会计核算的要素汇总十篇

序论：好文章的创作是一个不断探索和完善的过程，我们为您推荐十篇会计核算的要素范例，希望它们能助您一臂之力，提升您的阅读品质，带来更深刻的阅读感受。

篇（1）

中图分类号：F234.2 文献标识码：A 文章编号：1003-3890（2011）09-0075-04

目前我国现行预算会计组成体系主要是由财政总预算会计、行政单位预算会计、事业单位预算会计组成。自1998年1月开始施行，已经执行了13年，但随着财政体制的改革，其难以满足社会环境需要的缺陷日益明显。

一、预算会计核算内容方面存在的问题

近年来我国预算会计环境发生了很大的变化，国库集中收付制度、政府采购制度、政府收支科目分类、收支两条线等财政体制方面的改革，使得预算会计在原来的核算内容上存在的问题和局限性明显，难以有效地提高政府财务信息的科学性、透明度和完整性。主要表现在以下四个方面。

（一）资产方面存在的问题

目前，我国预算会计以收付实现制为核算基础，对行政事业单位的资产管理成本偏高，预算会计制度在投资、固定资产、无形资产等内容的核算方面存在明显的不足之处，不利于会计信息全面反映。

1. 制度对投资核算的规定不详细。财政总预算和行政单位会计中都设“有价证券”科目，来核算各级政府或行政单位利用结余购买的的国债，作为流动资产进行管理。也就是说在投资业务中只对国债投资的处理做了简单规定，不区分长短期国债，对于期限超过一年的国债应属于长期资产，不能作为流动资产进行管理，对国债以外的其他权益性投资形成的资产没有规定如何处理，造成有些单位直接作为支出进行核算，大量对外投资不能被确认为资产列入资产负债表中，不利于加强对投资的管理与考核。

事业单位只设“对外投资”科目来核算事业单位购入的各种债券以及通过材料、固定资产、无形资产等各种方式向其他单位的投资。采用统一的方法进行核算长期投资和短期投资，显然不够合理。以材料对外投资的，制度分别对一般纳税人和小规模纳税人的核算做了规定，要求一般纳税人核算应交增值税销项税额，忽略了小规模纳税人也应核算应交增值税销项税额；按照税法规定不管是一般纳税人还是小规模纳税人，以材料对外投资都属于视同销售行为应该缴纳增值税，不同的是税率和购进材料增值税进项税额是否计入材料入账价值，小规模纳税人将进项税额计入材料的成本，一般纳税人不计入材料入账价值，作为进项税额可以抵扣。

2. 固定资产的计量难以反映实际价值。我国现行预算会计制度以收付实现制作为核算基础，固定资产对应固定基金，按照原价核算并反映在资产负债表中并不计提折旧，资金的补偿渠道可以是财政拨款或者是计提的修购基金。固定资产的有形和无形损耗会使资产价值下降，但报表中的固定资产价值仍按原价反映，造成固定资产的价值虚增，固定资产信息无法真实反映给信息使用者。另外由于固定资产不计提折旧，折旧费用就不计入成本，造成成本构成不完整，不能完整反映行政事业单位的成本消耗情况，不利于加强对固定资产的管理和支出的绩效考核。

3. 事业单位会计缺乏对无形资产摊销的具体规定。事业单位“无形资产”的期末余额反映的是尚未摊销的无形资产的价值，账面中不能反映出无形资产的原价。制度规定不实行内部成本核算的事业单位一次性摊销无形资产，但没有规定什么时间摊销，是在使用时摊销还是在转让时摊销没有具体规定；而实行内部成本核算的事业单位，无形资产在收益期内分期摊销，但是收益期具体应该多长也没有限制。

（二）在负债方面不能全面反映政府的债务

目前财政总预算会计的负债只包括：上下级财政或者同其他部门结算中形成的应付及暂收款项、预算举借债务形成的借入款和借入的财政周转金。对于发行的国债等资金，中央财政通过“借入款”科目核算其债务，借记“国库存款”，贷记“借入款”；当转贷给地方财政时，借记“与下级往来”，贷记“国库存款”；地方财政收到其资金时，借记“国库存款”，贷记“与上级往来”，仅仅通过“与上级往来”、“与下级往来”来核算，资金性质不够明确，无法区分转贷资金和其他转移性支付形成的债权或债务。

在收付实现制核算基础下，政府是以款项的实际收付作为当期确认收入支出的依据。这种记账方法在财政支出方面只能核算款项实际支出的部分，对于一些当期已经发生但尚未支付的款项不能准确核算，这就产生了政府的“隐性债务”，主要包括：中长期国债利息、养老金、政府欠发工资等。在“2010年新浪金麒麟论坛”上，财政部财政科学研究所所长贾康表示，2010年地方政府的隐形负债在8万亿元出头，约占GDP的20%~25%。由于这些“隐性债务”的存在使政府夸大了可支配财政资源，对宏观经济决策和经济市场的运行容易产生错误导向，使政府很难防范和化解财务风险，对经济的持续发展和良好运行带来隐患。同时，这种现象也导致政府部门的权利和责任的不平衡，有可能导致“父债子还”的局面出现。这样政府绩效的考核就会出现不客观的局面。

（三）收入和支出方面确认时间难以确定

在财政总预算会计中预算收入分为一般预算收入和基金预算收入，没有预算外收入科目，目前纳入国家预算管理的预算内资金和预算外资金分账核算，只是在预算会计报表中无法反映出全部收入的金额。而对于一些隐性债务所形成的支出，由于我国采用收付实现制，在当期支出中也无法体现。

实行国库集中收付制度后，预算单位在确认收入时，不一定伴随货币资金的流入，而可能是支出的增加、实物资产的流入、或是用款额度的增加。但是收入及支出应该在什么时间确认，却难以确定。

收付实现制是以实际收付款项作为收入和费用的确认依据，一些当期已经发生但尚未收到货支付的款项，是不能确认为收入或费用的，这样当期会计记录的收支不能正确反映当期的活动全貌，不能反映政府各部门所提供的产品和服务的成本消耗效率水平，不利于开展绩效考核。

（四）净资产方面结转与结余资金难以区分

在执行年度预算过程中，预算单位经常会出现当年预算己经安排了相应资金，但由于各种原因致使当年无法全部支出的情况，这部分资金实际上是结转下年继续使用的，但按照现行制度核算却被核算为结余资金，造成当年结余不实，给以后年度预算项目的安排造成假象，预算信息容易被误解，影响其可靠性。

在财政总预算会计中，政府当年结余和历年累计结余无法区分，全部计入“预算结余”科目进行核算，不便于财务分析和资金调度。

二、逐步推进权责发生制改革，拓宽核算内容

为了提供更可靠、有用的会计信息，满足信息使用者的需要，预算会计需要引入权责发生制，逐步扩大核算范围，使资产、负债、支出的列报口径和年终结转等内容的核算规范化。

（一）规范资产记录

在财政总预算会计制度中，应增加对股权和有价证券投资的相关科目，区分长短期核算。权益性投资不仅要作为预算支出处理，还要核算投资形成的资产，以便于对财政支出进行事后监督及绩效考核。还要增设“政府股权投资”科目，反映股权资产的增加和收回情况，并且对存在减值迹象的计提减值准备，计入“政府股权投资减值准备”科目，准确而如实地反映各期的投资损益。政府对外投资按照权责发生制确认投资收益，计入“应收利息”科目。对于预算单位按国家规定购买的有价证券按照权责发生制确定利息收益，计入“应收利息”科目。应收未收、应拨入实际未拨入的款项应该依据实际收款的权利在取得时及时确认为应收款项，计入“应收上级补助款”。

针对目前固定资产价值虚增的问题，要真实反映固定资产的价值，可通过计提折旧的方式反映资产的有形和无形损耗，便于对购置政府固定资产的财政资金进行有效的追踪和监管。

由于目前事业单位会计制度忽略了小规模纳税人应交增值税销项税额的核算，增加对事业单位（小规模纳税人）材料对外投资业务中应交增值税销项税额的核算，按合同确认的含税价值计入投资的入账价值。

