财税法学论文汇总十篇

序论：好文章的创作是一个不断探索和完善的过程，我们为您推荐十篇财税法学论文范例，希望它们能助您一臂之力，提升您的阅读品质，带来更深刻的阅读感受。

篇（1）

北京大学贺卫方教授在《南都周刊》撰文指出：由于邹恒甫使用了全称判断，举凡北大男性院长、教授、主任都是适格的原告人，北大作为法人，依据《民法通则》第101条，也有权提起民事侵权诉讼。然则，北大是否为本案中名誉权受损的当事人呢？依据最高人民法院1998年颁布的《关于审理名誉权案件若干问题的解释》等司法文件，凡法人提讼者，大都因为其商业信誉受到了实际损害。北京大学法学博士侯健在其博士学位论文修改成的著作《舆论监督与名誉权问题研究》中也明确提出：“针对政府机构的批判性言论，不论真假不论主观意图，皆免却其侵害名誉的民事责任。”北京大学乃是中国公立高等学校之“翘楚”，其经费来自财政拨款；邹恒甫教授的“批评性言论”显然不会侵害到其“商业信誉”或给其带来经济损失，从目前来看也未对北大的教学科研秩序构成任何困扰。北大在邹恒甫“爆料”之后作适当、理性之回应，足以消除“微博事件”的消极影响；若反应过于激烈，反而有悖于北大“自由”、“兼容”的传统声誉。

篇（2）

量能课税原则最初起源于西方的税收思想，其核心在于如何实现税收公平。贫富差距拉大越来越成为我国急需解决的社会问题，税收不仅是实现财政收入的重要手段，同时对于调节国民收入差距也具有重要作用。量能课税便是贯彻税收公平价值的一项重要手段，尤其是在所得税法制度中，量能课税原则更是直接体现着税收公平原则。量能课税对于反映纳税人的负担能力以及实现实质的公平、平等都具有重要意义，对于税收法制及执法也会有指导作用。

一、量能课税原则的基本内涵

量能课税原则首先源于经济领域，即能力赋税原则，随着时代的发展，能力赋税原则不再停留在经济学领域而逐渐为法学界所关注，特别是税法学学者对此有了较为详细的阐释。在法学理论界，学者对量能课税原则的解读不尽相同。尽管不同的学者有着不一样的解读，但我们可以从中发现，大多数学者都将实质的平等以及公平等价值作为量能课税原则的出发点以及追求。另外，加上对量能课税原则字面含义即“估量能力征收赋税”的解读，我们可以对量能课税原则进行一下释义：量能课税原则以公平为奠基，它指的是税收的征纳不应该仅仅以形式上的依法征税及满足财政需要为目的，而且应在实质上实现税收负担在全体纳税人之间公平分配，使所有纳税人按照其实质纳税能力负担其应缴纳的税收额度，即纳税负担能力相同者负担相同的税收，纳税能力不同者负担不同的税收，也就是能力强者多负担，能力弱者少负担，无能力者不负担。

对于量能课税原则的理解，一个基础的问题就是“能”的解读，即衡量纳税人税收负担能力的标准。这个标准既能够全面衡量不同纳税人的不同纳税能力，又能够用以在税收征收活动中具体操作并能够征得广大纳税人广泛认同和接受。对于此点，大多数学者都认为一般可以采用的主要有所得、财产及消费等三个衡量标准，而在其中所得更为合理可取。对于“能”的理解，笔者同样赞成多数学者的观点，以所得为标准，此处的所得应为财产净增加，它应当包含这样一些内容：一是一定时期内从他人处获得的收入，二是同一时期所拥有的财产的增值。另外，我们认为所得不仅包括合法所得也应该包含非法所得，我国法律规定的征税对象仅仅指合法收入我们认为存在局限。

二、量能课税原则的定位

量能课税原则如何定位，近年来，随着法学界尤其是税法学界对量能课税原则的研究不断升温，关于这一原则的定位也越来越称为大家的关注。学者们对此存在着不同的认识，主要围绕着量能课税究竟是一种财税思想还是法律原则而展开。

尽管学者对量能课税原则的法律定位认识不同，但对量能课税这一原则的指导作用都做出肯定。关于量能课税原则的定位，首先，可以从我国宪法中找到量能课税原则的依据，如宪法对公民私有财产的保护；我国经济社会发展的现实即公平与效率的博弈中更加注重公平也需要确立量能课税的法律原则的地位；我国税收改革的方向一步步朝着纳税人之法也要求确立量能课税称为法律原则。但是考虑到量能课税原则的适用范围适用条件等的限制以及它本身所体现出的公平价值，笔者认为将量能课税原则置于税收公平之下更为合适。

三、量能课税原则的法律适用

量能课税原则在实践中如何具体适用，不同的学者从不同的角度探讨了自己

的想法。有的从宏观总体的层面，如量能课税原则对当代中国税法变革的影响，从税法变革的方向以及税法模式究竟应该采取美国式的立法模式还是德国式的司法模式进行了论述，量能课税原则的适用条件以及适用范围应该怎么样界定，量能课税原则在税收立法层面、税法解释和适用层面的运用等等；有的从微观具体的视角来说明自己对该原则的理解，如量能课税原则与我国个人所得税法的改革与完善，量能课税原则视域下的企业所得税法的不足与完善以及该原则下我国财产税的缺失与改革等等。

无论上述学者从怎样的角度出发，都期望量能课税原则对我国税法的实践发挥其应有的指导作用，追求公平的美好价值理念。在吸收众多不同观点的基础上，笔者试从量能课税原则的适用范围以及适用条件谈谈自己的一点想法。

众所周知，与商品流通有关的间接税是我国税收收入的主体，所得税等直接税并不占主要部分。很多学者认为，量能课税原则并不适用于间接税，而只是局限于所得税领域。但笔者认为，对于间接税的征收，涉及到对法的社会价值判断问题，即一个原则的适用范围不仅仅受到法律技术上的限制，也受到价值冲突情况下价值选择的限制，而且这种限制并未完全剥夺量能课税原则的适用领域。比如在主要体现税收效率原则的商品税中，亦要选择合适的征收环节以尽量避免重复征税，对于奢侈品的消费征收消费税在某种程度上包含了对负担能力的考虑，间接税的征收仍然需要考虑纳税义务人的最低生活需求等等，这些都考虑到了量能课税原则这一要素。因此，量能课税原则对于间接税仍然适用。但考虑到量能课税原则中以所得为衡量纳税人的负担能力标注，所以所得税仍然是该原则适用的主要范围。

在所得税领域适用量能课税原则时，笔者认为可以借鉴我国台湾地区的法律，如确立合理的所得范围，对于个人课征综合所得税；建立完善的扣除制度：台湾的所得税扣除制度最引人注目也最值得我们借鉴的是它兼顾纳税人的家庭扶养开支；实现两税合一制度，即学理上所说的设算抵扣法，改变我国所实行的企业所得与个人所得双重征税制度等等。

量能课税原则的充分实现还需要比较理想的制度环境的建立。要想完全实现量能课税的理想，笔者认为，首先需要完善税制结构：税制结构的改进有利于量能课税原则的采行，量能课税原则的主体适用领域为所得税，所以所得税要不断发展强大；其次，需要高水平的税收征管能力：量能课税原则的适用会给税收征管带来一些技术性问题，需要不断提高征管的水平和质量来保障，比如，税务机关应该拥有一套完备的信息系统，将纳税人的信息尽可能地纳入该系统的管理之中，需要建立起合理的纳税申报制度，更便于掌握纳税人的纳税事由；再次，谨慎采取税收特别措施：税收特别措施是基于特定的社会目的或政策性考虑而采取的减轻或加重特定纳税人税收负担而采取的，表现为税收优惠措施和税收重课措施。量能课税原则最容易受到税收特别措施的侵害，因此对于税收特别措施需要设立严格的程序机制加以约束，它不仅要符合税收法定主义的形式合法性的要求，而且在实质上也要符合法治理念的要求，不能超越必要限度和违背实质公平理念。

量能课税原则符合广大纳税人的利益，它对纳税人之法的税法改革以及实现社会公平都将发挥积极的作用。但是不可忽视的是，量能课税原则由一种财税思想发展而来，其由理念走向制度并在具体实践发挥指导作用仍然需要时间和不断的实践加以推进、演绎。

参考文献：

[1][日]金子宏.日本税法[M].战宪斌、郑根林等译，法律出版社2004年版.

[2]葛克昌.税收基本问题（财政宪法篇）[M].北京大学出版社2004年版.

[3]黄茂荣.税法总论[M].根植法学业书编辑室2005年版.

[4]刘剑文、熊伟.税法基础理论[M].北京大学出版社2004年版.

[5] 张同祯.量能课税原则的法律地位探析[D].山东科技大学，2010年硕士论文.

篇（3）

一、我国贷款损失税收法律制度的现状

为了适应国内和国际经济金融形势的发展变化，我国的贷款损失税收制度一直以来也在不断的进行调整，目前我国贷款损失税收制度的规定主要散见于一些规范性文件，主要内容包括以下几个方面：

（一）贷款损失的认定

《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税〔200957号)首次将贷款损失从以往的坏账损失中分列出来单独明确，同时还明确将应收账款和预付款分为贷款类和非贷款类，同时，该通知还明确列举了十一种具体确认贷款损失的条件，并将“国务院财政、税务主管部门规定的其他条件”作为兜底条款写入，这也为以后财政税务部门应对经济生活中的新形势和新问题做好政策上的准备。

（二）我国贷款损失准备金计提的具体方法

长期以来，我国商业银行普遍实行的都是与贷款分类相适应的五级分类计提法，近年来，随着新会计准则的实施，我国少数大型股份制商业银行开始与国际接轨，采取未来现金流量折现法计提贷款损失准备金。下面对两种计提方法进行具体分析：

1、五级分类计提法

五级分类计提法是以对贷款资产进行分类为基础的。它是由银行内部人员根据借款人的还款能力与财务状况来判断贷款质量，将贷款划分为正常、关注、次级、可疑、损失五类。然后根据贷款的不同类别对应的比例计提贷款损失准备金。现行的规定是除正常贷款外，后四类贷款依次按照2%、25%、50%和100%的比例计提，其中次级类和可疑类贷款的计提比例可以上下浮动20%。

2、未来现金流量折现法

新会计准则规定了与国际接轨的未来现金流量折现法，目前已有部分上市银行采取该种方法进行贷款损失准备金的计提。未来现金流量折现法是将贷款的账面价值减记至根据未来现金流量预计的现值，减记的金额确认为贷款损失拨备，计入当期损益[1]。根据未来现金流量折现法，在对贷款质量进行评估时，应考虑借款人的获利能力，根据借款人以及经济环境等未来变化因素，以及借款人偿还贷款本息的情况，对贷款的未来现金流量进行折现计算出贷款现值。

（三）贷款损失税前扣除的审批

根据《企业资产损失税前扣除管理办法》的规定，贷款损失的税前扣除需要经过税务机关的审批。该办法还对各级税务机关的审批权限作了规定，反映到贷款损失的扣除方面，主要内容为：因国务院相关决定事项而导致的贷款损失在国家税务总局规定具体的审批事项后，由各省省级税务机关负责审批；其他原因导致的贷款损失则由银行所在地的省级税务机关按损失金额、证据涉及地区等因素划分审批权限。

（四）贷款损失的税前扣除比例

《财政部国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关问题的通知》明确当期允许税前扣除的贷款损失准备金额度为期末允许计提准备金资产余额的1%与上期末已在税前扣除的准备金余额之差。

另外，《财政部国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知》中规定金融机构对农业和中小企业发放的贷款按风险程度划分后计提的贷款损失准备金可以在税前扣除，上述贷款按风险程度分为关注类贷款、次级类贷款、可疑类贷款和损失类贷款这四类，相应的准备金计提比例分别为2%、25%、50%和100%，同时贷款损失不足冲减准备金的部分经审批后可以在税前扣除。

（五）对收回已扣除贷款损失的处理

《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》第十一条规定，“企业在计算应纳税所得额时已经扣除的资产损失，在以后纳税年度全部或者部分收回时，其收回部分应当作为收入计入收回当期的应纳税所得额”。故银行在以后年度收回己在税前扣除的贷款损失时，必须将其纳入收回当期的应纳税所得额，缴纳企业所得税。

二、我国贷款损失税收制度存在的问题

（一）从总体上看，制度设计偏离税收中性原则

我国目前的商业银行贷款损失税收制度中实行的是核销法与一般准备金法相结合的方法。根据一般准备金法，在计算允许税前扣除的贷款损失准备时只考虑贷款资产的数量而不考虑贷款资产所包含的风险程度，这就导致允许税前扣除的贷款损失准备无法与实际的不良贷款相匹配，无法真实的反应信贷风险。因此，从理论上来说，一般准备金是不符合税收中性的。[2]而核销法的运用会诸如核销标准、核销程序、产权关系、司法效率以及会计审计制度等方面的影响。因此在实践中，核销法也偏离了税收中性原则。

