银行会计履职报告汇总十篇

序论：好文章的创作是一个不断探索和完善的过程，我们为您推荐十篇银行会计履职报告范例，希望它们能助您一臂之力，提升您的阅读品质，带来更深刻的阅读感受。

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中央银行是国家制定和执行货币政策，实施宏观金融管理、提供公共金融服务的重要部门，而中央银行会计管理工作在上述职能中处于基础核心的地位，为此《中国人民银行会计基本制度》赋予人民银行分支行会计部门对本单位会计工作实行统一管理的职责，确立了大会计管理的模式。但是中央银行会计管理的基础核心作用尚未全面发挥，借鉴ERP管理思想，引入ERP管理系统，对于完善中央银行会计管理，提高中央银行会计管理水平具有积极的现实意义。

一、目前中央银行会计管理引入ERP管理模式可行性分析

（一）目前中央银行大会计管理与ERP管理的内在一致性

1.管理思想的一致性。ERP管理系统是将企业内部的所有部门职能信息集成到一个计算机系统中，便于优化资源利用，进行决策、控制和预测，并在整个ERP管理系统处于控制管理的核心位置，也是要突出会计在全行会计事务中的管理职能。

2.管理机制的一致性。ERP管理系统在企业的战略计划层、管理控制层和业务操作层提供支持和流线化业务流程。中央银行会计业务流程也是按照具体操作、会计管理、重大会计事项决策流线进行分层管理。

3.管理目标的一致性。ERP管理系统的目标是要实现对整个企业的生产经营活动进行会计控制。而中央银行大会计管理的目标是发挥会计管理在央行履行职能中的基础核心作用。

（二）管理方式的一致性

中央银行大会计管理方式符合引入ERP管理系统。目前中央银行分支行会计财务部门在全行的会计管理职能突显，在全行会计事务处理中的核心地位已经形成，逐步加强了对本级其他会计核算部门的监督管理，与ERP管理系统的会计管理模式高度一致。

（三）技术条件符合ERP管理系统运行环境要求

目前，人民银行基于局域网环境的办公自动化，各职能部门的业务系统的相继开发与运行等，具备了引入ERP管理系统的技术环境。

（四）人员素质具备网络业务处理能力

中央银行分支行工作人员素质具备引入ERP管理系统。经过多年来的实践，中央银行工作人员完全具有通过计算机处理业务的能力。

二、ERP环境下中央银行会计管理模式的构想

中国人民银行是我国制定和执行货币政策、实施宏观金融管理、提供公共金融服务的部门，中国人民银行的会计管理工作处于基础的核心地位，借助ERP系统，实现业务流与资金流的集成，全面提升中央银行履职水平，确保中央银行在形势不断变化和业务不断迅速的发展过程中保持坚实的管理基础。

（一）ERP环境准备

1.制定目标。建立以会计管理系统为核心的中国人民银行管理信息系统，通过对履职活动全过程的控制，实现提高中央银行履职效率和效益的目标。

2.制定规划。在全行范围内，对信息系统相关的部门进行一次全面的业务流程、管理方法和制度执行情况的调研。采用集中控制模式，构建最佳财务业务一体化流程，利用信息对执法检查、调研、培训、出差、工资、采购等履职形成的业务流、资金流等进行控制，协同各个部门有序、高效的运作。

（二）ERP资源配置

1.ERP应用架构配置。中国人民银行办公自动化系统支持实时集中应用结构，根据中央银行分支行管理和规模的需要配置客户端，通过网络将各个部门连接在一起，实现信息集成和信息共享。

2.软件功能配置。中国人民银行会计信息自动化管理系统，作为中国人民银行办公自动化系统的子系统。在子系统中建立两大模块，货币计量类会计信息和非货币计量类会计信息，有效实现财事分离，根据权限级别设置会计事务申请、审批、办理、查询等功能菜单。

（三）ERP环境下的会计业务流程

中央银行原有的会计管理模式和会计事务处理只由会计财务部门“独揽”的格局已经成为制约中央银行大会计管理制度深化的主要因素。因此，必须站在ERP环境下，利用信息技术不断改变和完善业务流程，努力实现“信息集成，集中管理”，充分发挥网络和信息技术的优势，支持事前报告、事中控制、事后分析。

（四）ERP环境下中央银行会计管理的设计与方式

为充分发挥中央银行会计部门对全行的会计事务管理职能，我们将会计信息分为两类，一类为货币计量信息，另一类为非货币计量信息。其中非货币计量信息细分为与货币计量信息存在对应关系的非货币计量信息和不存在对应关系的非货币计量信息，不存在对应关系的非货币计量信息主要用于会计管理，存在对应关系的非货币计量信息主要用于财务管理。

1.会计管理。（1）在线业务处理监视。将会计、营业、事后、国库、货币金银等会计业务核算部门的核算系统与拟建ERP环境下的管理系统连接，只开通在线业务处理监视功能，实行操作员在拟建ERP环境下的管理系统备案。有效管理操作员岗位变动、及其职责履行情况。（2）重大会计事项管理。将会计、营业、事后、国库、货币金银等会计业务核算部门的会计主管坐班日志纳入ERP环境下的管理系统。此外将会计业务部门的重大会计事项全部纳入拟建成的会计信息自动化管理系统，重大会计事项（非货币计量信息）应包括：内外部对账、会计人员岗位变动、重要物品、凭证、印、押等管理、错账冲正、内外部监督检查情况等，以有效实现重要会计信息的共享。

2.财务管理。按照ERP环境下会计管理，很多会计控制方法是依据控制准则进行的，结构化控制准则越多，实施刚性控制的时机越多，控制效率和质量就越高，根据ERP系统中的控制准则实施刚性控制。

三、引入ERP管理系统的预期效果

（一）有效解决会计部门管理地位不明确，管理职能行使难的问题

通过会计信息管理自动化系统将会计规则的技术化处理，有效解决中央银行分支行会计部既负责日常核算又承担会计管理职能，既当运动员又为裁判员，监督管理职能难以发挥的问题。

（二）解决会计核算的部门壁垒，管理难的问题

通过会计信息管理自动化系统实现在线管理，有效解决目前中央银行分支行会计部门任务重、头绪多、人员紧缺的现状，实现对其他部门的会计业务管理信息化。

（三）为横向会计管理提供技术工具

会计信息管理自动化系统可以解决当前人民银行各核算部门因在日常工作部署、业务考核中以条条为主，而存在的业务壁垒问题。

（四）可以充分利用会计管理资源

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为从根本上解决困绕我行的基础管理差，内部控制力弱的问题，我行于年初召开了高规格的会计基础工作会议。会议认真查找了我行会计基础管理方面问题，深入分析了问题存在的原因，提出了提高我行会计内控管理水平的具体措施。

会后不久，会计结算部正式单设。作为会计结算部的负责人，我把贯彻落实会计基础管理工作会议精神作为首要任务和工作切入点，并从以下几个方面开展了工作

1、以抓《中国农业银行云南省分行会计内控管理尽职指引》和在会计基础管理工作会议上签订的《会计基础管理及内控建设责任书》的落实为契机，把各级行的行长、分管行长、会计部门(职能所在部门)负责人、会计主管、监管员以及人事、监察等相关职能纳入会计内控管理组织体系，大家各司其职、齐抓共管、相互制约、相互监督、一体考核，让会计内控管理关系更清晰，会计内控管理层次得到提升。

2、坚持按季组织开展监管检查工作，促进会计内控管理水平逐步提高。会计监管是内控管理的重要组成部分和操作风险的重要防线。对这一块工作的重视我一刻也没有放松过，尽管面临这样或那样的困难，我还是坚持按计划、按程序每季度对各县支行各经营机构组织开展一次认真细致的检查。做到每次检查都有方案、有通知、有记录、有整改、对责任人有处理。监管的内容也严格按照会计监管制度的规定和案件专项治理的要求逐条细化，不敢有丝毫的马虎。

从已经结束的前三季度监管来看，累计查出问题273个次，绝大部分问题已得到整改或改善，处理或建议处理责任人96人次，其中扣发考核性工资44人次，扣款金额7750元，向州分行员工违规行为积分管理办法领导小组办公室提请积分建议52人次。我把实质重于形式作为监管的重要原则，通过持续、认真细致的监管，我们的会计内控管理水平有了明显的进步。

3、坚持值班制度，提高预警信息核销的及时性和真实性，充分发挥会计监控系统的监督作用。

州分行会计结算部分设后，我对会计监管系统的在线值班非常重视，明确责任到人并严格执行值班员每日在线值班监控预警信息，督促网点机构会计主管按时核销预警信息。对督办信息及时分配给包片监管员进行核实回复。节假日轮流值班，值班员轮班或休假交接时，通过“值班交接”功能进行交接。值班工作的加强，直接促进了我行预警信息核销效率的提高，更重要的是对会计人员产生了一种持续的强大的监督和震慑作用。

4、注重提高会计主管的业务素质与履职能力。会计主管履职到位与否，是会计内控好坏的关键一环，20xx年，我认真贯彻落实会计主管委派制，倡导提高会计主管待遇，加大考核力度，提高会计主管履职能力。20xx年，我督促对在同一机构履职满一年的会计主管进行轮换调整，全州九个营业机构共轮换会计主管六名，新委派会计主管三名，增派会计副主管两名。我按月组织召开由分管行领导、直管网点会计主管、会计结算部人员、网点负责人等人员参加的会计主管例会，分析内控形势，学习新的文件精神，研究解决管理中存在的实际问题。以会代训，提高会计主管的业务素质与履职能力。