关于事业单位无形资产的摊销问题，建议不实行内部成本核算的事业单位在转让所有权时一次性摊销，待实现权责发生制的核算基础后，要按照摊销的受益年限分期摊销（见表1）。

（二）扩大财政负债的核算范围将隐性债务显性化

“隐性债务”不利于政府财政风险的防范，要降低“隐性债务”，就要运用权责发生制，增设可以明确反映政府负债结构、负债水平和债务利息的会计科目，对政府借款和政府债券、政府借款和债券的利息、政府欠发工资、政府采购的应付未付货款、社会保障支出、政府提供的担保、金融负债等进行核算。通过权责发生制的确认和计量，可以加强管理人员对于责任的意识，可以使其准确评估政府资源与其责任之间的关系，避免政府管理人员对“隐性债务”的漠视所造成的政府财政压力（见表2）。

（三）按照新的政府收支科目调整预算会计收支科目

新的政府收支分类对政府收入进行统一分类，分为 “收入分类”、“支出功能分类”、“支出经济分类”三部分。收入这一要素扩大了范围，在原来一般预算收入、政府性基金预算收入、债务预算收入的基础上，将预算外收入和社会保险基金收入纳入了政府收支分类范畴。但是我国目前财政总预算会计科目仍然在使用“一般预算收入”、“基金预算收入”等科目进行核算，已经不能适应政府收支科目变化的要求。预算会计应该以新的政府收支分类为基础，建立配套的预算科目。根据2009年财政部制定的《财政部发行地方政府债券财政总预算会计核算办法》（财库［2009］19号）中只增设了收入类科目“408债务收入”、“409债务转贷收入”，并没有按照政府收支科目调整增设“社会保障基金收入”和“预算外收入”。为了涵盖所有收支业务，收入方面应该增设“社会保障基金收入”和“预算外收入”等科目进行核算；支出方面，也应该相应设“社会保障基金支出”和“预算外支出”等科目。对于应付未付的社保基金，将纳入财政部门管理的社会保险基金计入“社保基金收入”贷方，财政部门从社保基金专户中取用的资金安排支出计入“社保基金支出”借方，期末转到“社保基金收入”科目。将按照权责发生制原则对借入款确认的利息支出计入“债务利息支出”科目（见表3）。

（四）明确财政支出的列报口径

按照制度规定，财政支出的列报口径为财政拨款数，但在实行国库集中收付后，预算单位向财政部门提出用款申请，财政部门批复的是用款额度。财政的支出不再是直接拨付部门，而是通过国库支付中心支付，财政部门根据国库支付执行机构的财政直接支付（财政授权支付）汇总清单列报支出，其实质是以实际支出数列报支出。由于国库支付中心根据用款进度，对于预算中安排的额度通常为分次支付，预算支出进度相对比较缓慢。在实行收支统管、定额或定项补助、超支不补、结余留用政策情况下，财政支出如按实支数列报，产生的财政结余就是虚假结余。原来的财政拨款数只是用款额度，与实际支付金额并不一致，因此财政支出的列报口径应该改以国库支付数，这样才能更准确地反映支出进度。

（五）运用权责发生制核算结余资金

采用权责发生制核算结余资金，对于应收未收的收入、应拨入实际未拨入的款项应该依据实际收款权利取得时及时确认收入，相应的应补未补、应拨出未拨出的款项根据实际支付义务发生时及时确认为支出。

为了更清楚、准确地反映会计信息，应将当年结余和历年累计结余分开核算，当年结余通过“当年结余”科目核算，历年累计结余通过“预算积累”等科目核算，取消固定基金和投资基金的核算，以便于对财政资金进行绩效考核和调度（见表4）。

参考文献

［1］中华人民共和国财政部.财政总预算会计制度［M］.北京：中国财政经济出版社，1997.

［2］中华人民共和国财政部.事业单位会计制度［M］.北京：中国财政经济出版社，1997.

［3］中华人民共和国财政部.行政单位会计制度［M］.北京：中国财政经济出版社，1998.

［4］孔为民.预算会计［M］.北京：科学出版社，2011.

［5］王庆成.拓宽核算内容，全面反映政府和单位资金运行情况［J］.事业财会，2004，（3）.

［6］财政部会计司.政府会计研究报告［R］.大连:东北财经大学出版社，2005.

The Reform Research on Budget Accounting' Contents from the Accounting Elements View

Chen Liqin, Zhao Lingyun, Wei Wei

篇（2）

关键词：

中西方政府；会计核算；核算模式

前言：

会计是社会生产下的产物，会伴随社会经济发展发生改变，会计体系及其分支亦是为满足公众对财务管理需要随之诞生的。放眼古往今来会计发展史，也都是依据会计核算对象与适用范围不同而对其种类进行划分的，在古时有民间会计和官厅会计的划分，而国外会按会计主体不同经营目的进行划分，其中有营利与非营利性质的，而政府自然就属于后者。中西方政府会计核算模式存在很多相同与不同之处，本文接下来就对这两种模式进行对比，并进一步探索对我国政府未来发展的启示。

一、我国政府会计核算改革迫切性

（一）政府财政公开与公信力要求

十报告指明应当加快改进行政管理制度，打造服务式政府，使行政成本尽量减少，提升政府财政公开与公信力。打造服务式政府也就表示政府要充分急民之所急，公众对政府履责有权也有义务加以评估，促进政府提升工作效率；加强公开与公信力表示政府应对自身履责进行充分披露。十除对政府改革做了必要说明外，对其信息公开与公信力也作出明确要求，而这其中就包括有对政府会计核算信息的披露。

（二）政府提升绩效要求

我国曾推出地方政府的绩效评价体系，这表明我国各级政府绩效评估方面已取得一定成效，但此评估体系却又因为缺少定量信息引发实务界和理论界较多疑问[1]。西方国家对政府会计核算和绩效评估间关系做了深入研究，结果证实：政府年度报表是公众监管政府工作有效手段，而年度报表价值是提供深度加工会计核算信息，让有关利益群体对政府资金使用等有更加透彻的了解；民主社会背景下，作为权责发生机制前提，会计核算系统和财务报表等对政府提升绩效很有帮助。中国政府当前结合收付实现机制，对资产运行等信息披露不够。想要促使政府提升绩效评价能力，为其提供足够定量信息，就务必建立起以权责发生机制为基础政府会计核算系统。

（三）加强政府预算管理要求

预算为权力部门对政府收支进行合理监控有力举措，而预算报告是体现政府某时期内预算执行状况信息媒介。政府完善会计核算系统对政府强化预算控制是十分有利的，对政府预算相关内容全方位体现也很有帮助。同时伴随改革步伐的大步迈进，对政府预算信息披露也日臻公正透明。但是当前我国会计核算还是有很多不完善的地方，如缺少完整核算环节和基金会计衔接不当等，想要解决这些问题，对政府会计核算进行整改是很有必要的。

二、中西方政府会计核算比较

（一）会计核算主体比较

中国是社会主义人民制国家，各级政府也都是人民代表形成，政府是直接对人民代表组织对接的，也是受到人民代表组织督管的，各方政府在财政预算与国家事务方面采取统一宏观调控，层级式管理机制。参照本国政权结构与预算、政权与事权协调统筹的原则，政府的会计核算还分有中央及省、市、县与乡等几大层级，所有级次依次受政府总会计核算与其下属机关共同构成，我国政府拥有一个整体会计体系，政府本身就是会计核算主体[2]。而西方政府多为联邦国，联邦国政府和州及当地政府将国家权力分割开来，政府是选民选出来的，国会负责。国家与地方政府均具有预算管理与财政预算的权力，因而统一政府会计核算体系迟迟无法形成。西方政府其法律体系非常完善，具有对公共财政核算的相关法律，而且还有诸多基金帮助进行会计核算与管理。政府会计核算过程中，基金是指依据相应法律，设置特定账户进行资产清算，收入、支出、余额与负债等相互平行发展会计核算个体。基金不同设置理由对政府运用基金程度会形成制约，依照法律条令构建基金，政府对这些基金用途没办法改变，但是行政目的设置基金，原则上却可以略作调整。

（二）会计核算对象比较

会计对象同报告或会计主体在会计确认、记录、计量与报告等内容范围界定存在直接关系。在会计对象方面中西方两方政府基本一致，不同之处是国有企业产权在不在核算范围内。众所周知，我们国家市场经济主要以国有经济为主，因而国家政府对全国主体经济具有宏观调控作用，但是由于大改革与大转型所致，现在市场经济也多被划分成事业单位与企业等，也就同政府会计核算体系相脱离。但西方政府主要是个体经济，由国家占据大部分产权同时用以为公众事业提供服务企业也有公营企业一说，其性质类似我国的国有企业。但该部分企业规模不大，一般也都是政府会计核算体系当中涵盖的，是权益基金所属企业基金负责核算的，而且它的核算方法同企业基本无异。