（二）从法制方面看，相关法律规范不完善。

一方面，我国目前的关于商业银行贷款损失税收制度的规定分散于企业所得税法统领下的各种国家财政税务部门的通知和办法之中，显得比较混乱。另一方面，这些规范性文件层级较低、统计和规范口径存在差异，相互之间缺乏沟通协调、具体运用混乱。大部分相关的规定都是以“通知”的形式的，而且每一个通知就会有一个新的规定，而且，部分政策的有效时间还有限定，往往旧政策的执行期限已经结束，新的相关规定还没有及时出台，政策缺乏稳定性与连贯性。同时，金融法规与会计法规、税务法规统计与规范的口径不同，银行需为应对不同的管理部门做不同的安排，使商业银行在实际操作中成本加大。

（三）从具体制度上看，相关制度设计有待完善

1.贷款损失准备金的税前扣除比例过低

根据财税〔2009〕64号文件，允许税前扣除的贷款损失准备金额度不得超过允许计提准备金贷款资产的l%，而银行根据贷款风险分类指引，将贷款资产划分为五大类，并对应这五大类贷款资产计提相应的损失准备金，具体比例为:正常类贷款为l%、关注类贷款为2%、次级类贷款为25%、可疑类贷款为50%、损失类贷款为 100%，其中次级类贷款和可疑类贷款资产的准备金计提比率可以根据具体情况再上下浮动20%。这部分准备金可以作为费用列支。由此看出，税法规定的贷款损失准备金的扣除比例明显低于银行根据风险程度划分计提的准备金的比例。

2.贷款损失的认定与核销标准过于严格

我国贷款损失的认定方法在一定程度上脱离了实际。财税[2009]57号文件中列举了十二种可以确认贷款损失发生的情况，仔细分析就会发现，在确认贷款损失时银行往往必须提供很多法律方面的证据和证明，由于法律的程序性，银行在获得这些证明时，往往需要巨大的时间和成本，导致贷款损失不能及时在税前扣除。另一方面，《企业资产损失税前扣除管理办法》(国税发[2009]88号) 规定了企业实际发生的贷款损失应该经税务机关审批后才能扣除，这样一来也加大了银行的成本。

3.贷款损失的确认与核销不及时

其实这正是由于贷款损失的认定与核销标准过于严格导致的。贷款损失的确认与核销不及时，导致会计和税收在将贷款损失作为费用处理时存在时间上的差异，直接造成银行因而被提早征税；但是又由于递延税资产（主要由上述贷款损失准备引起）转回的不充分，这种时间性的差异变成了永久性差异，使得提早征税变成了过度征税。

三、我国贷款损失税收制度的完善

根据上文的分析，我国现行的贷款损失税收制度还存在着不足，一定程度上侵占了银行的利益，阻碍了银行业的健康发展，因此，需要从以下几个方面思考完善。

（一）完善贷款损失税收法制

根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，专门制定《银行业金融机构贷款损失税收处理办法》，在该办法中规定贷款资产的范围、贷款损失的认定条件、贷款损失的税前扣除审批程序、准予计提准备金的贷款资产的范围、贷款损失准备金税前扣除额度及其计算方法，收回已扣除贷款损失的处理等相关问题。同时，取消对上述政策执行期限的限制，使政策在时间上具有连续性，减少纳税人的不确定性预期。

（二）贷款损失税收具体法律制度的完善

1.完善贷款损失认定制度

首先，在《银行业金融机构贷款损失税收处理办法》的基础上简化贷款损失的认定标准，赋予银行一定的自。其次，明确贷款资产损失税前扣除的认定口径。目前的各个政策文件对贷款损失的认定标准不一，有必要进行统一和规范。

2.完善贷款损失税收处理法律制度

首先，维持现行的银行贷款损失准备金扣除方式，但要对扣除比例进行改革。在扣除比例的确定上，体现差异化原则，具体制度安排为：五大国有商业银行具有经济和政治上的双重优势，贷款资产的质量均较高，而且化解不良贷款的能力很强，故可以规定其贷款损失税前扣除的比例仍然为l%；考虑到股份制商业银行对繁荣我国金融市场和促进中小企业发展的贡献，以及他们自身承担风险的能力，可以提高这些银行贷款损失准备金税前扣除的比例，城市商业银行和农村信用合作社贷款损失准备金的税前扣除比例则应该高于上述两类银行，以鼓励这些金融机构为所在区域的经济发展服务。

其次，对部分特定性质和用途的贷款损失施行特定准备金法，为将来我国银行贷款损失税收制度施行特定准备金法提供可供参考的经验。这些“特殊贷款”的范围可以扩大到包括“三农”贷款、中小企业贷款、个人助学贷款、扶贫贷款、基础设施建设贷款等在内所有关乎国计民生的贷款。这种制度安排既能引导信贷资金的合理流动，还能提高财政支出(税收支出)资金的使用效率，更好地发挥公共财政的职能。

再次，最终建立特定准备金制度。由于中国人民银行早在2001年就了《贷款风险分类指导原则》，所以目前我国商业银行的贷款资产己经全部实行五级分类制度，这就为特定准备金制度的建立在财务会计制度上打下了良好而坚实的基础，一旦条件成熟我国的银行贷款损失制度就可以施行特定准备金法。

最后，在制定贷款损失政策时主要应该本着缩小税法与会计制度差异，调和不同利益相关者矛盾的原则，对贷款资产的范围进行科学、合理、实际的界定，对贷款损失的认定条件和扣除的审批程序做到细致而又不繁琐，精确而又不苛刻，实现既矫正了市场失灵而有不伤及资源配置效率的目标。

参考文献：

[1]赵纶.我国商业银行贷款损失拨备计提研究[D].复旦大学2009年硕士学位论文,第34页.

[2]杨奕淼.我国商业银行贷款损失税收政策研究[D].厦门大学2006年硕士学位论文,第22页.

篇（4）

中图分类号：F810.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）07-0134-04

引言

财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税[1995]48号）（以下简称“48号文”）规定：“三、关于企业兼并转让房地产的征免税问题：在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税。”根据上述规定，企业为了规避转让房地产过程中发生的土地增值税，常常会以股权转让的方式转让房地产。然而本文认为根据土地增值税税额随流转而生以及使用四级累进税率的特点，前一环节暂免缴纳的土地增值税会在后续的交易环节中予以填补，股权转让房地产的方式并不能够真正达到节约税收成本的目的。

一、以股权转让方式转让房地产的土地增值税相关规定梳理

中国自1994年实施《中华人民共和国土地增值税暂行条例》（国务院令[1993]第138号），开征土地增值税。土地增值税是指转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，以转让所取得的收入包括货币收入、实物收入和其他收入为计税依据向国家缴纳的一种税赋。课税对象是指有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权所取得的增值额。

对于企业兼并过程中的房地产转让行为，根据48号文的规定，可暂免征收土地增值税。当时恰逢20世纪90年代中期国企改革的浪潮，大量的小型国企被大国企或经营良好的民营企业兼并。国家对于企业兼并中的房地产转让暂免征收土地增值税的规定是对于企业兼并的鼓励措施。①

但是，48号文在实施的过程中却遇到了大量企业或个人以股权转让方式转让房地产的问题。2000年，广西壮族自治区地税曾就此请示国家税务总局。而国家税务总局在其《国家税务总局关于以转让股权名义转让房地产行为征收土地增值税问题的批复》（国税函[2000]687号）中回复称：《关于以转让股权名义转让房地产行为征收土地增值税问题的请示》（桂地税报[2000]32 号）收悉。鉴于深圳市能源集团有限公司和深圳能源投资股份有限公司一次性共同转让深圳能源（钦州）实业有限公司100%的股权，且这些以股权形式表现的资产主要是土地使用权、地上建筑物及附着物，经研究，对此应按土地增值税的规定征税。

根据该批复，以股权转让之名行房地产转让之实的行为是应当按照土地增值税的规定进行征税的。但是该文件有两个问题：一是其自身的效力问题，二是该文件所规范的行为界定问题。

第一，国税函[2000]687号是国家税务总局答复广西壮族自治区地方税务局的文件，对广西壮族自治区地方税务局及抄送的机关有法律效力，但其他税务机关遇到相同情形事项是否参照执行一直存在争议。依据相关行政法规和国税发[2004]132号规定，国税函属部门规范性文件，具有一定的法律效力，效力位阶在税收法律、行政法规、部门规章之后。批复是用于答复下级机关请示事项的公文。因此严格地来说687号文只是对请示税务机关所请示的事项具有法律效力，同时也对抄送的机关也有法律效力，但是其他税务机关遇到性质相同的事项也是可以选择参照执行的。现在全国各地税务机关对该文件执行口径不一致，有参照执行的，也有未按照执行的。①执行与不执行的选择权力在主管税务机关。

第二，该批复仅是根据个案的批复，并未给出适用情形的界定标准。例如，在一定期间多次转让是否会认定为“一次性”？转让 100%以下股权就可以不征？“以股权形式表现的资产主要是土地使用权、地上建筑物及附着物”的“主要”如何界定？

在该文件效力不明且文件所规范的行为界定不清的情况下，财政部、国家税务总局于2006年出台了规范土地增值税税收优惠问题的规定。根据《财政部、国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知》（财税[2006]21号）规定，“五、关于以房地产进行投资或联营的征免税问题：对于以土地（房地产）作价入股进行投资或联营的，凡所投资、联营的企业从事房地产开发的，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的，均不适用《财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税字[1995]048号）第一条暂免征收土地增值税的规定。”

然而，该文件只对财税 [1995]48号文的第一条以房地产进行投资或联营的征免税问题进行了重新明确，但有关合作建房、企业兼并转让房地产的征免税问题新文件并没有包括其中。也就是说，48号文中的关于企业兼并转让房地产的暂免征收土地增值税的规定依然有效。那么在2000年已经出现相关批复的情况下，为何财税[2006]21号文未将这种“以股权转让之名行转让房地产之实”的行为明确排除在48号文“暂免征收”的情形之外呢？下文通过对土地增值税的性质以及中国税法中关于股权转让中土地增值税的规定分析，认为上述行为无法达到节约税收成本的目的。

二、土地增值税的特征及股权转让中享受的税收优惠分析

（一）土地增值税随“流转”而生，适用四级超率累进税率

土地增值税是国家对房地产行业进行宏观调控的重要手段。根据《土地增值税暂行条例》第4条、第6条的规定，土地增值税中的“增值”可以简单地描述成转让房地产所取得的收入减除依法扣除的取得土地使用权所支付的金额、开发土地的成本费用等项目金额后的余额。这里的“增值”发生在流转环节，其承担的税负可以转嫁，亦即在房地产交易中如果上个环节（因为符合“纳税必要资金的原则”等优惠条件）免征，在下个环节必须补上或者有收益时再收。

土地增值税的计税公式可以简单地表示为：应纳税额=增值额×适用税率-扣除项目金额×速算扣除系数，其中，土地增值额=转让房地产取得的收入-规定的扣除项目金额，土地增值税税额的扣除项目，主要有取得土地使用权所应支付的金额、房地产开发成本、房地产开发费用以及所有与转让房地产有关的其他税金，其中包括转让房地产时所上缴的营业税、印花税、城市建设税等。在这些扣除项目中，取得土地使用权所应支付的金额占较大比重。在转让房地产取得的收入一定的情况下，如果取得土地使用权所应支付的成本高，则扣除的金额增多，则土地增值额较低，反之土地增值额较高。

同时，土地增值税实行四级累进税率，即增值额未超过扣除项目金额50%的部分，税率为30%；增值额超过扣除项目金额50%、未超过扣除项目金额100%的部分，税率为40%；增值额超过扣除项目金额100%、未超过扣除项目金额200%的部分，税率为50%；超过200%部分，税率为60%。

因此，土地增值额越高，则适用的税率可能越高。故在房地产转让取得收入一定的情况下，如果取得土地使用权所支付的成本越高，则扣除的金额越多，由此土地增值额越低，导致适用的税率就可能越低。反之，如果取得土地使用权所支付的成本低，则土地增值额高，故可能导致适用较高税率而多纳税款。

（二）48号文规定对于企业兼并中的土地增值税“暂免征收”

“暂免征税”属于一种税收优惠措施。税收优惠，是指国家在税收方面给予纳税人和征税对象的各种优待的总称，是政府通过税收制度，按照预定目的，减除或减轻纳税义务人税收负担的一种形式。税收优惠政策通常是为了实现一定的经济调控目标而实施的，根据纳税人的纳税能力依法进行税收减免，以体现量能课税原则，并起到对特定产业或行业的鼓励、扶持作用。中国在税收法律制度中建立了大量详细的关于享受税收优惠的对象、范围、条件和申报审批程序的规定，但是并未建立系统的税收优惠制度。通常而言，税收优惠包括减税、免税、优惠税率和延迟纳税等。本文所探讨的“暂免征收”即为“延迟纳税”的税收优惠，在台湾的税捐制度中又被称之为“缓课”。