二、深入学习实践报告科学发展观，认真组织部门员工和业务条线参加《员工行为守则》教育检查活动。

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（一）“三个覆盖”的功能要求。央行会计核算风险评价系统实现三个“全覆盖”的功能。一是实现会计核算风险范围的全覆盖。风险监测应涵盖到会计业务的不同层级、不同部门、不同岗位，各类风险信息通过系统汇总到事后监督中心，形成完整的风险视图，以便向管理层正确评估风险并采取防控措施。二是实现会计核算流程的全覆盖。风险监测应贯穿会计核算业务的全过程，包括事前、事中和事后，每个流程、每个环节做到无缝链接。三是实现会计核算风险管理参与人全覆盖。行领导、部门负责人、会计主管、各网点负责人、会计核算人员以及其他相关部门负责人都是风险评价的参与者，应全部包含到风险评价系统中来。

（二）“三个评价”的管理指向。一是对基层会计制度建设的评价。主要包括内控制度、操作规程、风险点控制措施是否能适应会计业务的变化；基层会计人员的配备、会计人员的素质和培训方面等引起风险变化的因素。二是对操作风险的评价。基于央行会计核算业务的特殊性，操作风险要远高于信用风险和市场风险，这类风险主要包括操作失误，不认真执行口令保密制度和操作规程，人为进行违规、越权操作等因素。三是对央行会计核算风险管理的整体评价。不同部门检查、管理侧重点不尽相同，通过整合有关风险信息，可以消除风险监测中的空白和盲点，有利于全面、及时、准确的反映全行整体风险状况。

（三）“三个层次”的实现路径。一是构建平台。以风险事件的识别为重点、以风险事件的管理为主线、以管理系统为平台，以促进流程改进为目的，建设基于操作风险导向的会计核算评价系统，实现风险管理的电子化、系统化、模块化，满足全行风险管理的要求。二是完善体系。建立网点主管事中核查、监督中心实时核查以及各风险管理部门事后重点核查的会计核算风险管理体系，实现信息共享与智能整合，通过识别、评价、检查三种主要方式，达到“监测有效果、检查有方向、履职有重点”的目标。三是强化评估。强化对会计核算的评价分析，通过对全辖（机构或网点）会计核算风险评价系统计算、汇总核算网点各类信息数据，形成会计核算风险评价报告，为管理层提供决策依据和决策服务。

二、央行会计核算风险评价系统的模型设计

（一）整体构架。采集会计核算部门（含岗位，下同）日常检查监测信息、会计主管评价信息以及会计主管、行领导履职检查信息，形成风险差错信息数据库。依据评价指标体系，对核算部门风险状况进行定量评价，并反馈至核算部门、会计核算管理部门及各级领导。各部门管理人员再依据评价结果有针对性地对高风险核算部门及核算环节进行重点监测、评价和履职检查，形成动态的、良性的风险监控系统（如图一）。

（二）指标体系的设计。在充分考虑中央银行会计核算管理特殊性的基础上，从风险管理的角度关注5个层面的指标来构建评价指标体系，5个一级指标为制度建设、制度执行、人员风险、系统风险、操作风险，指标的选取具有全面性、代表性和可操作性（见表一）。

1、制度建设。制度风险主要表现在现有制度及规定是否能涵盖各类业务全过程，现有的制度能否及时更新以适合新系统的上线，是否存在制度盲区，操作上是否有可行性等。

2、制度执行。指会计核算不能按照规范化制度的要求执行而形成的风险。含岗位设置是否合理、强制休假制度、授权管理、会计主管履职检查、行领导履职检查、离岗审计、离任审计等方面。

3、人员风险。指人员道德风险和素质低等因素不胜任工作的风险。包括会计人员是否持有会计证上岗，学历水平、年龄结构、要害岗位管理、人员培训内容和培训课时等指标。

4、系统风险。系统维护是否合规、系统操作是否准确，ABS、TCBS等业务系统本身存在设计缺陷或功能不完善而引发的风险，由于硬件、软件、网络等原因导致的不可预测风险等。

5、操作风险。会计核算是否正确。主要包括会计凭证、帐户管理、帐务处理、重大会计事项、参数设置、账务核对、计息处理等。操作人员不认真执行口令保密制度、违反操作规程等现象，制度执行和检查不到位等（如图二）。

（三）模型的建立

1、风险评价的方法。采用定量和定性评价相结合的方法。定性评价是由会计主管、事监中心、会计、内审、监察、人事等其他相关部门主管人员根据核算部门制度建设执行、人员结构、日常核算、实地业务检查等情况定期对核算部门进行综合评价。定量评价是系统根据预先设定的风险评价指标、风险等级、风险度值等，根据核算部门报告期内发生的各类问题自动计算各核算部门、责任人总风险度值。

2、指标数据的采集。数据主要来源三个方面，一是各核算部门定期采集本部门的会计制度建设情况、会计人员年龄结构、工作年限、文化程度以、上岗资格及培训学习等基本信息；按时采集核算部门业务自查、会计主管、部门负责人、主管领导在各类会计检查中发现的问题、差错和风险隐患等核算差错信息（图三）。二是事后监督中心采集各核算核算部门的会计、国库、发行业务量等基本信息；采集会计资料再监督、实地业务检查等发现的问题、差错和风险隐患等核算差错信息。三是会计、内审、纪检监察等会计监督管理部门部门采集本部门对中支和县（市）支行会计、国库网点实地业务检查发现的各类问题、差错和风险隐患，同时定期对辖内各核算网点进行风险评估打分。

（四）评估模型的设计。模型的设计分为底层、中间层和顶层设计三个层级。

1、低层设计。指风险事件的收集和相对应的风险分值转化过程。将采集到的各类风险事件按照相应的风险度大小转化为对应的风险分值，此为数据来源的定量部分，主管对风险事件的判断不同所打的风险分值，此为数据来源的定性部分，两部分共同组成模型的基础数据库。

2、中间层设计。是对报告期问题责任人和核算部门进行风险分值的计算过程。考虑到风险事件如果是在自查过程中发现的，给予50%的风险权重，若是风险事件由他人检查发现，则给予100%的风险权重。具体计算为：

报告期问题责任人风险评估分值=∑责任人会计自查问题风险分值*50%+∑对该责任人实地检查问题风险分值+∑事后监督对该责任人检查风险分值+∑责任人其他风险分值；

报告期该核算部门风险评估分值=∑该核算部门会计自查问题风险分值*50%+∑对该核算部门实地检查问题风险分值+∑事后监督对该该核算部门检查风险分值+∑该核算部门的其他风险分值。

3、顶层设计。即对该核算部门进行综合评价的风险计算，可通过系统综合各核算部门由系统定量分析累加结果与各核算会计主管定性分析累加，分别给予风险权重50%。定期可得出参加考评的核算部门和考核中支的风险度值。最后再根据报告期该核算部门风险综合评价分值得出该核算部门风险等级。具体计算为：

报告期该核算部门风险综合评价分值=∑系统风险分值*50%+∑会计主管综合定性评价加权*50%。

（五）评估结果的运用

1、生成风险管理报表。系统根据采集的核算部门信息，生成可供核算部门、监督管理部门、管理层查询的各类统计报表。各地市核算人员及相关领导根据相关权限查阅。具体类型有分中支、分核算部门、分会计核算人员差错明细统计表、分核算部门制度建设、制度执行情况查询、问责情况查询，分中支、核算部门、核算人员差错率情况、风险度情况、风险等级查询等等。以便各单位领导及会计主管统计分析风险的大小，及时采取措施，预防和控制相应的风险，并结合风险评价情况、业务量大小、人员情况，实际、科学的设计业务处理流程和管理办法（如图四）。

2、不定期发出风险预警。当核算部门会计核算工作中出现重大差错、风险隐患或出现屡查屡犯、重复出现同样的差错问题时，系统按照约定条件向核算部门自动发出工作提示或风险提示。

3、定期生成风险评价报告。事后监督中心根据系统汇总各部门风险信息定期向行领导提供辖内会计核算风险评估报告、行领导需要掌握的相关报表信息，为管理层提供金融风险信息的管理决策服务。

三、对央行会计核算风险评价系统的评价和建议

央行会计核算风险管理的质量依赖于风险管理的全面性与精细化，也就是风险排查的全面覆盖与监督过程的渗透细化。通过构建央行会计核算风险评价系统，不仅可以真实的反映各业务处理部门会计核算工作质量和风险防控情况，为业务处理部门和监督部门有的放矢的开展检查和监督工作提供了依据，还可以变被动监管为主动监管，及时向业务部门提示和预警风险，共同努力从源头上控制风险，从而提高风险管理的实效。但在实践中运用央行会计核算风险评价系统时仍须考虑以下几点：

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一、比较研究

 

(一)财务管理体制比较。美联储和日本央行是世界公认最具代表性的独立性高、预算管理严格的央行。美联储是以私有形式组织的行使公共目的的私营银行系统。作为美国的中央银行，美国政府不拥有美联储的股份，美联储根据自己的盈利而不是国会拨款来运作，美国国会制定的《美联储法案》规定美联储独立于其他部门和政府机构，它财务独立核算。《日本银行法》第六条规定：“日本银行为法人。”日本财务大臣对财务支出报批范围的界定上充分考虑到了日本银行在开展业务、维持机构运作等领域的独立自主性。此外，《俄联邦中央银行法》规定俄罗斯银行是法人，是实行垂直管理的统一集权体系，依靠自己的收入执行自己的支出。《中国人民银行法释义》中提到中国人民银行建立起了“统一领导、分级管理、独立预算、统负盈亏”的财务制度，财务管理方式体现为国务院财政部门统一指导下的统负盈亏。

 