（三）会计核算要素比较

本国政府核算要素主要包含收支、资产、负债与净资产等几种，西方政府主要包含收支、资产、负债与基金余额等几方面，纵观整体两者似乎并没有多大区别，另外我国核算要素基本满足国际统一标准。但究其本质，二者差异最大之处便在净资产和基金余额方面。西方国家核算要素选择采用基金模式，而会计要素主要体现基金使用状况，但是中国会计要素建立在预算模式基础之上，主要反映政府达成预算的相应状况，同时对资金使用情况并未引起足够重视。

（四）会计核算基础比较

所谓会计核算基础即进行会计核算时对收支情况确认依据。国家《财政总预算会计制度》当中明确表明中国会计核算会结合收付实现机制当作前提。收付实现机制会计前提对于会计确认相关工作来讲给予很大帮助，规定会计只确认实际收取及支付现金即可，对责任关系并不需要深究。但若不用现金交易则就享受不到这种便利，对后期现金流动确认造成很大困扰，也易致使会计信息反映不够彻底、公正、公开，对政府财务委托责任没办法科学合理衡量。而西方国家核算基础最大特点是采用权责发生机制，把收支确认构建于实际出现权责关系情况下。

三、我国政府在会计核算方面得到的启发

（一）会计核算主体方面

对会计核算主体也就是中国政府对基金会计接受程度，在对政府会计进行改革时期，在行政单位或是国家整体预算之中，采取基金核算制也是势在必行的。对事业企业及行政企业等资金使用用途不一，尤其特殊用途那部分资金，均应当依据相应用途分门别类予以核对，同时依据需要与规定要在报表中也有效区分开来。这同时证实我们对基金会计理念已经认同，我国亦在朝着基金会计并拢，但是对基金实际划分方法，本文在这里认为对西方国家模式不应是拿过来就用的，需要结合中国国情构建符合我国发展规律基金会计模式。尤其我国刚进入大转型时期，把基金太过详细划分显得不太现实，还是应该为政府整改提供很多机会的，为最终设置同步我国发展基金模式，预留相应空间与时间。

（二）建立双轨制模式

中国目前采取将预算完成情况作为主要依据的会计核算单轨模式，对筹集资金非常重视，但对使用资金却明显忽视，致使会计核算未能将政府该会计主体资金动向充分体现出来。西方国家基金制主导下采取复合型会计核算模式，其基金种类也是五花八门，对我国简政放权、综合提升工作效率等需要也不能很好满足。所以我们在未来工作中应该着力把两种模式优势融合起来，取其精华去其糟粕，寻求出真正符合我国国情双轨制会计核算的模式。其一，按照不同资金流向对双轨制模式进行科学应用。国家或各地方级政府日常小批量财务运转和经费支取时，将主要看预算模式保留下来，经行政部门收支、负债、资产与净资产会计要素来核算会计主体。对国家划拨大批量专项使用资金，就需要选择基金主体复合式核算模式，对每类基金要做细致划分、规划，要监管好各笔款项运用情况，对基金价值、债务、所剩权益与变动情况都要认真记录在案。其二，按资金周期不同对双轨制核算模式加以利用。以政府资金流向信息为基础，对较长周期资金流结合复合型模式，而周期相对较短资金流采取单一式核算模式。

（三）对核算要素科学设置

应向西方国家借鉴相关经验，由多角度设置会计要素。其一，政府进行会计核算时要对社会效益做适当添加，把预算资金的运行情况当成主体，把预算执行和使用资金社会管理作用体现出来，会计核算应致力于为公众提供更多服务，会计核算也应由单纯资金流过渡至价值流。其二，使财政会计核算相关内容不断丰富。要摒除以往只做收支预算行为，同时应把负债和固定资产的折旧额规划到核算要素当中，构建相应折旧核算体系，加强对国有资产管理能力。对预算账户进行拓展，在传统预算账户前提下添加基金收入这一项。同时要给政府支出添置预留，并且要积极吸收先进理念与技术，清晰记录政府的每笔采购订单，对政府做好公共管理打好坚实基础。

（四）核算基础从收付实现过渡至权责发生

国际货币组织《财政透明手册》当中明确表明政府应该把权责发生机制当成会计核算先决条件。中国政府同时要向IMF和OECD等先进组织取长补短，也应结合本国国情贯彻落实权责发生机制模式，促使绩效考核与财务运行等更加精准科学。其一，会计确认方面结合权责发生机制，这一点已在文中多次提及。政府出现有关财务事件以后，应当先放眼权责关系，做好实时登记与计量工作。核算资金流过程中，也应核对好固定资产有关内容。把政府绩效和会计确认有机融合在一起，以给全方位成本评估作为参考。其二，政府预算过程中引进权责发生机制。以往政府结合收付实现机制对完成资金预算过度重视，而对如何使用资金却显得漠不关心。所以，就应当引进权责制，然后把它同预算结合在一起，并在确认会计服务与产品时，按照收益期不同把现金流依次划分开来，接下来预算时应当结合资产负债理论，通过利润确认等先进方法，以资金使用率为出发点，促使盈亏核算更为精准，会计信息披露更客观透明。

结语：

综上所述，当今为知识经济时代，也为国际经济融合时代。在机遇与挑战并存新世纪，我国政府会计更应当对国内经验进行充分总结同时，积极掌握西方国家发展动态同时吸收前沿科技成果，但也不应该是一味拿来主义，要走我国特色化发展道路，相信在此前提下我国政府会计也会日益完善与成熟。

作者：巩晓文 郑权 单位：佳木斯大学经济管理学院

篇（3）

会计核算工作是我国现代企业会计工作的基本性职能之一，其在我国现代企业基础性会计业务实践活动的组织开展过程中，长期占据着核心地位。最近几年以来，伴随着我国基础性宏观经济事业的持续快速发展，以及中国特色社会主义市场经济体制不断发展成熟，我国现行的法律法规条文体系和政策制度体系，逐步提升了对我国企业现有管理工作规范化水平的要求力度。随着最新版本的企业会计准则在我国现代企业中引入运用，我国现代企业内部会计核算工作的基础性实践职能均发生了深刻变化，深刻转变了我国现有的企业内部财务管理业务实践活动的组织开展路径，为一定历史时期之内我国企业内部财务管理工作的组织开展质量效能造成了深刻转变，为我国现代企业组织综合性生产经营经济收益获取水平的改善优化创造了充分的助力条件。有研究资料揭示，切实改善企业内部现有会计核算工作的规范化水平，是我国现代企业组织基础性内部管理工作和财务管理工作综合效能不断实现改善优化的重要前提条件，有鉴于此，本文围绕企业会计核算规范化管理措施展开了简要阐述。

