会计利润。(2)会计利润和经济利润都是企业追求价值最大化的共同目标与方向。会计利润与经济利润都是正指标，可以说在同一企业、同一会计期间内，会计利润越大，经济利润就越大，同时企业价值也就越大。(3)经济利润是会计利润发展的更高阶段，与会计利润一脉相承。经济利润是由会计利润依照社会制度、企业组织形式等更替、提高发展而来的。是适应现代公司制企业组织形式的新的、更加科学经营成果、投资评价指标。