(二)会计标准与计量属性比较。中央银行使用的会计标准主要分为三种类型：一是有限地或基本不进行资产和负债的价值重估的传统类型;二是大量使用价值重估的类型，即主要遵循国际财务准则的模式;三是欧央行体系使用的会计政策，主要是采取非对称会计处理。第一种类型的突出代表是中国人民银行，《中国人民银行法释义》中提出人民银行采用收付实现制，强调以资金的实际收付为账务调整的依据，以历史成本为计量基础，因此，中国人民银行不进行资产和负债的价值重估。此外，日本和印度央行有限的使用价值重估。日本银行的会计政策主要由《日本银行法》(1997年第89号法令)、《日本银行法执行令》(1997年第385号令)、《日本银行法细则》(1998年第3号细则)等规定，指出日本银行应考虑公司会计一般公认原则和日本银行的财务稳健性，会计核算基础是权责发生制。印度储备银行是印度的中央银行，其会计政策主要依据印度储备银行法、印度储备银行总则以及印度GAAP，印度储备银行主要采用权责发生制，但对违约利息、股息采用收付实现制。第二种类型的突出代表是英格兰银行的银行部、美联储的联储委员会和巴西央行。英格兰银行分为两个核算主体，银行部执行《国际财务报告准则》(简称“IFRS”)和《英国公司法》(The Companies Act)，大量使用价值重估;而发行部执行《通货与钞票法》(The Currency and Bank Notes Act 1928)和《国家贷款法案》(The National Loans Act 1968)，两个核算主体会计核算原则均遵循权责发生制。美联储共分三层组织，即理事会旗下设12个联邦储备银行和各储备银行的会员银行。美联储委员会的会计报表遵循美国一般公认会计原则(GAAP)，对资产和负债使用价值重估，而12个联邦储备银行合并报表遵循《联储银行会计手册》。联储会计标准与GAAP的主要差别在于：公开市场账户(SOMA)中的政府债券以成本计量，不以公允价值反映，不编制现金流量表，美联储自上而下的财务报表均以权责发生制为基础编制。巴西央行从2007年起全面执行国际会计准则，财务年报按国际财务报告准则(IFRS)编报，会计核算基础巴西央行采用权责发生制。第三种类型即欧央行(ECB)，采用的主要会计原则遵循企业会计准则的要求，但在谨慎性原则运用方面存在差异，ECB会计政策最突出的特点是“慎之又慎”：对未实现收益和未实现损失采用不对称确认原则，未实现损失计入损益，未实现收益不计入损益，而是计入专设的重估账户，体现了中央银行不追求利润的特点。

 

二、启示

 

(一)突出中央银行财务管理的特殊性。中央银行既承担着调控宏观经济、维护金融稳定的职责，又主导着货币发行、经理国库、支付清算等金融活动，业务性支出及配套的职能费用随业务量动态变化，财务支出结构与总额具有市场性、动态性和不确定性的特点，由财政部门指导中央银行的财务管理，存在约束性强、弹性不足的特点，与中央银行有效履职的财务需求不相适应，难以满足央行资金需求动态变化的要求。

 

(二)会计标准与计量原则尽量与国际通用标准接轨。会计核算不改变经济实质，但会计制度运用不恰当可能会影响中央银行的财务实力。采用收付实现制和历史成本作为会计标准和计量原则，即使资产的实际价值由于外界环境的变化发生了很大的改变，但由于没有实际资金的收付，就只能以买卖时的实际支付金额，即历史成本计量;而在历史成本计量属性下，各类资产不随市场价值变动相应调整账面价值，不进行减值测试。随着中央银行资产负债管理重要性的提高，历史成本计量属性的缺陷变得越来越明显，按照资产初始购买时的价值进行后续计量，造成与实际价值严重脱节，从而导致会计信息的可靠性大大降低。同时，收付实现制会计确认基础也阻碍了中央银行会计计量属性的改革，使得公允价值、可变现净值、现值等各类计量属性无法适当运用，导致账面价值与实际价值偏离，降低了会计信息的可靠性，影响决策。

 

三、政策建议

 

(一)厘清与财政的关系，改进人民银行财务管理体制。参照美国、日本等国家中央银行法有关规定，考虑人民银行履行职责的特殊性，提高人民银行财务管理的自主性，根据人民银行实际需求，遵循国际惯例，建立符合人民银行特点的财务管理制度，增加供给弹性。借鉴《日本银行法》的有关规定，对财务支出核批范围的界定充分考虑到中央银行在开展业务、维持机构运作等领域的独立自主性。

 

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大家好！在各级行的高度重视、正确领导和大力支持下，在各位同事的配合下，一年来，我能紧紧围绕省行24项履职要求，着重在业务经营、窗口建设、基础管理和财务核算上下功夫，团结和带领全体同仁恪尽职守、努力工作，圆满完成了全年各项工作任务。现将一年来本人的主要履职情况向大家汇报如下：

一、认真贯彻落实会计基础管理会议精神狠抓会计内控建设

作为副行长兼会计主管，我的压力很大。为从根本上解决困扰我行的基础管理较差，内部控制力弱的的问题，我行于年初召开了高规格的会计基础管理工作会议。认真查找了我行会计基础管理方面存在的问题，深入分析了问题存在的原因，提出、制定了提高我行会计内控管理水平的具体措施。作为会计出纳部的负责人，我把贯彻落实会计基础管理工作会议精神作为首要任务和履职工作的切入点，并从以下几个方面开展了工作：

1、以抓《中国农业发展银行会计内控管理尽职指引》和在年初会计基础管理工作会议上签订的责任书的落实为契机，把各部室的负责人、临柜柜员、内勤主任、监管员以及办公室等相关职能部门纳入会计内控管理组织体系，大家各司其职、齐抓共管、相互制约、相互监督、一体考核，让会计内控管理关系更清晰，内控管理层次得到显著提升。

2、坚持按月组织开展监管检查工作，促进会计内控管理水平逐步提高。会计监管是内控管理的重要组成部分和操作风险的重要防线。尽管面临各种各样的困难，我还是坚持按计划、按程序每月对营业部进行一次认真细致的检查。做到每次检查都有方案、有通知、有记录、有整改、对责任人有处理。

从已经结束前十个月的检查监管情况来看，累计查出问题37个次，绝大部分问题得到整改或改善，处理或建议处理责任人2人次，其中扣发考核性工资4人次，扣款金额400元。我始终把实质重于形式作为监管的重要原则，通过持续、认真细致的监管，我行的会计内控管理水平有了明显的进步。

3、坚持突击轮岗带班制度，充分发挥会计监控系统的监督作用。一是能促使各岗都能熟悉掌握不同岗位的业务操作，提高操作技能，另一方面让柜员自己互查，在离岗交接时显现隐性问题，创新防范风险的手段。我每月会不定期突击要求员工临时休假，然后自己临柜代班。/fanwen.chazidian.com) 今年来我已经累计代班23天，涉及柜面所有岗位。通过岗位轮换和全日制代班，已发现纠正涉及印鉴管理、借据管理、账簿记载、档案归档等方面共12处问题。通过调看监控录像观察临柜人员的操作程序是否合规，每周调看监控工作的加强和持续，直接促进了我行临柜人员工作效率的提高，规避了操作风险，更重要的是对会计人员产生了一种持续、强大的监督和威慑作用。

4、注重提高副行长兼会计主管的业务素质和履职能力。副行长兼会计主管履职到位与否，是会计内控好坏的关键一环。一年来，我认真履行副行长兼会计主管职责，加强业务学习，分析内控形式，学习新的文件精神，研究解决管理中存在的实际问题。以会带训，不断提高副行长兼会计主管的履职能力。

三、加强队伍建设创建文明规范窗口

今年以来，我一直将内塑队伍素质，外树窗口形象，创建行业品牌作为重点工作来抓，主要表现为：

一是建立奖惩制度，树立积极的农发行新风。

开展创建行业品牌活动以来，我明确了考核标准和落实检查监督措施，形成严格的奖罚制度。创新出台《营业窗口文明服务规范考核办法》，设立“周服务之星”、“月文明之星”、“季规范之星”、“业务精英奖”等，对客户口碑好、业务技能强、服务质量高的员工进行特别奖励。

二是发挥窗口作用，全员倡导职业文明。

在窗口环境建设上切实做到“形象统一规范”、“设备使用正常”、“环境整洁宜人”、“服务设施到位”、“宣传醒目规范”；(述职报告 fanwen.chazidian.com)在礼仪形象中严格执行“着装统一规范”、“形象整洁大方”、“行动文明得体”；要求员工贯彻执行“三好一提高”，即：服务好、态度好、业务好，提高办事效率的服务宗旨，还要做到“六声”，即：来有迎声、去有送声、咨询有答声、求助有请声、不足有歉声、合作有谢声；做好“五心”，即：服务态度要“热心”、接待客户要“诚心”、言谈举止要“虚心”、宣传解释要“耐心”、关心他人要“真心”的服务承诺，切实将职业文明落到实处。

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（一）会计综合柜员的基本情况

目前，市建行共有会计综合柜员人（个别大型营业机构配备2－3人），按会计综合柜员人员身份划分：助理经济师％、经济员％、会计员％、助理会计师％；按年龄结构划分：25岁以下人、25岁－35岁人、35－45岁人、45岁以上人，占比分别为％、％、％、％；按文化层次分：高中及中专学历人员人、大专及以上学历人员人，占比分别为％、％。

（二）建行会计综合柜员履职现状

1、建行会计部完成了会计综合柜员工作职责、员工岗位职责和岗位标准作业流程的制定，建立了一套分工明确，责任清楚，科学实用的会计工作分级管理体系，不仅使所有的会计事务均有对应的岗位来处理或管理，还促使会计综合柜员岗位的业务处理和管理日趋标准化和规范化。

2、按照《会计检查制度》的要求，结合我行实际，认真开展各种业务检查，并根据检查结果进行分析，制定切合实际并具有操作性的业务规范，作为会计制度的补充，以有效规范后续会计行为。

3、认真执行岗位风险报告制度，对报告现实重大风险并提出有效防范建议的员工进行奖励，以激励大家共同思考、共同防范；同时对各岗位报告的风险问题进行认真分析研究，力争有报告即有有效解决，使风险点越来越少.