一、企业内部会计核算工作的基础理论概述

在我国现代企业实际经历的基础性生产经营实践活动的组织开展过程中，会计核算工作是企业内部财务管理工作任务构成体系中必不可少的组成内容要素，能够实现对我国现代企业实际具备的基础性生产经营业务实践状况的全面清晰反映。企业会计核算工作的基本内涵，就是在严格遵循我国现有法律法律条文体系，以及现代会计事业领域基础管理性和指导性规章制度的前提条件下，指令我国现代企业内部专门性聘任和配置的会计核算工作人员，在切实选取和应用科学有效的会计核算工作业务实践方法的背景条件之下，针对我国现代企业组织自身，在各项基础性生产经营业务实践环节发生过程中遭遇的资金要素支出规模数据，以及收入规模数据展开系统全面的录入和计算处理，确保在如上所述的企业内部会计核算业务环节的组织开展过程中，对企业经营管理业务实践活动综合性组织开展效果实现全面准确的认识。从具体的内容构成角度展开分析，企业会计核算工作具体涉及的内容，集中展现在如下所述的三个方面：第一，在企业生产经营活动的具体发生之前，针对企业将要经历的生产经营业务实践活动展开科学合理的预算性规划控制；第二，在企业实际化的生产经营活动组织开展过程中，针对企业实际发生的成本支出要素和利益收获要素展开核算分析；第三，在企业内部各类基础性生产经营业务活动结束之后，针对企业在具体的生产经营活动发生和演化过程中所形成的各种类型的会计业务性数据信息要素展开针对性的解释分析。从整体性业务活动实践效能获取状态角度展开分析，企业会计核算工作数据信息结果的质量水平，对于我国企业实际获取的生产经营活动经济收益获取状态具备深刻的间接影响作用。企业所有者和企业经营管理者，通常需要在企业会计核算工作数据信息成果的基础上，针对企业在特定的生产经营活动实践性时间节点所具备的生产经营活动发展情况展开全面分析，继而制定形成企业在未来一段经营发展时期之内应当遵循的战略性规划方案。在上述业务性实践背景之下，我国企业想要切实保障实际组织开展的会计核算业务实践活动能够切实获取到最优化的预期效果，必须切实建构形成指向企业会计核算业务工作的规范化管理实践模式。要基于企业内部会计核算工作客观性实践路径的全面考量视角，为我国企业在现有经营发展阶段实际面对的会计核算工作建构和提供科学平稳的业务实践活动环境氛围支持条件，并且具体建构完善针对我国企业现有会计核算工作组织开展路径的内部性管理控制制度。要在企业内部各职能组成部门之中，大力推行基础性会计核算业务体系建设活动，扎实完善企业内部现有的财务管理制度，同时还要在扎实充分发挥我国企业内部监督控制业务实践机制的背景之下，保障和促进我国企业内部会计核算工作在具体开展过程中的规范化水平，能够显著优化；要切实加强针对我国企业内部现有会计核算工作人员的会计核算理论知识和会计核算业务实践技能的教育培训工作力度，确保相关工作人员在具体参与企业内部会计核算工作的实践过程中，有效提升我国基础性会计核算工作在业务实际过程中的规范化水平。最近几年以来，我国企业在基础性会计核算管理工作规范化实践过程中获取了一系列表现鲜明的实践成果，为一定历史时期之内我国会计核算工作管理机制的改善优化造成了深刻影响，也为我国企业基础性财务管理工作组织开展水平的不断提升构筑了支持条件。

二、企业会计核算工作的规范化管理的现存问题

(一)企业现行的会计核算制度缺乏健全性

第一，会计核算工作主体认知存在局限性。受多种多样主客观因素的共同作用，我国企业内部会计核算工作人员，在企业性资产要素和个人性资产要素的区分界定过程中，存在着一定表现程度的认知模糊性，因而导致在企业实际的生产经营业务活动组织开展过程中，存在着一定表现程度的企业性资产要素与个人性资产要素相互占用现象，同时在企业内部重要性财务管理工作岗位的人员设置方面存在着表现程度较为显著的任人唯亲现象。第二，我国部分企业现有的会计核算工作人员，未能严格遵照基础性的规章制度完成会计建账业务实践行为。遵照我国现代企业会计核算业务领域的基础性法律法规和管理性规章制度，我国企业在具体组织开展基础性账簿设置行为过程中，应当全面关注和考量我国企业内部现有的生产经营活动组织实施属性，生产经营活动组织实施规模，生产经营活动具体实践业务量等多元化考量因素，确保我国企业实际组织开展的会计账簿设施工作，能够具备相对充分的科学性和合理性。但是在现有的实践性业务发展演进路径中，受多元化的主客观影响因素的共同作用，我国企业在实际组织开展的会计账簿设置业务实践环节过程中，存在着表现程度较为显著的以票据替代账簿和账目登记呈现状态较为紊乱等不良问题，甚至有部分企业中存在虚假登账，以及同时设置多套账簿记录系统的不良业务实践现象，给我国企业实际组织开展的基础性会计核算实践工作的综合性效能获取水平，造成了表现程度显著的不良不良影响。第三，企业内部会计核算监督管理工作体系建设实施状态存在一定表现程度的不完善性。受多元化主客观因素的共同影响，我国企业在现有的内部会计核算工作监督管理制度体系的建设状态层面，存在着表现鲜明的不完善性，直接导致企业现阶段实际制定实施的会计核算工作监督管理工作制度，无法针对企业内部现有的会计核算工作组织开展路径，展开实时性、全面性，以及完整性监督控制，在企业内部会计核算工作人员发生一定表现程度的业务操作行为失当现象的实践条件下，通常无法借由科学有效的干预处置措施的具体实施，改善企业内部现有的空间核算工作组织开展状态，从而造成企业内部财务核算工作成果的质量水平无法获取到充分保障。

(二)企业内部会计核算工作人员群

体的整体性素质水平亟需改善优化企业内部财务会计工作的综合性组织开展质量，对我国现代企业基础性经营发展活动预期设定目标的顺利实现具备深刻的影响价值，而我国企业想要切实在实际组织开展的会计核算工作的实践过程中顺利获取到最佳预期效果，必须切实配备数量充足的专业性会计核算工作人员，借由充分保障提升我国企业内部现有会计核算业务工作人员的综合性知识技能的学习掌握水平，以及基础性职业素养的建构发展水平，确保我国企业实际形成和获取的会计核算工作成果，能够切实具备最优化的质量表现状态。但是，受多元化的主客观影响因素的共同约制和作用，现阶段我国企业内部基础性财务会计核算工作实践人员，在会计核算技术理论知识学习掌握水平，会计核算技术业务实践技能认知运用情况，以及会计核算工作基础性职业道德素的发展表现状态等具体化要素指标项目层面，依然存在着表现特征极其鲜明的局限性，给我国企业基础性会计核算工作的综合性效能获取水平，造成了极其显著的不良影响。应当引起广泛关注。

三、企业会计核算工作的规范化管理的实践对策

第一，切实建构完善现行的企业内部会计核算管理工作法律法规条文体系以及相关性的规范控制制度，同时不断加强企业会计核算工作外部性管理监督制度的建设优化力度。我国企业想要切实提升会计核算工作在具体管理实践过程中的规范化水平，必须切实采取行之有效的控制干预措施，切实建构完善现行的企业内部会计核算管理工作法律法规条文体系以及相关性的规范控制制度，同时不断加强企业会计核算工作外部性管理监督制度的建设优化力度。要结合我国现有企业在会计核算业务实践活动过程中面对的具体实践情况，针对我国会计核算业务工作实践领域现有部门性民事法律、国务院专属行政法规，以及财政部分会计核算管理制度等官方性指导约束文件中的基础条文展开适当程度的修订规范，在切实改善我国现有企业基础性生产经营活动的规范性水平基础上，保障和促进我国现有企业会计核算工作的规划化和程序化水平，实现程度显著的改善优化。第二，切实改善优化我国企业内部现有会计核算工作人员的职业素养和专业技能。我国企业想要切实实现会计核算工作在具体管理实践过程中的规范化水平，必须切实采取行之有效的控制干预措施，切实改善提升企业内部现有会计核算工作人员的基础性会计核算理论知识和业务实践技能，以及自身综合性职业素养的建构和发展水平，确保我国企业会计核算工作在业务实践过程中的规范化水平，切实实现表现程度显著的改善优化。

四、结束语

针对企业会计核算规范化管理措施问题，本文择取企业内部会计核算工作的基础理论概述、企业会计核算工作的规范化管理的现存问题，以及企业会计核算工作的规范化管理的实践对策，三个具体方面展开了简要的分析论述，旨意为相关领域的研究人员提供借鉴。

作者:段晋芬 单位:云南经济管理学院

参考文献：

[1]张英栋.企业会计核算规范化管理措施的探讨[J].中国商贸，2013，15：40+42.

[2]任杰.企业会计核算规范化管理措施探讨[J].全国商情(理论研究)，2013，20：58-59.

[3]王卉敏.新时期企业会计核算规范化管理的具体措施探讨[J].行政事业资产与财务，2014，15：154-155.

[4]张云飞.企业会计核算规范化管理措施的探讨[J].科技创新与应用，2014，26：274.

[5]张金栋.企业会计核算规范化管理措施的探讨[J].化工管理，2015，06：30.

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[7]孙凌云.企业会计核算规范化管理措施的探讨[J].商场现代化，2016，01：200-201.