48号文第3条关于企业兼并转让房地产的征免税问题规定：“在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税。”首先，这种暂免征收不等于免税，即对于该部分的土地增值税不是被直接免除，免税条文的表述如48号文中的第5条关于个人互换住房的征免税问题规定“对个人之间互换自有居住用房地产的，经当地税务机关核实，可以免征土地增值税。”其次，这种暂免征收的具有期限性、临时性。48号文第3条仅规定暂免征收而未规定后续征收的时间，根据前面分析的土地增值税因其流转而征税的性质，我们认为后续征收应发生在下一次土地流转的环节，由于下一次的土地流转环节发生时间不确定，因此法律不就暂免征收作出固定的时限规定具有合理性。当然，也有对于暂免征收的期限规定明确的税收优惠制度，如台湾《促进产业升级条例》第十九条之二第一项规定：“个人或营利事业以其所有之专利权或专门技术作价认股者，其所得税得选择缓课五年。”

通过上述分析可知48号文第3条仅是规定土地增值税的暂免征收，不等于该部分税收被直接免除。同时，暂免征收的税收优惠期限持续到土地的下一次流转环节为止。

三、常见的以股权转让房地产案例分析

A公司是房地产开发公司，实收资本5 000万元。2012年A公司通过拍卖取得一宗土地使用权，支付土地出让金3 000万元。该宗地拟投资6 000万元开发非普通住宅项目。2013年A公司投入该项目开发成本1 500万元，发生期间费用200 万元。后因资金原因无力开发，欲将该在建项目以 8 500万元转让给 B公司。公司无其他经营业务。A 公司为减少税费，要求以股权转让方式转让该项目。交易前两家公司对两种交易方式进行了测算（两家企业所得税税率均为25%，单位：万元）。

（一）交易环节税赋测算

1.以股权转让方式应纳税金额

2.以房地产直接转让方式应纳税金额

从两张计算表可看出，以股权转让方式转让房地产较直接以房地产转让交易方式少纳税金。

（二）后续开发销售应纳税额

房地产在企业后续经营过程中必然会进行流转。设定B公司受让后投入7 500万元继续修建，发生期间费用800万元。销售收入26 000万元，均为非普通住宅项目收入。

1.当上个环节以股权转让方式进行时本环节主要应纳税额

2.当上个环节以转让房地产方式转让时本环节主要应纳税额

（三）两开发环节税赋分析

结合受让后继续开发销售环节来看，以股权转让方式进行交易前后两环节纳税额共计7 196万元，而以房地产直接转让的方式纳税额共计5 817万元。其中纳税的差额主要产生于土地增值税环节，采股权转让方式比房地产直接转让方式多纳929万元税额。由此可以看出，以股权转让方式转让房地产实际上并不能节省税费。房地产交易环节采股权转让方式暂免缴纳土地增值税，得到的结果是整个环节缴纳的税金最多。

结论

48号文规定企业兼并过程中的土地增值税暂免征收，而以股权转让的方式转让房地产并不能依据该条文达到节约税收成本的目的。因为土地增值税随土地的流转环节而生，交易环节的免征部分会在下一环节进行递延征税，且由于土地增值税适用四级超率累进税率，上一环节暂免征税部分可能导致可扣减税额的减少，进而导致适用更高的税率，导致最终纳税数额的增加。

股权收购与资产收购相比，有负债风险、政府审批、第三方权益影响等诸多差异，企业应当结合自身情况、通过充分的尽职调查，基于对目标公司主体资格、经营管理合法性、主要资产和财产权利、债权债务、税务等情况的尽职调查，谨慎合理地选择并购方式。在房地产转让环节，转、受让双方应当进行全面的税负分析，将日后目标公司开发或继续开发该房地产项目所产生的税负特别是土地增值税等体现在股权转让的价格当中，以确定合理的房地产转让方式及价格。

参考文献：

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篇（5）

中图分类号：G642文献标志码：A文章编号：2096-000X（2020）25-0010-06

微课、慕课、翻转课堂是随着互联网技术、信息技术等技术的进步而发展起来的新兴新型教学方式。

作为金融法学、经济法学等精品在线开放课程的主持者或者主要建设者，一直在经济法学课程中推行微课、慕课、翻转课堂三课混合教学法，现在将这些年的混合教学改革心得体会付梓成文，希冀对同类法学课程的教学会有所启发。

一、经济法学的混合教学法

（一）经济法学的微课

经济法学的微课，又称微视频课堂，是指综合运用摄录、信息、软件、图像编辑等技术，将经济法学内容碎片化、微型化、结构化、体系化的视频课堂，也就是经济法学教师以视频为载体围绕经济法学某个知识点进行的教学活动过程。微课可以在网络线上调用，也可以在传统课堂使用。

（二）经济法学的慕课

慕课的英文简称MOOC（massiveopenonlinecourses），即大规模开放在线课程。经济法学的慕课，就是经济法学的网络在线开放课程。经济法学的慕课，是线上课程，可以集聚经济法学教学的所有必要资源，在网络上展示开放，有兴趣者均可以选用。

（三）经济法学的翻转课堂

美欧国家的“FlippedClassroom”、“InvertedClassroom”，我国翻译为“颠倒课堂”或者“翻转课堂”。经济法学的翻转课堂，是指学生利用微课或者慕课来学习经济法学的基本知识，线下课堂则是老师用来开展针对性答疑、解决课程重点难点的理解、实务操作训练、案例剖析、未来趋势分析、理念提升、思想升华等教学活动。

（四）经济法学的混合教学法

混合教学法，就是将微课、慕课、翻转课堂结合起来进行经济法学课程教学。

经济法学课程组，先将经济法学的教学进行规划，将教学的全过程进行系统策划，制定完整的教学计划，形成全面的教学方案，准备教学资源和教学资料。再将经济法学的知识点全部制作成为微视频课堂，所有的微视频课程形成一门完整的视频课程。而后将经济法学微课视频、教学资源和资料传送到网络平台，形成慕课。然后引导学生使用微课堂和慕课进行知识学习，教师施行翻转课堂教学。

经济法学的微课、慕课和翻转课堂三位一体的混合式教学，实现经济法学课程的线下和线上混合教育，通过互联网+教学的方式，将经济法学课堂变成网络课堂与传统课堂融合性课堂。

二、经济法学课程的设计与教学资源准备

无论是传统课堂，还是网络课堂，课程的设计和准备是经济法学课程成功的前提。重过程，轻设计，课程要成功很难。重设计，重过程，重反馈，重修改，环环相扣，课程成功机会才大。

（一）课程设计

1.课程设计的原则

经济法学课程设计的原则是以学生为中心，便利教师教学；理论精深，案例新鲜，以案说法；以内容取胜，注重形式，形神合一；微课精致，慕课完备，线下实践，线上线下混合教学。

2.课程的十化

经济法学课堂将实现十化：内容主题化；载体问题化；视频微型化；资源网络化；体系完整化；任务多维化；帮助多元化；交流社区化；绩效能力化；互动及时化。

内容主题化，就是将经济法学知识细化为一个一个主题，每一次微课讲授一两个主题，主题突出，内容精细。

载体问题化，就是每次课程解决一个或几个问题，以问题为导向，讲解问题的解决之道，务求问题切实解决，学生掌握解决问题方法。

视频微型化，就是每个微课讲授一两个知识点或者技能点，时间在五至十五分钟，视频大小在几个MB，节省空间有利于流媒体播放。

资源网络化，就是将所有的教学资源均传送至网络平台，在网络传播，感兴趣者均可以选用经济法学网络课程随时随地进行在线学习。

体系完整化，是指所有的主题、问题、视频、教学资源等内容都上传至网络课堂，形成一门体系完整、结构合理、科学严谨的慕课。

任务多维化，就是学生学习的任务不仅限于视频观看，还包括案例分析、论文书写、测验考试、实验实务操作、口才辩论、模拟法庭等，改变过去看书做题的教学法。

帮助多元化，是指教师帮助学生的渠道和方法多元化，教师既可以通过面对面方式帮助，也可以通过网络平台讨论区答疑、直播、视频、网络会议等方式对学生进行帮助。也可以是同学与同学在慕课讨论区互相答疑解惑，懂的同学在线帮助不懂的同学。教师与学生之间、学生与学生之间，线上和线下帮助结合，帮助的方式多种多样，不受空间限制。

交流社区化，一般指在网络慕课平台建立专门的如讨论区等交流社区，或者建立钉钉群、QQ群、微信群，学生成为这些虚拟社区的成员，在社区里进行交流，人天各一方，却能集中互动。

绩效能力化，就是考核不是一张卷子定分数，考核的不仅是学习能力，还要考核实践能力、合作能力、沟通能力、未来预测能力等，从知识考核为主转向以能力为主的综合考核和全面考核，以此促进学生综合素质的提高。

互动及时化，在网络时代能较好的实现。经济法学慕课建设好，社区形成后，学生可以随时提问，而教师即时就可以看到学生的问题，教师或者助教就可以及时作出解答，甚至可以实现远在天边答在眼前的效果，甚至于即问即答，实时互动，不必在同一空间，却可在同一时间心连心。线下课堂也是互动为主，改变灌鸭式教育，增强学生的积极性和主动性。

（二）教学规则、资料与资源的准备

1.教学规范

混合教学也要实现法治化，经济法学教学的各类规则要齐全，课程组要制定一系列规则，如混合教学实施方案、微课制作规范、慕课教学规范、考核评价方法、实践教学规则、法律诊所规则、法律实务操作规范等。教学规范，规范教学。

2.资料完整

经济法学教学资料准备，包括且不限于教学大纲、教学计划、教材、参考期刊与书籍、电子教案、PPT课件、多媒体课件、视频素材、音频素材、图像素材、案例库、试卷库、习题库、思考题库、司法文书库、论文库等，教学资料是混合教学的原料，越充足越好。很多材料还要PDF化、媒体化，以便于传输和网络传播。

3.空間建设

混合教学的空间资源建设。混合教学要有物理空间资源，如多媒体教室、模拟法庭、法律诊所、会议室、集体活动场所、专门的录播教室、辩论室等。国家综合实力的提高和对教学的充分投入，这些空间的资源一般的大学都完全能满足混合教学需求。

4.网络资源

教学网络资源的建设与引用。中国互联网的大发展，为经济法学混合教学提供了丰富的网络教学资源，政法委、监察委、公安部、检察院、法院、司法部及国务院各部委署办都建立了网站，法学会、学术组织、科研院所、高等院校、出版社、期刊杂志社等都有自己的网站，MOOC平台也蓬勃发展。这些国内网络资源，加上世界各国的网络资源，为经济法学混合教学提供了丰富的网络资源。

5.实践基地

实践基地建设，经济法学课程组与法院、检察院、律师事务所、法制办、司法部门、公司等单位建立了五十多个实习基地，为翻转课堂的实践教学提供了方便。

6.技术支持

经济法课程组与一部分网络公司和科技、软件公司建立了联系，为本课程建设提供外部技术支持。浙江财经大学现代教学技术中心及其工作人员也为本课程提供平台和技术支持。课程组的负责人和成员也积极学习和了解微课、慕课、翻转课堂所需的基础技术知识，为顺利开展混合教学积累技术和技能。

三、经济法学微课的制作

微课资源建设一般要经过规划、课程团队组建、经费筹集、技术团队选择或者制作公司签约、技术培训、课程设计、视频拍摄录制、剪辑加工、微视频审核修改、课堂或网络、教师和学生应用、评价反馈等环节。

微课堂，重在原创，胜在创新。重在内容，案例教学。讲授流畅，理论系统，重点突出，形神兼备。场景美观，富有意境。

（一）课程知识的碎片化和系统性

经济法学的微课是由系列的微视频课堂构成的一门完整的课程，具有知识点的碎片化和系列微视频构成课程的完整性特点，即单个视频知识碎片化，系列视频则链接成体系化的课程。教材、教学计划、教学大纲、教学方案、教学标准、教学设计方案是碎片化依据，也是系统性化的保证。

微观上，为便于网络媒体传播和学生学习，课程组把经济法学的知识点碎片化，形成一个一个的知识点或技能点。一个微视频课堂教学内容少，讲授一两个知识点或技能点。中国经济蓬勃发展，中国的经济法律越来越多，中国的经济法学知识点也越来越多，将全部的知识点都讲授并不实际也不必要。课程组将经济法学最基本、最核心、最重要而又是体现经济法特色不可少的知识点或技能点解析出来，对每个知识点的内容、素材、案例、场景、情境等进行精心细致的设计，务求每个知识点都精致、对应的案例都经典、展示场景都美观、蕴含的情境都深刻。