4、不定期的组织开展业务、思想交流，逐步改变过去生硬说教的方式，将制度要求、操作规定、主导思想等方面需贯彻落实的内容通过交流的方式传递下去，并将员工的真实想法收集上来，使员工愿意说、乐于听、见于行，变“要我做”为“我要做”。

5、加大对风险环节的控制力度，切实提高业务营运的安全性。结合上级行及本行各次排查活动，认真开展各业务环节、流程的查改排查；加强现金管理，压缩无效资金占用，防范和化解现金结算风险；做好会计凭证、账簿的保管、分发，出纳机具维护等支持保障工作；严格大额、可疑支付交易的报备制度，积极开展人民币反假防假宣传，定期开展反洗钱和反假知识培训，增强我行整体反假能力和反洗钱工作水平；加强龙卡自助设备的安全管理和持续维护，防止犯罪分子利用自助设备非法张贴公告，损害建行利益和形象的行为。

6、坚持以人为本，加强对会计人员的动态管理，提高会计人员的业务素质。制定并完善了《会计人员绩效考核办法》，基本形成了“约束有力、激励有效”的考核机制；要求会计主管切实洞察会计人员的思想动态，将员工的思想道德教育与日常业务学习相结合，掌握第一手资料，做细致的宣导工作，从而充分调动会计人员的工作积极性。

7、坚持实行会计部工作周例会制度。每周五下午下班后，会计部经理都召集会计综合柜员召开会计工作周例会，总结本周工作情况，解决本周工作中遇到的新问题，拟定下周主要工作计划并提出具体工作要求。周例会的实行一方面大大加强了会计人员间的业务交流，另一方面又增强了会计部对会计工作实际情况的了解和掌握程度、一定程度上提高了会计部的工作效率。

二、会计综合柜员在实际工作中存在的一些问题

银行会计综合柜员素质的高低，直接影响到会计各项业务处理的质量，高素质的人员不仅是会计内部控制发挥作用的基础，而且可以弥补会计内部控制制度的不足。通过调查，目前建行会计综合柜员在工作中普遍存在以下问题：

1、人员素质偏低。随着金融创新业务不断增多，服务领域不断拓展，为了占领市场份额，实行外延式的扩张，在员工的使用方面忽视了会计人员的素质。有些基层行认为会计综合柜员仅仅是基础工作，是简单的操作部门，对会计人员的政治思想、业务素质要求不高，将一些学历低、素质差的人员调到会计队伍中来，而将一些熟悉业务的会计人员调配到了综合柜面，从而影响了会计工作的连续性和会计人员的稳定性，阻碍了内控制度的有效执行。各基层机构基本上都存在着人员少、新手多、学历低、队伍不稳定等问题，从而为建行的经营风险埋下了隐患。

2、业务知识掌握不全面。会计部门培训的方式、方法相对落后，岗位培训流于形式。对于新增会计人员培训基本沿用过去那种“师傅带徒弟”的传统做法，接触到什么教什么，而且不少传授人自已会计处理经验、技能尚不够全面和准确，缺乏系统的业务培训；对会计人员培训只注重业务操作技能训练，忽视金融政策法规、制度和银行业务知识的学习掌握，致使会计人员不能全面地熟悉、掌握会计业务知识及各项制度办法，会计内控的有效性随之下降。近几年随着建行业务的发展，科技含量的增加，采用了新的操作手段，但部分会计人员跟不上业务发展的需要，目前会计综合柜员中熟悉传统会计业务的人员多，熟悉新业务的人员少；熟悉单项业务的人员多，熟悉全面业务的人员少；熟悉人民币结算业务的人员多，熟悉外币结算业务的人员少。这些已成为制约建行发展的桎梏。

3、工作主动性欠缺。有些会计人员缺乏爱岗敬业意识，平时又不注重业务学习，应知不知，应会不会，工作中有章不循、违规操作，以致于记账串户、凭证审查不严等差错频频发生，有的甚至造成经济损失。还有个别银行会计人员品质恶劣，利用职务之便，或自己操作，或与他人勾结故意逃避监督，挪用、贪污客户和银行结算资金，造成银行资金的巨大损失，从而发生经济案件。

4、难以真正行使监督职能。会计检查辅导是银行加强会计核算和经营管理工作中不可缺少的重要内容之一，会计检查部门应对会计综合柜员处理的各项业务的合规性、正确性、及时性进行监督检查。但在实际工作中却存在专职的不专、兼职的更不兼的现象较为普遍，不能及时发现存在的薄弱环节和漏洞，而且奖罚手段软化，检查整改成效甚微；平时会计主管要履行其管理职责，接待税务、审计、央行及上级行等多方面的检查，加上还要不定期地外出开会、学习、调研、报表，有时因会计人员休假等原因，还需临时代班，以至每月正常的检查辅导不能按时到位，职责难以真正落到实处。总之在落实检查辅导等会计监督制度方面，存在心有余而力不足，无论在频度、深度上，还是在覆盖面上都尚需加强。

三、改善建行综合柜员的现状和发挥骨干的作用的建议

针对综合柜员在实际工作中存在的问题和建行业务发展的实际需要，特提出如下建议：

（一）切实提高会计综合柜员整体素质。提高会计人员整体素质，是完善会计内控体系的重要内容。要树立以人为本的思想，加强会计人员的队伍建设，培养和造就严谨、规范的职业风格。通过加强职业教育，完善激励约束机制，努力建设一支适应现代建行要求的高素质会计队伍，为银行稳健经营提供基础和保障。银行各级领导和管理人员在思想上要统一认识，重视会计综合柜员工作在防范银行风险中的重要作用，从而在岗位设置、人员配置上给予支持，提高他们的履岗能力。

1、加强会计人员准入管理。建行对会计人员的任用必须择优安排，做到不懂业务的不上岗、有劣迹的不上岗。对于不适合继续在会计岗位工作的人员，会计部门有责任向主管领导提出调换人员的建议。各网点设置的综合员要相互配合，发挥最大效应。选配政治素质好、有较强组织能力、精通会计业务、敢于以身作则、敬业爱岗的会计主管，培养造就优秀的会计主管人员。

2、加强对会计人员的政治思想、道德法制及有关案例教育。增强会计人员自我约束的意识和能力，自觉执行法律法规，做到奉公守法、廉洁自律，以防范道德风险。

3．开展切实有效的培训。定期组织开展方式灵活、形式多样、针对性强的岗位培训和业务学习，提升学历职称层次，使会计人员熟练掌握各项业务技能，全面提高业务素质，以适应新形势下会计工作的需要。

（二）建立会计管理工作体系,夯实会计基础管理。一是建立执行体系。一方面逐级建立工作台账：综合柜员对柜员建立工作台账；会计主管对综合柜员、柜员建立会计台账；会计督导员对会计主管建立工作台账，分担会计主管的工作压力；另一方面建立逐级上报机制：综合柜员在登记柜员台账的同时，每天向会计主管上报柜员台账；会计主管向管理部门上报网点人员台账，管理部门汇总后定期向主管行领导汇报。二是建立监督体系。包括监控和督导两大部分。监控主要是由会计督导员抽取录像对业务过程进行监督，综合柜员对柜员操作过程进行监控，上级管理部门对网点人员台账进行检查，确保各级会计台账能如实、及时、全面、连续地登记。督导是针对会计人员台账记录存在问题的责任人进行监督辅导，督促其落实整改，并实施会计主管督导、专职督导员（特派员）督导、市级分行督导小组督导等三个层面的业务辅导。三是建立考核体系。以会计人员工作台账为依据，以执行履职情况为内容，为对支行（网点）负责人、会计主管和柜台员工进行全面的考核，提高他们的工作积极性，从而提高工作效率。

（三）创新督导方式，提高督改质量。充分利用录像监控和预警系统资料进行突击检查，力争做到问题早发现、早检查，早落实。同时将包行督导、蹲点帮扶、顶岗检查、突击检查、非现场检查、全面检查、重点检查、专项检查、联合检查与问题整改追踪验收有机结合，对照检查内容逐项落实，并对大额和可疑情况进行内外部延伸检查、跟踪检查，在检查过程中，从小处着眼，细微处入手，结合被查行实际情况，边检查边辅导。对存在的问题及时与机构负责人和委派主管进行沟通，有效地遏制资金风险隐患的发生。

（四）强化会计柜面管理，有效提高风险防范能力。一是要增强风险防范意识，提高自我保护意识，牢记会计、个银、电子银行等各种禁止性规定。二是要努力减少会计差错发生。对发生的差错要从主观上查找原因，分析差错产生的根源，正确对待出现的会计差错，变压力为动力。三是要、要强化会计制度传导工作，上级行的制度和操作规定，会计主管必须及时、准确传达到每个柜员，杜绝因制度传导不到位出现的会计差错。五是要加强会计检查和问题整改工作。市分行会计部组织的各种检查，检查结束后，检查组必须对存在的问题进行讲解，现场帮助被检查行人员理解操作要求，提高经办能力。

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一、人民银行县（市）支行国库履职成效愈益显现

（一）预算执行保障能力进一步提升

一是充分利用国库会计数据集中系统（TCBS）功能优势，加速国库资金运行，业务量和业务处理能力不断提高。2015年，全省县（市）支行国库核算业务量1358万笔，金额5746.30亿元，较2013年分别增长34.86%和9.66%，并实现资金“零在途”、“零风险”。二是持续加强财税库银横向联网系统（TIPS）推广，预算收入缴库效率不断提高。2015年，全省各县（市）电子缴税业务占比大多超过90%，既降低了行政成本，又便利了纳税人。