篇（4）

中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）04-0-01

由于行政事业单位会计与企业会计在核算等方面存在着一定的差异，受一些原因的影响，在会计核算工作中出现了一些薄弱环节，影响了会计核算工作，阻碍了会计职能的有效运行，因此，有必要重新研究行政事业单位会计的核算工作。

一、行政事业单位会计核算的特点

行政事业单位的会计核算与企业会计核算相比存在着很大的区别，会计核算的基础不同，事业单位会计根据实际情况选择会计核算基础，主要是采用收付实现制，企业基本是采用权责发生制；会计要素的构成不同。事业单位会计要素主要由资产、负债、净资产、收入和支出构成，企业会计要素主要由资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润构成。即使两种会计核算的会计要素名称相同，其实质内容上也存在较大差异；会计核算内容不同。事业单位的固定资产核算不计提折旧额，一般不进行成本核算，不分配利润等；会计报表构成不同。一般地，会计报表由资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及会计报表附注、财务状况说明书构成，而事业单位会计报表包括资产负债表、收入支出表、基建投资表、会计报表附注以及收支状况说明书。

二、行政事业单位会计核算存在的主要问题

1.会计基础工作薄弱，账目混乱

行政事业单位核算的很多原始凭证不符合国家相关法规的要求，各项原始凭证要素的填写存在漏填、少填、不填现象。如：开票日期时常不填写；开票人、收款人，只填写姓不填写名，有的干脆不填写；购买单位的客户名称要么不填、要么填写不明确；项目内 容、数量以及单位不填或少填内容的现象较为普遍；金额数字填写模糊，常出现漏填小写金额或大小写金额不符；有的原始凭证的填写表面上看符合要求，但实际上存在填写的随意性和人为因素很大。有些单位在会计核算中忽视对支出的审核和控制，对原始凭证审核不认真，原始凭证规定的内容填写不全，取得的原始凭证不符合有关制度规定，有的购买实物的原始凭证只有领导签批，没有验收人或经手人签字，而且有的领导签字不规范，白条入账情况较普遍，这样就给对方单位偷漏税金 等违纪违规行为提供了方便。这些不完整的原始凭证不断被纳入行政事业单位的会计资料，影响了会计信息的准确性。

2.会计核算中内控制度不健全

有些部门、单位缺乏相互制约的财务监督机制，单位会计出纳由一人兼任，移交不规范，内部会计管理失控，给违法违纪行为造成可乘之机。赊账过多、过滥，不能实行统一有效的管理。有些部门、单位为了地方利益，置国家政策法规于不顾，不仅擅立收费项目，而且隐瞒截留国家专项资金或单位应交财政的收入，有些部门、单位在法定账册之外另设账册，使资金体外循环，造成会计信息失真，也为一些人违法乱纪提供了可乘之机。有些部门、单位有章不循，利用虚列支出、“坐收坐支”等方式转移预算外资金，致使“收支两条线”管理不能落到实处。有些部门、单位借管理财政专项资金之便，侵占、挪用专项资金，严重影响了财政资金的使用效益。

三、完善事业单位会计核算的建议

1.充分发挥政府审计部门的作用

不断加强政府审计部门对行政事业单位的审计工作，对行政事业单位的日常支付的合理性、法律性、高效性进行审查，规范财经制度在事业单位的执行落实情况，以对开支中存在的不合理现象进行纠正。加强事业单位领导对会计核算的认识，将会计核算当作一项重要的任务来完成，大力宣传《会计法》，使单位领导明确其职责和法律责任，用法律的约束力来规范会计核算工作，这样就可以很大程度上防止不法票据、虚假经济业务的发生，保证会计核算内容的准确完整，保证会计信息质量的提高。

2.完善相关法律制度

国家立法机关要不断对法律进行完善，确保行政事业单位会计核算有法可以依据，避免出现法律的盲区，当前事业单位会计核算法律法规与时展相脱离，缺乏与时俱进，特别是当前网络化在行政事业单位的应用，政府采购等方面都进行了改革，对现有行政事业单位的会计核算都产生了很大的影响，因此，当前急需我国立法部门应该依据现在的实际情况，与时俱进，完善行政事业单位的会计核算制度，真正使行政事业单位的会计核算法律化和现代化。

3.加强对行政事业单位会计核算人员的培训

无论是收付实现制下的会计核算，还是权责发生制下的会计核算，都需要专业会计人员来进行操作，并且会计人员的核算水平会对两种会计基础的运用产生较大的影响。如果会计人员在专业知识和道德水平的任一方面有问题，即使会计制度非常完善，也会因为会计人员的问题，使会计核算出现差错，严重的会违反法律法规。因此加强对会计人员的培训对于行政事业单位的会计核算有着非常重要的意义。对会计人员的培训要从专业知识和道德素质入手，提高会计人员的专业知识、道德水平和法律知识，增强会计人员的素质。开展会计人员后续教育工作，加强会计人员队伍建设。财政部门要加大对行政事业单位的会计人员进行后续教育的力度，进一步组织以《会计法》、《会计基础工作规范》、《企业会计制度》、《会计准则》、《会计职业道德教育》为主要内容的培训，使会计人员熟练掌握各基本环节的规定和要求，增强法制意识、增强道德自律意识、增强责任心和责任感，保持职业良知，提高会计信息质量。

行政事业单位会计核算必须要进行改革，全面真实的反映财务情况，以适应社会的发展，政府应该给予充分的重视，以推进行政事业单位会计核算的改革。

参考文献：

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一、引言

事业作为我国社会的一个重要组成部分，承担着重要的社会职责和功能，对事业单位财务核算进行有效的管理，可以有助于弄清楚国家资产的状况，提高事业单位的工作效率，从而确保事业单位承担起公共职能。2013年1月1日起国家新颁布了《事业单位会计制度》，对事业单位财务核算产生了多方面的影响。

二、在新会计制度下事业单位财务核算的必要性

原有的会计核算制度对事业单位的资产流向、负债等情况不能更清楚的反映，与时代的发展相脱离。在事业单位的发展过程中，会计核算制度起着重要的作用，能够帮助事业单位快速、高效的完成自身的财务核算，还能根据时代和市场的变化和发展需要改进会计核算的方法，提高会计核算人员的工作效率，经得起社会和政府部门的检验，能够不断的促进事业单位与时代的发展相互对接。

三、新会计制度对事业单位会计核算的影响

（一）核算范围扩大

原有的会计制度只适用于我国国有的事业单位，其中有关事业单位基本建设投资的会计核算按照相关的规定执行，不按照原有会计制度执行。新会计制度适用于我国各类各级的事业单位会计核算。新会计制度的范围比原有会计制度的范围要广。新会计制度的核算范围不仅包含着一般的核算内容，更包含着基本的建设投资模块。长期以来，我国的基本建设投资的核算总是与会计的核算相脱离，并且需要另外计算管理。新会计制度下事业单位会计核算工作具有完整性和统一性，并且对会计核算中不执行会计制度的情况进行了清楚的说明和列举，防止事业单位会计核算过程中发生失误。

（二）核算内容进行了相应的调整

新会计制度对原有的会计制度中的内容做出了科学的调整，并将我国的财政改革政策纳入其中，在内容中增加了对政府的收支进行分类等，与我国的财政政策紧密联系。新会计制度中的增加了财政补助收入的项目，并对基本的支出和项目的支出明细做出具体的规定，配合了我国财政政策的改革中政府收支分类的改革。在事业单位的会计核算中，对政府的支出和收入要按照相关的财政改革的分类标准，对政府的收支状况进行明确的功能分类，并进行不同科目的核算。在政府基本的支出中，对人员的支出经费和日常的公用费用进行明确细致的核算。在项目支出下，对不同的类别进行具体的核算。新会计制度还对原有的会计核算制度进行了一定的创新。新会计制度中对材料、产成品和成本费用进行了删除，三者以存货的形式进行统一明确的核算，有效地提高了核算的速度和效率。新会计制度将离退休工资、部门的津贴补助以及其他的个人收入使用应付职工薪酬的形式进行统一的核算，这样既包含了这三个项目，又增加了其他的项目内容，如住房公积金和社会保险费用等。新会计制度的调整和创新大大的提高了会计核算的效率，既与我国的财政改革政策紧密联系，又改革旧的会计核算制度，剔除了原有会计制度的弊端，有效地提高了事业单位会计核算的工作效率，是对原有会计制度的完善。