从系统性看，一个个微视频课堂展示的一系列知识点，组成了一门全面完整的经济法学课程。经济法学微课结构，至少包括经济法学基本理论、市场主体法、市场规制法、宏观调控法、经济纠纷的解决等板块。经济法基本理论部分的内容涵盖经济法的定义、特征、调整对象、基本原则、法律关系、法律渊源等内容。市场规制法律主要为产品质量法、消费者权益保护法、反不正当竞争法、反垄断法、广告法、房地产法、食品安全法、药品管理法等。宏观调控法律分为金融法律和财税法律，金融法律包括货币法、中国人民银行法、商业银行法、金融公司法规、证券法、证券投资基金法、保险法、信托法、票据法等，财税法律则涵盖预算法、政府采购法、国债法、社会保险法、增值税法、消费税法、关税法、企业所得税法、个人所得税法、车船税法、车辆购置税法、税收征管法等。

经济法学课程知识广泛丰富，受经费、视频容量、时间等因素的限制，不可能将所有的知识点和技能点都制作为视频，课程组仅能将经济法学课程主要的知识点和技能点制作成微课视频。微视频课堂是经济法学课程的骨骼框架、五脏六腑、大部分血肉组织、主要经络动脉，至于细枝末节则要慕课来完善补充了。

（二）微课的设计、制作、修改

微视频课堂成功，五成靠内容和案例的设计，三成靠授课视频讲授，两成靠制作与修改。没有内容的课程是没有灵魂的，有了内容讲授不好难以吸引学生，而制作精良的微课视频备受学生青睐。

1.微课的内容和形式设计

（1）内容取胜

微视频课靠内容取胜，没有内容的微视频课是没有生命力的。微视频内容要包含经济法学的主要知识点和技能点，也要包括案例、习题等内容，要将经济法学理论、经济法律知识、经济法律案例、经济法习题、幽默故事、法律趣话等提炼出来，要设计适合网络传播的网络语言、音频语言、视频语言、肢体动作等表达方式，这个事前设计过程的成功与否决定着微课视频的成功与否，微课的好坏则决定则慕课的成功与否。从这个意义上讲，教师必须是课程设计师。

从这几年的改革来看，案例教学比纯粹讲理论的效果要好得多，如果能做到每个微视频课程讲一个小案例，与经济法学理论与知识结合起来，那么这种微视频是很受学生欢迎的。

（2）场景和意境

微视频的内容有了，微视频的形式，如场景、情境等，也是不可少的，好的形式对微视频课是锦上添花。同样的知识点、学识和教学技能相近的教师，在不同的场景和情境中，会给学生带来不同的学习体验。设计和选择一个与课程相适宜的场景，营造一个引人入胜的情境，将会大大增加课程的体验度和吸引力。

经济法学课程的场景可以布置成法庭模式、律师事务所模式、法律顾问室模式等，在场景中可以增加国徽、独角兽、宝剑、天平、法官袍、法槌、律师袍、警徽等徽记或者标识，一般在场景中都会摆放一些书籍，增加课程书香气息。如果在场景里增加一些绿色植物，既美化，又增加轻松愉悦的意境，则在严肃中不失活泼。

2.微课的制作

（1）微课教师的选择

微课教师既要是经济法学的专家，又要是授课高手，还要熟谙视频讲课方法，语言如果幽默风趣，说不定就成为网红教师，带动一门课程的走红。

视频课程主讲教师首要对经济法学专业理论和法律知识有较深入的研究，对本课程的知识有系统的深刻认识和掌握，对教学的内容要手到捏来，口出成章，深入浅出，对度的把握恰到好处。

要想微视频课堂引人入胜，优选适应网络教学和有娴熟视频教学技能的教师进入教学团队将是微视频课堂成功与否的最关键一步。没有好教师，就没有好的微视频课堂。科研好的教师在线下课堂教学的效果有的好有的不尽如人意，同样的，科研好的教师如果网络教学技能不强的话，也难以胜任视频课程教学。线下课堂教学效果好的教师也未必都能胜任网络视频教学，线下课堂教学有些技巧未必都能用于网络视频教学，如果这些教学技巧恰恰是线下课堂致胜法宝的那些教师，在网络视频教学时就会失望了，因为这些教学技能在网络视频教学中效果不明显甚或失效了。

选用有较厚实专业经济法法学理论和法律功底而又掌握了娴熟的网络视频教学技能的教师就显得非常重要了，网络视频教学教师选好了，视频课程也就成功了十分之三了。

（2）微视频课的讲授

如果一门课程，一种讲课套路到底，微视频课堂将会呆板化，学生很快会视觉疲劳，因为不是面对面，教师不会看到学生，也不会当场觉察到学生的这种疲劳，即便通過网络互动知道了学生的视觉疲劳和其他需求，也很难做出及时调整，视频授课讲师就需要把学生的视觉疲劳考虑在前，在拍摄视频过程中就要注意尽量避免学生的这种疲劳，以熟练的视频教学技能激发学生的课程兴趣是一门微视频课堂的生命力所在。

视频课程讲授技巧不同于传统的课堂教学，传统线下课堂教学过程中，学生和教师面对面，教师和学生都可以迅速观察到对方的神态和反应，并洞察对方的心理，教师可以即刻调整教学方法和讲授内容，马上适应学生微妙变化，掌控教学节奏，也可以讲些趣事和笑话，调节课堂气氛，因为人数少线下传播面窄，有些话讲得大胆些也无伤大雅，有时候教师讲错了，也可以当场及时纠正错误。

视频课程的非现场教学，一方面不容教学内容诸如教学知识点有任何错误，视频中显示的教学内容、文字表述、专业知识绝对不能出现任何差错，任何一点差错，眼光雪亮的成千上万人马上就会揪出错来，课程的严谨性、严肃性、正确性和权威性立刻就会被质疑，乃至于被弃选。另一方面，传统的课堂教学人少，课堂教学内容和方法调整比较容易，而且学生对教学内容和方法的教学方法适应也比较快，但慕课选修人数众多且口味不同，学生的需求差异性对比于传统课堂教学可以用“十分巨大”形容并不为过，设计适用于一百人以内的教学内容和设计要适应千万人的课程内容，后者的难度显然更大，这不仅对教学内容设计老师提出了巨大的挑战，也对视频教学老师提出了很高的要求，相对于百人以内的线下课堂讲课，视频授课无疑更难，视频主讲教师不仅要具备线下课堂教学的所有教学技能，还要掌握网络视频课程讲授的新技能，不仅要学会在镜头面前讲课，而且要熟练掌握镜头面前讲课技巧，甚至有必要进修下影视表演技能。

线下课堂教学语言与网络视频教学语言有共同的地方，也有很大的差异。线下课堂教学语言口头化，相对可以随意些。网络视频教学语言既要有口头化又有偏书面性，同样一个笑话，在线下课堂就很有趣，在网络视频里可能就很突兀，不仅不好笑，甚至适得其反。同样一句话，线下课堂表述会很成功，在视频课堂教学同样表述可能会很失败，同样一个专业知识点，网络表述的技巧就与线下课堂的表述不同，视频主讲教师要适应网络视频教学的独特性，娴熟运用网路语言、视频语言和影视表演技能来授课。

用通俗的语言、网络化的语言、一定的表演技巧对着镜头来熟练表述讲授专业的经济法学知识，是考验教师功力的。从网络视野看，线下老教师碰到的是新问题和新技能，线下老教师的多年教学功力是线上教学的基础之一，学习和掌握线上教学技能，才能适应网络化教学要求。视频主讲教师不仅是个教师，而且是个演员，既要掌握教学技能，也要掌握一定的表演技能，这样的视频主讲教师才有可能讲授好微视频课堂，其主讲的课程相对就有吸引力。在知识点相对比较固定的情境下，授课教师的教学技能是维系和提振课程吸引力的关键因素，能熟练使用网络语言、视频语言和授课技能强的教师将是微视频课堂生动化、趣味化、可持续性的师资保障。

3.微课的制作、反馈、修改

微视频课程是慕课和翻转课堂的基础。内容是微视频课程的基础，设计是微视频课程成功的前提，讲授是微视频课堂的关键，场景是微视频课堂的形式要件，技术团队是微视频课堂的技术保障，应用和反馈是微视频课堂的质量提升过程。

微视频课程实际上就是个小电影，就是一集短电视剧。经济法学专业教师不懂摄像、摄影、后期制作等专业影视技术。经济法学课程组就花费巨资委托专门的视频课程制作公司和专业技术人员进行视频制作。这样的微课才会在视频质量上有保障。微课的设计、讲授固然重要，一个好的拍摄和制作技术团队则能保证视频的质量。

微视频课制作好了后，可以先让教师和学生进行使用。教师和学生使用后，会提出很多意见。课程组可以用问卷调查、座谈会、约谈等形式征集教师和学生的意见。教师和学生的应用、评价、反馈意见则有助于微课视频的优化，根据教师和学生的意见，对微课视频进行修改。七分拍出来，三分改出来。

四、经济法学慕课的建设和运营

（一）慕课平台的选择

慕课常见的问题有：登陆不了慕课，掉线，卡顿，做了测验没成绩，看视频没计分，发不出帖，抑或资料错乱，视频播放不了，缺乏互动，技术人员不见了，诸如此类。好的平台，运行平稳、流畅，技术支持及时。学生看得舒服，用得清爽，做得安心，投诉少，老师烦心事少。选择一个好的平台是慕课传播的前提。

近些年，慕课平台如雨后春笋出现。教育部门和社会组织成立的平台较知名的就有50多个。全国性平台有爱课程（中国大学MOOC）、学堂在线、超星尔雅、好大学在线、MOOC中国、智慧树、优课在线、学银在线等。有些省、直辖市、自治区或单独或联合建立了慕课平台，如粤港澳大湾区高校在线开放课程联盟、浙江省高等学校在线课程共享平台、福建省高校在线教育联盟网络教学平台等。一些公司也建立了慕课平台，如腾讯课堂、网易云课堂等。

慕课平台的建设是渐入佳境，爱课程等慕课平台的资源不断丰富，技术支持越来越强。平台的资源、板块设计、各种软件、小程序等都与大学的在线教育相适应。慕课平台越来越成熟。

经济法学课程作为浙江省高校本科课程，课程组选择在浙江省高等学校在线课程共享平台建设经济法学课程慕课，浙江省平台还算比较平稳。经济法学中的金融法和财税法学部分的内容已经在爱课程（中国大学MOOC）上线。爱课程平台，无论从稳定性和技术支持，还是生源新引力上，都是个非常好的平台。

（二）慕课的建设

一门好慕课相当于一门课的百科全书，只要是经济法学的教学资料、教学资源都齐全、全面完整、新颖前沿、精深细致、案例丰富、习题充足。

经济法学慕课大致包括课程信息、教学计划、课程资料、班级管理、练习考试、讨论区、课程评价等板块。

经济法学课程信息包括课程名称、课程学分、课程简介、课程概述、课程目录、教學团队、教学设置等内容。

经济法学课程教学计划和课程资料，包括教学大纲、教学方案、电子教材、章节教学内容、微视频、教学案例、PPT课件、教学标准、教学安排、教学网站汇集、实验方案、实习规则等。

班级管理则是分班管理、名单导入、学生日常管理等内容。练习考试板块包括试卷库、网络练习题、复习思考题库等。讨论区是学生提问、教师答疑、教师发起专题讨论、学生之间交流的板块。课程评价板块则是对学生的慕课使用情况进行考核、统计成绩等。

课程组将已经准备好的教学资源和教学资料上传至慕课平台，准备充分的话，花费一些时间，就可以完成经济法学课程的慕课建设。

（三）慕课的运行和维护

1.组建团队每天维护

课程组中专门设立慕课的运行和互动小组。课程负责人作组长，专业教师为骨干，研究生为助教。小组专门负责慕课的运行、维护和互动，做到每天有人值班，学生的问题不过夜，做到日事日毕。而使用课程的各个学校的教师则采用SPOC的方式来负责自己学生的管理、互动和考核。

2.课程内容及教学资料的持续更新

课程组根据社会发展、法律修订、法院新判例，更新教学内容，作出新的教学设计，及时制作新视频、编写新习题。网络慕课内容实时更新，及时将新理论、新法律、新案例、新视频、新课件、新习题、新资料更新上线。

3.良好的互动

课程组将优选多平台上线，分平台建立网课服务团队。制定服务管理办法，设值班人员，实时维护，在线维护，时时互动，在线答疑，及时解决学员学习中的问题与困难。

建立问题分层解决机制。慕课教学需要组建足够数量网络维护团队和互动人员，可以将一部分经济法学专业研究生吸收为团队成员，负责解答一部分网络论坛的问题，研究生可以对简单的问题及时进行解答，对较难的问题则提交给教师回答，如果教师单人还不能回答的，则提交教学团队集体讨论后回答。问题回答得越及时，互动多互动强，学生对课程的兴趣会越浓，学生的兴趣越浓就对课程的黏性越强，对课程感兴趣的学生越多课程的传播面会越来越广，课程的可持续性就越好，课程的良性循环生态就越好，课程的生命力就越强。