（二）国库监督管理实效进一步提升

一是加强对商业银行国库业务的监督管理。“十二五”期间，全省县（市）支行开展商业银行国库业务执法检查324次，行政处罚58.30万元。二是有效发挥国库事中监督作用。2013年至2015年，全省县（市）支行加大对财税等征收机关拨款、退库、更正和商业银行资金汇划等业务审核力度，发现并纠正不合规业务3838笔，金额151.04亿元，确保了国库资金安全。

（三）库社会影响力进一步提升

一是以国库资金运行分析报告为载体，着力为地方政府决策发挥参谋作用。2015年，全省有12个县（市）支行国库资金运行分析报告受到地方各级党政领导批示。二是以广泛宣传《预算法》和《国家金库条例》为举措，使人民银行经理国库理念和成效不断被强化与认同。2015年，全省县（市）支行开展了形式多样的“央行经理国库30周年”宣传活动，得到社会各界广泛支持，“央行经理国库 服务千家万户”理念更加深入人心。

（四）国库服务民生形象进一步提升

一是连续三年开展“送国债服务下乡”活动，繁荣了县乡地区国债市场。仅2016年上半年，全省县域及以下地区即销售储蓄国债75421.89万元，同比增长46.63%，占国债销售总量的23.02%。二是国库直接支付增量扩面，增强了国库服务民生效能。2015年，全省有15个县（区）支行办理国库直接支付业务15778笔，金额852.22万元，涉及社会补助资金等8类。

二、人民银行县（市）支行加强国库人才队伍建设愈显重要

（一）新《预算法》实施提出新挑战

《中华人民共和国预算法（2014年修正）》（简称新《预算法》）于2015年1月1日起施行。新《预算法》坚持和完善了人民银行经理国库制度，不仅继续明确了央行经理国库的法律地位，而且在财政专户管理、国库集中收付和国库现金管理等方面强化和丰富了制度安排。国库业务发展面临新的机遇，也带来新的挑战。

（二）全面经理国库提出新要求

2016年初，人民银行国库工作会议明确提出“十三五”时期全面经理国库的总要求，即完整履行《预算法》及相关法律法规所赋予国库的各项职责与权限，在全面提升国库服务水平的同时，更加重视发挥制衡作用，促进国家预算严格执行，促进预算资金运行的质量与效益不断提升。

（三）国库职能转型提出新标准

随着人民银行经理国库要求的不断提高和内涵的不断丰富，国库工作逐步由单一的核算型向“核算+管理+研究”的综合型转变与发展，促使基层国库增强创新能力、研究能力和监管能力。从而迫切需要进一步加强县（市）支行国库人才队伍建设，打造会核算、能监管、善研究的基层国库队伍，切实提升履职能力。

三、人民银行县（市）支行国库人员现状和面临的主要问题

（一）人员数量不足，难以满足业务发展的需要

一是核算业务量增长快，日均业务负荷重。2015年，全省县（市）支行国库核算业务量1358万笔，较2013年增长34.86%。而全省县（市）支行国库从业人员（含聘用、劳务派遣等）384人，较2013年净增加3人，正式专职人员仅130人，工作日均业务量达400多笔。二是业务范围覆盖广，风险防范责任重。随着国库业务的发展，县（市）支行国库不仅涵盖会计核算、国债管理等基础业务，还涵盖统计分析、监督管理等延伸业务。在信息化、网络化高速发展的新形势下，国库资金风险点增多，并呈多样化、隐蔽化趋势。因此，风险防范任务更加艰巨，人员紧缺问题也更加明显。

（二）知识结构脱节，难以适应业务转型的要求

一是年龄较大，学历较低，业务技能单一。2015年，全省县（市）支行国库人员46～55岁年龄段人员占比41%，持有大学本科学历（多为在职学历）的占比51%。且多为长期从事日常事务性工作，仅精通核算业务的操作型人员。二是职级较低，参训较少，专业素质不高。2015年，全省县（市）支行国库人员持有中级职称证书的占比30.47%，无高级职称证书持有者。且全年国库人员人均参训3.52天，在岗培训不足，知识更新较慢，专业素质和综合能力较为薄弱，尤其精于调研，善于监管的复合型人才匮乏。

（三）内设机构整合，部分内控制度和职责较难有效落实

县（市）支行内设机构调整后，经理国库职责整合在金融服务部门，而全省县（市）支行金融服务部门平均为7人，还需承担中央银行会计核算、财务管理、支付结算管理和反洗钱管理等多项工作任务。因此，一是部分内控制度执行难。为保障国库资金安全，TCBS要求最少5人操作，使得县（市）支行国库人员内部兼岗和内、外部兼岗现象极为普遍，导致不合理兼岗现象尤存和国库重要岗位定期轮换、强制休假等内控制度较难有效落实。二是对商业银行监管难到位。县（市）支行目前的国库人力资源配置，使得其更多忙于日常核算、账平表对，保安全、畅运转，导致监管力度不够，尤其对商业银行国库业务的监督管理尚存在覆盖面较窄和流于形式的现象。

（四）激励机制局限，工作热情和积极性较难充分调动

一是职业成长管理机制不完善。目前，县（市）支行普遍没有从组织层面对国库人员进行职业生涯管理，欠缺人才培养长远规划。使得部分高素质人员长期从事基础核算工作，工作能力和成果难以体现与转化，加之受基层行职数所限，职务（级）晋升通道不畅，影响工作积极性。二是激励机制偏重于反向约束管理。国库工作任务重、标准严、压力大，相较其他部门，业务特殊性使其处于资金风险防范最前沿。而目前县（市）支行普遍制定责任追究制度，但对国库人员的正向激励性措施较少，缺乏操作性强的奖励办法，一定程度上造成权、责、利不对等，使得部分国库人员心理失衡、思想波动。调查显示：全省县（市）支行国库人员49.47%表示个人岗位工作成果转化较少或没有转化，38%表示国库工作压力大，且激励不足。

四、加强人民银行县（市）支行国库人才队伍建设建议

（一）近期路径：立足当前，着眼于县（市）支行国库人才队伍建设的紧迫性

1.制定职数标准，优化人力配置。一是细化县（市）支行国库工作职责，“以事定岗，以岗定人”，制定具体的县（市）支行库人员职数标准。同时，适当倾斜县（市）支行新录用行员和聘用制员工等进人指标。二是县（市）支行要结合国库履职要求，调整和优化现有人力资源配置，适当将综合素质较高的青年行员调整到国库岗位，并保持相对稳定。同时，尝试建立国库人才储备制度，完善国库岗位选人、用人机制，畅通国库人才输入渠道。

2.加强业务培训，提高综合素质。一是借助现代网络技术，搭建人民银行国库系统学习教育交流平台，以利于上级行针对县（市）支行国库工作重点和难点等经常性地开展远程培训，增强国库人员业务技能和风险防范能力。并有计划地吸纳县（市）支行国库人员参与上级行的国库业务检查和国库执法检查，提高国库人员纠错能力和监管水平。二是县（市）支行要多途径、多渠道、多形式开展国库制度、业务操作等培训，提高国库人员制度执行力和业务处理规范性。并不定期邀请行外经济金融界专家授课，提高国库人员政策理论水平和分析研判能力。

3.完善管理机制，注重正向激励。一是县（市）支行要进一步完善目标责任考评机制和人才成长管理机制，充分发挥促进作用，调动国库人员工作积极性。加强青年国库骨干的培养，努力构建人才梯队，逐步实现人尽其才、才尽其用。同时，对于长期从事基础工作、表现突出的国库人员在非领导职务选配和中级职称聘任上给予适当倾斜。二是县（市）支行可结合实际，探索薪岗挂钩绩效机制，上调国库重要风险岗位绩效薪级系数，“以岗定薪”，发挥绩效工资调节作用。也可借鉴纪检、内审岗位做法，对国库岗位人员设置适当的岗位津补贴。

（二）远期路径：立足发展，着眼于优化县（市）支行国库履职环境

1.建立设库标准，允许单设机构。一是以当地GDP规模、预算收支总额、金融机构存贷款规模、常住居民收入、国库经收处数量、国库收支业务量和国债发行量等为主要选择指标，建立县域基础指标数据库。二是设定标准基数（如基年各指标全国平均数或赋予各指标权重，指定加权平均数基年），以3至5年为评定周期，各项指标均连续超过标准基数的县（市），按照“一级财政一级国库”的国库机构设立原则，允许当地人民银行县（市）支行单设国库组织机构。经济欠发达，业务量较小，参照指标不能满足设库标准的县（市），维持机构职能整合现状。

2.突出履职重点，推进流程再造。一是适应全面经理国库要求，精简或整合县（市）支行国库职责，强化监督管理和财税管理体制改革等政策实施效果的反映职责，着力发挥促进和制衡作用。二是加强国库会计核算扁平化管理，以人民银行地市中心支行作为全辖国库核算主体，采取“一机多库”方式，处理“市县两级”国库会计核算业务，既整合人力资源，又增强风险控制能力。三是加快“国家金库工程”实施，依托现代信息技术，进一步畅通国库资金运行通道，促进国库信息资源共享；强化计算机系统风险控制功能，减少对人力的依赖。

3.加强文化建设，发挥引领作用。一是以人为本，加快培育独具特色的央行国库文化。县（市）支行要立足自身，从长远发展的高度出发，确立国库愿景、国库精神和国库理念，并使之入脑入心入行，渗透于国库人员的整体思维方式和行为规范准则，增强国库凝聚力、竞争力和认同感、归属感，并促进国库人员知识结构、业务能力和思想作风等全面可持续发展。二是加强宣传，发挥先进典型的示范引领作用。县（市）支行要善于发现身边那些为国库事业甘于平凡、默默付出的国库人，深入挖掘事迹、大力宣传典型，弘扬爱岗敬业、无私奉献、锐意进取、勇于担当的国库精神，引领青年行员热爱国库事业，忠于国库事业，投身国库事业，为国库事业培育新生力量，增添新的活力。

参考文献

[1]蔡春兴.《基层央行国库队伍建设存在的问题与建议》.《河北金融》，2010（9）.