（三）明确具体划分会计要素

新会计制度在原有会计制度的基础上增加了两个新的会计要素，主要是关于资产和收支方面的具体要素。资产是事业单位可利用的工作资源和经营资源。负债是事业单位从外界借入的资产以及未缴纳的费用。收入和支出是事业单位在实际的经营过程中所得到的财政收入和消耗的资产。净资产是事业单位对国家或者其他企业的产权净值。新会计制度对会计要素进行了明确的划分，分类变得更加合理科学，能够对事业单位在生产经营过程中不同的会计要素进行细化和分类，能够有效地提高事业单位会计核算的效率。

（四）财务报告制度完善

新会计制度对财务报表进行了具体的规定，规定财务报表以及附注的细节部分。将财务报表的内容进一步的更新，将收支状况纳入了财务报表中。通过收入和支出多步走的方法来设置收支报表。事业单位的财务收支状况以及财政的补偿机制能够通过财务报表清晰的显示出来。在资产负债中，取消了原有的收入和支出的项目，通过资产的等式 政拨款从而更好地对事业单位进行有效的管理，对事业单位的财政预算等获得详细的数据和信息。

（五）固定资产核算发生改变

新会计制度改变了固定资产的标准，提高到1000元。专用的设备增加到了1500元。将原有制度中的标准增加以后，将无法达到的标准转化为存货资产，这样有利于对资产进行管理和分析。在对固定资产进行后续的计量时，新会计制度中增加了一个累计折旧的项目，主要是根据原有固定资产的价值，并按照相关的折旧率来进行计算，进而确定固定资产的价值。事业单位中的固定资产除了一些文物、动植物等外都按照折旧率进行折旧计算。固定资进行累计折旧计算可以反映出固定资产的实际价值，还能够直观的反映固定值产的磨损程度。再根据固定资产的损耗程度对固定资产的实际价值计算出来，从而进行正确的评估，这样事业单位在实际的工作过程中能够将会计信息直观的反映出来，增加了会计信息的真实性，又有利于事业单位对固定资产进行科学的管理，增强会计的核算水平。新会计制度中还增加了非流动资产的项目，在对固定资产进行折旧时，通过虚提将固定资产和无形资产进行摊销，从而减少了非流动资产，不将非流动资产计入到支出中。

总结:

新会计制度对原有的会计制度进行了改革的创新，实现了事业单位财务核算的科学管理，转变了事业单位会计核算的职能，又使事业单位的会计核算与社会经济和时代的发展紧密连接，有效地提高了事业单位会计核算效率，有助于事业单位实现会计核算的规范化和科学化，从而为我国的经济建设和社会服务。

参考文献：

[1]曾卓瑜.新会计制度实施下事业单位财务核算问题的探讨[J].会计师,2013,(14):70.

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企业会计核算是为了实现企业的会计目标，准确地记录企业的生产、经营过程和行为，企业的会计核算应本着及时、客观、一致、清晰、可比等基本原则。

一、企业会计核算的基本原理确定

企业会计核算是一项以会计专有方法对企业的生产、经营行为进行记录，并为企业的经营和管理提供相关资料的一种会计行为，会计核算贯穿于企业的整个生产和经营过程中，除对生产经营过程中产生的各种收支进行详尽的记录外，还应定期编制会计报告、报表，使企业管理层可以准确掌握产品生产成本、经营销售情况，企业资金的投入、周转、退出等情况。企业会计核算包括：会计核算对象、会计科目、账户、会计要素，其中会计要素又是将会计核算对象的进一步具体化和分类，其中又包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等。由于经济业务的错综复杂，又总是存在着各种各样的变化，并且表现以不同的形式，使得会计要素显得杂乱无章，会计科目就是针对这种情况将各会计要素按照其特点进行的分类，但会计科目仅仅是一种分类的方法，或者说是会计账户的标志，具体的经济数据，还要通过按照会计科目设置的账户来进行记录和体现。

二、企业会计核算常规应用方法的归纳

企业常用的会计核算过程主要有三个：填制、审核凭证、登记账薄、编制会计报表，具体的方法又分为七种：1、首先应根据企业的经营管理要求，对会计要素进行分类，也就是设置会计科目；2、应用复式记账法，对每一项经济业务在两个或两个以上的账户中进行登记，以便检查会计数据的准确性；3、对各种会计凭证进行填制和审核；4、对各种会计数据登记到各会计账户；5、计算企业的各种生产成本；6、对企业的各种固定和流动财产、物资进行盘点和核对，以确定账实相符；7、定期编制会计报告和报表。这几种会计核算方法分工合作，密切配合，才能形成一个完整的会计核算方法体系。

三、企业会计核算的目标及意义

企业会计核算是一种企业内部管理行为，管理的范围和对象只能是单独的一个企业，从企业管、投资者的角度出发，简化并用资金量的核算来体现企业的整个生产经营过程，提供企业管理或投资者所需要的会计资料，以准确掌握企业的盈亏情况。

四、企业会计核算所需注意的问题探讨

（一）企业会计中增加值的计算

企业的增加值相对于生产利润而言，能够更加准确的体现企业的生产总值，即企业对整个社会生产所做出的贡献，能够有效地弥补企业会计核算的局限性，为企业经营管理提供更为准确的会计信息，作为决策依据。企业增加值由工人工资、原材料、运输成本、固定资产折旧、税收和企业利润等构成，因此只要对一段时间内的上述要素进行记录和计算就能准确的计算出一个企业的增加值，由于所处角度的不同，具体的计算方法分为生产法和分配法。生产法是站在生产的角度来计算企业的增加值，企业在一个时期内的总产值减去这个生产时期内的总支出，例如工人工资、原材料的采购费用，即得这一时期内的企业增加值；分配法是站在企业增加值的分配结构的角度，来计算企业一个时期内的增加值，因此分配法计算的增加值是工人工资、税收、利润和固定资产折旧的总和。

（二）企业会计核算中主要报表的系统制作

企业会计核算是全面地反映企业整个生产经营过程的核算，主要是通过对企业资金的流动过程的记录，来体现企业的整体经营状况，会计核算主要内容的体现形式为损益表、资产负债表等各种财务报表。其中损益表所体现和统计的是企业某一阶段内的生产、经营收益和分配去向，不但可以具体体现出企业生产利润的产生全过程，也可以体现出这些生产利润最后的分配方式。由产品销售收入（这其中要扣除产品销售过程中的所有费用，包括税金）、产品销售利润（这其中要扣除相应的财务核算自身的费用和其他管理费用）、营业利润、利润总额、税后利润、盈余增值这几部分组成企业损失表；资产负债表以T字形方式，将企业所有的形式的资产项目列在表左侧，将所有负债项目与所有者权益列在表的右侧。

（三）企业会计核算体系的完善

一个完善的企业会计核算体系应有准确的会计科目的设立，会计科目是对各会计核算对象进行分类的一种方法，是各会计账户设立的基础和名称，做好会计科目的设立为以后填制和审核会计凭证、编制会计报表等打下一个良好的基础。另外企业还应注重会计人员素质的提高，不断引进具有较好的专业知识、会计工作能力、职业道德，并能与整个企业的工作团体进行良好沟通的复合型人才，并有计划性的提供给财务人员后续的培训机会。

篇（7）

事业单位会计核算是一种具有综合性、系统性特点的工程，工程运行时间较长，且具有复杂多变性特点。随着现代市场经济的快速发展，事业单位财务关系逐渐复杂，需要在积极学习新事业单位会计制度的基础上，结合事业单位的实际发展现状进行分析，健全会计基础工作，加强会计内部控制与会计监督检查的管理，进而不断提升事业单位会计管理的总体效果。文章将基于新事业单位会计制度的内容加以分析，提出会计核算与管理的相关建议，希望能够为相关调查研究活动带来一定的借鉴价值。

1新事业单位会计制度所发生的转变

新事业单位会计制度所发生的变化，突出表现在会计主体与会计要素发生转变，增加会计核算的内容及转变固定资产的核算方式等方面。

1.1会计主体与会计要素发生转变

原事业单位会计制度对会计要素的定义相对比较模糊，故而很多事业单位仅仅在会计核算的情况下，需要将会计科目与会计要素进行综合分析。但是原本事业单位会计核算期间将会计科目划分为资金来源类、资金应用类以及资金结算类等内容。新的事业单位明确划分了会计要求，事业单位需要基于资产、负债以及收入等情况进行综合发内心，对会计核算与财务管理的内容进行综合分析。传统的会计制度将会计核算集中于预算资金管理方面，这种形式下难以真正彰显事业单位财务管理与经营的效果[1]。新事业单位财务管理制度中事业单位财务状态能够更加清晰的展现出来，故而对现代财务管理与会计核算工作的全面开展能够产生重要影响。新事业单位会计制度管理模式下，能够覆盖事业单位财务管理的各个方面，在提升资金使用率的基础上，也能够保证会计信息的真实性与完整性。