五、经济法学翻转课堂的实施

翻转课堂的策略是，线上学知识、线下翻转课堂、课外学做法律人。

（一）教师和学生的角色与习惯转变

教师是课堂设计者、团队组织者、关系协调者、答疑解惑者、思维引导者、意见倾听者、程序矫正者、课外活动联系者，教师切实成为学习资源的整合者和学生掌握知识与能力的促进者。

学生是知识自学者、能动者，提前观看视频，预习和学习微课视频，自主学习经济法律理论和知识。学生也是课堂主体参与者、提问者、实践者。

传统的线下课堂，学生在课堂听课，平时游戏玩乐，平时不学习或者少学习，不做或者少做作业、测验和考试，习惯于在期末考试月或者考试周拼命。翻转课堂教学后，慕课就是本课程的百科全书。教师要求学生做出严格的时间计划和完成进度表，关注学生进度，督促学生，帮助学生养成课外学习、平时学习、平时考试、时时学习、持续学习的习惯，进而养成终身学习习惯。

（二）教学组织、教学方式、教学安排

在教学组织上，根据学生人数，实施分班次、分组教学，推行小班教学、小班翻转或者大班教学、小班翻转三种教学班级组织方法。

在教学方式上，运用混合式教学模式，发挥教师引导、启发作用，激发学生作为学习主体的主动性、积极性与创造性，充分利用在线教学和课堂教学的优势互补提高学生的学习效果。

教学安排上，教师按照教学进度和固定周期，一般在学期初就将全部视频等教学资料在网络课堂上，并保证在整个课程教学周期内可供学生随时查看。学生课前根据教师安排进行知识点的预习。线下课堂上，教师组织针对特定知识单元或专题的教学研讨或实践教学。有针对视频知识点的深入剖析，也有扩展性、前沿性的介绍与引导。

（三）线上线下混合教学

1.线上学知识

学期初教师建立钉钉群、QQ群或者微信群，将学生加入群，将当学期的教学计划和安排发给学生。老师每周布置下周视频观看任务和课外任务、发放本周实务案卷材料或者案件分析材料，学生在课外登录慕课平台学习各章节经济法学理论和经济法律知识，线上完成视频观看、测验考试、笔记发帖、专题讨论等任务。

时下，很多大学都在缩减课程的线下课堂授课课时量。教师无法在较少的时间内讲授海量的专业知识。慕课是百科全书式的课程，涵盖了经济法学的基本理论、法律知识、典型案例、习题考试等，应有尽有。学生认真学习经济法学慕课，可以系统完整学习选修课程的理论、知识，把握学科趋势，形成系统完整科学的专业理论和知识体系，逐渐掌握预测未来的能力。

2.线下翻转课堂

线下课堂，教师通过提问、测试方式，检查学生网络学习情况。在教室里，学生可以提问，将线上慕课没有搞懂的问题，面对面与老师交流，老师答疑解惑。线下课堂老师就可以讲解重点难点，针对性辅导。线下课堂，老师可以讲解最新的理论、知识、案例。

线下课堂，教师可以锻炼学生的技能，进行法律实务操作训练。课程组准备了法院、律师事务所和公司法务常碰到的60个案例材料，包括诉讼案件和非诉讼案件。每周课堂上进行案例经办实务训练。课堂组织学生分析、讨论、演讲、论辩、模拟庭审、证据质证等实务训练。学生通过翻转，分析能力、辩论技能、证据调取技能、法律实务技能、合作能力、沟通能力等能力都得到了很大提高。

教师还可以组织学生到律师事务所交流、法院旁听、与检察院进行法庭对抗赛、公司见习法务，将各种实习基地利用起来，让实习基地的社会导师与学生多接触，开阔学生的眼界，提高学生的社会实践能力。

线上学知识，线下做实务，两者结合，学生的知识面广了，眼界开阔了，理念提升了，技能也得到了很好的锻炼。

篇（6）

中图分类号： D922.22 文献标识码： A

“营改增”是一项“牵一发而动全身”的改革，所谓“营改增”是营业税改征增值税的简称，增值税作为中国第一大税种，营业税改征增值税能消除重复征税的现象，从而减轻社会的税负压力，但是营改增牵扯到中央和地方税收分成、地方新增税种的开辟，以及机构和人员的变动等问题。

一、营业税改征增值税的作用

增值税是我国的第一大税种，而营业税是我国的地方的第一大税种，长期以来，我国的营业税与增值税并行征收的，工业和商业企业主要征收增值税，服务业、不动产、无形资产等主要征收营业税，但随着我国经济的发展，两税并存的弊端日益显现。

第一,“营改增”起到的作用是减税的作用。营改增全面推开，以增值税替代营业税，预估减税规模达到了1200亿。中国的增值税营业税并行体制下，营业税按照企业的销售额或营业额征收，无法抵扣，这就是造成了重复征税。对一些中间环节偏多的行业，因每一道环节都征收营业税，会增加企业的是税负，企业为减免税负，偏向大而全的企业发展方向，这也阻碍了社会专业化分工的发展进程。

第二，“营改增”实现了税收制度的改革，简单说是“改制”——改革了税收制度。这怎么去理解？只涉及到两个税种怎么能说是改制呢？其实它的影响不仅是这两个税种，而是对整个税收制度产生影响。原来征收营业税，替代了营业税后，整个税制得到进一步简化，税制改革的基本方向是简化税制，尽可能减少税种。现代的税制是复合税制，多层次、多环节征收，非单一税制。但复合税制并不意味着要很多税种，如此会使税制非常复杂。所以简化税制有利于降低征管成本，有利于沟通，尤其是便于社会理解此税制。在这个角度上，营改增实现了我们整个税制的进一步简化。

第三，对中小微企业税负减轻的力度最大。“营改增”本身对中小微企业有减税效果。对中小微企业减税效果和对大企业减税的效果是不一样的——一是就业。中小微企业是就业的主力军，把他们激活了意味着稳定了就业；二是不仅稳定了就业，更有利于扩大就业。为何？税负减轻了，等于创业的门槛降低了，任何创业都是从小到大，不可能创业就是大企，从小企开始创业，创业门槛降低意味着潜在的创业者增多，从潜在的创业者变成现实的创业者更容易了。此意义上岗位多了，就业就扩大了。所以不仅是稳定现有企业的岗位、稳定就业，同时有利于扩大就业。由此还可以推出一个结论：有创业的激励作用。门槛降低了，原来不想创业的人想创业了，想创业的人真的创业了。现在强调微观搞活了，实际是激活它，“营改增”在这方面产生的效果相当明显。

二、营业税改征增值税所造成的问题

第一，需要解决的一个问题是地方可用财力减少的问题。营业税改增值税是1994年分税制改革的历史遗留问题。在目前的分税制体制下，营业税是地方第一大税种，营业税改征增值税后，中央分享75%，地方分享25%，营业税又是地方政府收入，即便税收收入不变，地方政府收入也会减少75%。基于现实，中央决定试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，暂时搁置了在收入分配上的争议，而优先考虑了增值税制度变革目标，但这并不是长远之计，当试点推向全国，或是要进行增值税立法时，这一分享比例就不得不尘埃落定了，这是增值税扩围将要面临的最大问题。而此时地方将缺乏能提供稳定收入的主体税种，虽然从理论上，房产税能担当地方主体税种的角色，但我国房产税尚处于试点阶段，短期内难以在全国范围内普遍推广，而呼声很高的资源税也不足以在全国范围内担任地方税种的龙头。或者按照现行试点的方案，改征增值税后收入仍归属试点地区，那么理论上也存在地方财力小幅缺口弥补问题，是开征新的地方税源，还是加大中央的财政转移力度，还需要进一步讨论。

第二，分设国、地两套机构是推行分税制的产物，在我国的税收征管系统中，存在国税和地税两套人马，营业税改征增值税以后，如何协调两套系统之间的关系。营业税原来都是地方税务局征的，现在如果一部分营业税改成增值税的话，到底是由国税局还是地税局征，在征收管理方面还需要协调一下。税务机构“合二为一”，固然能够从根本上降低税收征管成本、减轻纳税人的负担，避免“抢税”矛盾，而且纳税人、企业要同时到两个税务局注册登记，而且同时有两个税务局上门找你收税，或者同时要到两个税务局大厅报税，纳税成本比较高。从降低纳税成本和经济学界的角度来说，合并比较好，但涉及到人怎么安排的问题，税务机构将要面临的是减员，还有领导干部的重新配置安排问题也很棘手，这也许才正是国税地税合并的难点之所在。

第三，现行的分税制是中央先行决定与省以下分税，然后是省决定与市以下分税。县域经济的发展状况如何，直接关系到中国经济和社会的整体发展状况。到后来，特别是农村税费改革之后，基层政府失去了最重要的财源。目前其实就是要通过“省管县”的财政体系的调整，来保障县一级在公共服务和社会管理上的财力投入。财力是当务之急，用财政体制，保障县一级在公共服务上的投入，约束县一级财力的滥用。因此，当我们在研究如何改革和完善省以下财政体制的同时，更应该关注涉及营业税转征增值税的整个财政体制的问题。

在增值税“扩围”后，为了弥补地方财政收入的损失，一个思路是相应提高增值税的地方分享比例。然而，这显然会进一步加剧现行增值税收入分享体制的弊病。鉴于此，希望能够借着增值税“扩围”这一契机，重新构建我国政府间财政体制。但是，建立这样一个新的体制对既有利益分配格局的冲击也是显而易见的，在这一体制中如何兼顾各方面的利益，从而获取地方政府的支持，将是增值税“扩围”改革能否取得成功的关键。

最后，“营改增”可能只是拉开未来中国改革帷幕的一点，从经济发展角度，地方政府越来越要求多中心治理的架构和当前中央集权的经济治理架构有矛盾冲突，所以开启了分税制的大幕，但仅仅有“营改增”是不够的，还将出现更多的税制的改革。

参考文献：

【1】楼继伟，《中国政府之间财政关系再思考》，中国财政出版社2013年出版

【2】刘尚希，《分税制的是与非》，《经济研究参考》2012年第7期

【3】周飞舟，《以利为利，财政关系与地方》，上海三联书店，2012年

篇（7）

中图分类号：G642.0 文献标志码：A 文章编号：1674-9324（2012）03-0203-02

《经济法》是本科院校经济、金融、财政、会计、工商管理、税务等财经管理类专业普遍开设的一门基础课，该课程的教学质量好坏，直接关系到培养“懂经济、通法律、会管理”的复合型人才的目标能否真正实现，但目前的经济法课程教学与实现这一目标之间还有很大的距离，在教材建设、教学方法、教学内容安排、教学考核等方面都还需要做出进一步的改进。

一、财经类专业《经济法》课程教学的现状

1.课程内容多，涉及面非常宽泛。在财经类专业开设的经济法课程中，其“经济法”不同于法学专业所讲的“规范和保障国家干预经济之法”，而采用的是大经济法的概念，泛指“调整经济关系的法律规范的总称”，或者说泛指“与经济有关的法律规范”，所以在经济法教材中至少包括了合同法、企业法、证券法、破产法、票据法、竞争法、银行法、财税法、消费者权益保护法、产品质量法等调整经济关系的法律制度。从部门法角度讲，经济法课程的内容横跨民法、商法、经济法、行政法、诉讼法等部门法，其学习内容的宽泛由此可见一斑。

2.教学时间少，任务重。虽然财经类专业经济法课程的学习内容非常庞杂，但课时很少，一般为32学时，少数专业是48个学时。在很短时间内，既要让学生掌握民法、商法、经济法、行政法中与经济有关的主要法律制度的基本原理和基本规范，又要使学生能够深入理解，灵活运用，任务很重，困难也很大。

3.教学对象的法学基础知识薄弱。财经类专业的学生在学习经济法之前，法学课程仅学习过《法学通论》（或《法律基础与思想政治道德修养》）。《法学通论》的教材安排虽然包括了法学类专业核心课程的主要内容，但在实际教学中，也只能是有选择性地对其中的部分内容进行讲授，而与经济法课程相关的一些前提性法律知识，学生掌握得并不牢靠，甚至根本没有学习过。比如合同法、公司法、反不正当竞争法等的学习都要以民事法律基本知识为基础，但学生对民事主体、民事权利义务、民事行为、物权、债权等知识掌握得很有限，而行政主体、行政行为、行政责任等知识是学习理解产品质量监管、金融监管与调控、反垄断与反不正当竞争执法的基础，可财经管理类专业的学生们甚至没有接触过这些知识。