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随着市场的良性发育，传统的会计计量模式在银行业的缺陷日益凸显，促使人们更加坚定地支持新企业会计准则中的公允价值计量模式。公允价值是指在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。它的最大优势在于，能及时反映因市场风险所产生的利得和损失以及因信用质量发生变动所产生的影响，能更加真实公允地反映商业银行的财务状况和经营成果，从而会减少金融不稳定性事件的发生及其严重性。但由于受到诸多因素影响，公允价值在银行业中推行仍是困难重重。

一、公允价值在银行业应用的问题分析

根据规定，上市公司要求实施新会计准则。就银行业实施公允价值计量过程中，出现了许多新的问题，主要表现在：

（一）混合计量造成银行收益及其资本的波动

在银行业中，对交易项目和银行项目管理时，通常会采用交易账户来对其银行账户中的利率风险进行套期保值，而在实务中部分金融工具采用公允价值，部分金融工具仍采用历史成本（摊余成本），因此，这种混合公允价值模式的不对称性会引起银行收益及其资本的不必要人为波动，而波动性的增加会向资本市场传递额外风险的信号，因而投资者会要求更高的风险溢价，进而提高银行的资金成本，另外，还会导致银行投资组合的不利变化。银行可能会减少长期债券的持有，转而增加持有波动性较小的短期债券。这样，银行收益及其资本波动性的增加会使银行违反资本监管要求的可能性增大，从而会引起过多的监管干预或者会迫使银行做出旨在减少资本监管干预的不当行为。

（二）公允价值的运用影响了银行的信贷规模

银行业中现行会计计量模式是一种以历史成本为基础的混合计量模式，是修正的历史成本模式，可以更好地反映银行业绩。贷款是银行的职能之一，公允价值要求对资产和负债在期末采用公允价值计量，并将因此导致的收益变动计入当期损益，没有反映出银行在长期资金提供上可能带来的收益。银行长期贷款业务的利润是建立在对借款人的信誉以及客户关系的培养上的，是在整个交易期间逐渐获得的，不取决于短期的变化。而采用公允价值计量时，银行的放款决策将不再根据借款人的信誉或出于对客户关系的考虑来做出，而更多考虑的是短期因素对银行利润的影响。由于长期内不确定因素太多，在这种情况下，进行长期贷款显然是不明智的，银行将会减少自己的长期贷款，因此将有损银行作为长期资金提供者职能的发挥。

（三）过多的主观估计影响信息的可靠性

公允价值是建立在市场发育良好的环境下，当缺少相应市场信息时，对银行业务的公允价值计量包含了过多的主观估计，包括对客户的信息状况、资产的流动性、资产抵押物的估计和对客户行为的估计等，部分金融资产和金融负债的公允价值也无从获得。这些主观估计损害了公允价值的客观性，使其相对于现行混合会计计量模式的优越性无法得以体现，使公允价值变成仅仅是概念上的优越。公允价值被看作市场对现实经济状况的反映，是建立在公开的、充分竞争的市场上的一个假定，而这种完美的假定的市场并不总是存在的。因此，公允价值过多的主观估计将影响银行信息的可靠性。

（四）对银行会计核算方式带来极大的挑战

公允价值的应用给银行会计核算带来许多新的问题：一是入账价值的确认问题。在历史成本计量模式下，资产的入账价值为其历史成本，一经确定不得更改。而以公允价值计量资产的入账价值需要根据公允价值的变动进行调整，并且其后续计量将因金融资产和金融负债持有目的不同而采取不同的计量方式。二是会计核算方式。在历史成本计量模式下，只需单账户反映资产的实际成本即可。而以公允价值计量时，会计账户既要反映其公允价值，又要反映其实际成本，因此需要设置双账户。因此，公允价值会计对原有的会计原则、确认标准、计量方法等进行了变革性的调整，涉及到了从确认、计量、记录、报告整个会计过程，对商业银行的会计核算方法、会计科目体系、核心账务系统等带来了极大的挑战。

（五）过多的主观估计变成调节利润的又一工具

公允价值会计模式下，只要对估价程序作些许改动就可能对计量结果产生重大影响。由于公允价值本身应根据市场的因素来进行交易价格和资产价值的，市场因素本来是客观的，但由于市场存在许多的不确定性，极有可能让银行业利用市场的这种不确定性而随意进行主观判断，将有可能成为调节利润的又一工具。公允价值与历史成本模式相比，利用公允价值会计来进行利润调节变得更容易。银行的经营活动很大程度上建立在人们对其经营业绩的信心的基础上，这就要求银行的业绩应当相对稳定，不要大起大落。衍生金融工具一律以“公允价值”计量，并从表外移到表内反映，必然会导致大量的未实现利得或损失的存在。对发生转移的金融资产满足终止确认的条件，其处置差额计入当期损益，对利润也产生影响。而采用公允价值进行计量，客观和主观产生的收益变动都计入当期损益，会导致银行收益重大波动，不利于稳定经营，有损其财务形象，加大经营风险。由于缺乏相应的监督和惩罚机制，给操纵利润提供了便利。

（六）资本充足率导致公允价值的谨慎运用

根据2004年巴塞尔委员会公布的数据，银行的资本充足率应为8%，该比率的确定是建立在现行会计模式之上的，更多的是采用历史成本。实行公允价值会计，意味着许多银行现行的资产负债比例将有很大变化，8%的资本充足率是否还合适，如何应对由此可能带来的资本不足等问题？这些问题的出现，使得银行业对公允价值的运用持十分谨慎的态度。

二、银行业对公允价值运用的应对策略

如何有效地解决实施过程中存在的新问题，是银行业急需探讨和解决的问题。笔者认为，可从以下几个方面寻求解决办法：

（一）对公允价值选择权的潜在风险进行有效控制

公允价值面对着不稳定的市场潜在风险，为了避免公允价值选择权的应用对金融稳定产生不利的影响，应对公允价值的应用进行事先的预防。2006年巴塞尔委员会制定并了《银行根据国际财务报告准则使用公允价值方法的监管指引》，该监管指引要求银行在使用公允价值选择权时必须具有恰当的风险管理系统，不能用于公允价值无法可靠计量的金融工具、必须提供关于公允价值选择权对银行影响的基本信息。同时，监管当局也会对银行运用公允价值选择的相关风险管理和内部控制进行评估，在评估银行资本充足率时要考虑到相关风险管理和内部控制可能带来的影响，在计算监管资本时要将由于银行自身信用变化而产生的损益进行调整。因此该指引从金融稳定的角度，对公允价值选择权的使用进行了制度约束，防止了公允价值的滥用对金融系统可能带来的不良影响。目前，我国新会计准则中也引入了公允价值选择权，为了防范其可能对金融系统带来的危害，我国的监管当局也应该积极采取措施，制定有关的监管政策，促使银行不断完善相关风险管理和内部控制措施，保证公允价值选择权的健康使用。

（二）提取充足的资产减值准备以应对风险

虽然风险的存在，使得公允价值的使用受到了限制，但银行风险管理技术却在不断地发展。银行业可以开发出按照违约率对贷款进行分类的内部评级体系，并可估计出违约损失率，不断提高风险管理水平，研究如何在财务报告中处理贷款预期损失和利率风险隐性损失等问题。通过开发包括预测负债的实际期限等在内的模型，银行对利率风险的控制也加强了。风险计量方式的变化使银行对一些金融工具的风险管理明显有别于会计处理方式，贷款也不再被认为是均质的。公允价值计量的优点在于，在计量信用风险中引入了前瞻性的因素，允许对资产质量的下降提前进行确认。在对信贷资产无法实施公允价值会计的情况下，可以借助于发展前瞻性减值准备的方式，利用银行内部评级体系和利率风险管理工具，计提充足的资产减值准备，以覆盖资产的预期损失和利率风险损失，从而达到与公允价值会计相同前瞻性的效果，真实反映银行潜在风险，为银行股东提供关于银行资产质量更加准确的信息。

（三）加强会计准则制定部门和金融监管机构的协调

任何会计政策均具有一定的经济后果，公允价值会计的应用对金融稳定具有一定的潜在危害，因此会计准则制定部门在制定有关公允价值会计准则时应保持足够的谨慎，积极与金融监管部门进行充分的沟通，充分了解公允价值究竟会对金融业发展带来怎样的影响，考虑金融监管部门对于公允价值会计发展的意见，共同解决银行信贷资产的公允价值计量问题，不断提高金融企业会计信息的透明度，应积极采取措施以避免公允价值的使用所带来的不利影响，鼓励各国监管当局保持现行的资本监管框架，采用现金流量套期会计产生的公允价值损益、由于银行自身信用风险变化导致的公允价值损益、持有待售工具的未实现损益排除在监管资本之外。相关银行监管机构应对资本监管政策做出相应调整，以降低公允价值的应用对银行监管所带来的不利影响。

（四）加强对银行内部治理的监管

建立有效机制保证公允价值可靠计量，减少和消除银行在运用公允价值上的随意性。做到制度先行，内部监督与业务工作同时启动、同步完善；进行从严管理，始终保持对违规违纪的高压态势；开展专项治理，着力加强内部监督的前瞻性与主动性；实行履职回避，主动避免各种利益冲突，提高监管公信力；坚持效能为本，深化监管绩效考核评价机制；同时，建立健全“问责追究责任制”，对滥用公允价值粉饰报表，调节利润的行为要制定惩戒和处罚措施。