1.2增加会计核算的内容

原本会计制度与财政补助与非财政补助结余的划算方式介绍不够清晰，而新事业单位会计制度中则对上述内容进行了补充，增加了会计核算中的相关内容[2]。会计核算中增加了政府收支分类、部门预算以及国库集中支付等相关内容[3]。新事业单位会计制度中，增加了非财政补助结转和非财政补助结余分配账户，对非财政资金实施专项化核算，这种管理方式下有助于推动事业单位财政资金的精细化管理与发展。

1.3转变固定资产的核算方式

原本事业单位通过固定基金与固定资产账户的方式，对固定资产账面予以核算，但是固定资产核算与计量的方式并不够准确，故而会计信息的真实性有待考究[4]。新会计制度中则取消了固定基金项目，增加了固定资产、累计折旧等相关内容。这种方式下能够转变固定资产的核算方式，在计提折旧期间将非流动资产资金冲减掉，取消计入支出。

2新事业单位会计制度应用与会计核算规范的方式分析

新事业单位会计制度应用与会计核算规范期间，可以通过加强新事业单位会计制度宣传，引入会计核算软件与会计信息系统及做好新旧会计制度的衔接工作等方式，发挥会计制度管理的价值，提升会计核算的效果。

2.1加强新事业单位会计制度宣传

财政部需要通过多种方式实施新事业单位会计政策的宣传，使每一位工作人员均能够积极学习新的事业单位会计政策，且结合事业单位的实际财务管理现状加以分析，了解传统事业单位财务管理制度与新事业单位管理之间的差异。事业单位会计人员需要及时分析新事业单位管理制度于原本事业单位管理制度之间的拆，而良好的宣传与培训活动能够使新事业单位会计管理制度能够更好的实施。事业单位需要加强财会人员培训工作，了解新制度内容以及精髓等，掌握新旧制度的差异，且在执行期间对各类问题进行综合分析。新事业单位会计制度是旧事业单位管理制度创新的重要方式，对事业单位财务管理与会计职能等均能够产生重要影响。深刻反映出事业单位财会工作的实际情况，对事业单位财务管理水平的提升也能够产生重要影响。新事业单位需要全面提升会计制度宣传的重视程度，进而提升事业单位会计信息管理的质量与财务管理的水平，降低财政资金管理期间的风险，实现事业单位财务管理水平的持续提升。

2.2引入会计核算软件与会计信息系统

新事业单位需要积极引入会计核算软件与会计信息系统，借助现代信息技术提升事业单位会计核算的质量，保证各项数据的准确性与真实性，保证事业单位会计核算的效果[5]。事业单位需要在收付实现制为主的基础上，结合实际的事业单位财务管理现状进行各类经济业务核算方式的分析，注重成本与资产的核算，且需要注意事业单位发展期间是否存在债务变动问题，为现代事业单位风险管理工作的全面开展奠定良好的基础。

2.3做好新旧会计制度的衔接工作

事业单位需要做好新旧会计制度的衔接工作，将本单位资产进行细致清算，保证账目的真实性与准确性，基于新的会计制度对固定资产与无形资产进行分类核算，将财政补助与非财政资金的收入进行规范化处理，保证新会计政策的有效执行。新旧制度的衔接期间需要注意单位中各项资产的清查，且对无形资产计提摊销。在实际的管理过程中，需要对相关数据进行准确分析，对财务补助收入支出资金和非财政补助结转及结余等内容进行分类计算。基于新事业单位会计管理制度中相关要求进行细致分析，保证事业单位会计管理制度的全面落实。

结束语

新事业单位会计制度能够改善传统会计制度中的不足之处，对事业单位财务管理理念的创新与财务管理形式的转变均能够产生重要影响。事业单位需要在全面了解新事业单位财务管理制度基础上，通过加强新事业单位会计制度宣传，引入会计核算软件与会计信息系统及做好新旧会计制度的衔接工作等方式，切实发挥现代新事业单位会计管理制度应用的价值，提升事业单位会计核算的质量，在提升资金使用率的基础上，也能够保证会计信息的真实性与完整性，降低事业单位财务管理期间不良问题发生率，且预防事业单位财务危机问题的发生。

参考文献：

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根据企业管理要求以及业务流程特点，进行工业企业会计科目设置是做好会计核算的前提工作。工业企业设置会计科目，级次一般控制在3级。级次越多，核算工作量越大。

工业企业会计核算相对于其他行业企业来说，会计核算工作量大，会计核算过程复杂。会计科目设置科学、合理，可以大大提高效率。 为了连续、系统、全面地核算和监督经济活动所引起的各项会计要素的增减变化，就有必要对会计要素的具体内容按照其不同的特点和经济管理要求进行科学的分类，并事先确定分类核算的项目名称，规定其核算内容。这种对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，称为会计科目。

（来源：文章屋网 ）

篇（9）

(一)费用要素内涵我国2006年企业会计准则将费用定义

为企业在日常生活中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益；并指出企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益；还指出企业发生的交易或事项导致其承担了一项负债而又不能确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计人当期损益。

费用要素主要包括主营业务成本、主营业务税金及附加、营业费用、管理费用、财务费用、其他业务支出，同时还包括投资损失营业外支出等。费用的本质是企业为了实现本期目标而发生的价值牺牲。费用中最值得加强核算的是主营业务成本、营业费用、管理费用、财务费用、其他业务支出等。在工业企业，主营业务成本是已经销售产品的生产成本，无论其所占比重还是其对经济效益的绝对影响额度都是最大的，是加强费用成本核算与控制的核心内容。其余的费用项目也是提高经济效益的重要组成部分，从发生之时起应进行核算与控制。

(二)经营费用记录企业当期发生的支出包括费用性支出

购建资产支出和非费用性支出。所有支出都应按支出发生的实际情况记录。其中，“经营费用”是指一定期间由于生产和销售产品提供劳务，或从事其他经济业务而发生的现金流出(或其他资产消耗，负债的承诺)，即经营过程中发生的费用。

从经营费用本质上看．是经营过程中发生的最终应当计入费用的各种支出，其不包括为清偿债务或分配收益而发生的支出。经营费用是广义的费用，既包括当期的费用性支出，也包括当期支出的购置各项资产而应当在以后各期计入费用的支出。经营费用的记录是加强成本核算的基础，也是费用要素确定的基础。从经营费用的特点上看，其数据处理需要通过各个经营过程中的成本账户归集、加工、分配、结转及有关资产账户记录、分配后，才正式计入费用。其中记入经营过程账户与记入资产账户的数据流向十分受人关注。因为记入期间费用、物资采购、生产成本不同于记入在建工程、工程物资，而记人物资采购、生产成本账户的成本费用，与记入期间费用账户等纯当期费用相比，其作为各期费用的时间，各期费用额大小的影响也不同。经营费用记录处理好后，其有关成本费用的核算起承上启下的作用。

(三)成本费用核算成本费用为成本性质的费用，即最终要记入某成本计算对象账户的费用。成本费用有多种，以工业企业为例，有物资采购中的成本费用、生产过程中的成本费用、设备安装中的成本费用等，通过对其分别进行成本费用核算，就确定了应该计入物资采购成本、产品生产成本、设备购置成本的数额，从而确定了库存材料、产成品、固定资产等资产的成本。这些经营费用发生，经过成本费用归集，形成各种资产的成本，确认为费用，如图1所示。

从图1中可以看出，与管理费用等直接记入当期损益的期问费用不同，在经营中发生的要归集到有关成本计算对象的成本费用需要经过多次的归集、分配核算过程。而且，尽管其最终会进入“费用”而与“收入”配比，但是作为成本费用，目前还不能直接与收入配比，需要一个数据流转过程或多次转账过程。

整个流转过程对利润的确定具有重要意义。直接记入费用要素与先记入有关资产的成本费用再转入费用要素或多次转账之后才转入费用要素在时效性上不同，更要求反映与控制的有机结合。