二、财经类专业《经济法》课程教学中存在的主要问题

首先，教学目标不够明确。虽然很多学校对本科生的人才培养目标明确定位为培养“懂经济、通法律、会管理”的复合型、应用性人才，但在观念上，教师在教学中并没有意识到经济法课程是实现上述人才培养目标的重要一环，特别是没有意识到经济法课程教学是财经类专业学生“通法律”的重要途径。因而，在经济法课程教学目标上存在或多或少的模糊认识，尤其是有意无意地把财经类专业经济法课程与法学专业经济法学课程的教学目标混同起来，以为是在培养法学人才，结果导致课程教学中主要沿习了法学专业的教学理念、教学方式和手段，从而不能适应培养财经类专业复合型人才的需要。其次，教学内容安排不合理。经济法课程涉及的范围非常广泛，在有限的时间内，不可能面面俱到，但一些重要的经济法律制度，如合同法律制度、企业法律制度、竞争法律制度等，与财经类不同专业学生将来的工作和生活都有紧密联系，都应该学习。再者，教学方法比较陈旧。长期以来，经济法课程主要的教学方法仍然是教师满堂灌，学生听记背的填鸭式教学。在教学过程中，教师注重解释概念，注释条文，归纳原理，这一方法原本所适用的教学对象是系统学习过法学基本理论的法学专业的学生，对于没有系统学习过法学基本理论课程的财经类专业学生而言未必合适。最后，考核设计不够科学。经济法课程的考核方式主要是考试，从鼓励和强制学生牢固掌握基本的经济法律知识角度而言，考试是必要的，但在设计考试题目时，教师往往忘记了考核对象不是法学专业的学生，而是没有系统掌握基本法学理论知识的财经类专业学生，从而过多设计了解释题、论述题、法条阐释题。这种题目重理论轻技能，对非法学专业学生而言是不合适的，也与经济法课程教学的目标乃至学校人才培养目标相脱节。

三、财经类专业《经济法》课程教学的体系化改革措施

1.重视《经济法》课程教学，明确经济法课程教学的具体目标。经济法课程为财经类专业学生开设，教学人员来自于法学专业教师，在经济学、管理学类众多课程中，经济法是“外来户”，在法学专业教师所讲授的课程中，经济法又是针对非专业对象的。这就会导致两头不重视，学生认为经济法是非核心课程，通过考试就“万岁”；对教师来讲，为非法学专业学生讲授经济法律基本知识，也不必太过用心。在这种思想指导下，经济法课程的不受重视也就可想而知。为此，教师从思想上高度认同经济法课程的重要性是必要和必须的。这种重要性的认同与学校人才培养目标乃至国家经济建设的需要是联系在一起的。目前，“懂经济、通法律、会管理”的复合型、应用型人才培养目标在很多学校已经得到明确确立，所谓“通法律”，仅靠《法学通论》的教学是远远不够的，经济法课程是其中重要且必不可少的一环。而且在当前社会主义市场经济建设已经取得重大成就，人们普遍认识到“市场经济就是法治经济”的背景下，要求财经类专业学生懂法律已经是国家经济建设对高素质人才培养的要求。具体而言，经济法课程教学目标应从以下方面定位：首先，掌握基本的经济法律知识，培养经济法律意识。通过经济法的课程教学，使学生掌握一定的经济法律知识是最基本的，在此基础上，还要培养学生的法律意识和法治观念，这样才能使学生在将来的工作生活中真正对法律具有尊崇信仰之感。

2.为学生提供高质量的教材。法学教师集体编写一本经济法教材，在知识水平上是不成问题的，关键是要有认真负责的精神，要舍得花时间花功夫去精心准备。此外，教材编写还要注意几个技术问题：第一，“调整经济关系的法律规范”包括的内容非常广泛，不能把相关法律制度全部纳入教材中，只能选取一些重要的、基本的、与财经类专业联系较为紧密的内容，而其他的一些内容最好痛下决心割舍掉。否则，一本包罗万象、五花八门的教材，不仅重点不突出，而且也会让教师的教学以及学生的学习无所适从。第二，教材编写风格要统一。由于经济法教材一般是多位教师共同编写，不同的人写作风格不一样，有的喜爱简明，有的喜好繁琐，这就要求做好组织工作，风格要大致一样，在内容上要前后一致。第三，在平衡理论分析与制度介绍的关系时，不要过分追求一些纯理论问题，特别是法学专业经济法学课程中的一些基本理论没有必要在这里加以详细介绍，而要将大量篇幅留给对基本制度的分析和介绍，要突出应用性。

3.教学内容安排要统一性与针对性相结合。经济法课程包括的内容多，涉及的范围广，即使为学生提供一本风格简明的教材，仍然不可能在有限时间内把教材都讲完，因此，需要合理分配教学时间，确定教师讲授的内容与学生自学的内容。一般来说，合同法律制度、企业法律制度、竞争法律制度等是市场经济活动最基础的法律制度，与财经类不同专业学生将来的工作和生活都有紧密联系，可以统一起来，确定为必讲的部分。除此之外，教师可以根据本班、本专业学生知识结构和专业特点，灵活掌握要重点讲授的内容，比如金融专业可以增加证券法、保险法、银行法，财税专业可以补充票据法、会计法和审计法，但鉴于专业核心课中已经有《中国税制》这样一门课程，在经济法课程中就可以不再重复讲授税法的内容。

4.课堂教学要生动，重点是要掌握好案例教学法。由于财经类专业学生没有系统学习相关法学课程，法律基础知识比较缺乏，所以在课堂教学中针对某些重点问题展开讨论就会受到限制，通过讨论活跃课堂气氛并促进学生主动学习的愿望不能很好实现。因此，教师在课堂教学时，要安排好案例教学，既让学生通过实例深入理解相关知识要点，又要提高课堂教学的生动性和趣味性，从而增加对学生的吸引力。在使用案例教学法时，要注意以下几点：第一，精选案例。案例的收集和选择是案例教学的基础。一个好的案例，要贴近学生的生活环境或者将来可能从事的职业。选择这类案例，会提高他们的学习兴趣，引发他们更多的思考。此外，要尽量选择本地的案例，选择新近发生的案例。一般来说，人们普遍在心理上认为，本地发生的事情与自己联系更紧密，新近发生的事情会更有新鲜感，会引起学生们更高程度的关注。还有，在具体操作中，案例的难易程度要适当。案例太简单，不能激发学生思考，案例中涉及的法律关系过于复杂，脱离学生的知识和能力实际，学生会产生畏难情绪，反而会降低兴趣。第二，案例运用与知识讲授要配合恰当。案例教学是为解释、理解和运用法学理论、法律知识服务的，要根据具体的教学内容选择案例的导入方式。第三，教师要善于引导和归纳总结。案例教学效果的好坏，关键在于教师的组织和引导。在教学实施过程中，教师要为学生创造宽松的环境，鼓励大胆表达自己的观点。教师可以逐步采用设问、提问、反问、暗示、悬念、提示等形式引导学生参与讨论、分析，同时还要注意及时调控讨论的方向和节奏，掌握主动权。在案例讨论结束后，教师都要做一些点评，把零散的知识条理化、系统化，对隐藏在案例背后的规律性和必然性予以总结阐释，以引导学生完成从具体到抽象的过渡，达到深入理解并能实际运用相关知识的目的。

5.考核内容的设计要与教学对象的实际情况相符合。目前的经济法课程教学主要采用考试方式对学生进行考核，对非法学专业学生来讲，提交论文、考查、口试都不太合适，考试这种方式本身是比较合理的。问题是，在设计考试题目时，教师往往忘记了考核对象不是法学专业的学生，而是没有系统掌握基本法学理论知识的财经类专业学生，从而设计了论述题、法条阐释题这类明显偏重理论的题目。其实，这种沿袭法学专业做法的考核题目设计，也与经济法课程教学的目标乃至学校人才培养目标相脱节。因此，教师在设计考核内容时，要重基础知识，重应用能力的培养。

参考文献：

篇（8）

一、逃税罪初犯免责条款的适用主体

(一)扣缴义务人

《刑法修正案(七)》第三条第四款[1]明确规定“有第一款行为”,而第一款的主体为纳税人。第一种观点认为,从第四款条文中所用“补救”专业名词可以看出,逃税罪初犯免责条款不适用于扣缴义务人,因为纳税人补缴或者少缴应纳税款,应予以补缴,扣缴义务人补缴或者少缴已扣或者已收税款,应予以解缴。[2]第二种观点认为,逃税罪免责条款的适用主体包括了纳税人和扣缴义务人(自然人与单位)。[3]笔者赞成第二种观点。理由如下:第一,虽然逃税罪免责条款规定了“有第一款行为”,第一款是纳税人的逃税罪状,而扣缴义务人不缴或者少缴已扣、已收税款构成犯罪的,以逃税罪定罪处罚,对纳税人和扣缴义务人是同样适用的;第二,第四款虽然针对第一款行为,但并未限定主体范围,第四款的规定作为一项特别规定,对于初犯来说则是一般规定,无论第一款纳税人的行为还是第二款扣缴义务人的行为,本质上都是逃税行为,其初犯可适用第四款初犯免责条款;第三,即使是《税收征管法》,对于纳税人和扣缴义务人逃税行为,都是“由税务机关追缴其补缴或者少缴的税款,滞纳金,并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下罚款,构成犯罪的,依法追究刑事责任;[4]第四,“有第一款行为”的规定并不能得出只有纳税人主体的结论。2002年出台的《关于审理逃税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》第一条第三款规定:“实施本条第一款、第二款规定的行为,偷税数额在5万元以下纳税人、扣缴义务人在公安机关立案侦查以前已经足额补缴应纳税款和滞纳金,犯罪情节轻微,不需要判处刑罚的,可以免予刑事处罚。”这里也使用了“补缴应纳税款和滞纳金”的表述,但其却包括了扣缴义务人在内。因此,扣缴义务人可以适用逃税罪的初犯免责条款。

(二)、代征人、无证经营人

代征人,是指税务机关委托以税务机关名义办理各种税款征收业务的单位或个人。根据《税收征收管理法实施细则》第32条的规定:“税务机关根据国家有关规定可以委托有关单位代征少数零星分散的税收,并发给委托代征证书。1992年《关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定》和1997年《刑法》都明确规定了逃税罪的主体,只规定纳税人、代扣代缴、代收代缴义务人,没有规定代征代缴义务人,所以,代征人不能成为逃税罪的主体。“代征人的性质应属于‘依法受委托从事公务的人员’”代征人不能成为逃税罪的主体,因而无法适用逃税罪免责条款。但是对于无证经营者可以成为逃税罪的主体,根据《税收征收管理法》第25条规定:“对未取得营业执照从事经营的单位和个人,除由工商行政管理机关依法处理外,由税务机关核定其应纳税额,责令缴纳。”对于无证经营的单位和个人,如果符合第四款逃税罪初犯免责条款的条件,无证经营人可以适用逃税罪免责条款。

(三)、单位适用逃税罪初犯免责条款的困惑

刑法第二百一十一条的规定,单位是逃税的主体。当单位构成逃税罪时,对单位判处罚金,并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员按照逃税罪的法定刑处罚。而逃税罪单位犯罪双罚制规定导致了适用第四款出现一些困惑。

第一,单位符合逃税罪初犯免责条款的规定,而相关责任人员却不属于逃税罪初犯免责条款如何处理。当单位在初次犯逃税罪之后,补缴了应纳税款和滞纳金,且已受到行政处罚,则按照第四款的规定不予追究单位的刑事责任。但该单位的相关责任人员在五年之内因逃税罪受过刑事处罚或者已被税务机关给予了两次以上的行政处罚。此种情况下是否应当追究相关责任人员的刑事责任。笔者认为当单位符合逃税罪初犯免责条款的规定时,对单位将不予以追究刑事责任。单位不构成逃税罪,那么也就失去了追究相关责任人员刑事责任的法律依据。即使相关责任人员符合第四款免责条件,但毕竟是单位犯罪,主体是单位而不是相关责任人员,不能在单位不构成犯罪的情况下还追究相关责任人员的刑事责任。此种情况下,不能追究相关责任人员的刑事责任。

第二,单位不符合逃税罪初犯免责条款的规定,而相关责任人员符合逃税罪初犯免责条款如何处理?即单位不符合第四款的规定,应当依法追究单位的刑事责任,而相关责任人员却符合第四款的规定。此种情况下是否应该追究相关责任人员的刑事责任。笔者认为,在这种情况下应按照罪行法定原则,单位构成逃税罪的应当依法追究其刑事责任,对单位判处罚金,并对相关责任人员判处逃税罪的法定刑。但应当按照逃税罪立法中所反映的“宽严相济”的刑事政策精神,该种情况下的相关责任人员属于初犯,主体是自然人,则应适用第四款规定不予追究刑事责任。但另一方面,单位规定的双罚制又不得不适用,否则有违背罪行法定原则之嫌。对于单位判处罚金的同时,应尽量的对相关责任人员从轻处罚,甚至可以对相关责任人员适用刑法总则第三十七条的规定免予刑事处罚。因此,此种情况下,对相关责任人员减轻或者免除处罚。