（五）建立社会中介机构对公允价值信息的评价和鉴证体系

根据公允价值依赖于市场因素而又难以确切把握市场信息的现实情况，可以在会计师事务所或建立专门的咨询机构收集各类市场信息，为银行业提供公允价值计量的信息咨询和专业评价技术服务。此外，我国还应从独立审计准则的完善入手，尽快研究制定“公允价值审计具体准则”，从法律和制度上明确注册会计师对公允价值审计的权利和责任，这在一定程度上可有效保障会计准则运行的规范性。

（六）改进银行业会计管理信息系统

虽然我国银行业的会计信息处理系统已有较大的发展，电子化和信息化程度也越来越高，但对复杂的风险识别、计量和报告的要求不能有效满足。因此，可以国外引进或自行研发衍生金融工具的风险控制系统、公允价值的取得及估值系统、用未来现金流折现计算资产减值系统和实时的信息披露系统，提高自身的信息采集水平以及决策能力，以规避应用公允价值后所带来的金融风险。

（七）审慎使用公允价值

要对公允价值采用审慎的态度，一是准确计量公允价值。要综合考虑活跃市场的各项因素，科学设定估值假设和主要参数。二是合理规定公允价值的的使用范围。应严格按照新会计准则的要求，对于尚不存在活跃市场或不能持续可靠取得市场价格的金融工具不能使用公允价值计量。三是建立运用公允价值的内控体系。记录好公允价值计量的依据和过程，确保公允价值计量的准确性、可靠性。

【参考文献】

[1] 罗胜强.公允价值计量对我国银行业的影响分析[J].会计研究，2006（12）.

篇（9）

随着市场的良性发育，传统的会计计量模式在银行业的缺陷日益凸显，促使人们更加坚定地支持新企业会计准则中的公允价值计量模式。公允价值是指在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。它的最大优势在于，能及时反映因市场风险所产生的利得和损失以及因信用质量发生变动所产生的影响，能更加真实公允地反映商业银行的财务状况和经营成果，从而会减少金融不稳定性事件的发生及其严重性。但由于受到诸多因素影响，公允价值在银行业中推行仍是困难重重。

一、公允价值在银行业应用的问题分析

根据规定，上市公司要求实施新会计准则。就银行业实施公允价值计量过程中，出现了许多新的问题，主要表现在：

（一）混合计量造成银行收益及其资本的波动

在银行业中，对交易项目和银行项目管理时，通常会采用交易账户来对其银行账户中的利率风险进行套期保值，而在实务中部分金融工具采用公允价值，部分金融工具仍采用历史成本（摊余成本），因此，这种混合公允价值模式的不对称性会引起银行收益及其资本的不必要人为波动，而波动性的增加会向资本市场传递额外风险的信号，因而投资者会要求更高的风险溢价，进而提高银行的资金成本，另外，还会导致银行投资组合的不利变化。银行可能会减少长期债券的持有，转而增加持有波动性较小的短期债券。这样，银行收益及其资本波动性的增加会使银行违反资本监管要求的可能性增大，从而会引起过多的监管干预或者会迫使银行做出旨在减少资本监管干预的不当行为。

（二）公允价值的运用影响了银行的信贷规模

银行业中现行会计计量模式是一种以历史成本为基础的混合计量模式，是修正的历史成本模式，可以更好地反映银行业绩。贷款是银行的职能之一，公允价值要求对资产和负债在期末采用公允价值计量，并将因此导致的收益变动计入当期损益，没有反映出银行在长期资金提供上可能带来的收益。银行长期贷款业务的利润是建立在对借款人的信誉以及客户关系的培养上的，是在整个交易期间逐渐获得的，不取决于短期的变化。而采用公允价值计量时，银行的放款决策将不再根据借款人的信誉或出于对客户关系的考虑来做出，而更多考虑的是短期因素对银行利润的影响。由于长期内不确定因素太多，在这种情况下，进行长期贷款显然是不明智的，银行将会减少自己的长期贷款，因此将有损银行作为长期资金提供者职能的发挥。

（三）过多的主观估计影响信息的可靠性

公允价值是建立在市场发育良好的环境下，当缺少相应市场信息时，对银行业务的公允价值计量包含了过多的主观估计，包括对客户的信息状况、资产的流动性、资产抵押物的估计和对客户行为的估计等，部分金融资产和金融负债的公允价值也无从获得。这些主观估计损害了公允价值的客观性，使其相对于现行混合会计计量模式的优越性无法得以体现，使公允价值变成仅仅是概念上的优越。公允价值被看作市场对现实经济状况的反映，是建立在公开的、充分竞争的市场上的一个假定，而这种完美的假定的市场并不总是存在的。因此，公允价值过多的主观估计将影响银行信息的可靠性。

（四）对银行会计核算方式带来极大的挑战

公允价值的应用给银行会计核算带来许多新的问题：一是入账价值的确认问题。在历史成本计量模式下，资产的入账价值为其历史成本，一经确定不得更改。而以公允价值计量资产的入账价值需要根据公允价值的变动进行调整，并且其后续计量将因金融资产和金融负债持有目的不同而采取不同的计量方式。二是会计核算方式。在历史成本计量模式下，只需单账户反映资产的实际成本即可。而以公允价值计量时，会计账户既要反映其公允价值，又要反映其实际成本，因此需要设置双账户。因此，公允价值会计对原有的会计原则、确认标准、计量方法等进行了变革性的调整，涉及到了从确认、计量、记录、报告整个会计过程，对商业银行的会计核算方法、会计科目体系、核心账务系统等带来了极大的挑战。

（五）过多的主观估计变成调节利润的又一工具

公允价值会计模式下，只要对估价程序作些许改动就可能对计量结果产生重大影响。由于公允价值本身应根据市场的因素来进行交易价格和资产价值的，市场因素本来是客观的，但由于市场存在许多的不确定性，极有可能让银行业利用市场的这种不确定性而随意进行主观判断，将有可能成为调节利润的又一工具。公允价值与历史成本模式相比，利用公允价值会计来进行利润调节变得更容易。银行的经营活动很大程度上建立在人们对其经营业绩的信心的基础上，这就要求银行的业绩应当相对稳定，不要大起大落。衍生金融工具一律以“公允价值”计量，并从表外移到表内反映，必然会导致大量的未实现利得或损失的存在。对发生转移的金融资产满足终止确认的条件，其处置差额计入当期损益，对利润也产生影响。而采用公允价值进行计量，客观和主观产生的收益变动都计入当期损益，会导致银行收益重大波动，不利于稳定经营，有损其财务形象，加大经营风险。由于缺乏相应的监督和惩罚机制，给操纵利润提供了便利。

（六）资本充足率导致公允价值的谨慎运用

根据2004年巴塞尔委员会公布的数据，银行的资本充足率应为8%，该比率的确定是建立在现行会计模式之上的，更多的是采用历史成本。实行公允价值会计，意味着许多银行现行的资产负债比例将有很大变化，8%的资本充足率是否还合适，如何应对由此可能带来的资本不足等问题？这些问题的出现，使得银行业对公允价值的运用持十分谨慎的态度。

二、银行业对公允价值运用的应对策略

如何有效地解决实施过程中存在的新问题，是银行业急需探讨和解决的问题。笔者认为，可从以下几个方面寻求解决办法：

（一）对公允价值选择权的潜在风险进行有效控制

公允价值面对着不稳定的市场潜在风险，为了避免公允价值选择权的应用对金融稳定产生不利的影响，应对公允价值的应用进行事先的预防。2006年巴塞尔委员会制定并了《银行根据国际财务报告准则使用公允价值方法的监管指引》，该监管指引要求银行在使用公允价值选择权时必须具有恰当的风险管理系统，不能用于公允价值无法可靠计量的金融工具、必须提供关于公允价值选择权对银行影响的基本信息。同时，监管当局也会对银行运用公允价值选择的相关风险管理和内部控制进行评估，在评估银行资本充足率时要考虑到相关风险管理和内部控制可能带来的影响，在计算监管资本时要将由于银行自身信用变化而产生的损益进行调整。因此该指引从金融稳定的角度，对公允价值选择权的使用进行了制度约束，防止了公允价值的滥用对金融系统可能带来的不良影响。目前，我国新会计准则中也引入了公允价值选择权，为了防范其可能对金融系统带来的危害，我国的监管当局也应该积极采取措施，制定有关的监管政策，促使银行不断完善相关风险管理和内部控制措施，保证公允价值选择权的健康使用。

（二）提取充足的资产减值准备以应对风险

虽然风险的存在，使得公允价值的使用受到了限制，但银行风险管理技术却在不断地发展。银行业可以开发出按照违约率对贷款进行分类的内部评级体系，并可估计出违约损失率，不断提高风险管理水平，研究如何在财务报告中处理贷款预期损失和利率风险隐性损失等问题。通过开发包括预测负债的实际期限等在内的模型，银行对利率风险的控制也加强了。风险计量方式的变化使银行对一些金融工具的风险管理明显有别于会计处理方式，贷款也不再被认为是均质的。公允价值计量的优点在于，在计量信用风险中引入了前瞻性的因素，允许对资产质量的下降提前进行确认。在对信贷资产无法实施公允价值会计的情况下，可以借助于发展前瞻性减值准备的方式，利用银行内部评级体系和利率风险管理工具，计提充足的资产减值准备，以覆盖资产的预期损失和利率风险损失，从而达到与公允价值会计相同前瞻性的效果，真实反映银行潜在风险，为银行股东提供关于银行资产质量更加准确的信息。（三）加强会计准则制定部门和金融监管机构的协调