此外，需要加强对费用要素数据流转过程的控制。这些成本费用中，物资采购方面的成本费用设置“物资采购”进行核算控制，设备购置方面的成本费用设置“在建工程”进行核算控制。相对而言，生产费用是最复杂、发生最频繁、金额最大的成本费用，生产费用是工业企业费用构成要素中的主要部分，而库存材料、固定资产等各种资产的价值消耗也将归集到生产费用，通过生产费用的核算，再通过“产成品”最后销售出去后而转入费用要素，因而对生产费用的控制具有十分重要的意义。

二、费用控制

我国企业费用核算应以加强生产费用核算为核心，并在费用要素形成过程全方位采取有力措施。

(一)强化企业单位制度规范建设首先，应完善会计核算规程。2006年企业会计准则要求：“财务报告的目标是向财务报告使用者提供企业财务状况、经营成果、现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。”企业应在企业会计准则、企业财务通则等的指导下，完善会计核算规程，规范地处理包括成本费用在内的经济业务，提高会计核算水平。其次，重点制定生产费用核算规定或程序。在拟定会计核算制度时，有步骤地首先重点抓好一部分工作的规范化具有画龙点睛的功效。因为生产过程成本费用的控制是企业经营管理中最重要的的控制环节，其成本费用的核算至少是企业财务会计核算中配合成本费用控制的重要基础性组成部分，企业制定好生产费用核算规程对加强成本费用的控制具有重要影响。最后，生产费用核算应尽量使用先进的会计理念，使会计核算与控制有机结合。

(二)切实实行责任核算责任核算是管理会计中责任会计的基本理念。责任会计是把会计核算资料同各有关责任中心紧密联系起来的信息系统，也是强化内部管理而实施的一种控制措施。成本费用的控制应当结合其发生地点及相关责任人的工作进行考核。有效地责任考核需要责任核算提供资料。由于正常会计核算的连环记录具有的可靠性高于业务核算、统计核算，针对责任单位在会计核算体系中实施责任核算就具有特别重要的意义。为了做好这一工作，应在生产成本总分类账户下，专门针对生产车间设置各车间的生产成本明细账，负责进行各车间的责任核算，并拟定生产成本总分类账户与各车间生产成本明细账户在平行登记、定期稽核方面的配套措施，落实到制度或规程中去；还应在制造费用总分类账户之下，专门针对各生产车间设置各车间的制造费用明细账；负责进行各车间的间接费用的归集，为产品生产明细账的成本核算服务，并为各车间生产成本明细账户上的责任核算奠定基础；进而拟定制造费用总分类账户与各车间制造费用明细账户在平行登记、定期稽核方面的配套措施，落实到制度或规程中去。

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作为一项会计活动，社会保险基金会计的目的是通过发挥会计的反映、监督等职能，最大限度地提高社会保险基金的运营效益，满足广大劳动者社会保障的需要。社会保险基金会计的对象是由社会保险经办机构管理的社会保险基金及其运动情况。社会保险基金专款专用，专户管理，与社会保险经办机构自身活动的管理经费相分离，社会保险基金会计与社会保险经办机构自身的会计活动也要区别开来，以准确地反映社会保险基金的运营状况并实施有效的监督。

一、社会保险基金会计的性质和意义

社会保险基金会计是为提高社会保险基金的运行效益，运用会计学的基本原理和方法，对各种社会保险基金及其运动进行反映和监督的一门专业会计。作为一项会计活动，社会保险基金会计的目的是通过发挥会计的反映、监督等职能，最大限度地提高社会保险基金的运行效益，满足广大被保险人的需要。从对象上看，社会保险基金会计是对社会保险经办机构管理的社会保险基金及其运动进行的专门反映和监督。这样就把社会保险经办机构管理的社会保险基金与其自身活动的管理经费区别开来，从而可以准确地反映社会保险基金的运行状况并实施有效的监督。社会保险基金会计与社会保险会计是有区别的，社会保险会计是一个复合概念，是所有社会保险经济业务会计活动的总称。

社会保险基金会计与一般基金会计也有差别，对基金会计有两种理解，一是特指西方政府与非营利组织会计，在西方根据会计服务对象活动目的的不同，一般将会计分为两大类，即：企业会计和政府与非营利组织会计。由于政府与非营利组织会计是按照基金理论，采用基金会计工具进行反映与控制的，因而西方政府与非营利组织会计也称为基金会计。社会保险基金会计与基金会计有许多相似之处，如两者都以基金理论为基础，都以基金作为会计主体，两者的服务领域都是非营利性的等；但西方基金会计中的基金是隶属于政府或某一机构的，其运行和管理方式都不同于社会保险基金。因而，社会保险基金会计在核算对象、核算原则等方面与西方基金会计有一定的差异。

二、社会保险基金会计核算的特点

由于社会保险基金会计是会计的一个组成部分，因此，与企业会计和预算会计相比较，社会保险基金会计既有会计所具有的一些共性内容，但也有其自身的特点。具体表现在：

第一，以基金为会计核算主体。企业和行政事业单位的会计核算，以企业和单位为会计核算主体，而社会保险基金的会计核算主体是基金本身。所以，养老保险基金、失业保险基金和医疗保险基金等会计核算的主体分别为各项基金。

第二，以收付实现制为会计核算基础。企业会计核算的基础是权责发生制，事业单位会计核算的基础是权责发生制与收付实现制。但是经营活动，以内部成本核算的，应以权责发生制为基础。而社会保险基金会计是以收付实现制为基础的，社会保险基金会计之所以采用收付实现制，主要考虑社会保险基金纳入国家社会保障预算，以实际收到或实际支付的款项为确认标准，能如实反映国家社会保障预算的收入、支出和结存情况，防止社会保障预算虚收、虚支现象的发生。它与我国预算会计的一般记账基础也是一致的。

第三，社会保险基金会计要素的特殊性。企业会计的要素包括资产、负债、业主权益、收入和成本费用。预算会计的会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。社会保险基金会计的要素包括资产、负债、基金、收入和支出。社会保险基金的会计要素虽然有些要素名称与企业会计、预算会计相同，但其内容构成上有很大不同。

第四，社会保险基金的资金账户设置有其特殊性。为保证社会保险基金安全与完整，有计划地收缴与发放，防止挪用、侵蚀基金，社会保险基金财务制度和社会保险基金会计制度规定将社会保险基金视为财政资金纳入预算进行管理。基金收入形成的资金按规定全部划入财政专户，基金支出所需资金由财政专户划拨到支出户，由支出户再向保险对象支付或直接通过财政专户划拨。由于会计核算上体现了对保险基金管理的这一特殊要求，因此有“财政专户存款”账户。

第五，社会保险基金的收入和支出核算有其特殊性。由于社会保险基金是保险对象的“养命线”、“保命钱”，政府对其最后余缺负有补充、填补作用，因此，对其实行预算管理，纳人社会保障预算，按年度考核。在会计核算上基金的收入类科目和支出类科目核算和反映当年社会保险基金的收人和支出，年度结束后，所有收入类科目和支出类科目的余额均需全部转入基金类科目，形成结余。

三、改进社会保险基金会计核算制度的建议

通过采用科学的方法，全面、真实、及时地反映社会保险基金的运行情况，为信息使用者提供有用的会计信息，以便于他们及时了解社会保险的运行状况，评价社会保险基金管理的绩效，作出正确的决策，确保社会保险制度的正常运转。社会保险基金会计核算体系是指为实现会计目标，依照社会保险基金会计的基本理论确定的社会保险基金会计核算的具体内容、选择程序和方法。社会保险基金会计核算体系的设计主要包括以下两方面的问题：一是确定核算的具体内容。要把各种社会保险基金业务信息变为会计信息，就要根据会计活动的特点，选择确定可以纳入核算体系的经济业务，并对这些经济业务进行必要的划分归类。这样，不仅明确了会计核算的具体内容，而且对这些业务的性质、特征有了进一步认识，它是设置会计账户、选择会计方法的基础。二是制定合理的记录与报告的程序与方法。确定核算内容之后，就要解决如何对其进行记录、报告的问题，即确定设置哪些账户、选用何种记账方法、设计哪些会计报表、采用何种核算形式等，从而准确的对社会保险基金进行会计核算和报告。

参考文献