二、应纳税款的认定及逃税罪免责条款适用效力

(一)、应纳税款的认定

“应纳税款”的认定有不同的理解:第一种观点认为,应纳税款是指纳税人发生一项应税经济行为所应缴纳的税款;第二种观点认为,应纳税款是指逃税行为起止期间纳税人应当缴纳税款;第三种观点认为,应纳税款是指纳税人实施逃税行为所属的那个纳税期限内实际应纳的税款,对该观点赞同的人较多。[5]首先认定纳税额必须有应纳税行为的产生。应纳税额只能是纳税人逃税所属的个人应纳税行为的应纳税额。在一个纳税期限内或者逃税行为的起止期间内,纳税人可能实施数个应税经济行为,但并非每一应税行为中的纳税人都逃税。因此,上面提到的第二种、第三种观点增大应纳税额的基数存在放纵犯罪的嫌疑,因此其合理性值得怀疑。因此,第一种和第二种观点有一定的合理性,不赞成第三种观点。笔者认为,对于应纳税额的认定,应将逃税行为期间的数个自然行为视为一整体,将每一逃税所属应税经济行为的应纳税额累计相加,其总和应纳税额是逃税罪量刑的“应纳税额”。

(二)逃税罪免责条款的适用效力

逃税罪免责条款能否溯及既往,我国刑法理论上法律适用原则是从旧兼从轻。即新法原则上不适用此前发生的犯罪行为,但对以前发生的犯罪行为如果适用新法对当事人处罚更轻,则适用新法的规定。对《刑法修正案(七)》实施以前发生的逃税行为,适用从旧兼从轻原则,也就是说,如1997年刑法认为是犯罪,《刑法修正案(七)》也认为是犯罪,依照刑法总则第四章第八节关于时效的规定应当追诉的,依照1997年刑法追究刑事责任;如果《刑法修正案(七)》不认为是犯罪或者规定的处刑较轻的,适用《刑法修正案(七)》不认为是犯罪或者规定的处刑较轻的,适用《刑法修正案(七)》第三条的规定,到底适用偷税罪罪名还是逃税罪罪名。

一是应当看行为人是否符合逃税罪免责条款的三个条件。对于符合条件的,不予追究刑事责任;对于不符合条件的,应当追究刑事责任。二是看行为人逃避缴纳税款的数额是否达到“数额较大”的数额标准和规定的比例。2010年5月7日《最高人民检察院、公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定(二)》,其中对逃税罪的立案标准也作了规定:逃避缴纳税款,数额在五万元以上并且占各税种应纳税总额百分之十以上,经税务机关依法下达追缴通知后,不补缴应纳税款、不缴纳滞纳金或者不接受行政处罚的。三是比较处刑轻重,由于逃税罪和偷税罪的主刑均相同,且均处罚金。不同之处在于偷税罪并处偷税罪一倍以上五倍以下罚金,而逃税罪则仅规定并处罚金。因此处刑较重的比较在于罚金刑方面。逃税罪罚金理论上无限金额,但具体适用时并非任意确定其数额。适当考虑税收征管法中对相关行为的罚款规定,决定应当判处的罚金数额,即其最高罚金数额不应超过逃税数额的5倍。在罚金数额上限相同的情况下,偷税罪的下限为偷税数额的一倍即1万元或者10万元以上,人民法院判决罚金最低额为1000元,因此,逃税罪的处刑轻于偷税罪,应适用逃税罪的罪名。

三、逃税罪初犯免责条款适用的其它问题

(一)、税务机关能否不给予逃税人免责机会

第四款规定,有第一款行为,经税务机关依法下达追缴通知后,补缴应纳税款,缴纳滞纳金,已受行政处罚的不予追究刑事责任;但是,五年内因逃避缴纳税款受到刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。税务机关能否不给予当事人免责机会,也就是说税务机关能否将不给予逃税行为人行政处罚直接提交司法机关处理。第四款已经明确规定,因为行政处罚在逃税罪中拥有特殊的地位,也是认定逃税罪初犯免责的重要条件。虽然逃税罪的行政处罚不是刑事追诉前置程序。第四款逃税罪免责条款的设置目的在于给予初次逃税的行为人改过自新的机会,如果税务机关对符合逃税罪免责条款的行为人不给予免责机会就违背了立法的宗旨。因此,作者认为,税务机关对于符合逃税罪免责条款的当事人也应该追究其责任但给予其免责的机会。

(二)、超过行政处罚时效未超过刑事追诉时效法律适用

根据税收征管法第八十六条的规定“违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为,在五年内未被发现的,不再给予行政处罚”,即逃税行为的行政处罚时效是5年。逃税罪的法定最高刑是七年,法定最高刑为5年以上不满10年有期徒刑的,追诉期限为10年。如果逃税行为在5年后才被税务机关发现就依法不能给予行政处罚,因此不能适用逃税罪初犯免责条款,而该行为符合逃税罪第一款的规定,又未过追诉时效,就应当直接依逃税罪第一款对其追究刑事责任。另一种解释认为,“逃税罪是行政犯,而行政犯罪之刑事可罚性,取决于行政法规范的规定或行政机关的行政决定。”[6]单纯从文理上解释,导致税务机关发现案件的时间成为决定追究刑事责任的关键因素。如果税务机关对逃税行为5年之后才发现,就不能给予行政处罚,行为人就得适用第一款追究刑事责任;而如果发现得早,行为人就有机会适用第四款,接受行政处罚而免于刑事追究。后者,基于逃税罪属于行政犯,依据所谓的“行政刑法之行政从属性或行政依赖性”理论,认为行政犯具有行政和刑事双重违法性,行政法以行政违法为前提。[7]当行为人因超过行政诉讼时效而不受行政处罚时,其仍需缴纳滞纳金,其行为的行政违法性并未被否定,更不能以此作为不予追究刑事责任的理由。

因此,对于逃避缴纳税款数额巨大并且占应纳税款30%以上的,逃税5年之后10年之内被税务机关发现,应当移交公安机关,如果行为人已缴纳税款和滞纳金,并且符合免予追究刑事责任的条件,应当适用第四款不予追究刑事责任;如果行为人不缴纳税款和滞纳金,应依法追究刑事责任。

注释:

[1]《刑法修正案(七)》第三条第一、二、三、四款,本文以下简称为第一款,第二款,第三款,第四款。

[2]参见林雄:《新设立逃避缴纳税款罪研究》,载《中国法学会财税法学研究会2009年年会暨第十一届海峡两岸财税法学术研讨会论文集(下)》,第815页。

[3]参见胡江洪:《逃税罪研究》,西南政法大学2010届硕士论文,第49页。

[4]参见逢锦温:《逃税罪的立法修正与司法适用》,《庭审研究》2009年第5期。

篇（9）

27　 B020204会计　 00162　 会计制度设计　 00149

00058　 国际贸易理论与实务

市场营销学　 00159

00150

00160　 高级财务会计

金融理论与实务

审计学　 00161　 财务报表分析（一）　 28　 B020208市场营销　 00186　 国际商务谈判　 00149　 国际贸易理论与实务　 00055

00150　 企业会计学

金融理论与实务　 00098

00183　 国际市场营销学

消费经济学　 29　 C030106法律　 00230

05678

00249　 合同法

金融法（选）

国际私法　 00262

00227

00257　 法律文书写作

公司法

票据法（选）　 05680

00263

00246

00258

婚姻家庭法

外国法制史（选）

国际经济法概论

保险法（选）

00233

00169

00228　 税法（选）

房地产法（选）

环境与资源保护法学　 30　 B020115经济学　 00143　 经济思想史　 00142　 计量经济学　 00138　 中国近现代经济史

31　 B030302行政管理学　 00320

00067

00318　 领导科学

财务管理学（加）

公共政策　 00319　 行政组织理论　 00144

00321

00315

00316　 企业管理概论（加）

中国文化概论（选）

当代中国政治制度

西方政治制度　 00322

00312　 中国行政史（选）

政治学概论（选）　 32　 C050105汉语言文学　 00540

00812

外国文学史

中国现当代作家作品专题研究（选）　 00814　 中国古代文论选读（选）　 00820

00538

00321

00539　 汉字学概论（选）

中国古代文学史（一）

中国文化概论（选）

中国古代文学史（二）　 00541

00815　 语言学概论

西方文论选读（选）　 33　 C050201英语语言文学　 00600　 高级英语　 00836

00830

00837　 英语科技文选（选）

现代语言学（选）

旅游英语选读（选）　 00833

00838

00094　 外语教学法（选）

语言与文化（选）

外贸函电（选）　 00839

00603

00840　 第二外语（俄语）（选）

英语写作

第二外语（日语）（选）　 34　 B080702计算机及应用　 02331

04747　 数据结构

Java语言程序设计（一）　 04741　 计算机网络原理　 04737

02197

04735　 C++程序设计

概率论与数理统计（二）

数据库系统原理　 02333　 软件工程　 35　 B020102统计　 00056　 国民经济核算与综合统计分析　 00058

00054　 市场营销学

管理学原理　 00055

00057　 企业会计学

统计应用软件　 00053

00059　 对外经济管理概论

投入产出分析　 36　 B020104财税　 00067

00069　 财务管理学

国际税收　 00058

00054　 市场营销学

管理学原理　 00070　 政府与事业单位会计　 00053

00071　 对外经济管理概论

社会保障概论　 37　 B020106金融　 00067　 财务管理学　 00058

00054

00076　 市场营销学

管理学原理

国际金融　 00078

00077　 银行会计学

金融市场学　 00053　 对外经济管理概论　 38　 B020110国际贸易　 00100　 国际运输与保险　 00101　 外经贸经营与管理　 00055

00102　 企业会计学

世界市场行情　 00099

00098

00097　 涉外经济法

国际市场营销学

外贸英语写作　 39　 B020202工商企业管理　 00067

00153　 财务管理学

质量管理（一）　 00054

00149　 管理学原理

国际贸易理论与实务　 00154

00150　 企业管理咨询

金融理论与实务

40　 B040108教育学　 00464

06159　 中外教育简史

教育社会学（加）　 00451

00469

00471　 教育经济学（加）

教育学原理

认知心理（选）　 00465

00472

00449

00466　 心理卫生与心理辅导

比较教育（选）

教育管理原理

发展与教育心理学　 00467

00456

00453　 课程与教学论

教育科学研究方法（二）

教育法学　 41　 B050410美术教育　 00688　 设计概论（加）　 00745　 中国画论　 00744　 美术鉴赏　 00743　 雕塑　 42　 C050305新闻学　 00662