任何会计政策均具有一定的经济后果，公允价值会计的应用对金融稳定具有一定的潜在危害，因此会计准则制定部门在制定有关公允价值会计准则时应保持足够的谨慎，积极与金融监管部门进行充分的沟通，充分了解公允价值究竟会对金融业发展带来怎样的影响，考虑金融监管部门对于公允价值会计发展的意见，共同解决银行信贷资产的公允价值计量问题，不断提高金融企业会计信息的透明度，应积极采取措施以避免公允价值的使用所带来的不利影响，鼓励各国监管当局保持现行的资本监管框架，采用现金流量套期会计产生的公允价值损益、由于银行自身信用风险变化导致的公允价值损益、持有待售工具的未实现损益排除在监管资本之外。相关银行监管机构应对资本监管政策做出相应调整，以降低公允价值的应用对银行监管所带来的不利影响。

（四）加强对银行内部治理的监管

建立有效机制保证公允价值可靠计量，减少和消除银行在运用公允价值上的随意性。做到制度先行，内部监督与业务工作同时启动、同步完善；进行从严管理，始终保持对违规违纪的高压态势；开展专项治理，着力加强内部监督的前瞻性与主动性；实行履职回避，主动避免各种利益冲突，提高监管公信力；坚持效能为本，深化监管绩效考核评价机制；同时，建立健全“问责追究责任制”，对滥用公允价值粉饰报表，调节利润的行为要制定惩戒和处罚措施。

（五）建立社会中介机构对公允价值信息的评价和鉴证体系

根据公允价值依赖于市场因素而又难以确切把握市场信息的现实情况，可以在会计师事务所或建立专门的咨询机构收集各类市场信息，为银行业提供公允价值计量的信息咨询和专业评价技术服务。此外，我国还应从独立审计准则的完善入手，尽快研究制定“公允价值审计具体准则”，从法律和制度上明确注册会计师对公允价值审计的权利和责任，这在一定程度上可有效保障会计准则运行的规范性。

（六）改进银行业会计管理信息系统

虽然我国银行业的会计信息处理系统已有较大的发展，电子化和信息化程度也越来越高，但对复杂的风险识别、计量和报告的要求不能有效满足。因此，可以国外引进或自行研发衍生金融工具的风险控制系统、公允价值的取得及估值系统、用未来现金流折现计算资产减值系统和实时的信息披露系统，提高自身的信息采集水平以及决策能力，以规避应用公允价值后所带来的金融风险。

（七）审慎使用公允价值

要对公允价值采用审慎的态度，一是准确计量公允价值。要综合考虑活跃市场的各项因素，科学设定估值假设和主要参数。二是合理规定公允价值的的使用范围。应严格按照新会计准则的要求，对于尚不存在活跃市场或不能持续可靠取得市场价格的金融工具不能使用公允价值计量。三是建立运用公允价值的内控体系。记录好公允价值计量的依据和过程，确保公允价值计量的准确性、可靠性。

【参考文献】

[1]罗胜强.公允价值计量对我国银行业的影响分析[J].会计研究，2006（12）.

篇（10）

根据内部控制和风险管理的需要,无论是履职审计、离任审计或是财务会计专项审计,会计核算业务都应是审计监督的重中之重。实行会计集中核算后,受原始会计核算资料与审计现场分离、会计制度和核算组织形式的制约等因素影响,使得内审部门对该项业务的现场审计困难重重,大多不得不将重点放在财务管理等方面,审计效果难以得到保证。

(一)会计核算资料与被审计单位的脱节,使内审部门实施现场审计流于形式

会计集中核算后,县(市)支行的会计凭证、对账回单、各类清单和报表等原始会计资料都上交中心支行事后监督中心集中保管。事后监督中心对上交的原始会计资料没有以支行为单位而是按照业务分类装订,极不便于借阅。内审部门进行会计核算业务现场审计时,一般只查看被审计单位各类在用的会计事项登记簿、印押证管理、岗位职责及会计人员现场操作流程。由此造成两方面脱节:一方面,不符合现场审计抽查样本量每年应不少于三个月的要求,审计分析缺乏资料和依据,增大了审计风险。另一方面,审计人员无法利用原始会计资料对会计人员交接、重要事项审批、重要空白凭证管理、内外账务核对、同城票据交换、账务处理和计息计算等业务进行核查和比对,“巧妇难为无米之炊”,现场审计只能流于形式,业务风险无从查证。

(二)会计档案管理规定的约束,使内审部门实施现场审计成本加大

《中国人民银行会计基本制度》规定:应严格会计档案查阅管理,查阅会计档案必须按规定办理查阅审批手续。查阅人可以阅览、复制和摘录会计档案,但严禁将会计档案借出本行。开展现场审计时,如要保证审计效果,必须将支行上交的原始会计资料进行复制或摘录,并调送到审计现场,将大大增加审计成本。据统计,常德市中支7个支行仅2007年就上交事后监督中心各类会计业务凭证(含各种附件)约96,000张、账表(含各金融机构报表、对账单、发出和接收业务清单及余额表等)约20,500张。按抽查样本量每年不少于三个月的标准,一个支行最少需复制或摘录的原始会计凭证和账表分别约为3,430张和730张,成本之大可想而知。

(三)会计集中核算组织形式的制约,使内审部门实施现场审计工作量增加

《中国人民银行基本会计制度》规定,会计集中核算的基本组织形式是:设置营业网点办理柜台业务;成立核算中心集中处理全辖会计核算事项;成立事后监督中心监督会计核算结果。开展现场审计时,日常会计核算监督资料需向事后监督中心调阅,而会计营业部门负责集中核算系统日常运行管理,数据和账务参数设置等必须由营业部门提供,若涉及固定资产和财务费用等还要会计财务部门配合。内审部门要实施全面、有效的审计,必须多头取证,回旋于县(市)支行审计现场与中心支行事后监督、营业室和会计财务部门之间,审计工作量大大增加,极易引发审计人员疲惫心理,势必造成审计工作效率低下和质量不高。

二、对县(市)支行会计核算业务审计采用非现场方式的有利性分析

《中国人民银行内审工作制度》第二十三条规定:内审部门对各职能部门、分支机构和行属企事业单位可以进行非现场审计和现场审计。会计集中核算在给现场审计带来不便的同时,为实行非现场审计创造了有利条件。

(一)有利于就地取材,提高审计工作效率。一是有利于提高审计实效。实行非现场审计时,审计组可指定被审计单位派人将由支行保管的相关登记簿报送至中支,然后与已上交的原始会计资料和数据进行核查和比对,既节约了审计人员和资料往返于中支与支行之间所需的时间,又利于排除各种干扰;二是有利于降低审计成本。实行非现场审计既能节约众多审计人员外出、资料复制等各种费用开支,又可根据需要及时将中支相关会计业务骨干吸纳为审计组成员,有效实现人、财、物等资源合理整合和最优化配置。

(二)有利于沟通交流,提高审计工作质量。一是有利于问题及时处理。开展现场审计时,审计人员如因对相关业务知识不熟悉、档案资料不全而被审计单位又不配合,难免会出现无从下手的尴尬局面。实行非现场审计,审计地点转移到中支机关,审计人员如遇到难点问题,可及时与中支会计集中核算主管部门(以下简称主管部门)进行交流和探讨,达到解疑释惑,有效解决审计出现的问题;二是有利于准确查证问题。由于主管部门的及时和有效配合,审计人员获取审计依据更为全面,审计证据的客观性、充分性、相关性和合法性更为充分,对违规事实的查证和定性更为准确。三是有利于促进协作。对会计集中核算业务的非现场审计不仅能更好地促进审计人员之间的交流,更能促进不同科室和不同业务之间的交流和互动,提高了审计协作化水平,使各种潜在的审计信息和人力资源得到更为充分和有效的利用。

(三)有利于信息共享,提高审计成果利用率。一是有利于部门间了解审计信息。在开展现场审计项目时,反映审计成果的审计报告往往只在上下级审计部门、主要领导和被审计单位之间传送,对发现问题的整改和审计建议的落实主要通过被审计单位来完成,实际效果难以保证。在非现场审计过程中,通过与内审部门之间沟通交流的不断增多,可使各部门间能及时和准确地掌握被审计单位业务的运行情况和存在问题。二是有利于促进审计成果利用。通过非现场审计交流,可为被审计单位提出更为专业性和系统性的解决措施,有的放矢地进行检查监督和督导整改,达到标本兼治的目的,使审计成果得到充分利用。

(四)有利于内部监督,提高廉洁从审意识。一是有利于监督审计行为。通过实行非现场审计,可消除空间距离影响,使内审和纪检监察部门对审计人员的监督更为直接和有效,同时减少了审计人员与被审计单位过多接触,在一定程度上减少了审计人员在审计过程中产生或等违法违纪行为的可能性。二是有利于减少对被审计单位的影响或负担。无需被审计单位解决审计人员的餐宿、交通和办公等实际问题,能最大限度地减少对被审计单位日常工作的影响和接待开支。

三、实行会计核算业务非现场审计需要注意的几个环节

(一)审前准备环节。由于非现场审计大大减少了与被审计单位的日常接触,审前准备工作显得尤为重要,在整个审计程序中占有重要位置。审计组应在广泛搜集资料,准确了解被审计单位的制度建设、内控制度执行和业务量等情况的基础上制定审计方案。相对现场审计,非现场审计确立审计事项时应更加详细全面,提前向被审计单位下发审计通知书、资料调阅清单、进点会谈提纲和审计公告等,并送至相关部门,便于其充分作好准备工作,避免重复劳动,尽力减轻配合负担。如:指定被审计单位明确审计联络员,专门负责资料传送和业务联系等事宜;确定被审计单位参加会谈人员范围,尽量解决因非现场审计而造成的沟通不畅和信息来源减少等弊端。