00529

00643　 新闻事业管理（加）

文学概论（一）（加）

公关心理学（加）　 00659　 新闻摄影　 00661

00321

00182　 中外新闻作品研究

中国文化概论

公共关系学　 00660

00312　 外国新闻事业史

政治学概论　 43　 B050104秘书学　 00320　 领导科学　 00261　 行政法学　 00321

00528　 中国文化概论

管理信息的收集与处理（加）　 00312

00526　 政治学概论

秘书参谋职能概论　 44　 B040107教育管理　 00454

06159　 教育预测与规划

教育社会学（加）　 00451

00458　 教育经济学

中小学教育管理　 00449

00465

00466　 教育管理原理

心理卫生与心理辅导（加）

发展与教育心理学（加）　 00456

00453　 教育科学研究方法（二）

教育法学　 45　 B040102学前教育　 00409

00401

00403　 美育基础（加）

学前比较教育

学前儿童家庭教育　 00883

00881　 学前特殊儿童教育

学前教育科学研究与论文写作　 00399　 学前游戏论　 00467

00885　 课程与教学论

学前教育诊断与咨询　 46　 C030108律师　 00230

05678

00249　 合同法

金融法（加）

国际私法　 00993

00227　 法院与检察院组织制度

公司法（加）　 00229

00924

00247

00246　 证据法学

婚姻家庭法原理与实务

国际法

国际经济法概论　 00233

00228

00925　 税法（加）

环境与资源保护法学

公证与基层法律服务实务（选）　 47　 B080307机电一体化工程　 02245

02194

02199　 机电一体化系统设计

工程经济

复变函数与积分变换　 02240　 机械工程控制基础　 02200

02202

02197　 现代设计方法

传感器与检测技术

概率论与数理统计（二）　 02241

02238　 工业用微型计算机

模拟、数字及电力电子技术　 48　 B100702护理学　 03006

03007

03201　 护理管理学

急救护理学（加）

护理学导论　 03008

03009　 护理学研究

精神障碍护理学　 00182

03005　 公共关系学

护理教育导论　 03010

03011

04436　 妇产科护理学（二）

儿科护理学（二）（加）

康复护理学（加）　 49　 B020121调查与分析

00058

00142　 市场营销学

计量经济学（加）

00051　 管理系统中计算机应用　 50　 B020119餐饮管理　 00989　 国外饮食文化（选）　 00986　 中国饮食文化　 00182

00987　 公共关系学（加）

餐饮美学（选）

51　 B020232劳动和社会保障　 00147

03323　 人力资源管理（一）

劳动经济学　 03325　 劳动关系学　 03322　 劳动和社会保障法　 03326　 社会保障国际比较　 52　 B080709计算机网络　 02331

04747　 数据结构

Java语言程序设计（一）　 04749

04741　 网络工程

计算机网络原理　 04735

02379

04751　 数据库系统原理

计算机网络管理

计算机网络安全　 03142　 互联网及其应用　 53　 B082208计算机信息管理　 02142

00910

02323　 数据结构导论

网络经济与企业管理

操作系统概论　 04741　 计算机网络原理　 04737

04735　 C++程序设计

数据库系统原理　 04757

03173　 信息系统开发与管理

软件开发工具　 54　 B020229物流管理　 05374

00147　 物流企业财务管理（选）

人力资源管理（一）（选）

00098　 国际市场营销学（选）　 55　 B040125义务教育

（初中语文方向）　 09291　 初中语文课程与教学　 00407

00458

09289　 小学教育心理学（加）

中小学教育管理（选）

有效教学的理论与方法　 09339

09292　 中小学生品德发展与道德教育（选）

初中语文教学实践与反思　 00456　 教育科学研究方法（二）（选）　 56　 B040125义务教育

（初中数学方向）　 09294　 初中数学课程与教学　 00407

00458

09289　 小学教育心理学（加）

中小学教育管理（选）

有效教学的理论与方法　 09339

09295　 中小学生品德发展与道德教育（选）

初中数学教学实践与反思　 00456　 教育科学研究方法（二）（选）　 57　 B040125义务教育

（初中英语方向）　 09297　 初中英语课程与教学　 00407

00458

09289　 小学教育心理学（加）

中小学教育管理（选）

有效教学的理论与方法　 09339

09298　 中小学生品德发展与道德教育（选）

初中英语教学实践与反思　 00456　 教育科学研究方法（二）（选）　 58　 B040125义务教育

（小学教育方向）　 00464　 中外教育简史　 00407

00458

09289

小学教育心理学（加）

中小学教育管理（选）

有效教学的理论与方法　 09339　 中小学生品德发展与道德教育（选）　 00456

09335　 教育科学研究方法（二）（选）

义务教育班级管理

合作开考专业

59　 A030103监所管理

（专科）　 00241　 警察管理学　 00236

00852　 监狱学基础理论

劳教管理学　 00237　 劳教学基础理论　 00917　 民法原理与实务　 60　 C030403公安管理

（基础科段）　 00359　 保卫学　 00361

00354

00245　 公安法规

公安学基础理论

刑法学　 00356　 公安管理学　 00358　 刑事侦查学　 61　 C030401公安管理

（本科段）　 00372　 公安信息学　 00235　 犯罪学（一）　 00860　 公安行政诉讼（加）　 00373　 涉外警务概论　 62　 B030109监所管理

（独本）　 00928　 罪犯劳动改造学　 00932

00918　 狱内侦查学

民事诉讼原理与实务（一）（加）　 00924

00935　 婚姻家庭法原理与实务

西方监狱制度概论（加）　 00933　 罪犯改造心理学

篇（10）

一、引言

经济发展方式主要是指所有能够让经济增长的方法和措施，其包含的内容十分丰富，如经济增长方式、经济结构、经济发展环境以及环境保护等。由此可见，经济发展方式的转变必然会对我国的经济发展质量带来很大影响，甚至还能够促进中华民族实现伟大复兴的中国梦。不过，由于当下我国社会主义市场经济体制还存在一定的缺陷，因此在该阶段经济法的完善对经济发展方式转变的有效促进有着非常显著的意义。而且，经济发展方式的转变也能够对经济法的进一步完善带来一定推动效果，二者之间属于一种相互统一、相互影响的互动关系。

二、对经济发展方式转变与经济法的互动进行加强的必要性研究

随着改革开发的不断深入和发展，生态环境日益严峻，党和国家已经对传统的经济发展方式所带来的不利影响有所醒悟，因此对经济发展方式转变速度进行加快，如何对科学发展观做到严格贯彻落实已然成为了当下我国的重要课题。自党的十七大召开至今，党的每一次重要会议以及国家经济发展规划都在不断强调，要以经济发展方式转变为基础，推动科学发展的目标得以实现[1]。因此我们需要对经济发展的转变方式进行不断研究和分析，突破重点难点，实现跨越式的进步，必须不断对经济发展方式转变与经济法的互动进行加强。我国经济发展方式在以往都是运用传统的粗放型经济发展方式，因此存在较大的缺陷，例如：过高的投入、较为严重的资源浪费现象、能源消耗以及污染程度较高等，而且这种传统的粗放型经济发展方式还缺乏一定的平衡性，例如：投资和消费之间缺乏协调性、产业结构缺乏平衡性以及区域发展和国家收支等存在失衡现象。因此，当下我国经济发展的重点并不在于数量，而是应该对经济发展的质量进行全面提升。为了让经济发展方式得到转变，促使经济发展质量得到进一步提高，就必须以相关法律和政策为指导依据，从而促使我国经济发展的弊端和问题得到根本上的消除和解决，从这个角度上来讲，经济法身为推动经济健康发展的核心法律基础，在对经济发展方式的转变上有着非常关键的、无可替代的作用[2]。经济法能够让经济发展规律得到有效展现，因此其对转变经济发展方式有着非常有效的指导意义。借助于经济法，能够让我国经济市场主体的相关经济行为得到一定的约束，指引经济发展模式能够从以往的重视数量逐渐转变成重视质量，因此转变经济发展方式与经济法的互动是必然行为，也是必要行为。对经济发展方式的转变与经济法的互动进行不断加强，不但能够让我国经济发展方式的转变速度得到进一步提升，而且还能对经济法的完善和创新带来很大程度的促进作用。

三、通过经济发展方式转变与经济法的互动让经济发展方式良好转变的目的得以实现

1.经济法的完善能够对消费市场带来一定促进作用，从而拉动我国经济发展消费是经济发展过程中的核心内容之一，也是推动国民经济水平得到提升的重要措施，只有当越来越多的人参与到消费中，才能够让人们的日常生活水平和质量得到进一步提高，而且消费也是推动我国经济发展的重要渠道之一，只有扩大消费才能让需求得到扩大，从而才能够推动社会生产，拉动我国经济的快速发展[3]。为了让正常的消费得到有效保障，我国所颁布的众多经济法中，很多都是为了让正常的消费行为得到全方位的保障，以此来扩大消费市场需求，如《食品安全法》、《产品质量法》、《财税法》、《社会保障法》以及《消费者权益保护法》等。借助于《社会保障法》能够让人们消费时的“后顾之忧”得到有效消除，促使消费者能放心大胆的进行消费；借助于《财税法》能够让人们的收支分配得到有效保障，促使人们能够有资本、有能力的去进行一系列消费；而借助于《消费者权益保护法》则能够让消费者在面对一些黑心商家时，确保自身的权益不会遭受侵犯，将一个更加安全的消费环境带给广大消费者。由此可见，不断完善的经济法能够推动我国经济发展方式由以往的投资和出口为主向消费、投资以及出口共同发展的方式转变。2.不断完善的经济法能够推动我国经济发展方式由传统粗放型转变成集约型从粗放型的传统经济发展方式的角度而言，不仅存在较高的投入、能耗，而且还会造成严重的生态环境污染，这种方式在当下我国倡导可持续发展道路上明显存在着很大不足之处，必须逐步转变成集约型的经济发展方式。集约型的经济发展方式是借助于不断进步的现代科技水平而逐步发展的一种低碳经济和绿色经济模式，以此来让我国的产业结构得到进一步调整，实现能源的节约利用，让生态环境污染能够得到有效改善[4]。不断完善的经济法有利于我国经济发展方式的转变，使其能够从传统粗放型逐渐转变成集约型。例如：我国《企业所得税法》中的第三十四条规定：“企业为了保护环境、节约资源，实现安全生产等目的所购置的设备费用，能够按照一定比例进行税额抵免”。这项经济法内容对现代企业发展低碳生产和绿色生产起到了很大的激励效果，对我国经济发展方式由传统粗放型转变成集约型创造了非常有利的条件。3.完善的经济法能够推动我国经济的协调可持续发展就目前而言，当下我国经济发展依旧还存在着缺乏平衡性、协调性问题，其主要表现在区域发展、城乡发展、经济结构以及社会经济等多个方面上。而造成这种不协调现象的发生的主要原因就是因为市场经济过于自由化，亟需相关政府部门对宏观的调控措施进行加强，从而才能推动我国经济的可持续协调发展[5]。介于此，可以通过制定出具有针对性的经济法来推动我国经济能够向协调发展方向上转变，例如：《企业所得税法》中，加入了一项新的税收优惠政策，以产业优惠为核心，以区域优惠为基础，并结合科技进步和社会事业，积极配合我国经济发展重点逐渐向中西部进行战略性的转移，促使优惠政策从沿海地区转移向中西部的目的得以实现，推动我国区域经济的可持续协调发展。由此可见，通过对经济法进行不断完善和改进，对我国经济发展方式转变成可持续发展有着非常重要的促进作用和现实意义。

四、通过经济发展方式转变与经济法的互动让经济法不断完善的目的得以实现

经济法身为一种“上层建筑”，是经济基础的重要体现，因此经济法总是会伴随着社会经济的不断发展而得到进一步完善和丰富。紧密的联系起经济法和经济发展方式的转变，从中找出所存在的问题和缺陷，然后在解决问题的过程中，不断地丰富和完善自身。1.金融法美国2008年发生金融危机，严重损害了当时美国甚至其他国家的经济发展，美国政府为了矫正自身经济的发展模式，创建了《金融改革法案》，并创设了专门的金融监管委员会，以此来对全国金融系统的稳定和安全负责，而且《金融改革法案》还在一定程度上限制了金融衍生品的交易，严格指出其必须在交易所内，借助于第三方清算平台才能进行交易。由此可见，经济发展过程中所出现的一系列不良现象和问题，以及对问题的解决和处理过程，都在很大程度上促使经济法变得更加完善和丰富。2.企业法国有企业是我国经济发展过程中的重要核心组成部分，其有责任、有义务作为我国经济发展方式转变的“领头人”。虽然对于每个企业而言，其本质目的都是为了实现自身利益的最大化，但是由于我国国有企业的特殊性，其必须在实现自身利益最大化的同时，承担起保障国家经济安全、反馈公共产品以及服务民生的重要职责[6]。近几年来，我国国有企业中，有一部分为了与民营企业竞争或获取更多的经济效益，占据在垄断地位上进行垄断生产，这在很大程度上影响到了市场上的公平竞争。介于此，我国未来应使部分国有企业的一系列不良行为得到有效限制，不断完善和改进企业法，在新出台的企业法中对国有企业的经济性质进行明确标注，对国有企业的经营宗旨进行适当的矫正。由此可见，这对我国经济法的进一步完善带来了很大程度的推动效果。3.产业法随着2008年金融危机的全面爆发，不仅对美国本土的经济发展造成了极大影响，甚至对世界各国的经济发展都或多或少的带来了一定程度影响。我国在2008年金融危机爆发以后，先后颁布了十大产业的振兴计划，借此来应对美国金融危机对我国经济发展所带来的不利影响。但是由于政策执行力度较为薄弱，我国政府又以十大产业政策为依据，将产业法制定了出来，并交由国家来进行强制实施，以此来保证其执行力度[7]。由此可见，在经济发展过程中，所呈现的一系列弊端，能够在一定程度上完善我国产业法，促进我国产业法的进一步发展和创新，从而给我国经济法的全面完善和丰富带来了极其重要的意义。

五、结语

综上所述，经济发展方式的转变与经济法的互动是无法避免的，二者之间的良好互动能够实现其彼此之间的相互支撑和依存，在让我国经济的健康发展得到保障的同时，促使我国经济发展的法律依据得到提高，推动我国经济法中相关法律政策的不断完善。因此，经济法与经济发展方式转变之间的互动，是我国经济发展过程中，不可避免的重要阶段和发展过程。全面掌握和了解经济发展方式转变与经济法之间的互动关系，能够对二者之间的共同发展带来一定程度的促进作用，让我国经济发展水平得到进一步提升，从而使我国国民经济水平和质量得到有效加强。

参考文献：

[1]本刊编辑部.中国经济法学发展评价(2012～2013)基于期刊论文的分析[J].中外法学,2015（06）.

[2]张继恒.社会中间层的经济法主体地位析辩———由“三元框架”引发的思考[J].法制与社会发展,2013（06）.